納稅實務(wù)中稅務(wù)稽查風險規(guī)避與應(yīng)對策略

1、納稅實務(wù)中稅務(wù)稽查風險規(guī)避與應(yīng)對策略第一部分當前稅務(wù)稽查的背景與戰(zhàn)術(shù)方法第二部分常用稅種稽查要點、企業(yè)應(yīng)對及案例分析一、 2009 年稅務(wù)稽查背景和稽查方法介紹（一） 2009 年稅務(wù)稽查背景2009 年全國稅收工作要點（國稅發(fā) 20091 號）文件第十條規(guī)定， 2009 年要加強稅收檢查，重點檢查三年以上未檢查過企業(yè)，納稅零申報、負申報、低稅負企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)以及跨國經(jīng)營、國內(nèi)大型連鎖零售企業(yè)，深入查處稅收違法案件。嚴密防范和嚴厲打擊出口騙稅活動。（二）可能被稅務(wù)機關(guān)選為稽查對象嗎？1、稽查分類：日常稽查要事先通知被查對象，專項稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進行的專門稅務(wù)檢查

2、，專案稽查是指稅務(wù)稽查機關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行的檢查處理，包括對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。2、稽查的權(quán)限： 檢查權(quán)、詢問權(quán)、查詢權(quán)、調(diào)查權(quán)、取證權(quán)、稅務(wù)處理權(quán)、行政處罰權(quán)以及采取稅收保全和強制措施權(quán)。注意，稅務(wù)機關(guān)可以依法到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢，不是住宅生活場所。稅務(wù)機關(guān)依法行使 查詢權(quán) 進行檢查時，查詢的內(nèi)容包括：查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶和案件涉嫌人員的儲蓄存款。即納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。所稱存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲

3、蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等，注意，不包括納稅人的貸款賬戶。3、稽查對象的確定一是采用稅源管理分析系統(tǒng)、 稅收分析預(yù)警管理系統(tǒng)進行指標比對， 篩選出疑點問題；二是根據(jù)稽查計劃和征管實際情況，通過各種技術(shù)分析確定；三是公民舉報有稅務(wù)違法行為的案件等。（三）稅務(wù)稽查常用戰(zhàn)術(shù)換個角度，未保證企業(yè)合理合法地納稅，不得不考慮稽查人員的常有戰(zhàn)術(shù)，做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。1、實地摸查與突擊調(diào)帳稽查前，稅務(wù)機關(guān)為獲取證據(jù)或檢查線索，稅務(wù)稽查人員到實地查看被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)及其內(nèi)部經(jīng)營管理情況，通過對實物資產(chǎn)的實地清查，尋找稽查疑點并對稽查疑點進行案頭分析。為防止企業(yè)在稽查期間修改憑證、賬簿等

4、納稅資料，稅務(wù)機關(guān)往往在此時采取突擊調(diào)帳方法，將納稅資料從企業(yè)調(diào)走。案例 1：稽查人員為盡快掌握某鋼鐵廠的生產(chǎn)經(jīng)營流程，在企業(yè)廠區(qū)實地核查時，發(fā)現(xiàn)在其生產(chǎn)車間有一輛標有某成品鋼有限公司名稱的卡車， 車上裝有該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部分都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng)計，該企業(yè)共少計廢料收入 116.63 萬元。2、綜合分析與

5、明確思路通過對各種會計報表、報告、賬簿、憑證及納稅申報、稅款繳納資料的審閱和分析，尋找企業(yè)納稅問題疑點，確定檢查方法或內(nèi)容，明確稽查思路。實踐中常用的分析法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法等。案例 2：按照本量利的分析方法，從利潤總額的基本的損益方程式分析入手，對重點稅源企業(yè)某發(fā)電有限責任公司近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營情況及納稅情況進行了調(diào)研，分析出決定稅前利潤的四個因素：單價、銷量、單位變動成本和固定成本，以及這四個因素對該企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅金及其稅負的影響大小。具體分析應(yīng)用情況如下：（一）某發(fā)電有限責任公司企業(yè)基本情況某發(fā)電有限責任公司屬于增值稅一般納稅人，主要從事電力生產(chǎn)經(jīng)營，兼營電力項目

6、開發(fā)、節(jié)約能源項目開發(fā)、粉煤灰綜合利用、交通運輸、物資銷售、設(shè)備租賃。（二）企業(yè)主要經(jīng)濟指標與繳納稅金比較分析1、產(chǎn)量與稅金的比較分析：企業(yè)發(fā)電量主要由省公司分配的指標決定，20032006 年發(fā)電量分別為24.63 、26.28 、25.53 、22 億千瓦時， 2004 年較 2003 年上升 6.68%， 2005 年較 2003 年上升 3.64%，2006年較 2003 年下降 10.70%。按照本量利分析法原理，發(fā)電量應(yīng)該與當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。發(fā)電量的升降直接影響到企業(yè)所繳納的增值稅和企業(yè)所得稅。當期發(fā)電量高，上網(wǎng)電量就高，銷售收入高，當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也

