第五章 固定資產(chǎn)

1、第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)本章適用的會計準則本章適用的會計準則 中國會計準則中國會計準則 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)國際會計準則國際會計準則 IAS16不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備 IFRS5準備出售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營準備出售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營主 要 內(nèi) 容第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 取得取得持有持有處置處置u取得的成本取得的成本u取得的核算取得的核算u計提折舊計提折舊u后續(xù)支出后續(xù)支出u期末計價期末計價u處置分類處置分類

2、u賬務(wù)處理賬務(wù)處理本章結(jié)構(gòu)要點本章結(jié)構(gòu)要點第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的確認和初始計量P70P70固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量n 定義：固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：定義：固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： u 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； u 使用壽命使用壽命超過一個會計年度。超過一個會計年度。 交通工具交通工具機器、設(shè)備機器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn) 固定資產(chǎn)的定義和確認條件固定資產(chǎn)的定義和確認條件P70特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

3、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命使用壽命超過一個會計年度超過一個會計年度具有實物形態(tài)具有實物形態(tài)n 注意：注意：“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租出租或經(jīng)營管理而持有或經(jīng)營管理而持有”n 出租不包括房屋建筑物（投資性房地產(chǎn)）出租不包括房屋建筑物（投資性房地產(chǎn)）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)的確認條件P70P70與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。n 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)中規(guī)定固定資產(chǎn)同時滿足下固定資產(chǎn)中規(guī)定固定資產(chǎn)同時滿

4、足下列條件的，才能予以確認：列條件的，才能予以確認：( (資產(chǎn)確認條件）資產(chǎn)確認條件） 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量P71P71外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)其他方式取得固定資產(chǎn)其他方式取得固定資產(chǎn)存在棄置費用固定存在棄置費用固定來源渠道來源渠道構(gòu)成構(gòu)成外購外購買價、運雜費、包裝費、保險費、安裝費及相關(guān)稅費買價、運雜費、包裝費、保險費、安裝費及相關(guān)稅費自行建造自行建造達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出投資者投入投資者投入合同約定價值（不公允除外）合同約定價值（不公允除外）改擴建改擴建原固定資產(chǎn)價值原固定資產(chǎn)價值+ +改擴建支出

5、改擴建支出- -變價收入變價收入接受捐贈接受捐贈提供憑證按憑證金額加其他支出；提供憑證按憑證金額加其他支出；參照其他同類參照其他同類盤盈盤盈重置成本重置成本其他其他融資租入，非貨幣性交換、債務(wù)重組等。融資租入，非貨幣性交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)價值構(gòu)成固定資產(chǎn)價值構(gòu)成購進固定資產(chǎn)增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣，計入固定資產(chǎn)成本 一般納稅人動產(chǎn)不動產(chǎn)可以抵扣，不計入成本不能抵扣，計入固定資產(chǎn)成本 購進時進項稅可抵購進時進項稅可抵扣，領(lǐng)用庫存材料扣，領(lǐng)用庫存材料進項稅不用轉(zhuǎn)出進項稅不用轉(zhuǎn)出購進時進項稅不能購進時進項稅不能抵扣，領(lǐng)用庫存材抵扣，領(lǐng)用庫存材料進項稅需轉(zhuǎn)出料進項稅需轉(zhuǎn)出購進固定資產(chǎn)增值稅處理

6、購進固定資產(chǎn)增值稅處理 固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片（按增加的每一獨立固定資產(chǎn)設(shè)）（按增加的每一獨立固定資產(chǎn)設(shè)）p固定資產(chǎn)核算的賬薄體系固定資產(chǎn)核算的賬薄體系 固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿（按類別設(shè)置賬頁，頁內(nèi)按（按類別設(shè)置賬頁，頁內(nèi)按 保管、使用單位設(shè)專欄保管、使用單位設(shè)專欄 ）固定資產(chǎn)總賬（起控制和統(tǒng)馭作用）固定資產(chǎn)總賬（起控制和統(tǒng)馭作用）u固定資產(chǎn)總賬賬簿，固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片三者固定資產(chǎn)總賬賬簿，固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片三者之間要定期核對，確保賬賬相符。之間要定期核對，確保賬賬相符。u在此基礎(chǔ)上還應(yīng)進行固定資產(chǎn)盤點清查，確保賬實相符，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)進行固定資產(chǎn)盤點清查，確保賬實

