教授級版學會計學原理不看后悔第三章工業(yè)企業(yè)業(yè)務核算

1、第三章第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算采購部生產(chǎn)部銷售部人力部開發(fā)部副經(jīng)理總經(jīng)理財務部財務部籌集籌集資金資金采購采購材料材料生產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品銷售銷售產(chǎn)品產(chǎn)品利潤利潤分配分配工業(yè)企業(yè)的組織框架和業(yè)務流程工業(yè)企業(yè)的組織框架和業(yè)務流程工業(yè)企業(yè)會計的主要業(yè)務有：工業(yè)企業(yè)會計的主要業(yè)務有：資金籌集的核算資金籌集的核算采購業(yè)務的核算采購業(yè)務的核算生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算銷售過程的核算利潤和利潤分配的核算利潤和利潤分配的核算資金調(diào)整和退出的核算資金調(diào)整和退出的核算回答問題回答問題:1、若你自主創(chuàng)業(yè)，你打算創(chuàng)辦什么樣的、若你自主創(chuàng)業(yè)，你打算創(chuàng)辦什么樣的企業(yè)企業(yè)

2、？2、你擬采取哪些途徑獲得生產(chǎn)經(jīng)營所必須的資、你擬采取哪些途徑獲得生產(chǎn)經(jīng)營所必須的資金金 ？第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算一、企業(yè)籌集資金的渠道一、企業(yè)籌集資金的渠道按出資人不同分為按出資人不同分為權(quán)益資金權(quán)益資金和和債務資金債務資金。1、權(quán)益資金：企業(yè)投資者提供的資金。、權(quán)益資金：企業(yè)投資者提供的資金。取得方式：吸收直接投資、發(fā)行股票、收益留取得方式：吸收直接投資、發(fā)行股票、收益留存等。存等。特點：特點：權(quán)益資金由企業(yè)永久使用，不需要歸還。權(quán)益資金由企業(yè)永久使用，不需要歸還。2、債務資金：企業(yè)債權(quán)人提供的資金。、債務資金：企業(yè)債權(quán)人提供的資金。取得方式：銀行借款、發(fā)行債券、應付款

3、項等。取得方式：銀行借款、發(fā)行債券、應付款項等。特點：特點：必須按期還本付息。必須按期還本付息。權(quán)益資金和債務資金的比例關(guān)系稱為權(quán)益資金和債務資金的比例關(guān)系稱為資金結(jié)構(gòu)資金結(jié)構(gòu)。二、籌資核算需要設(shè)置的主要帳戶二、籌資核算需要設(shè)置的主要帳戶(一一)實收資本實收資本所有者權(quán)益類帳戶。所有者權(quán)益類帳戶。核算企業(yè)實際收到投資者投入的現(xiàn)金、銀行存核算企業(yè)實際收到投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及材料、商品等?？?、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及材料、商品等。股份有限公司使用股份有限公司使用“股本股本”科目科目。賬戶名稱：實收資本賬戶名稱：實收資本借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額撤資撤資收到投資

4、收到投資貸貸投資者投入企業(yè)投資者投入企業(yè)的資本總額。的資本總額。實收資本制：實收資本制：企業(yè)在工商行政管理部門登記的企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金必須繳足，記入注冊資金必須繳足，記入“實收資本實收資本”科目的科目的金額必須等于企業(yè)登記的注冊資金。金額必須等于企業(yè)登記的注冊資金。(我國實我國實行行“實收資本制實收資本制”)基本要求：基本要求：實收資本實收資本=注冊資本注冊資本實收資本制實收資本制授權(quán)資本制授權(quán)資本制實收資本制實收資本制:公司章程確定的公司資本必須由股公司章程確定的公司資本必須由股東東繳繳足足 （可以分期）（可以分期）授權(quán)資本制授權(quán)資本制:在公司章程中確定資本總額，股東在公司

5、章程中確定資本總額，股東只只繳繳足一定比例的資本或章程中所規(guī)定的最低足一定比例的資本或章程中所規(guī)定的最低限額，公司就可以成立。限額，公司就可以成立。(二二)短期借款短期借款負債類帳戶。負債類帳戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年一年(含含)以內(nèi)的借款。以內(nèi)的借款。企業(yè)取得短期借款貸記該帳戶，歸還短期借款企業(yè)取得短期借款貸記該帳戶，歸還短期借款時借記該帳戶。余額在貸方，表示尚未歸還的時借記該帳戶。余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款短期借款。賬戶名稱：短期借款賬戶名稱：短期借款借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額歸還短期歸還短期借款借款取得短期取