7、高；當期發(fā)電量低，則銷售收入下降，當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也減少。從上圖可以明顯看出，該企業(yè)發(fā)電量與當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比關(guān)系?？梢悦黠@看出，該企業(yè)發(fā)電量與當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比關(guān)系。2、銷售收入與稅金的比較分析：該企業(yè) 20032006 年銷售收入分別為45103、52432、56923、 52125 萬元， 2004 年較2003 年上升 16.25%， 2005 年較 2003 年上升 26.21%，2006 年較 2003 年下降 15.57%。按照本量利分析法原理，銷售收入應(yīng)該與當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。銷售收入的升降直接影響到增值稅銷項稅金計提

8、和企業(yè)利潤的實現(xiàn)，也就影響到當期實現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅。當期銷售收入高，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當期銷售收入低，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也低。但是，從上圖可以看出， 2004 年企業(yè)銷售收入呈上升趨勢，而實現(xiàn)稅金則呈下降趨勢，不成正比關(guān)系，存在疑點， 2006 年底通過對該企業(yè)進行了稽查，已落實了該項疑點。3、產(chǎn)品價格與稅金的比較分析：該企業(yè) 20032006 年平均銷售價格分別為232.78 、254.42 、283.52 、301.97 元 / 千度，2004 年較 2003 年上升 9.30%，2005 年較 2003 年上升 21.80%，2006 年較 2003 年上升 29.

9、72%。按照本量利分析法原理，銷售價格與當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。即銷售價格的升降影響到增值稅和所得稅，當期銷售價格高，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當期銷售價格低，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也低。但是，從上圖看出， 2005 年增值稅和所得稅變化趨勢與銷售價格不成正比，增值稅呈上升趨勢而所得稅則呈下降趨勢，存在有疑點， 2006 年底通過對該企業(yè)進行了稽查，已落實了該項疑點。4、綜合稅收變動情況：（1）企業(yè)稅負情況分析該企業(yè) 20032006 年年應(yīng)納稅負分別為 13.24%、10.12%、 9.57%、9.08%。2004 年較 2003 年下降 3.12%，2005 年較 200

10、3 年下降 3.67%， 2006 年較 2003 年下降 4.16%。該企業(yè) 20032006 年年實際稅負分別為13.25%、11.20%、8.54%、10.36%。2004 年較2003 年下降 2.05%，2005 年較 2003 年下降 4.71%， 2006 年較 2003 年下降 2.89%。（2）全省同行業(yè)稅負比較全省同行業(yè)平均稅負 20032006 年分別為 11%、 11%、10%、9%。除 2003 年該企業(yè)稅負高于全省同行業(yè)平均稅負外， 2004 2006 年該企業(yè)稅負略低于或與全省同行業(yè)平均稅負基本持平，均呈逐年下降趨勢。（3）實現(xiàn)稅金同期比較該企業(yè) 20032006

11、 年分別實現(xiàn)增值稅 4856 萬元、 4397 萬元、 5016 萬元、 3487 萬元；企業(yè)所得稅 1115 萬元、 907 萬元、 434 萬元、 200 萬元。實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅均呈逐年下降趨勢。（三）綜合情況分析從對企業(yè)利潤構(gòu)成的的客觀和主觀原因兩個角度，我們分別按照按照本量利的分析方法和會計報表涉稅分析法，分析影響增值稅、企業(yè)所得稅金和稅負的構(gòu)成因素。1、按照本量利的分析方法，從利潤總額分析入手，分析企業(yè)利潤構(gòu)成的客觀原因：利潤 =銷售收入 - 總成本=銷售收入 - （變動成本 +固定成本）=單價×銷量 - 單位變動成本×銷量 - 固定成本可見，決定稅前利潤

12、的因素有：單價、銷量、單位變動成本和固定成本。我們采集了該公司 2003 年至 2006 年的相關(guān)數(shù)據(jù)，分別從單價、銷量、單位變動成本和固定成本等客觀因素考慮，分析出對增值稅、企業(yè)所得稅金和稅負的影響如下：（1）企業(yè)銷量呈下降趨勢對該企業(yè)來說，銷量即上網(wǎng)發(fā)電量，企業(yè)上網(wǎng)電量約占企業(yè)總發(fā)電電量的 90%。企業(yè)總發(fā)電電量減少的主要原因是：一方面從 2003 年 1 月至 2006 年 6 月，由于某省投產(chǎn)的發(fā)電機組較多，某省整個發(fā)電電量過剩，分配給該企業(yè)的上網(wǎng)電量不多；另一方面企業(yè)發(fā)電機組停機維修也減少了發(fā)電量。由于以上因素該企業(yè)發(fā)電機組生產(chǎn)負荷不足 50%，企業(yè)總發(fā)電電量降低，銷量下降，實現(xiàn)增值