7、相符，u保證會計資料的真實、完整。保證會計資料的真實、完整。p固定資產(chǎn)核算涉及的賬戶固定資產(chǎn)累計折舊工程物資在建工程科目科目說明說明固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)反映固定資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存情況反映固定資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存情況累計折舊累計折舊核算固定資產(chǎn)計提的折舊核算固定資產(chǎn)計提的折舊在建工程在建工程核算基建工程、更新改造工程、安裝等各項工程的實核算基建工程、更新改造工程、安裝等各項工程的實際成本際成本工程物資工程物資核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等程用材料、尚未安裝的設(shè)備等固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理核算處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出固定

8、資產(chǎn)賬面價值、處置費用核算處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)賬面價值、處置費用、變價收入等、變價收入等固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準備準備核算固定資產(chǎn)計提的減值損失核算固定資產(chǎn)計提的減值損失p固定資產(chǎn)核算涉及的賬戶固定資產(chǎn)核算涉及的賬戶 需安裝的固定資產(chǎn) 不需安裝的固定資產(chǎn)n 外購固定資產(chǎn)的成本包括購買外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 n（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)P71不需要安裝

9、固定資產(chǎn)不需要安裝固定資產(chǎn) n 購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬戶戶n （一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票）（一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票） 借：固定資產(chǎn)（價、費等）借：固定資產(chǎn)（價、費等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） （可抵扣增值稅）（可抵扣增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等nA A公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款注明的價款60 00060 000元，增值稅元，增值稅10 20010 200元，運雜費元，運雜

10、費1 8001 800元元( (無發(fā)無發(fā)票），包裝費票），包裝費300300元，款項均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。元，款項均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。n請為請為A A公司做賬務(wù)處理。公司做賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)（價、費等）借：固定資產(chǎn)（價、費等） 62 100 62 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 10 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 72 300 72 300（一般納稅人處理）（一般納稅人處理）借：固定資產(chǎn)（價、費等）借：固定資產(chǎn)（價、費等） 72 300 72 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 72 300 72 300（小規(guī)模納稅人處理）（小

11、規(guī)模納稅人處理）補充例題補充例題借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等購入時購入時借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等領(lǐng)用安裝材料、支付安裝等借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程交付使用需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn)u20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50 50 萬元，增值萬元，增值稅進項稅額為

12、稅進項稅額為85 00085 000元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為2 5002 500元，款項已通元，款項已通過銀行支付；過銀行支付；u安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3 3 萬元，購進該萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 1005 100元；支付安裝工人元；支付安裝工人的工資為的工資為4 9004 900元。元。u假定不考慮其他相關(guān)稅費。假定不考慮其他相關(guān)稅費?！纠}例題5-1計算題計算題】P71n (1)(1)支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 500587

13、 500元：元：借：在建工程借：在建工程X XX X設(shè)備設(shè)備 502 325502 325 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) (85 000 +2 500 (85 000 +2 500 7 7) 85 175) 85 175 貸：銀行存款貸：銀行存款 587 500587 500n (2)(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付工資等費用合計為領(lǐng)用本公司原材料、支付工資等費用合計為34 90034 900元：元： 借：在建工程借：在建工程X XX X設(shè)備設(shè)備 34 90034 900 貸：原材料貸：原材料 30 00030 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 9004 9

14、00n (3)(3)設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)X XX X設(shè)備設(shè)備 537 225537 225 貸：在建工程貸：在建工程X XX X設(shè)備設(shè)備 537 225537 225【例題例題5-1計算題計算題】P71n購買固定資產(chǎn)的超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的超過正常信用條件延期支付延期支付，（一般指超過三年）實，（一般指超過三年）實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。n實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認融資費用，實際支付的價款與購買