6、得短期借款借款貸貸尚未歸還的短期尚未歸還的短期借款。借款。(三三)長期借款長期借款負債類帳戶。負債類帳戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年(不不含含)以上的借款。以上的借款。三分法：三分法：短期借款：償還期在一年短期借款：償還期在一年(含含)以內(nèi)。以內(nèi)。中期借款：償還期在一年以上五年中期借款：償還期在一年以上五年(含含)以下。以下。長期借款：償還期在五年以上。長期借款：償還期在五年以上。賬戶名稱：長期借款賬戶名稱：長期借款借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額歸還長期歸還長期借款借款取得長期取得長期借款借款貸貸尚未歸還的長期尚未歸還的長期借

7、款。借款。(四四)應付債券應付債券負債類帳戶。負債類帳戶。核算企業(yè)發(fā)行的長期債券。企業(yè)發(fā)行長期債券核算企業(yè)發(fā)行的長期債券。企業(yè)發(fā)行長期債券時貸記該帳戶；償還長期債券本息時借記該時貸記該帳戶；償還長期債券本息時借記該帳戶。余額在貸方，表示尚未償還的長期債帳戶。余額在貸方，表示尚未償還的長期債券本息。券本息。我國現(xiàn)行我國現(xiàn)行證券法證券法規(guī)定：企業(yè)債券的期限為規(guī)定：企業(yè)債券的期限為3-5年。年。賬戶名稱：應付債券賬戶名稱：應付債券借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額償還長期償還長期債券本息債券本息企業(yè)發(fā)行長企業(yè)發(fā)行長期債券期債券貸貸尚未償還的長期尚未償還的長期債券本息。債券本息。(五五)固定資產(chǎn)固定

8、資產(chǎn)資產(chǎn)類科目。資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)擁有的房屋、機器設(shè)備等使用時間超核算企業(yè)擁有的房屋、機器設(shè)備等使用時間超過一年，單位價值較高，且在使用過程中不過一年，單位價值較高，且在使用過程中不改變原有實物形態(tài)的資產(chǎn)的改變原有實物形態(tài)的資產(chǎn)的原始價值原始價值。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值賬戶名稱：固定資產(chǎn)賬戶名稱：固定資產(chǎn)借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加（原增加（原始價值）始價值）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少（原減少（原始價值）始價值）借借結(jié)存固定資產(chǎn)結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值。的原始價值。三、籌集資金的主要業(yè)務核算三、籌集資金的主要業(yè)務核算(一一)投入資金的

9、核算投入資金的核算例例1劉劉、關(guān)關(guān)、張張三人開辦一家有限責任公司，三人開辦一家有限責任公司，劉劉投資投資51萬元，萬元，關(guān)關(guān)投資投資29萬元，萬元，張張投資投資20萬元，萬元，款項已存入銀行?？铐椧汛嫒脬y行。借：銀行存款（借：銀行存款（ Cash in bank ） 1,000,000 貸：實收資本（貸：實收資本（Paidin capital） 劉劉510,000 關(guān)關(guān)290,000 張張200,000解析：投資款存入銀行后，企業(yè)解析：投資款存入銀行后，企業(yè)“銀行存款銀行存款”增加增加1,000,000元；同時投資者投入資本也增加。元；同時投資者投入資本也增加。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月

10、 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬投資款投資款銀行存款銀行存款人民幣人民幣1000000實收資本實收資本劉劉510000實收資本實收資本關(guān)關(guān)290000實收資本實收資本張張210000合計合計1000000 1000000例例2收到華為公司投入的生產(chǎn)設(shè)備一臺，經(jīng)投收到華為公司投入的生產(chǎn)設(shè)備一臺，經(jīng)投資各方確認，該設(shè)備作價資各方確認，該設(shè)備作價150,000元。元。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬華為投入華為投入設(shè)備設(shè)備

