MPAcc6分期報告及中期財務(wù)報告

1、MPAccMPAcc高級財務(wù)會計理論與實務(wù)高級財務(wù)會計理論與實務(wù)第第6 6講講分部報告與中期財務(wù)報告分部報告與中期財務(wù)報告 張世興張世興 教授教授 博士生導(dǎo)師博士生導(dǎo)師 MPAcc中心副主任中心副主任 Email: 0532_66782717學(xué)習(xí)目錄n一、分部報告一、分部報告q指對一些在指對一些在不同行業(yè)不同行業(yè)或或不同地區(qū)不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍業(yè)務(wù)的地理范圍分別分別編制報出的編制報出的財務(wù)報告財務(wù)報告。 n二、中期報告二、中期報告q是指年終報表以外的其他按一定時間階段是指年終報表以外的其他按一定時間階段編

2、制的財務(wù)報告。中期報告并非指半年的編制的財務(wù)報告。中期報告并非指半年的報告，也可以是季報、月報或本年至今的報告，也可以是季報、月報或本年至今的報告等。報告等。 236.1.1 分部報告及其適用范圍分部報告及其適用范圍6.1 分部報告分部報告n分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告，是指對存在多種經(jīng)營分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告，是指對存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)或跨地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報出的財務(wù)報告。營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報出的財務(wù)報告。n如果證券不公開交易的企業(yè)如果證券不公開交易的企業(yè) 遵照國際會計準(zhǔn)則編制財

3、務(wù)報遵照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，則鼓勵其自愿按分部披露信息。表，則鼓勵其自愿按分部披露信息。 n國際會計準(zhǔn)則對分部報告的另一個一般性要求為，如果母國際會計準(zhǔn)則對分部報告的另一個一般性要求為，如果母公司的個別財務(wù)公司的個別財務(wù) 報表與合并財務(wù)報表一并提供，則只需在報表與合并財務(wù)報表一并提供，則只需在合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上提供分部報告的信息。合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上提供分部報告的信息。46.1.2 分部報告的意義和要求分部報告的意義和要求n它可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種它可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部 和不同地區(qū)和不同地區(qū)分部的規(guī)模

4、大小、利潤貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢的分部的規(guī)模大小、利潤貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個企資料，使他們能對整個企 業(yè)作出更有依據(jù)、業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。更為合理的判斷。 5n是否應(yīng)該以分部報告的方式披露企業(yè)信息？是否應(yīng)該以分部報告的方式披露企業(yè)信息？ n 削弱企業(yè)的競爭力提供信息作出較利于正確的評價6n我國我國 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號號分部報告分部報告從報從報告分部的確定、分部信息告分部的確定、分部信息 的披露兩個主要方面對的披露兩個主要方面對分部報告的會計處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況分部報告的會計處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況來看，與來看，與 國際會計準(zhǔn)則的要求基本上是一致

5、的。國際會計準(zhǔn)則的要求基本上是一致的。n在在企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報的的解釋中，列示了我國分部解釋中，列示了我國分部 報告的基本格式，如表報告的基本格式，如表12-1所示。所示。n在在國際會計準(zhǔn)則第國際會計準(zhǔn)則第14號號分部報告分部報告中，按中，按照目的、范圍、定義、確照目的、范圍、定義、確 定報告分部定報告分部 、分部會、分部會計政策、披露計政策、披露 等對這一問題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)等對這一問題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。范。7n 86.1.3 報告分部的確定報告分部的確定n一般來說一般來說,如果企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品、如果企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品

6、、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù) 的組合為基礎(chǔ)的組合為基礎(chǔ),或以地區(qū)或以地區(qū)為基礎(chǔ)為基礎(chǔ),且內(nèi)部管理報告單位符合會計準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)且內(nèi)部管理報告單位符合會計準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)分務(wù)分 部或地區(qū)分部的定義部或地區(qū)分部的定義,則企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理則企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。n如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù)列產(chǎn)品或勞務(wù),則應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)確定則應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部,如果企業(yè)的經(jīng)營主要限于某個地區(qū)如果企業(yè)的經(jīng)營主要限于某個地區(qū),則則應(yīng)以該地應(yīng)以該地 區(qū)的