13、稅、所得稅減少，對增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負下降，有一定的影響。（2）單位電價不高企業(yè)在 2003 年-2006 年期間，上網(wǎng)電單價基本穩(wěn)定。但由于我市電價基數(shù)低，單位電價在全省排名倒數(shù)第二，為 0.302 元/ 度，而全省平均電價是 0.334 元/ 度（由省發(fā)改委統(tǒng)一定價，歷史原因造成） ，較全省水平低 0.032 元 / 度，影響到企業(yè)實現(xiàn)的增值稅、 所得稅，使企業(yè)增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負下降。（3）單位變動成本上升單位變動成本即主要原材料煤炭價格呈逐年攀升趨勢， 該企業(yè) 20032006 年標煤單價分別為 226.43 、324.99 、428.35 、440.25 元/ 噸， 20

14、04 年較 2003 年上升 43.53%，2005 年較 2003 年上升 89.18%，2006 年較 2003 年上升 94.43%。2006 年的原煤價格是 2003 年年初的近 2 倍，這是造成企業(yè)虧損、增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負下降的主要原因。原材料價格的升降與當期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成反比。原材料價格高，當期進項稅金抵扣得多，生產(chǎn)成本高，所以實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅低。（4）單位固定成本對企業(yè)所得稅稅負的影響偏大該企業(yè)的生產(chǎn)成本由變動成本和固定成本構(gòu)成，變動成本包括煤和油，固定成本包括工資、福利費、折舊等。在火力發(fā)電行業(yè)供大于求的市場行情下，銷量下降、電價不高時，固定成本因素

15、相對穩(wěn)定，不隨市場行情變化，人工工資及其三費、固定資產(chǎn)折舊等固定成本不能降低時，實現(xiàn)的利潤相應(yīng)較低，因此單位固定成本的因素對企業(yè)所得稅稅負偏低有一定影響2、從企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表入手，分析企業(yè)利潤構(gòu)成的主觀原因我們選取 2005 年 6 月和 2006 年 6 月的報表數(shù)據(jù)，并進行同期縱向比較如下：（ 1）主營業(yè)務(wù)收入變動率=主營業(yè)務(wù)收入變動額 / 基期主營業(yè)務(wù)收入=2006 年 6 月主營業(yè)務(wù)收入 -2005 年 6 月主營業(yè)務(wù)收入 /2005 年 6 月主營業(yè)務(wù)收入=（25008-28635）/28635=-95%（2）主營業(yè)務(wù)成本變動率=主營業(yè)務(wù)成本變動額 / 基期主營業(yè)務(wù)成本=20

16、06 年 6 月主營業(yè)務(wù)成本 -2005 年 6 月主營業(yè)務(wù)成本 /2005 年 6 月主營業(yè)務(wù)成本=（23818-27021）/27021=-91%（3）主營業(yè)務(wù)利潤率偏低（一般行業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率為10%）2005 年 6 月主營業(yè)務(wù)利潤率 =主營業(yè)務(wù)利潤 / 主營業(yè)務(wù)收入 =289/38212=0.75%2005 年 12 月主營業(yè)務(wù)利潤率 =主營業(yè)務(wù)利潤 / 主營業(yè)務(wù)收入 =5976/56922=10.5%2006 年 6 月主營業(yè)務(wù)利潤率 =主營業(yè)務(wù)利潤 / 主營業(yè)務(wù)收入 =960/25008=3.83%根據(jù)以上數(shù)據(jù)得出疑點分析：A、該企業(yè) 2006 年 6 月底時主營業(yè)務(wù)收入變動率和

17、主營業(yè)務(wù)成本變動率均為負數(shù)，本期主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本同比都下降，主營業(yè)務(wù)利潤也下滑，說明了該企業(yè)本期整體經(jīng)營情況不如去年同期。B、主營業(yè)務(wù)利潤率在 2005 年 6 月 2006 年 6 月之間 1 年的周期內(nèi)不穩(wěn)定， 其變化趨勢從 0.75%上升到 10.5%，又下降至 3.83%，成拋物線趨勢。原因分析：主營業(yè)務(wù)利潤率在短短 1 年的周期內(nèi)差異大， 企業(yè)有可能在人為調(diào)節(jié)利潤，其主營業(yè)務(wù)收入及其主營業(yè)務(wù)成本、期間三費（特別是管理費用和財務(wù)費用）之間發(fā)展不均衡，三項因素都可能存在不真實反映企業(yè)經(jīng)營情況的問題，即企業(yè)存在有少計主營業(yè)務(wù)收入、多記主營業(yè)務(wù)成本和期間三費，來達到少繳當期增值稅、

18、所得稅的目的。（4）管理費用比重偏高2006 年 6 月底與上年同期比較，該企業(yè)管理費用分別為2730 萬元和 2721 萬元，而對應(yīng)的當期主營業(yè)務(wù)利潤分別是： 960 萬元和 1345 萬元，管理費用沖減了當期主營業(yè)務(wù)利潤后，直接導致營業(yè)利潤分別為 -2125 萬元和 -1754 萬元。所以，“管理費用”對營業(yè)利潤的影響較大。根據(jù)以上數(shù)據(jù)得出疑點分析：“管理費用”是審核的重點，應(yīng)從審核“管理費用”明細科目入手，按企業(yè)所得稅稅前扣除的權(quán)責發(fā)生制原則、相關(guān)性原則等，判斷企業(yè)有多列、虛列管理費用的可能。3、稽查驗證從 2006 年底對該企業(yè)的重點稽查的結(jié)果來看，進一步驗證了上述因素分析的準確性。（