11、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備150000實收資本實收資本華為公司華為公司150000合計合計150000150000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備 150,000 貸：實收資本貸：實收資本華為公司華為公司 150,000Dr: Fixed assets 150,000 Cr: Paidin capital 150,000解析：該生產(chǎn)設(shè)備投入企業(yè)后，企業(yè)解析：該生產(chǎn)設(shè)備投入企業(yè)后，企業(yè)“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”增加增加150,000元；同時投資者投入資本也增元；同時投資者投入資本也增加。加。例例3企業(yè)收到企業(yè)收到力洪公司力洪公司按協(xié)議投入的土地使用按協(xié)議投入的土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)經(jīng)評

12、估機構(gòu)評估，價值為權(quán)，該土地使用權(quán)經(jīng)評估機構(gòu)評估，價值為400,000元。元。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目二級科目或明細科或明細科目目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬力洪投入土力洪投入土地使用權(quán)地使用權(quán)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán)400000實收資本力洪公司力洪公司400000合計合計400000400000解析：我國實行土地公有制度，企業(yè)只能取得解析：我國實行土地公有制度，企業(yè)只能取得土地的使用權(quán)，而土地使用權(quán)應記入土地的使用權(quán)，而土地使用權(quán)應記入“無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目。科目。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 400,0

13、00 貸：實收資本貸：實收資本力洪公司力洪公司 400,000Dr: Intangible assets 400,000 Cr:Paidin capital 400,000(二二)借入資金的核算借入資金的核算例例4：因季節(jié)性儲備材料的需要，企業(yè)向農(nóng)業(yè)銀行借款：因季節(jié)性儲備材料的需要，企業(yè)向農(nóng)業(yè)銀行借款100,000元，期限為元，期限為3 個月，已辦妥借款手續(xù)。個月，已辦妥借款手續(xù)。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目二級科目或明細科或明細科目目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬向農(nóng)行借向農(nóng)行借款款銀行存款銀行存款農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行100000短期借款短期借

14、款農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行100000合計合計100000100000解析：企業(yè)向銀行借款后，一方面是短期借款解析：企業(yè)向銀行借款后，一方面是短期借款增加，另一方面企業(yè)在銀行的存款也增加。增加，另一方面企業(yè)在銀行的存款也增加。借：銀行存款借：銀行存款 100,000 貸：短期借款貸：短期借款農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行 100,000Dr: Cash in bank 100,000 Cr: Short-term loans 100,000例例5企業(yè)因基建工程需要，向銀行借入一筆借款，金額企業(yè)因基建工程需要，向銀行借入一筆借款，金額120,000元，期限元，期限3年。企業(yè)用這筆借款購置了建筑材年。企業(yè)用這筆借款購置

15、了建筑材料，該批建筑材料價款料，該批建筑材料價款100,000元，增值稅元，增值稅17000元。元。借入款項時借入款項時記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目二級科目或明細科或明細科目目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬向銀行借向銀行借款款銀行存款銀行存款*銀行銀行120000長期借款長期借款*銀行銀行120000合計合計120000120000例例5企業(yè)因基建工程需要，向銀行借入一筆借款，金額企業(yè)因基建工程需要，向銀行借入一筆借款，金額120,000元，期限元，期限3年。企業(yè)用這筆借款購置了建筑材年。企業(yè)用這筆借款購置了建筑材料，該批建筑材料價款料，該批

16、建筑材料價款100,000元，增值稅元，增值稅17000元。元。購買建筑材料時購買建筑材料時記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科二級科目或明目或明細科目細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬購買工程購買工程物資物資工程物資工程物資117000銀行存款銀行存款*銀行銀行117000合計合計117000117000借入款項時借入款項時借：銀行存款借：銀行存款 120,000 貸：長期借款貸：長期借款 120,000 Dr: Cash in bank 120,000 Cr: Long-term loans 120,000購買建筑材料時購買建筑材料時借：工程物資

17、借：工程物資 117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000Dr: Construction materials 117,000 Cr: Cash in bank 117,000采購過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一個階段。采購過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一個階段。業(yè)務有購買原材料、支付價款和采購費用。業(yè)務有購買原材料、支付價款和采購費用。分析：分析：1、企業(yè)采購材料時需要經(jīng)過哪些程序和步驟？、企業(yè)采購材料時需要經(jīng)過哪些程序和步驟？2、付款條件有哪些？、付款條件有哪些？ 第二節(jié)第二節(jié) 采購過程的核算采購過程的核算一、供應過程核算需要設(shè)置的主要賬戶一、供應過程核算需要設(shè)置的主要賬戶為了反映采購業(yè)務