7、各組成部分為基礎(chǔ)確定地區(qū)分部。區(qū)的各組成部分為基礎(chǔ)確定地區(qū)分部。1. 業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定9n國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對報告的分部信息是以業(yè)務(wù)分國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對報告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主，還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。部為主，還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。 n按照我國對企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂的要求，企業(yè)主要按照我國對企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂的要求，企業(yè)主要是按照經(jīng)營分部確定報告分是按照經(jīng)營分部確定報告分 部，不需要再劃分為部，不需要再劃分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，也不必按照主要報告形式業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，也不必按照主要報告形式和次要報告和次要報告形式形式。2.主要報告形式和次要報告形式

8、主要報告形式和次要報告形式10n如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過對外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個對外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個 條件條件之一的，就要確定為報告分部。之一的，就要確定為報告分部。n1 ) 該分部對外部客戶的銷售和對其他分部交易該分部對外部客戶的銷售和對其他分部交易取得的收入，占所有分部收取得的收入，占所有分部收 入合計的入合計的10%。3. 報告分部的確定報告分部的確定n2 ) 分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的的10% 或以上，或者分或以上，或者分 部營業(yè)虧損占所有

9、虧損分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的部的營業(yè)虧損合計的10% 或以上或以上 。n3) 該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的10% 或以或以上。上。 11n對不滿足條件的對不滿足條件的 經(jīng)營分部，則要求：經(jīng)營分部，則要求：n1) 不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；部；n2) 不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；其他分部合并為一個報告分部；n3 ) 不將該分

10、部指定為報告分部且不與其他分部合不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信 息時，將其作為其他項息時，將其作為其他項目單獨披露。目單獨披露。12n下面舉例說明與報告分部的確定有關(guān)的計算過程下面舉例說明與報告分部的確定有關(guān)的計算過程 。n例例12-1 某股份有限公司為一控股公司，其分部某股份有限公司為一控股公司，其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2n 13n從表從表12-2的數(shù)據(jù)可知的數(shù)據(jù)可知:n1）從營業(yè)收入的資料來看）從營業(yè)收入的資料來看,A 分部和分部和 B 分部的營分部的營業(yè)收入合計數(shù)均已超過匯總收入數(shù)的業(yè)收入合計數(shù)均已超過匯總

11、收入數(shù)的10%,為可編為可編制分部報告的單位制分部報告的單位,而而 C,D,E 分部的收入額未超過分部的收入額未超過總收入的總收入的10%,暫為不編制分部報告的單位暫為不編制分部報告的單位.n2）從營業(yè)利潤的資料來看）從營業(yè)利潤的資料來看,A 分部和分部和 B分部亦應(yīng)分部亦應(yīng)為編報單位，因它們各自的營業(yè)利潤均超過了利為編報單位，因它們各自的營業(yè)利潤均超過了利潤額潤額54450元的元的10%;而而C,D,E 分部的營業(yè)利潤未分部的營業(yè)利潤未達(dá)此數(shù)的達(dá)此數(shù)的10%,也不為編制分部報告的單位也不為編制分部報告的單位.14n3)從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看,由于由于 A,B,C 分部的資產(chǎn)

12、分部的資產(chǎn)總額都超過了匯總額的總額都超過了匯總額的10%,可列為編報分部可列為編報分部,而而D,E 分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平,不列為報告分部不列為報告分部.n這樣這樣,由于由于 A,B,C 分部滿足了上述三個標(biāo)準(zhǔn)之一分部滿足了上述三個標(biāo)準(zhǔn)之一 (其中其中 A,B 分部三項分部三項 標(biāo)準(zhǔn)均已滿足標(biāo)準(zhǔn)均已滿足),可暫為編報分可暫為編報分部部.若某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn)若某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn),卻被認(rèn)為很卻被認(rèn)為很 有有發(fā)展前途發(fā)展前途,也可列為編報分部也可列為編報分部,反之反之,若有的分部由若有的分部由于取得了例外收入等于取得了例外收入等,雖雖 在本期滿足上述標(biāo)準(zhǔn)在本期滿