19、1）增值稅類問題該單位 2004 年 9 月購進原材料 - 煤，抵扣稅率用錯，多抵扣增值稅進項稅2.4 萬元，造成少繳增值稅 2.4 萬元； 2005 年銷售干灰時，少申報收入 18.8 萬元（不含稅），少申報繳納增值稅 3.2 萬元，造成少繳增值稅 3.2 萬元，以上合計少繳增值稅 5.6 萬元。（2）企業(yè)所得稅類問題在“管理費用”中列支支付上網(wǎng)委托管理費、支付培訓基地市內(nèi)整修款19.8 萬元，提取加油站、家屬樓折舊等與取得收入無關(guān)的費用；在“財務(wù)費用”中列支該單位2004 年支付 2003 年利息費用 9.9 萬元（跨年度列支），以上合計少繳企業(yè)所得稅167.7 萬元。通過對上述某重點稅源

20、企業(yè)進行“本量利”分析的運用，從影響重點稅源企業(yè)稅收增長的各項因素入手，分析出影響增值稅、企業(yè)所得稅金和稅負的構(gòu)成因素，大大提高了對重點稅源企業(yè)的稅源監(jiān)管力度，對重點稅源企業(yè)的稅源發(fā)展方向起到提示、預(yù)警作用。3、內(nèi)查外調(diào)與落實疑點如果僅靠從企業(yè)內(nèi)部取得資料的方法，還不能滿足稽查工作需要時，稽查人員多采用外調(diào)的檢查方法，通過對被查企業(yè)以外的第三人所有的與被查企業(yè)有關(guān)的資料的檢查，核實被查企業(yè)財務(wù)核算和納稅情況。例如對房地產(chǎn)企業(yè)稽查前，為盡快落實疑點，從房管局、地稅局等外圍調(diào)取相關(guān)信息，對把握房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售合同簽訂情況、收取的預(yù)售收入等情況十分有效。4、明知故問與旁敲側(cè)擊（心理戰(zhàn)術(shù)）您相信嗎？一

21、個老練的稽查人員，針對分析出的疑點，有可能通過對案件當事人、證人或其他有關(guān)人員進行提問，有時旁敲側(cè)擊，有時明知故問，以便尋找破綻和突破口，獲得案件的重要信息。在案件檢查階段，稽查人員會善于使用邏輯推初始理和心理戰(zhàn)，觀察被詢問人員的舉止態(tài)度和問話語氣，察顏觀色，試圖摸底，知道那些問題可以問，那些不能問，又要研究提問的方式與方法，識別被詢問人的陳述詭辯和邏輯錯誤，重要的是，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)線索、分析案情、收集證據(jù)，以便全面查明違法事實。案例 3：稽查人員在談話前，已經(jīng)做好了充分準備，試圖從詢問人員的態(tài)度、一言一行中窺測方向、摸到底細。如果盲目發(fā)問，沒有計劃、東打西敲、泛泛而談，沒有針對性的，不僅不

22、能達到預(yù)期的評估目的，反而會暴露稽查的意圖，給工作造成困難。同樣，作為企業(yè)財務(wù)總監(jiān)或是相關(guān)人員，如果問什么答什么，勢必會很被動。思考：稅務(wù)機關(guān)在稽查時是怎樣詢問企業(yè)相關(guān)人員，并找到突破口的？企業(yè)人員應(yīng)該怎樣應(yīng)對？一、詢問內(nèi)容1、詢問貨物流以存貨流轉(zhuǎn)為主線條，摸清企業(yè)貨物流向和流量，通過采集貨物的購進、發(fā)生、庫存等信息，掌握企業(yè)的購銷存動態(tài)變化。貨物流是稅源管理的主線條之一，把握好貨物流轉(zhuǎn)即存貨的流轉(zhuǎn)過程，就抓住了納稅稽查的關(guān)鍵步驟。因為存貨是企業(yè)流動性較大的資產(chǎn)，具體包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。無論對于工業(yè)或商業(yè)，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涵蓋了其主營業(yè)務(wù)的核算過程，而且