15、價款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認融資費用，應(yīng)當在應(yīng)當在信用期間內(nèi)信用期間內(nèi)采用采用實際利率法實際利率法進行攤銷，進行攤銷，n攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。超過正常信用條件延期支付固定資產(chǎn)（分期購買）超過正常信用條件延期支付固定資產(chǎn)（分期購買）借：在建工程借：在建工程/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）未確認融資費用未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款u20207

16、 7年年1 1月月1 1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用司采用分期付款方式支付價款分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款。該設(shè)備價款共計共計900900萬元萬元（不（不考慮增值稅），在考慮增值稅），在20207 7年至年至2 21111年的年的5 5年內(nèi)每半年支付年內(nèi)每半年支付9090萬萬元，每年的付款日期為分別分當年元，每年的付款日期為分別分當年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。u20207 7年年1 1月月1 1日，

17、設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。u20207 7年年1212月月3131日，設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費日，設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398 530.60398 530.60元元，已用銀行存款付訖。，已用銀行存款付訖?！纠}例題5-2計算題計算題】P72u 假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%10%。u （1 1）購買價款的現(xiàn)值為：）購買價款的現(xiàn)值為：u 900 000900 000（P/AP/A，10%10%，1010）900 000900 0006.14466.14465 530 1405 530 140元元u 2

18、0207 7年年1 1月月1 1日甲公司的賬務(wù)處理如下：日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程借：在建工程5 530 1405 530 140（應(yīng)付款現(xiàn)值）（應(yīng)付款現(xiàn)值） 未確認融資費用未確認融資費用3 469 8603 469 860（差額）（差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款9 000 9 000 000000（合同約定應(yīng)付款）（合同約定應(yīng)付款）u 以后每期攤銷：以后每期攤銷：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 / /在建工程在建工程 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用n 每期支付款項每期支付款項借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 9090 貸：銀行存款貸：銀行存款 9090【例題例題5-2計算題計算題

19、】P72n自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自營在建工程 發(fā)包在建工程n自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達到自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用預定可使用狀態(tài)狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。u包括工程用物資成本、人工成本、包括工程用物資成本、人工成本、u交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用u以及應(yīng)分攤的間接費用等以及應(yīng)分攤的間接費用等 n自行建造的方式可以是：購入工程物資時購入工程物資時借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時領(lǐng)用工程物資時借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資領(lǐng)

20、用企業(yè)原材料（領(lǐng)用企業(yè)原材料（如不動產(chǎn)則需進項如不動產(chǎn)則需進項稅額轉(zhuǎn)出）稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）支付工資及其他費支付工資及其他費用時用時 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/ /銀行存款銀行存款/ /生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等工程物資未用完轉(zhuǎn)工程物資未用完轉(zhuǎn)回回借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資貸：工程物資交付使用交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程自營工程核算自營工程核算n 長江公司為

21、增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，長江公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實際領(lǐng)用工程物資實際領(lǐng)用工程物資234234萬元（含增值稅）。萬元（含增值稅）。n 另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240240萬元，該萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%17%，計稅價格為，計稅價格為250250萬元；萬元；n 發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為120120萬元和萬元和20.220.2萬元。萬元。n 假定該廠房已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的假定該廠房已達

22、到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。其他相關(guān)稅費。n 請計算該廠房的成本及相應(yīng)賬務(wù)處理。請計算該廠房的成本及相應(yīng)賬務(wù)處理。習題（單項習題（單項5，P87）u(1)(1)購入工程準備用的各種物資（用于不動產(chǎn)工程）購入工程準備用的各種物資（用于不動產(chǎn)工程） 借：工程物資借：工程物資 234234 貸：銀行存款貸：銀行存款 234234u(2)(2)建造工程領(lǐng)用工程物資建造工程領(lǐng)用工程物資 借：在建工程借：在建工程 234234 貸：工程物資貸：工程物資 234234u(3)(3)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（視同銷售）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（視同銷售） 借：在建工程借：在建工程 282.5282.5 貸