13、足上述標(biāo)準(zhǔn),但但將來可能遇到困難將來可能遇到困難,也可不列為編報分部也可不列為編報分部.15n另外另外,據(jù)上述計算結(jié)果據(jù)上述計算結(jié)果,編報分部的營業(yè)收入也應(yīng)編報分部的營業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重占匯總收入較大的比重,其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報分部其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報分部對外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對外部銷售收入額的對外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對外部銷售收入額的75% 以以 上上.這種計算應(yīng)按每個財務(wù)報表編報期間這種計算應(yīng)按每個財務(wù)報表編報期間確定確定.如果國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本如果國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本 一致一致,也應(yīng)也應(yīng)作為一個編報分部包括在計算之內(nèi)作為一個編報分部包括在計算之內(nèi)(收入的比重可收入的比重可

14、由下面公式計算由下面公式計算 得出得出.16n由于計算的結(jié)果超過由于計算的結(jié)果超過75%, 分部即可正式定為編報分部即可正式定為編報分部分部,而而 D,E分部則要將資料合并編報分部則要將資料合并編報;反之反之,若三個若三個分部的收入比重未達(dá)到分部的收入比重未達(dá)到75%則要將按前述計算不符則要將按前述計算不符合條件的分部再進(jìn)行考慮合條件的分部再進(jìn)行考慮,確定一個或幾個分部確定一個或幾個分部,使使收入比重能夠達(dá)到收入比重能夠達(dá)到75%.17n由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對分部報告有主要形式和由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對分部報告有主要形式和次要形式的區(qū)分次要形式的區(qū)分,分部報告的信息披露方式也應(yīng)當(dāng)分部報告的信息披

15、露方式也應(yīng)當(dāng)與此相連與此相連.n主要報告形式的披露主要報告形式的披露 n次要報告形式的披露次要報告形式的披露 n其他披露其他披露 6.1.4 分部報告的信息披露分部報告的信息披露1.分部報告信息披露的基本要求分部報告信息披露的基本要求18n企業(yè)編報分部的信息企業(yè)編報分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財務(wù)報告中企業(yè)的財務(wù)報告中:n1用固定的解釋方式用固定的解釋方式. n2全部以報表附注的形式表達(dá)全部以報表附注的形式表達(dá).n3作為報表中專門分列表格表達(dá)作為報表中專門分列表格表達(dá).2.分部報告的表達(dá)方式分部報告的表達(dá)方式n例例12-2n若例若例12-1中某股份有限公司的五

16、個分部均為子公中某股份有限公司的五個分部均為子公司司,其合并報表詳見表其合并報表詳見表12-3和表和表12-4,按照國際會計按照國際會計準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)則的要求,其分部報告資料的格式和內(nèi)容如表其分部報告資料的格式和內(nèi)容如表12-5表表12-9所示所示 .19202122232425266.1.5 分部報告的其他內(nèi)容分部報告的其他內(nèi)容n國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營是指國外的通過對集團(tuán)外部銷國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營是指國外的通過對集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售售或集團(tuán)內(nèi)部銷售,以及在國家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移以及在國家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤的行為商品取得收入而賺取利潤的行為. 1.國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營27n除上述披露的

17、國外經(jīng)營業(yè)務(wù)外，如果一個公司的國除上述披露的國外經(jīng)營業(yè)務(wù)外，如果一個公司的國內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對非集團(tuán)的國外客戶的銷售額超過了內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對非集團(tuán)的國外客戶的銷售額超過了合并收入額的合并收入額的10%以上以上 （含（含10%），這些出口銷），這些出口銷售的數(shù)售的數(shù) 額將要由國外或不同地區(qū)對外披露并報出。額將要由國外或不同地區(qū)對外披露并報出。 2.出口銷售出口銷售28n為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的營業(yè)收入有的信息，如果公司的營業(yè)收入有10%以上是從單以上是從單一客戶取得的，這樣的客戶和銷售金額就應(yīng)予以一客戶取得的，這樣的客戶和銷