23、存貨是現(xiàn)金在流轉(zhuǎn)中的主要轉(zhuǎn)化形式，因此，把握住貨物流，就抓住了稅源精細化管理的關(guān)鍵，同時也就抓住了稅源精細化管理的另一個主線條資金流的流轉(zhuǎn)過程。2、資金流當前，企業(yè)在商品流通中現(xiàn)金交易大量存在，企業(yè)往往多頭開戶，不向稅務(wù)機關(guān)報告，或者利用個人儲蓄卡進行資金的收付，隱瞞收入、少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)難以掌握企業(yè)的所有銀行賬戶，并且在實際工作中，對查詢銀行賬戶的一些程序性限制，資金流難以監(jiān)控?，F(xiàn)階段，稅務(wù)機關(guān)與銀行還未聯(lián)網(wǎng)，部門與部門之間還不往來，流通領(lǐng)域的現(xiàn)金管理失控，無法掌握納稅人資金去向。3、生產(chǎn)經(jīng)營情況 ：如投入產(chǎn)出標準、能源消耗、物料耗用等情況。二、詢問技巧1、換位思考，事先堵其退路。對于一些

24、疑點問題，稽查人員換位思考，要從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點正面拋出，使對方無法自圓其說。詢問 1：某廠主要從事收購廢鐵，分析資料，其存貨余額達90 萬元，應(yīng)付賬款余額達80 萬元，可能存在虛增存貨的行為。（1）我們先問其收購時是否全是采用現(xiàn)金收購？欠不欠別人的收購材料款？別的方面欠不欠款項？被約談人答： " 我們收購時全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。 "（2）再問其為什么應(yīng)付賬款余額這么大？由于事先堵住了其退路， 最后被約談人只

25、得承認了虛開收購發(fā)票虛增存貨，多抵扣進項稅款的事實。2、漫談散聊，捕捉有用信息。對于一些疑點問題而一時又難以直接求證的，先與被約談人拉拉家常，聊聊經(jīng)營情況和經(jīng)營的難處，拉近與被約談人的距離，讓其放松戒備。從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當捕捉到有價值的信息后開始做筆錄，被約談人處于被動狀態(tài)。詢問 2：某紡織有限公司，生產(chǎn)經(jīng)營各種棉紗、織布和服裝。產(chǎn)品主要銷往廣東，05年度銷售收入 3.2億元，06 年 7 月底“庫存商品” 廣東新塘辦事處期末余額412 萬元，棉紗數(shù)量為 75534噸。問：為何在廣東新塘設(shè)立辦事處？答：做生意不容易呀。經(jīng)營需要，為廣東棉紗市場，特別是為吸引廣東德永嘉等大客

26、戶而建立的相當于倉庫和樣品展覽室性質(zhì)的非獨立核算分支機構(gòu)，樣品被客戶拉走后，再根據(jù)發(fā)來的銷貨清單開具發(fā)票，記銷售收入。問：請拿出這兩個月的銷貨清單、廣東新塘辦事處的租房協(xié)議、相應(yīng)租房費用等。答：無3、各個擊破，不讓其有串通的時間。詢問時可與企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)和主管會計同時談話，先詢問其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨接觸的機會。此時可利用他們懼怕對方禁不住詢問，先承認違法事實的心理，各個擊破。詢問 3：某化肥有限公司，生產(chǎn)各類農(nóng)用化肥，屬于政策性減免增值稅。因連續(xù)三年虧損被納入評估對象。 我們通過數(shù)據(jù)分析， 認為該企業(yè)連續(xù)三年年銷售收入均在2600 萬元以上，相關(guān)銷售成本、

27、銷售費用和管理費用等指標控制的較好，唯有財務(wù)費用高達 173 萬元，是形成連年虧損的主要原因，應(yīng)重點評估落實。而分析其現(xiàn)金流量表，其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈值為 56 萬元。資產(chǎn)負債表上列示短期借款高達 2216 萬元。說明企業(yè)在不動用企業(yè)外部籌得資金得情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還負債，不需要舉借大量的資金來維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。那么企業(yè)帳面上的高額的財務(wù)費用及莫明的短期借款又從何而來呢？稽查人員與該企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)和主管會計同時談話，先和財務(wù)總監(jiān)談，讓主管會計在另一房間等候， 由于財務(wù)總監(jiān)不知會計是否會承認， 主管會計也不知財務(wù)總監(jiān)是否已承認，最終兩人均承認該企業(yè)為其他企業(yè)

28、建造綠色果園購地而大量舉借外債、財務(wù)費用異常的行為。4 、政策攻心，防止因小失大。如遇到對疑點問題解釋不清的被詢問人，要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策，強調(diào)稅法的嚴肅性， 明確告諭違反稅收政策的危害性， 教育和引導被詢問人主動坦白問題，自覺依法履行納稅義務(wù)。詢問 4：某合金鑄鋼廠因稅負低于同行業(yè)平均稅負被列入稽查對象，在廠區(qū)核查時，我們發(fā)現(xiàn)“庫存商品 - 貴州鋁廠”帳面余額 65.7 萬元的泥漿泵，倉庫中并不見蹤影，我們找其法人代表詢問次事，他說，價值 65.7 萬元的泥漿泵拉到外地某縣精加工了，根據(jù)我們初步掌握的有關(guān)事實，此說法不真實。可該廠長憑借其社會閱歷較深，狡辯說原先講錯了，我們耐心地

