第二章-賬戶與復(fù)式記賬的基本原理

1、2022-5-91第二章第二章賬戶與復(fù)式記賬的基本原理賬戶與復(fù)式記賬的基本原理 共6學(xué)時2022-5-92第二章第二章 賬戶與復(fù)式記賬的基本原理賬戶與復(fù)式記賬的基本原理 本章重點(diǎn)闡述：l會計(jì)要素的概念、內(nèi)容；l會計(jì)科目的概念、分類；l賬戶的概念、結(jié)構(gòu)；l復(fù)式記賬的基本原理和借貸記賬法。 2022-5-93來源公公司司所有者投入所有者投入 債權(quán)人投入債權(quán)人投入 要求權(quán)要求權(quán) 主權(quán)資本主權(quán)資本 借入資本借入資本銀行存款現(xiàn)金購買原材料生產(chǎn)設(shè)備成品運(yùn)輸工具購買債券 占用 經(jīng)營 資金要求按一定比例支付投資所得要求按一定比例支付投資所得歸還本息歸還本息權(quán)益權(quán)益第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-9

2、4會會 計(jì)計(jì) 要要 素素會計(jì)要素是對會計(jì)內(nèi)容的基本分類，將其分解成六類會計(jì)要素是對會計(jì)內(nèi)容的基本分類，將其分解成六類 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 費(fèi)用費(fèi)用 利潤利潤第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-95資產(chǎn)資產(chǎn)有形或無形、貨幣形態(tài)或非貨幣形態(tài)有形或無形、貨幣形態(tài)或非貨幣形態(tài)由企業(yè)擁有或控制由企業(yè)擁有或控制具有帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力具有帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力能以貨幣計(jì)量能以貨幣計(jì)量第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-96資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息存貨原材料、在產(chǎn)品、

3、產(chǎn)成品持有到期的投資國債和企業(yè)債券等 長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等無形資產(chǎn)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)等第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-97負(fù)債負(fù)債現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)義務(wù)現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)義務(wù)將來要償還的將來要償還的貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)金額貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)金額償還方式：貨幣、其他資產(chǎn)、償還方式：貨幣、其他資產(chǎn)、勞務(wù)、舉借新債勞務(wù)、舉借新債按其流動性流動性分類流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-98所有者所有者 權(quán)益權(quán)益供長期使用 依法登記 不得抽

4、回是清償債務(wù)的物質(zhì)保證 投資投資形成資產(chǎn)形成資產(chǎn)享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) = 全部資產(chǎn)全部資產(chǎn) 全部負(fù)債全部負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目實(shí)收資本實(shí)收資本 實(shí)際投入資本金資本公積資本公積 資本、股本溢價 接受捐贈盈余公積金盈余公積金 稅后利潤中提取 未分配利潤未分配利潤 留待以后分配第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-99收收 入入日?；顒又兴l(fā)生的日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入經(jīng)濟(jì)利益的總流入不是偶然發(fā)生不是偶然發(fā)生 也能帶來經(jīng)濟(jì)利益利得 不是收入如：出售固定資產(chǎn)包括包括主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入收入可使得現(xiàn)金流入可使得現(xiàn)金流入資產(chǎn)增加資

5、產(chǎn)增加可償還所欠債務(wù)可償還所欠債務(wù)負(fù)債減少負(fù)債減少兩者兼而有之兩者兼而有之第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-910成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用為取得收入而支付的各種耗費(fèi)因此，費(fèi)用要與收入配比合理合理劃分劃分期間費(fèi)用期間費(fèi)用成本成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 銷售過程中發(fā)生的管理費(fèi)用管理費(fèi)用 組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 為籌集資金而發(fā)生的直接費(fèi)用直接費(fèi)用 直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)間接費(fèi)用間接費(fèi)用 制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后 計(jì)入成本直接計(jì)入成本第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-911利潤利潤經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入大于大于等于等于小于小于成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用獲利能力是評

6、價企業(yè)的一個標(biāo)準(zhǔn)獲利能力是評價企業(yè)的一個標(biāo)準(zhǔn)利潤構(gòu)成利潤構(gòu)成營業(yè)利潤營業(yè)利潤= = 營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費(fèi)用-營業(yè)稅金 及附加-資產(chǎn)減值損失公允價值變動收 益投資收益 利潤總額利潤總額= = 營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤凈利潤 = = 利潤總額-所得稅費(fèi)用盡可能地盈利盡可能地盈利高效回報(bào)投資者高效回報(bào)投資者更多地為社會創(chuàng)造財(cái)富更多地為社會創(chuàng)造財(cái)富第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素2022-5-912 會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間在數(shù)量上必然相等的一種關(guān)系式。會計(jì)等式是設(shè)置科目與帳戶、復(fù)式記帳和編制會計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。會計(jì)等式包括三個：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤=收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有