18、售金額就應(yīng)予以披露（在披露（在 統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶）?？蛻簦?3.關(guān)于主要客戶的信息關(guān)于主要客戶的信息29n中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。n這里的中期是指短于一個完整的會計年度的報告這里的中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，因此，中期財務(wù)報告又可解釋為非年終報期間，因此，中期財務(wù)報告又可解釋為非年終報表的其他表的其他 按一定時間階段編出的財務(wù)報告按一定時間階段編出的財務(wù)報告6.2.1 中期財務(wù)報告的作用及涉及的問題中期財務(wù)報告的作用及涉及的問題6.2 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告30

19、n編制中期財務(wù)報告主要是為良好的投資環(huán)境及時編制中期財務(wù)報告主要是為良好的投資環(huán)境及時提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì) 信息，以利于投資人、信息，以利于投資人、債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。n此外，中期財務(wù)報告還為預(yù)測企業(yè)的年度收益提此外，中期財務(wù)報告還為預(yù)測企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。供重要的依據(jù)。n各種問題的核心在于各種問題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容之間的不同內(nèi)容,會導(dǎo)致會導(dǎo)致 收益、費用和凈收益在收益、費用和凈收益在期間報表上很大的升降變化；期間報表上很大的升降變化；n相對于短期的報告相對于短期的報告,確

20、定的確定的 經(jīng)營成果在應(yīng)計基礎(chǔ)、經(jīng)營成果在應(yīng)計基礎(chǔ)、遞延以及存貨核算方法選用上會出現(xiàn)較大的分歧遞延以及存貨核算方法選用上會出現(xiàn)較大的分歧,以致影以致影 響中期財務(wù)報告的正確性。響中期財務(wù)報告的正確性。31n我國會計準(zhǔn)則要求：中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括我國會計準(zhǔn)則要求：中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注,而且應(yīng)而且應(yīng)當(dāng)是完整報表當(dāng)是完整報表,其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一表相一 致致,且要提供比較財務(wù)報表；且要提供比較財務(wù)報表；6.2.2 中期財務(wù)報告的內(nèi)容中期財務(wù)報告的內(nèi)容1.中期財務(wù)報告的編報要求

21、中期財務(wù)報告的編報要求32n當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了 修改的修改的,中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報表格式和中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制內(nèi)容編制,上年度比較財務(wù)上年度比較財務(wù) 報表的格式和內(nèi)容報表的格式和內(nèi)容,也應(yīng)也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整；n基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在 中期利潤表中列報；中期利潤表中列報；n上年度編制合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的上年度編制合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的,中期中期期末應(yīng)期末應(yīng) 當(dāng)編制合并財務(wù)報表和母公司的財務(wù)報表。當(dāng)編制合并財務(wù)報表和母公司的財務(wù)報

22、表。33n我國要求中期財務(wù)報告中的附注至我國要求中期財務(wù)報告中的附注至 少應(yīng)當(dāng)包括下少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：列信息：n中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的說明。表相一致的說明。n會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明能確定的，應(yīng)當(dāng)說明 理由。理由。n會計差錯的性質(zhì)及其更正金額。會計差錯的性質(zhì)及其更正金額。2.中期財務(wù)報告中的附注中期財務(wù)報告中的附注34n企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。n存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)

23、發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。交易類型和交易要素。n合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。n對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表項目的說明。對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表項目的說明。35n證券發(fā)行、回購和償還情況。證券發(fā)行、回購和償還情況。n向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實施的利潤利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實施的利潤分配情況。分配情況。n根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計

24、準(zhǔn)則第35號號分部報告分部報告規(guī)定規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報告形應(yīng)當(dāng)披露分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報告形式的分部收入與分部利潤式的分部收入與分部利潤 （虧損）。（虧損）。n中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整間發(fā)生的非調(diào)整 事項。事項。36n上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。有資產(chǎn)的變化情況。n企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并；對被投資單企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并；對被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的位具有重大影響、共同控制關(guān)系或