18、和由此引起的貨款結(jié)算，應設(shè)為了反映采購業(yè)務和由此引起的貨款結(jié)算，應設(shè)置以下賬戶置以下賬戶:(一一)材料采購材料采購資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。企業(yè)按計劃成本核算材料采購時用本科目。企業(yè)按計劃成本核算材料采購時用本科目。賬戶名稱：材料采購賬戶名稱：材料采購借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額所購材料所購材料的實際成的實際成本本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材原材料料”賬戶的賬戶的計劃成本計劃成本借借在途材料在途材料的采的采購成本購成本(二二)原材料原材料 資產(chǎn)類帳戶。資產(chǎn)類帳戶。 核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。賬戶名稱：原材料賬戶名稱：原材料借方借方貸方貸方借或貸借或

19、貸余額余額入庫材料入庫材料成本成本發(fā)出、減少發(fā)出、減少材料成本材料成本借借庫存材料的實際庫存材料的實際成本成本（三）材料成本差異（三）材料成本差異 核算實際成本與計劃成本的差異。核算實際成本與計劃成本的差異。賬戶名稱：材料成本差異賬戶名稱：材料成本差異借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額實際成本實際成本 計劃成計劃成本本實際成本實際成本 計劃成計劃成本本借方：借方：貸方：貸方：超支差異超支差異節(jié)約差異節(jié)約差異（四）在途物資（四）在途物資 資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。 企業(yè)采用企業(yè)采用實際成本實際成本核算存貨時，核算已付款但核算存貨時，核算已付款但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。尚未驗收入庫的在途

20、物資的采購成本。賬戶名稱：在途物資賬戶名稱：在途物資借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額所購材料、所購材料、商品的實商品的實際成本際成本驗收入庫驗收入庫的材料、的材料、商品的實商品的實際成本際成本借借在途材料、商品在途材料、商品的實際采購成本的實際采購成本(五五)應付賬款應付賬款 負債類帳戶。負債類帳戶。 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應而核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應而應付供應單位的款項。應付供應單位的款項。賬戶名稱：應付賬款賬戶名稱：應付賬款借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額實際償還實際償還的貨款的貨款因賒購而應因賒購而應付供應單位付供應單位的款項的款項貸貸尚欠供應單位的尚

21、欠供應單位的款項款項( 六六)應付票據(jù)應付票據(jù)負債類帳戶。負債類帳戶。核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應而對外開出核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應而對外開出或承兌的商業(yè)匯票或承兌的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。商業(yè)匯票到期后，如企業(yè)無款支付，則轉(zhuǎn)入商業(yè)匯票到期后，如企業(yè)無款支付，則轉(zhuǎn)入“應付賬款應付賬款”帳戶。帳戶。賬戶名稱：應付票據(jù)賬戶名稱：應付票據(jù)借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額兌付商業(yè)匯兌付商業(yè)匯票的金額票的金額開出或承兌開出或承兌商業(yè)匯票的商業(yè)匯票的金額金額貸貸已開出、承兌但尚已開出、承兌但尚未到期的商業(yè)匯票未到期的商業(yè)匯票的票面金額的

22、票面金額(七七)應交稅費應交稅費負債類帳戶，核算企業(yè)應交的各種稅費。負債類帳戶，核算企業(yè)應交的各種稅費。該帳戶下按稅種設(shè)立明細帳。如：該帳戶下按稅種設(shè)立明細帳。如：應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 所得稅所得稅 營業(yè)稅營業(yè)稅注意：注意：增值稅的核算方法來自于增值稅的核算方法來自于稅法稅法的有關(guān)規(guī)定，的有關(guān)規(guī)定，比較特殊。比較特殊。賬戶名稱：應交稅費賬戶名稱：應交稅費借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額實際上交實際上交的各種稅的各種稅金金應交納的稅應交納的稅金金貸貸應交但尚未交納的應交但尚未交納的各種稅費。各種稅費。補充知識：補充知識：增值稅：增值稅：是對銷售貨物或者提供加工、修理修是對銷售