29、向其宣講稅法，強調(diào)法律后果，時不時地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認確實將泥漿泵發(fā)往貴州鋁廠，但至今尚未結(jié)算、開具發(fā)票和隱瞞銷售收入的事實。在實際詢問中還有出其不意，攻其不備、迂回出擊、反其道而行之、循序漸進、請君入甕等技巧。要視具體情況靈活運用，有時也可以同時運用幾種方法。5、盤核庫存與帳存比對案例 4：一、企業(yè)基本情況：XX 公司，塑料制品業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司主要原料有尼龍6、聚丙稀、無堿紗、黑色母等 30 多個品種，產(chǎn)成品有 ABS、增強聚丙、再生 PA6、聚碳酸脂等 10 多個品種。由此可見，其存貨品種繁多，實地盤點庫存有難度。該公司 2006 年申報銷售收入 848

30、595.99 元，繳納增值稅 7147.06 元，增值稅稅負 =7147.06 ÷848595.99=0.84%。二、數(shù)據(jù)測算情況：根據(jù)該公司 2006 年度利潤及利潤分配表 、資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表、納稅申報表及相關(guān)資料等有關(guān)數(shù)據(jù)，做出分析 :1、該公司 2006 年度流動比率 =802862÷919805=0.873流動比率反映短期償債能力，一般認為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動比率是2，而該公司流動比率是 0.873 ，說明其短期償債能力很低，而資產(chǎn)負債表中短期借款、長期借款都為 0，分析該公司有以銷售商品收到的現(xiàn)金直接購買原材料等的可能性較大，存在銷售商品不開具發(fā)票、坐支現(xiàn)

31、金的可能性。2、現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是 968717.99 元，利潤及利潤分配表中反映主營銷售收入即銷售商品、提供勞務(wù)是 848595.99 元，這 2 個數(shù)據(jù)差異額為 120121.94 元，分析差異原因主要有兩點：本期有預(yù)收帳款和前期銷貨款收回的可能， 資產(chǎn)負債表中本期預(yù)收帳款凈增加額是 68648.5 元，有可能存在發(fā)出產(chǎn)品后，把銷貨款做為“預(yù)收帳款”掛帳、不計銷售收入的現(xiàn)象。3、通過CTAIS 系統(tǒng)查詢數(shù)據(jù)，2006 年度該公司增值稅稅負=7147.06÷848595.99=0.84%，增值稅稅負明顯偏低。三、人工評析情況由以上報表數(shù)據(jù)評估分析得出：該公司

32、短期償債能力偏低，預(yù)收帳款偏多，可能存在發(fā)出產(chǎn)成品、銷售原材料以預(yù)收帳款的方式，不開具發(fā)票、不計收入、不提銷項稅金的情況。四、舉證情況方法：盤實庫存，帳實核對，以存定銷，重點評估以上存在的諸多問題都與該公司不能準確核實存貨實際庫存有關(guān)。為核實上述情況，需要對其存貨的實際收發(fā)存得以落實。經(jīng)詢問會計人員，該公司自開業(yè)經(jīng)營以來，沒有通過帳實核對法， 盤點企業(yè)庫存， 其存貨管理混亂， 加上存貨品種多達 40 余種，分新區(qū)庫房、老區(qū)公園庫房兩處堆放，給實地盤點庫存帶來了工作難度。截止 2007 年 5 月 8 日對該公司庫存情況進行實地盤存， 結(jié)合本月購進情況， 按照進銷存數(shù)量理論公式“ 期初庫存 +當

33、期購進 - 期末庫存 =當期銷售 ”，推算銷售額。2007年 5 月 8 日該公司存貨帳實盤點表單位：公斤數(shù)量帳面庫存數(shù)量實地盤點數(shù)量存貨差異數(shù)量存貨類別產(chǎn)成品12573.461256448.4原材料、自制半成30999.521008.99990.6品、外銷商品合計43572.927133.916439.0從以上數(shù)據(jù)看出：帳實差異數(shù)量為16439 公斤，至此，企業(yè)財務(wù)人員把所有的已發(fā)出貨物、未結(jié)算、不開票、未計銷售的銷貨欠條拿出來，核實如下：差異數(shù)量 16439 公斤 =銷貨欠條上合計存貨數(shù)量15932 公斤 +存貨盤虧數(shù)量 507 公斤按照銷貨欠條上銷貨單價和金額，測算該公司應(yīng)計未計銷售額3

34、27295.18 元，應(yīng)提未提銷項稅金 55640.18 元下（三）稅務(wù)稽查常用方法1、投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個效率指標，就是根據(jù)企業(yè)稽查期間實際投入原材料、輔助材料、包裝物等量，按照投入產(chǎn)出比測算出稽查期間的 產(chǎn)品產(chǎn)量，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷量測算分析企業(yè)實際產(chǎn)銷量、 銷售收入。此法適用于產(chǎn)品相對單一的工業(yè)企業(yè)分析。投入產(chǎn)出比模型 =（期初庫存數(shù)量 +當期產(chǎn)品數(shù)量 - 期末產(chǎn)品數(shù)量） * 當期銷售單價當期產(chǎn)品數(shù)量 =當期投入原材料數(shù)量 * 投入產(chǎn)出比問題值 =（測算應(yīng)稅收入 - 企業(yè)實際申報應(yīng)稅收入）* 適用稅率案例 5：某紡織廠是一般納稅人，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。200