7、者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式2022-5-913例題：例題：恒生咨詢公司于恒生咨詢公司于20022002年年6 6月開辦，其投資人以月開辦，其投資人以600000600000元銀行存款作元銀行存款作為公司注冊資金。為公司注冊資金。恒生公司向銀行借款恒生公司向銀行借款100000100000元，存入銀行，為期一年。元，存入銀行，為期一年。公司用銀行存款公司用銀行存款6000060000元，購入存貨一批。元，購入存貨一批。公司購買電腦公司購買電腦1 1臺，臺，1200012000元，貨款尚未支付。元，貨款尚未支付。接受僑胞捐贈電腦接受僑胞捐贈電腦5 5臺，同類電腦的市場價格

8、為臺，同類電腦的市場價格為80008000元。元。公司從銀行借款公司從銀行借款1000010000元，償還部分貨款。元，償還部分貨款。1.1. 經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積2400024000元轉(zhuǎn)增注冊資本金。元轉(zhuǎn)增注冊資本金。第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式2022-5-914用銀行存款支付本月房租用銀行存款支付本月房租20002000元。元。為用戶提供咨詢服務(wù)，收入現(xiàn)金為用戶提供咨詢服務(wù)，收入現(xiàn)金5000050000元。元。將現(xiàn)金將現(xiàn)金5000050000元存入銀行。元存入銀行。用銀行存款支付辦公用品費(fèi)用用銀行存款支付辦公用品費(fèi)用30003000元。元。經(jīng)過計(jì)算，確定應(yīng)支付職工工資經(jīng)

9、過計(jì)算，確定應(yīng)支付職工工資1500015000元，尚未支付。元，尚未支付。從銀行提取從銀行提取2000020000元現(xiàn)金備用。元現(xiàn)金備用。用現(xiàn)金用現(xiàn)金1500015000元支付職工工資。元支付職工工資。月末，結(jié)算本期損益。月末，結(jié)算本期損益。第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式2022-5-915經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少權(quán)益減少權(quán)益減少同增同減等量增減等量增減第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式2022-5-916會計(jì)等式的擴(kuò)展等式會計(jì)等式的擴(kuò)展等式收入收入 - - 費(fèi)用費(fèi)用 = = 利潤（或虧損）利潤（或虧損）資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + +

10、 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + +（收入（收入- -費(fèi)用）費(fèi)用）資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + + 凈收益凈收益第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式2022-5-917資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入費(fèi)用）費(fèi)用）資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入費(fèi)用費(fèi)用= =利潤（凈收益）利潤（凈收益）資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +凈收益凈收益反映了會計(jì)期內(nèi)任一時刻（結(jié)帳之前）的狀態(tài)反映了會計(jì)期內(nèi)任一時刻（結(jié)帳之前）的狀態(tài)資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式2022-5

11、-918二、會計(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響二、會計(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響l資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益（1）增加增加（2）增加增加（3）減少減少（4）減少減少（5）減少增加（6）增加減少（7）增、減（8）增、減（9）增、減2022-5-919經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型費(fèi)用費(fèi)用 + +資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入（1）增增（2）增減（3）增增（4）減增（5）增減（6）減減l收入、費(fèi)用變動對會計(jì)等式的影響收入、費(fèi)用變動對會計(jì)等式的

12、影響第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式2022-5-920一、會計(jì)科目一、會計(jì)科目l會計(jì)科目的含義會計(jì)科目的含義 會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。l設(shè)置會計(jì)科目的原則設(shè)置會計(jì)科目的原則l統(tǒng)一性原則統(tǒng)一性原則l靈活性原則靈活性原則l穩(wěn)定性原則穩(wěn)定性原則第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)科目與賬戶2022-5-921第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)科目與賬戶l會計(jì)科目的分類會計(jì)科目的分類l按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類l按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類l總分類科目總分類科目l明細(xì)分類科目明細(xì)

