稅務(wù)會(huì)計(jì),第5章

1、第七章企業(yè)所得稅概述 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算與征收管理第四節(jié) 稅收優(yōu)惠與特別納稅調(diào)整一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1、計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額2、計(jì)稅以量能負(fù)擔(dān)為原則3、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收管理辦法三、企業(yè)所得稅的作用1、公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)2、理順和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系3、兼顧我國(guó)實(shí)際，向國(guó)際稅收慣例靠攏4、簡(jiǎn)化稅制，提高征管效率 第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素一、納稅人及其確認(rèn)v企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，取得收入的企業(yè)和其他組織（以下統(tǒng)

2、稱企業(yè)），包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他取得收入的組織，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。v個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。 v 企業(yè)所得稅的納稅人按照納稅義務(wù)的不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè) 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī) 構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。二、納稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得

3、的各項(xiàng)所得1、銷售貨物所得2、提供勞務(wù)所得3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息所得6、租金所得7、特許權(quán)使用費(fèi)所得8、接受捐贈(zèng)所得9、其他所得v居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。v居民企業(yè)、設(shè)了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收

4、入免稅收入各項(xiàng)扣除可彌補(bǔ)的以前年度虧損v未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額財(cái)產(chǎn)凈值三、計(jì)算（一）收入總額v收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。v收入總額包括上述九種來(lái)源的收入。v收入的確認(rèn)應(yīng)滿足下列條件：企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)或潛在經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。v企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。v貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作為銷售處理。（二）不征稅

5、收入v財(cái)政撥款，指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，不屬于財(cái)政撥款，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。v行政事業(yè)性收費(fèi)，指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。但事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)。v國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（三）免稅收入免稅收入主要有：v國(guó)債利息收

6、入；v符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。v境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；v符合條件的非盈利組織的收入等。（四）扣除總額 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（1）合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除（2）職工福利費(fèi)支出v不超過(guò)工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)v不超過(guò)工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。（4）職工教育經(jīng)費(fèi)支出v不超過(guò)工

7、資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；v超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （5）借款費(fèi)用v合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。v非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；v非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)v企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)v企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)

8、年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（8）租賃費(fèi)（9）公益性捐贈(zèng)v企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。v公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。【例71】某企業(yè)208年全年取得收入總額為3 000萬(wàn)元，銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2 800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出35萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某希望小學(xué)捐款20萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算確定捐贈(zèng)支出可以稅前扣除的金額以及該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅。解：會(huì)計(jì)利潤(rùn)3 0002

9、80035165（萬(wàn)元）公益性捐贈(zèng)扣除限額1651219.8（萬(wàn)元）實(shí)際捐贈(zèng)20萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，因此超支部分2019.80.2萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.2萬(wàn)元。直接捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元；應(yīng)納稅所得額1650.215180.2（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額180.22545.05（萬(wàn)元）v（10）加計(jì)扣除v開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷。v安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他

10、就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。（11）不得扣除項(xiàng)目 J在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：v向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)v企業(yè)所得稅稅款；v稅收滯納金；v罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；v公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出；v贊助支出；v未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；v與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（五）允許彌補(bǔ)的虧損 v是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。即根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的收入總額和免稅以及各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算虧損額。v企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損

11、，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。v5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 v企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（六）稅率v居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25。v非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為20，目前按有關(guān)稅收優(yōu)惠政策減按10的稅率征收。v符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。v國(guó)家需要重點(diǎn)扶

12、持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：v小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術(shù)產(chǎn)

13、品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。四、稅收優(yōu)惠企業(yè)取得的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。（3免3減半）3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得。（3免3減半） 4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分部分，減半征收企業(yè)所得稅?！纠?2】某工業(yè)企業(yè)208年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200 000元，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，獲得

14、如下資料：（1）企業(yè)208年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1 200 000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100 000元，年利率為5；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200 000元，年利率10，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入60 000 000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250 000元；（4）該企業(yè)208年在稅前共計(jì)提取并實(shí)際支出職工福利費(fèi)168 000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24 000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38 000元；（5）208年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6 000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；請(qǐng)計(jì)算企業(yè)

15、應(yīng)納所得稅額；解：向其他企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按中國(guó)銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出，超出部分不得稅前扣除。不得稅前扣除利息支出200 000（105）10 000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10 000元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除限額250 00060150 000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除最高限額60 000 0005300 000元因此，準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150 000元，超出250 000150 000100 000元超出部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100 000元。職工福利費(fèi)列支限額1 200 00014168 000元，實(shí)際列支168 000元，未超過(guò)限額，允許稅前扣除；計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未