23、：庫存商品貸：庫存商品 240240 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.542.5（250250* *17%17%）習題（單項習題（單項5，P87）u(4)(4)支付工資及福利費支付工資及福利費借：在建工程借：在建工程 140.2140.2 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 工資工資 120120 - -福利費福利費 20.220.2u(5)(5)工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)n ( (234234+ +282.5282.5+ +140.2140.2= = 656.7656.7) ) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 656.7656.7 貸：在建工

24、程貸：在建工程 656.7656.7習題（單項習題（單項5，P87）n 甲公司準備自行建造倉庫：甲公司準備自行建造倉庫：n 購入為工程準備的物資購入為工程準備的物資400 000400 000元，支付的增值稅元，支付的增值稅68 00068 000元，元，全部用于工程建設(shè)。全部用于工程建設(shè)。n 實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）458 640458 640元，剩余物資轉(zhuǎn)作企元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；業(yè)存貨；n 支付工程人員工資支付工程人員工資100 000100 000元，支付其他費用元，支付其他費用30 00030 000元。元。n 工程完工達到預定使用狀態(tài)，交付使用。

25、工程完工達到預定使用狀態(tài)，交付使用。補充例題補充例題u(1)(1)購入工程準備用的各種物資（用于不動產(chǎn)工程）購入工程準備用的各種物資（用于不動產(chǎn)工程） 借：工程物資借：工程物資 468 000 468 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000 468 000u(2)(2)建造工程領(lǐng)用工程物資建造工程領(lǐng)用工程物資 借：在建工程借：在建工程 458 640 458 640 貸：工程物資貸：工程物資 458 640 458 640u(3)(3)支付工程工資支付工程工資 借：在建工程借：在建工程 100 000 100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000 100 000補

26、充例題補充例題u (4)(4)支付其他費用支付其他費用借：在建工程借：在建工程 30 000 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 30 000u (5)(5)工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)( (458 640458 640+ +100 000100 000+ +30 00030 000= = 588 640588 640) ) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 588 640 588 640 貸：在建工程貸：在建工程 588 640 588 640u (6)(6)剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。 借：原材料借：原材料 8 000 8 000 應(yīng)交稅費

27、應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 360 1 360 貸：工程物資貸：工程物資 9 360 9 360補充例題補充例題出包在建工程出包在建工程n -通過通過“在建工程在建工程”核算企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款核算企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款預付承包工程款時預付承包工程款時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等工程完工與承包單工程完工與承包單位辦理價款結(jié)算時位辦理價款結(jié)算時借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款工程完工達到可使工程完工達到可使用狀態(tài)時用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 2020

28、1313年年3 3月月2 2日，學院將一幢新建辦公樓工程發(fā)包給某公司承建日，學院將一幢新建辦公樓工程發(fā)包給某公司承建20201313年年3 3月月2 2日按規(guī)定先向承包單位預付工程價款日按規(guī)定先向承包單位預付工程價款400400萬元，以銀萬元，以銀行存款支付；行存款支付； 20201313年年7 7月月2 2日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位 的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款372372萬元，以銀行存款支付。萬元，以銀行存款支付。 2008 2008年年8 8月月3 3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。日，

29、工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。 請做相應(yīng)會計處理。請做相應(yīng)會計處理。 補充例題補充例題（2 2）20201313年年7 7月月2 2日，甲公司補付工程款日，甲公司補付工程款372372借：在建工程借：在建工程372372 貸：銀行存款貸：銀行存款372372（3 3）20201313年年8 8月月3 3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收，交付使用。收，交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)772772貸：在建工程貸：在建工程772772（1 1）20201313年年3 3月月2 2日，預付工程款日，預付工程款400400借：在建工程借：在建工程400400貸