13、分類科目2022-5-922第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)科目與賬戶二、賬戶二、賬戶l賬戶的含義賬戶的含義l賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)l會計(jì)科目和賬戶的關(guān)系會計(jì)科目和賬戶的關(guān)系2022-5-923賬戶賬戶一種載體（工具），是一種物質(zhì)形式；一種載體（工具），是一種物質(zhì)形式；具有一定格式和結(jié)構(gòu)；具有一定格式和結(jié)構(gòu)；根據(jù)會計(jì)科目而設(shè)置，會計(jì)科目是賬戶的名稱；根據(jù)會計(jì)科目而設(shè)置，會計(jì)科目是賬戶的名稱；核算會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果（記錄、匯集）。核算會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果（記錄、匯集）。使用原始數(shù)據(jù)使用原始數(shù)據(jù)會計(jì)信息會計(jì)信息會計(jì)科目與會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系賬戶的關(guān)系聯(lián)系聯(lián)系： 口徑一致，性質(zhì)相同，

14、都是口徑一致，性質(zhì)相同，都是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步劃分對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步劃分的類。的類。區(qū)別區(qū)別：科目只標(biāo)明賬戶名稱，賬戶科目只標(biāo)明賬戶名稱，賬戶具有格式與結(jié)構(gòu)，用以記錄與核算具有格式與結(jié)構(gòu)，用以記錄與核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2022-5-924賬戶結(jié)構(gòu)及其格式賬戶結(jié)構(gòu)及其格式2022-5-925左方左方T T型賬戶型賬戶賬戶名稱（會計(jì)科目）賬戶名稱（會計(jì)科目）右方右方2022-5-926一方記錄一方記錄增加額增加額一方記錄一方記錄減少額減少額相抵后出現(xiàn)相抵后出現(xiàn)差額差額稱之為稱之為余額余額期初余額期初余額期末余額期末余額提供四項(xiàng)提供四項(xiàng)核算指標(biāo)核算指標(biāo)期初余額期初余額本期發(fā)生增加

15、額本期發(fā)生增加額本期發(fā)生減少額本期發(fā)生減少額期末余額期末余額四項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系的公式表示：四項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系的公式表示：期末余額期末余額 = = 期初余額期初余額 + + 本期發(fā)生增加額本期發(fā)生增加額 本期發(fā)生減少額本期發(fā)生減少額哪一方登記增加額，哪一方哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，由賬戶的性質(zhì)登記減少額，由賬戶的性質(zhì)決定。決定。2022-5-927一、復(fù)式記賬法的概念一、復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相同的金額在兩個或兩復(fù)式記賬法是對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相同的金額在兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的登記的方法。個以上賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的登記的方法。其意義在于：l真實(shí)描述每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所

16、引起的資金運(yùn)動；l清晰反映來蹤去跡；l體現(xiàn)了會計(jì)等式的平衡原理發(fā)生額必然相等，余額必然相等。二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)三、復(fù)式記賬法的種類三、復(fù)式記賬法的種類第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬2022-5-928四、借貸記賬法四、借貸記賬法 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方 賬戶名稱（會計(jì)科目） 貸方任何賬戶都有借貸余額。任何賬戶都有借貸余額。借貸雙方，哪方登記借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶的性少額，取決于賬戶的性質(zhì)。損益類賬戶期末無質(zhì)。損益類賬戶期末無余額。有余額的賬戶，余額。有余額的賬戶，余額方向與增加額的方余額方向與增加額的方

17、向一致。向一致。第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬2022-5-929借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 借方 負(fù)債類賬戶 貸方 期初余額期初余額本期本期增加額增加額本期本期減少額減少額本期增加額合計(jì)本期增加額合計(jì)期末余額期末余額期初余額期初余額本期本期增加額增加額本期本期減少額減少額本期增加額合計(jì)本期增加額合計(jì)本期減少額合計(jì)本期減少額合計(jì)本期減少額合計(jì)本期減少額合計(jì)期末余額期末余額第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬2022-5-930l借貸記賬法下賬戶的對應(yīng)關(guān)系借貸記賬法下賬戶的對應(yīng)關(guān)系 各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素變化，無論何種形各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素變化，無論何種形式，都是式，都是有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等。 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都記入了互相關(guān)聯(lián)的兩個或兩任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都記入了互相關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶，這些賬戶間存在著個以上的賬戶，這些賬戶間存在著應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系。 對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶賬戶之間存在著賬戶之間存在著應(yīng)借應(yīng)貸應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，這樣關(guān)系，這樣的賬戶具有對應(yīng)關(guān)系，稱之為對應(yīng)賬戶。的賬戶具有對應(yīng)關(guān)系，稱之為對應(yīng)賬戶。第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬2022-5-9