25、者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置；終止經(jīng)營等。長期股權(quán)投資的購買或者處置；終止經(jīng)營等。n其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重讓及其出售情況、重 大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損值損 失情況等。失情況等。n 37n我國會計準(zhǔn)則對這方面的要求則較為簡單、實用。我國會計準(zhǔn)則對這方面的要求則較為簡單、實用。具體內(nèi)容包括：具體內(nèi)容包括：n企業(yè)在中期財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表企業(yè)在中期財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會

26、計政策。相一致的會計政策。n中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影 響年度結(jié)果的計量。響年度結(jié)果的計量。1.會計準(zhǔn)則的總體要求會計準(zhǔn)則的總體要求6.2.3 中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量38n企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會計年度末允許預(yù)計或會計年度末允許預(yù)計或 者遞延的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)者遞延的之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者計或者 遞延；企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費

27、遞延；企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除會計年度末允許預(yù)提或者待攤的用，除會計年度末允許預(yù)提或者待攤的 之外，應(yīng)之外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤。表中預(yù)提或者待攤。39n企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號號會計政策、會計估計會計政策、會計估計變更和差錯更正變更和差錯更正進(jìn)行處理，并在附注中作相應(yīng)進(jìn)行處理，并在附注中作相應(yīng)披露。披露。40n在中期財務(wù)報告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價損失，在中期財務(wù)報告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價損失，應(yīng)當(dāng)在所處期

28、間的應(yīng)當(dāng)在所處期間的 中期財務(wù)報告中予以確認(rèn)；中期財務(wù)報告中予以確認(rèn)；n而這樣的跌價損失在下一個中期財務(wù)報告期間、而這樣的跌價損失在下一個中期財務(wù)報告期間、但同但同 一會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時，則應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損一會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時，則應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。2.特殊情況的舉例說明特殊情況的舉例說明4142n假設(shè)第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個季度的銷售情況詳見表12-11。4344n由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間的組成部分，累計的銷售成本應(yīng)與年度內(nèi)按成本的組成部分，累計的銷售成本應(yīng)與年度內(nèi)按成本與市價孰低原則計算

29、的結(jié)果一致相符。對此，我與市價孰低原則計算的結(jié)果一致相符。對此，我們可作如下驗證們可作如下驗證 ：n年內(nèi)銷售數(shù)量年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件件)n按先進(jìn)先出法的單價按先進(jìn)先出法的單價=10(元元)n銷售總成本銷售總成本=780010=7800010=78000（元）（元）n期末存貨跌價損失期末存貨跌價損失n12001200(10-8)=2400(10-8)=2400（元）（元）n本期銷貨成本本期銷貨成本=78000+2400=80400=78000+2400=80400（元）（元）45n使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成使用標(biāo)準(zhǔn)成本法（計劃成本法）

30、確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，其報告差異品成本的公司，其報告差異 的處理程序和方法也的處理程序和方法也應(yīng)與會計年度期間保持一致。應(yīng)與會計年度期間保持一致。n預(yù)期在會計年度內(nèi)將被全部調(diào)預(yù)期在會計年度內(nèi)將被全部調(diào) 整的購入物品的價整的購入物品的價差和量差，一般在中期財務(wù)報告期間內(nèi)遞延攤?cè)氩詈土坎?，一般在中期財?wù)報告期間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M用。成本費用。n然然 而，未預(yù)期出現(xiàn)的差異，要在中期財務(wù)報告時，而，未預(yù)期出現(xiàn)的差異，要在中期財務(wù)報告時，按會計年度末使用的同樣方式按會計年度末使用的同樣方式 報出。報出。46n美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第28號意見書：號意見書：n非產(chǎn)品銷售成本的其

31、他成本費用應(yīng)作為中期財務(wù)非產(chǎn)品銷售成本的其他成本費用應(yīng)作為中期財務(wù)報告期間的成本費用而報告期間的成本費用而 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，也可以在估計的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個中期財務(wù)報告估計的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個中期財務(wù)報告階段中階段中 攤銷。攤銷。3.其他方面的內(nèi)容其他方面的內(nèi)容47n發(fā)生在某一中期財務(wù)報告階段的成本費用，在難發(fā)生在某一中期財務(wù)報告階段的成本費用，在難以確定其受益期間時，以確定其受益期間時， 應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。n不允許將上述特殊的成本項目隨意地指定于某一不允許將上述特殊的成本項目隨意地指定于某一中期財務(wù)報告的期間。中期財務(wù)報告的期間。n在同一