30、：銀行存款貸：銀行存款400400補充例題補充例題n（1 1）盤盈、盤虧、報廢、毀損盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程沖減所建工程項目項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期損益。的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期損益。n（2 2）工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合）工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。出，計入工程成本。n（3 3）所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決）所建造的

31、固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者算的，應(yīng)當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。關(guān)于工程發(fā)生損失等處理關(guān)于工程發(fā)生損失等處理投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)n 按投資按投資合同或協(xié)議價格合同或協(xié)議價格作為入賬價值，作為入賬價值，( (加相關(guān)的運雜費加相關(guān)的運雜費

32、安裝費等安裝費等) )，但合同或協(xié)議約定價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外不公允的除外。n 注意：所有投資者投入資料計價原則都相同。注意：所有投資者投入資料計價原則都相同。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 資本公積（差額，借或貸）資本公積（差額，借或貸）n甲公司接受乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺，該項固定資產(chǎn)的賬面甲公司接受乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺，該項固定資產(chǎn)的賬面 原價為原價為280 000280 000元，已提折舊元，已提折舊14 00014 000元；雙方同意按元；雙方同意按190 000190 000元元 價確認投資額。價確認投資額。n投資日該固定資產(chǎn)

33、公允價值為評估價為投資日該固定資產(chǎn)公允價值為評估價為230 000230 000元，元，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 230 000 230 000貸：實收資本貸：實收資本/ /股本股本 190 000 190 000 資本公積資本公積 40 000 40 000補充例題補充例題n通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 按照按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換確定確定 n通過債務(wù)重組而取得的長期股權(quán)投資通過債務(wù)重組而取得的長期股權(quán)投資 按照按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組確定確定 n盤盈固定資產(chǎn)

34、：作為前期差錯更正處理。盤盈固定資產(chǎn)：作為前期差錯更正處理。 其他方式取得固定資產(chǎn)其他方式取得固定資產(chǎn)n準則第準則第1313條（或有事項）規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)條（或有事項）規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素。當考慮棄置費用因素。n在實際應(yīng)用中，應(yīng)在固定資產(chǎn)初始計量時，在實際應(yīng)用中，應(yīng)在固定資產(chǎn)初始計量時，估計未來處置估計未來處置時將要發(fā)生的棄置費用，并將該費用予以折現(xiàn)，然后計入固時將要發(fā)生的棄置費用，并將該費用予以折現(xiàn)，然后計入固定資產(chǎn)的成本。定資產(chǎn)的成本。存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)P76P76 u棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，棄

35、置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支持企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支持.u如核電站、石油、天然氣等設(shè)施的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。如核電站、石油、天然氣等設(shè)施的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。u 一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。u甲公司經(jīng)國家批準甲公司經(jīng)國家批準2 21010年年1 1月月1 1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，交付使用，建造成本為建造成本為2

36、 500 0002 500 000萬萬元元，預計使用壽命，預計使用壽命4040年。年。u根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用棄置費用250 000250 000萬元萬元。u假定適用的折現(xiàn)率為假定適用的折現(xiàn)率為10%10%?！纠}例題5-3計算題計算題】P76u （1 1）2 21010年年1 1月月1 1日，棄置費用的現(xiàn)值日，棄置費用的現(xiàn)值250 000250 000（

37、P PF F，10%10%，4040）250 000250 0000.02210.02215 5255 525（萬元）（萬元）固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本2 500 0002 500 0005 5255 5252 505 525 2 505 525 萬萬借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)25 055 2525 055 25 貸：在建工程貸：在建工程25 000 25 000 預計負債預計負債55255525u （2 2）計算第）計算第1 1年應(yīng)負擔的利息費用年應(yīng)負擔的利息費用55 2555 2510%10%5 52.55 52.5（元）（元）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 52.55 52.5 貸：預計負