35、7 年 1-5 月實際銷售收入684500 元，銷項稅額 116365 元，進項稅額 105857 元，繳納增值稅 10508 元，當期稅負 1.53%，產(chǎn)品售價 19.2 元/ 公斤（不含稅）， 1-5 月投入棉紗 62385 公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存 13000 公斤，銷量 37000 公斤。該行業(yè)該產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比在85%以上。 2007 年8 月對 1-5 月納稅 情況進行測算?；槠陂g產(chǎn)量 =62385*85%=53027.25（公斤）銷售量 =53027.25-13000 （期末庫存） =40027.25（公斤）數(shù)量問題值 =40027.25-37000 （賬面銷量） =

36、3027.25（公斤）差異額（單價） =58123.2（元）測算稅款與申報稅款差異額=58123.2*17%=988094(元)稽查期間投入產(chǎn)出率 =(37000+13000)/62385=80.15%與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也有差異。落實：該廠廠長承認，為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈給客戶，并且由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資發(fā)放給職工。2、能耗測算法 ?此法廣泛適用于工業(yè)企業(yè)分析。當期產(chǎn)品產(chǎn)量 =當期生產(chǎn)能耗量 / 當期單位產(chǎn)品能耗定額當期產(chǎn)品銷量 =期初庫存數(shù)量 +當期產(chǎn)品數(shù)量 - 期末產(chǎn)品數(shù)量測算當期收入數(shù) =當期產(chǎn)品銷量 * 銷售單價納稅問題值 =（測算當期收入數(shù) - 企業(yè)實際申報應(yīng)

37、稅收入）* 稅率案例 6：某煉鐵廠是一般納稅人， 2006 年 1-5 月實現(xiàn)銷售收入 124282777?元，繳納增值稅 2645107 元，稅負 2.13%，當期用電量 9906604 度，行業(yè)正常耗電定額 150 度/ 噸，賬面期初庫存產(chǎn)品 249 噸，期末庫存 12012 噸，產(chǎn)品銷售單價 2300 元/ 噸（不含稅）。利用能耗法進行案頭分析。當期產(chǎn)品產(chǎn)量 =當期生產(chǎn)能耗量 / 當期單位產(chǎn)品能耗定額=9906604/150=66044（噸）當期產(chǎn)品收入 =（期初庫存數(shù)量 +當期產(chǎn)品數(shù)量 - 期末產(chǎn)品數(shù)量） * 銷售單價=（ 249+66044-12012）*2300=124846369

38、（元）納稅問題值 =（測算當期收入數(shù) - 企業(yè)實際申報應(yīng)稅收入）* 稅率=（124846369-124282777）*17%=563592*17%=95810.64（元）落實：收入相差 563592 元，企業(yè)隱瞞銷售收入，可能存在非應(yīng)稅項目用電情況，最后核實在建工程用電563587 元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額95809 元。3、毛利率法、費用倒擠法適用于商業(yè)分析，例如鋼材批發(fā)、汽車銷售業(yè)等。毛利是商業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率。毛利差異率 =( 該企業(yè)毛利率 - 行業(yè)正常毛利率 )/行業(yè)正常毛利率案例 7：某汽車銷售服務(wù)

39、有限公司，增值稅一般納稅人，2008 年 1-9 月銷售奧迪轎車223 臺，累計實現(xiàn)利潤 148 萬元，各項經(jīng)費255 萬元，累計銷項稅額1687 萬元，進項 1404 萬元，繳納增值稅 5.5 萬元，稅負 0.06%。企業(yè) 9 月申報銷售收入1951 萬元，銷售成本1861 萬元，同期市場同品牌車的平均毛利率5.2%。用銷售毛利率測算分析。銷售毛利率 =（銷售收入 - 銷售成本） / 銷售收入 =（ 1951-1861）/1951=4.6%銷售毛利差異率 =( 該企業(yè)毛利率 - 行業(yè)正常毛利率 )/行業(yè)正常毛利率=（4.6-5.2 ）/5.2=-11.5%銷售毛利差異率明顯偏高，采用費用倒擠

40、法測算：稽查當期收入 =經(jīng)營費用 =255 萬元稽查當期應(yīng)納稅額 =255*17%=43.35（萬元）落實：企業(yè)有少計收入的可能，后來承認在汽車銷售過程中，對購車客戶饋贈禮品，未計收入，還有四輛車以巡展的名義，長期未入賬，合計應(yīng)補稅款214219 元。4、稅負對比分析法 ?稅負即稅收負擔率，是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率，比較直接地體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負擔水平。行業(yè)內(nèi)全部的應(yīng)納稅額與課稅對象總額的比率，即為行業(yè)稅負。它反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負擔水平，稅負分析法是通過企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的對比展開的分析。案例 8：某水泥有限公司成立于2007 年 9 月，主要從事水泥制造銷售，為一般納稅人。