32、會計年度內(nèi)，若某中期財務(wù)報告期間發(fā)生在同一會計年度內(nèi)，若某中期財務(wù)報告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個年度內(nèi)遞延的利得和損失項目，應(yīng)有不應(yīng)在一個年度內(nèi)遞延的利得和損失項目，應(yīng)由該中期財務(wù)報告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財由該中期財務(wù)報告期間負(fù)擔(dān)，而不在其他中期財務(wù)報告期間遞延務(wù)報告期間遞延。48n國際會計準(zhǔn)則對此的要求為：應(yīng)在每個中國際會計準(zhǔn)則對此的要求為：應(yīng)在每個中 期確認(rèn)期確認(rèn)所得稅費用，確認(rèn)時應(yīng)依據(jù)對整個財務(wù)年度預(yù)期所得稅費用，確認(rèn)時應(yīng)依據(jù)對整個財務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的加權(quán)平均年所得稅稅率 的最佳估計。如果估計的最佳估計。如果估計發(fā)生變化，可能需要在該財務(wù)年度內(nèi)的以后中期發(fā)生變化，可能需要在

33、該財務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。予以調(diào)整。 n我國會計準(zhǔn)則未對中期財務(wù)報告的所得稅處理提我國會計準(zhǔn)則未對中期財務(wù)報告的所得稅處理提出明確要求。出明確要求。1.中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的規(guī)定中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的規(guī)定6.2.4 中期財務(wù)報告中的所得稅會計中期財務(wù)報告中的所得稅會計49n我們這里舉例對上述國際會計準(zhǔn)則的要求予以解我們這里舉例對上述國際會計準(zhǔn)則的要求予以解釋說明釋說明 。n例例12-4n設(shè)某公司在會計年度內(nèi)第一季度的利潤額為設(shè)某公司在會計年度內(nèi)第一季度的利潤額為40萬萬元元,預(yù)期全年利潤額為預(yù)期全年利潤額為200萬元萬元.以年度收入為計算以年度收入為計算依據(jù)依據(jù),該公司按該公司按

34、33% 的比例稅率繳納所得稅的比例稅率繳納所得稅.再設(shè)再設(shè)由于受該公司折耗、計算等方面的影響由于受該公司折耗、計算等方面的影響,估計的利估計的利潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差異額為潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差異額為5萬元萬元,全年的免稅收入為全年的免稅收入為15萬元萬元.該公司據(jù)此資料計算稅該公司據(jù)此資料計算稅負(fù)比率的負(fù)比率的 過程如下：過程如下：2.中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的處理過程中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的處理過程50n預(yù)計的年度應(yīng)納稅所得額預(yù)計的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬元萬元)n預(yù)計的年度應(yīng)納所得稅額預(yù)計的年度應(yīng)納所得稅額=19033%=62.7(33%=62.7

35、(萬元萬元) ) n預(yù)計的有效稅負(fù)比率預(yù)計的有效稅負(fù)比率= 62.7/200100%100%n =31.35% =31.35%n這個稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅項目這個稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅項目 。n該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=4031.35%31.35% =12.54 =12.54（萬元）（萬元）n應(yīng)作的會計分錄為：應(yīng)作的會計分錄為：n借：所得稅費用借：所得稅費用 125400125400n 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 12540012540051n我們再假設(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實際盈利我們再假設(shè)，在當(dāng)年第二季度，該公司實際盈利額為額為60萬元，再次預(yù)計的全年利潤額為萬元，再次預(yù)計的全年利潤額為220萬元，萬元，預(yù)計的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作預(yù)計的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計算：如下修正計算：n預(yù)計的年度應(yīng)納稅所得額預(yù)計的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬元萬元)n預(yù)計的年度應(yīng)納所得稅額預(yù)計的年度應(yīng)納所