38、債貸：預計負債 5 52.55 52.5u 以后年度，企業(yè)應(yīng)當按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)以后年度，企業(yè)應(yīng)當按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。處理略?！纠}例題5-3計算題計算題】P76第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)損耗的形式有形損耗物理磨損,日曬雨淋無形損耗科技進步 手機、電腦 n 折舊是指在固定資產(chǎn)在折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。額進行

39、系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。年份年份12345價值價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的折舊的折舊P77P77應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值原值 - - 預計凈殘值預計凈殘值已計提減值準備已計提減值準備1.1.原價：取得固定資產(chǎn)時的原始成本原價：取得固定資產(chǎn)時的原始成本2.2.預計凈殘值：預計殘值收入預計凈殘值：預計殘值收入- -預計清理費用預計清理費用已計提減值準備累計金額（一）固定資產(chǎn)折舊的影響因素（一）固定資產(chǎn)折舊的影響因素P773.3.預計使用壽命預計使用壽命 經(jīng)濟年限而不是物理年限經(jīng)濟年限而不是物理年限4.4.折舊方法折舊方法p固定資產(chǎn)折舊范圍 P77n除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有

40、固定資產(chǎn)計提折舊：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2 2）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)折舊的核算要求固定資產(chǎn)折舊的核算要求p應(yīng)按月計提折舊p固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再計提折舊；當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊， 從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊， 從下月起不計提折舊 提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊 特別注意特別注意應(yīng)計折舊額原價預計凈殘值 已計提減值準備累計金額p處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，處于修理、更

41、新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。p已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)折舊的核算要求固定資產(chǎn)折舊的核算要求下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機器

42、下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是（ ）。A.大修理的固定資產(chǎn) B.當月減少的固定資產(chǎn)C.正處于改良期間的經(jīng)營租入固定資產(chǎn) D.融資租入的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是 （ ）A.A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) B.B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.C.正在改擴建固定資產(chǎn)正在改擴建固定資產(chǎn) D.D.融資租出的固定資產(chǎn)融資租出的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法P78P78 年限平均法 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 無論采用

43、何種折舊方法，計提折舊的總額相等。無論采用何種折舊方法，計提折舊的總額相等。 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 工作量法直線折舊法加速折舊法折舊方法不同導致折舊方法不同導致 應(yīng)計折舊額的各期分攤額就不同應(yīng)計折舊額的各期分攤額就不同 各期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別各期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別 各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算也不同各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算也不同 p 1 1、年限平均法、年限平均法直線折舊法直線折舊法P78P78固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值預計凈殘值 預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12折舊額折舊額20000元元3年年1年年2年年4年年5年年年折舊率(1預計凈殘值率)預計使用年限100

44、% 月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率 在實際工作中，通常以折舊率計算固定資產(chǎn)的折舊額，其計算公式為：甲公司有一棟廠房，原價甲公司有一棟廠房，原價100100萬元，預計可使用萬元，預計可使用2020年，年，預計凈殘值率為預計凈殘值率為5%5%該廠房的折舊率、折舊額計算如下：該廠房的折舊率、折舊額計算如下：年折舊額年折舊額=1000 000=1000 000（1- 5%1- 5%）/20 /20 =47 500 =47 500 （元）（元）月折舊額月折舊額=47 500=47 50012 =396012 =3960（元）（元）年折舊率年折舊率=47 500=47 5001000 0

45、001000 000100%=4.75%100%=4.75%或或= =（1- 5%1- 5%）/20/20100%=4.75%100%=4.75%月折舊率月折舊率= 4.75%/12 =0.396%= 4.75%/12 =0.396%【補充例題補充例題】 各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。 p年限平均法的優(yōu)缺點：年限平均法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：簡便易行，應(yīng)用最廣；優(yōu)點：簡便易行，應(yīng)用最廣； p年限平均法的特點：年限平均法的特點：p 適用范圍：適用范圍：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。缺點：忽視固定資