41、2008年 1-9 月實現(xiàn)銷售收入 3171 萬元。應(yīng)納稅額 33.49 萬元，稅負率僅為 1.06%，明顯低于本地區(qū) 3 家水泥生產(chǎn)企業(yè)平均稅負 4.74%。 2008 年稅收分析預(yù)警系統(tǒng)對公司稅負提示，主管稅務(wù)將其確定為稽查對象。分析：（1）該公司生產(chǎn)部提供的 2008 年 1-9 月的耗電量為 12023804.55 千瓦時，按照當?shù)匦袠I(yè)平均值：每生產(chǎn) 1 噸水泥耗電 70 千瓦時測算，該公司產(chǎn)出水泥為 171768 噸，該公司賬面庫存數(shù)量 148105 噸，另外有在產(chǎn)品 263 萬元折合噸位為 11385 噸。按照耗電量測算的生產(chǎn)量=12023804.55/70=171768（噸）數(shù)量

42、差異 =測算數(shù)量 - 庫存數(shù)量 =171768-（148105+11385） =12278（噸）（2）公司包裝計件工資測算：共支付工資為223614 元，按照 1.5 元/ 噸的行業(yè)平均值計算，產(chǎn)量 =223614/1.5=149076 噸，而公司賬面數(shù)量128250 噸，儲量差異額=149076-128250=20826 噸從以上數(shù)據(jù)分析看，該公司存在銷售水泥未及時申報繳稅的嫌疑。針對稅負嚴重偏低的原因，企業(yè)相關(guān)人員說，由于該公司沒有水泥行業(yè)傳統(tǒng)的任何煅燒設(shè)備及配套工程，只是從大的水泥生產(chǎn)企業(yè)購進熟料再進行加工成水泥，產(chǎn)品成本自己不能左右，只能受制于生產(chǎn)熟料的水泥在廠家和市場好需求，在稅負方

43、面不能和擁有整個流程的水泥廠家相比。并舉證因處于新建磨合期和事故生產(chǎn)不正常的一些數(shù)據(jù)。對此，稅務(wù)人員對該公司從三個方面進行了實地核查。一是收入存在瞞報現(xiàn)象，原因是該公司用于路面硬化、 補償當?shù)剞r(nóng)民等方面， 領(lǐng)用水泥 477979 元，未及時計入銷售收入；二是針對該公司是新辦企業(yè)的情況，查出在建工程領(lǐng)用原材料少轉(zhuǎn)出進項稅額 216233 元；三是截止 2008 年 9 月底預(yù)收賬款余額較大， 實際貨物已經(jīng)發(fā)出， 一直未計銷售收入 807450 元。合計補繳增值稅金 414811 元。此時，稅負達到了 2.31%。5、資金監(jiān)控法就是通過對納稅人一定時期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核

44、算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評析納稅人當期申報信息是否真實。納稅人發(fā)出貨物應(yīng)計銷售收入的常用借方科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對外投資等，而與之相對應(yīng)的貸方會計科目一般為“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等，將借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相對比，可以有效分析、判斷當期申報的銷售信息是否真實。案例 9：稽查人員對某企業(yè)稽查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091 萬元的應(yīng)付賬款， 20032005 年度均未發(fā)生變動。企業(yè)財務(wù)科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關(guān)聯(lián)企業(yè) A 公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由 A 公司支付。對此，稽查人員延伸檢查了 A

45、公司與該企業(yè) 2003 2005 年度的往來賬冊， 結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。為查清該筆應(yīng)付賬款的真實面目， 稽查人員又到該企業(yè)的 7 家開戶銀行， 檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，稽查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與 A 公司該筆資金的往來。面對調(diào)查結(jié)果，企業(yè)財務(wù)科長不得不如實交代這筆應(yīng)付賬款是應(yīng)付某供貨單位的貨款，當時因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生破產(chǎn)，該筆應(yīng)付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在稽查人員通過異地函查后得到證實。第二部分常用稅種稽查要點、企業(yè)應(yīng)對及案例分析一、企業(yè)所得稅要點及案例分析（一）收入類及其相關(guān)近

46、期政策與案例1、征稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 包括 : 銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。銷售貨物收入 ，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務(wù)收入 ，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

47、、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入 ，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入， 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入， 是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及

48、其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入， 是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、 組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。其他收入， 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 ( 一) 項至第 ( 八 ) 項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?？梢苑制诖_認收入實現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同

49、約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；( 二) 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)2、不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財政撥款， 是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費， 是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定

50、公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。思考：取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？新政策一： 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅 2008 151 號）規(guī)定：1. 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。2. 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性

51、資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。從以上規(guī)定可看出，先征后返的增值稅是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅主要看是否有專項用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入計征企業(yè)所得稅。新政策二：關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （財稅 200987 號）規(guī)定三個方面：一、對企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金