46、產(chǎn)使用狀況、違背收入與費缺點：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗用相配比原則、未考慮無形損耗； p2、工作量法直線折舊法直線折舊法每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原值(1凈殘值率) 預計總工作量月折舊額當月工作量每一工作量折舊額n 工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個使用期間工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個使用期間預計可完成的總工預計可完成的總工作的數(shù)量平均計算作的數(shù)量平均計算折舊的一種方法。折舊的一種方法。 按行駛里程計算折舊額按工作小時/臺班計算折舊額種類u某企業(yè)有一輛運貨卡車某企業(yè)有一輛運貨卡車, ,原價為原價為120 000120 000元元, ,預計預計5%5%，預計行，預計

47、行駛里程總數(shù)為駛里程總數(shù)為6060萬公里，萬公里，本本月月行駛行駛40004000公里。公里。u計算本月折舊額。計算本月折舊額。單位里程折舊額單位里程折舊額=12=12（1-5%1-5%）6060 =0.19 =0.19元元/ /千米千米 本月份折舊額本月份折舊額=4000=40000.19=7600.19=760元元 【補充例題補充例題】l 原理與平均年限法相同，只是分配標準由使用原理與平均年限法相同，只是分配標準由使用年限改成了工作年限改成了工作量量，是平均年限法的演變，故也歸類為，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法直線法。l但各年折舊額的大小但各年折舊額的大小隨工作量的變動而變動隨工作

48、量的變動而變動。p工作量法的特點工作量法的特點優(yōu)點：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)體現(xiàn)了優(yōu)點：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)體現(xiàn)了收入與費用的配比原則；收入與費用的配比原則；缺點：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的缺點：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量單位工作量折舊額折舊額”不合理；工作總量難以確定不合理；工作總量難以確定p工作量法的優(yōu)缺點工作量法的優(yōu)缺點l使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，l如：大型設(shè)備或機械、運輸工具等。如：大型設(shè)備或機械、運輸工具等。p適用范圍適用范圍3 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法加速

49、折舊法加速折舊法P78 P78 n雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下n用用直線法折舊率的雙倍直線法折舊率的雙倍計算固定資產(chǎn)折舊的方法。計算固定資產(chǎn)折舊的方法。 年折舊率2預計使用年限100%年折舊額 = 年初固定資產(chǎn)賬面價值年折舊率固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值- -已計提折舊已計提折舊已計提減值準備已計提減值準備即賬面凈值即賬面凈值使用這一方法，在固定資產(chǎn)折舊年限到期使用這一方法，在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)前兩年內(nèi)要將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額要將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷平均攤銷。最后兩年年折舊額最后兩年年折舊額(

50、 (固定資產(chǎn)凈值預計凈殘值固定資產(chǎn)凈值預計凈殘值) )2 23 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法加速折舊法加速折舊法P78 P78 某企業(yè)一原值某企業(yè)一原值80 00080 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值2 0002 000元，預計使用元，預計使用5 5年，年，采用雙倍余額遞減法計提折舊額，計算如下：采用雙倍余額遞減法計提折舊額，計算如下：年折舊率年折舊率 = 2 = 25 5100%=40%100%=40%年份年份預計預計殘值殘值年初賬年初賬面凈值面凈值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊520 009 6407 64078 000420 0017 2807 64070 3

51、60320 0028 80040%11 52062 720220 0048 00040%19 20051 2001 120 0020 0080 00080 00040%40%32 00032 00032 00032 000【補充例題補充例題】折舊額折舊額32 00019 200 11 520 7 6407 6403年年1年年2年年4年年5年年采用雙倍余額遞減法凈殘值率什么時采用雙倍余額遞減法凈殘值率什么時候考慮候考慮? ? 在在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)年內(nèi)，凈固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計，凈固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。凈殘值后的余額平均攤銷。4 4、

52、年數(shù)總和法年數(shù)總和法加速折舊法加速折舊法 P79P79u 年數(shù)總和法又稱合計年限法，它是以固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法又稱合計年限法，它是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊應(yīng)計折舊額作折舊基數(shù)額作折舊基數(shù)，以，以一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期來計算各期折舊額的一種方法。折舊額的一種方法。年折舊率尚可使用年數(shù)預計使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額 = （固定資產(chǎn)原值-凈殘值）年折舊率n某企業(yè)一原值某企業(yè)一原值80 00080 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值2 0002 000元，預計使用元，預計使用5 5年，年，采用采用年數(shù)總和法年數(shù)總和法計提折舊額，計提折舊額，n計算如下：計算如

53、下：年份尚可使用年限應(yīng)提折舊額年折舊率年折舊額累計折舊51780001/155 20078 00042780002/1510 40072 80033780003/1515 60062 40024780004/1520 80046 80015780005/1526 00026 000【補充例題補充例題】折舊額折舊額26 00020 80015 60010 4005 2003年年1年年2年年4年年5年年固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 P79n 企業(yè)應(yīng)當企業(yè)應(yīng)當按月按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益；同時計入本或當期損益；同時計入“

54、累計折舊累計折舊”賬戶的貸方。賬戶的貸方。n（遵循誰受益誰負擔的原則）（遵循誰受益誰負擔的原則）借：制造費用XX車間(生產(chǎn)車間）管理費用（管理部門、未使用固定資產(chǎn)） 銷售費用（銷售部門）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租）貸：累計折舊本月應(yīng)提取折 舊 額 上月計提的折舊額 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 在我國會計實務(wù)中，各月計提折舊額的計算一般是使用該公式編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來完成的。固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 P79 折折舊舊計計算算表表 使 用 部 門 上月計提折舊額 上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 本月應(yīng)計提折舊額 生

55、產(chǎn)用 226 000 6 000 3 000 229 000 管理用 25 000 5 000 30 000 生產(chǎn) 部門 合 計 251 000 11 000 3 000 259 000 行政管理部門 55 000 4 000 51 000 出 租 6 000 6 000 總 計 312 000 11 000 7 000 316 000 借：制造費用借：制造費用 259 000 259 000 管理費用管理費用 51 000 51 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 6 000 6 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 316 000 316 000二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的后續(xù)支出P79

56、P79n固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認后發(fā)生的維護、改擴建等固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認后發(fā)生的維護、改擴建等支出。支出。 n支出費的兩個去向：支出費的兩個去向： 在具體實務(wù)中，怎樣確定后續(xù)支出的去向？1、不滿足固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當計入當期損益；(費用化)2、滿足固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當計入固資產(chǎn)成本；(資本化)資本化支出：支出使固定資產(chǎn)的性能、功能、使用壽命提高費用化支出：只是恢復功能。 1.將固定資產(chǎn)改擴建前的賬面價值轉(zhuǎn)入改擴建時： 借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) ( (一一) )資本化后續(xù)支出的核算資本化后續(xù)支

57、出的核算P81 P81 2. 發(fā)生改擴建支出時： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：在建工程貸：在建工程3.收到變價收入時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程4.達到預定可使用狀態(tài)時：( (二二) )費用化后續(xù)支出的核算費用化后續(xù)支出的核算-誰受益誰承擔誰受益誰承擔P81 P81 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用等銷售費用等 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等n某公司發(fā)生車間修理費某公司發(fā)生車間修理費50005000元，均為人工工資。元，均為人工工資。 借：制造費用 5 00

58、0 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 000解析：第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的減值及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的減值及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的減值的減值減值的定義減值跡象的判斷固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值值可回收金額：以下兩者中的可回收金額：以下兩者中的較高者較高者：公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理減值的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失（兩者的差額） 貸：固定資產(chǎn)減值準備減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。u可收回金額可收回金額賬面價值，賬面價值，I I沒有減值沒有減值. .不用做賬務(wù)處理不用做賬務(wù)處理u可收回金額可收回金額賬面價值，按差額計提減值準備賬面價值，按差額計提減值準備注意：u固定資產(chǎn)減值準備按單項資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備按單項資產(chǎn)計提u已全額計