23、貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的 增值額征收的一個稅種。增值額征收的一個稅種。營業(yè)稅：營業(yè)稅：是對有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資是對有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入 額征收的一種稅。額征收的一種稅。對于企業(yè)的主營業(yè)務，征收增值稅則不征收營對于企業(yè)的主營業(yè)務，征收增值稅則不征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅則不征收增值稅。業(yè)稅，征收營業(yè)稅則不征收增值稅。增值稅通過增值稅通過“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”核算，核算，營業(yè)稅通過營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加營業(yè)

24、稅金及附加”核算。核算。增值稅稅目增值稅稅目增值稅稅率增值稅稅率一、銷售或進口貨物一、銷售或進口貨物17%二、加工、修理修配勞務二、加工、修理修配勞務17%三、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品三、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品13%四、糧食、食用植物油四、糧食、食用植物油13%五、其他貨物五、其他貨物13%六、出口銷售貨物六、出口銷售貨物02009年新變動年新變動：1、購入固定資產(chǎn)，進項稅可以抵扣。、購入固定資產(chǎn)，進項稅可以抵扣。2、取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。、取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。3、礦產(chǎn)品、礦產(chǎn)品13%優(yōu)惠稅率取消，執(zhí)行優(yōu)惠稅率取消，執(zhí)行17%的法定稅率。的法定稅率。4、小規(guī)模納稅人取消了工業(yè)與

25、商業(yè)的差別，增值稅稅率、小規(guī)模納稅人取消了工業(yè)與商業(yè)的差別，增值稅稅率降為降為3%。營營 業(yè)業(yè) 稅稅 稅稅 率率 表表稅稅 目目范范 圍圍稅稅 率率1.1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運卸搬運3%3%2.2.建筑業(yè)建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%3%3.3.金融保險業(yè)金融保險業(yè)包括金融、保險包括金融、保險5%5%4.4.郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)包括郵政、電信包括郵政、電信3%3%5.5.文化體育業(yè)文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%3%6.

26、6.娛樂業(yè)娛樂業(yè)包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OKOK歌舞廳、音樂茶座、臺歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所5%5%10%10%7.7.服務業(yè)服務業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)5%5%8.8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽著作權(quán)和商譽5%5%9.9.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地

27、附著物包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%5%二、采購過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務二、采購過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務供應過程的業(yè)務核算難點是采購成本的計算。供應過程的業(yè)務核算難點是采購成本的計算。企業(yè)按實際成本計價時，通過企業(yè)按實際成本計價時，通過“在途物資在途物資”核算核算材料買價、運雜費。材料買價、運雜費。例例6企業(yè)向外地某單位購入甲材料企業(yè)向外地某單位購入甲材料4噸，單價噸，單價8,000元；乙材料元；乙材料2噸，單價噸，單價4,000元。共計價款元。共計價款40,000元。增值稅率元。增值稅率17%，增值稅額計，增值稅額計6,800元。元。材料已驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票抵付。材料已驗收入庫

28、，貨款以商業(yè)匯票抵付。解析：解析：材料的買價記入材料的買價記入“在途物資在途物資” 帳戶的借方，帳戶的借方，增值稅進項稅額記入增值稅進項稅額記入“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進進項稅額項稅額)”；貨款用商業(yè)匯票抵付表明企業(yè)對外債；貨款用商業(yè)匯票抵付表明企業(yè)對外債務增加，貸記務增加，貸記“應付票據(jù)應付票據(jù)”。借：在途物資借：在途物資 40000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 6800 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 46800Debit: Material in transit 40,000 Taxes payable-value added tax 6,800

29、Credit: Notes payable 46,800記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目二級科目或明細科或明細科目目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬采購材料采購材料材料采購材料采購40000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）6800應付票據(jù)應付票據(jù)46800合計合計4680046800例例7向本地某單位購入丙材料向本地某單位購入丙材料5噸，單價噸，單價10,000元，計元，計50000元。增值稅率元。增值稅率17%，計，計8,500元。元。材料已驗收入庫，貨款以支票支付。材料已驗收入庫，貨款以支票支付。 記記 帳帳 憑憑

30、證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目二級科目或明細科或明細科目目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬采購丙材采購丙材料料材料采購材料采購50000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）8500銀行存款銀行存款58500合計合計5850058500解析：解析：材料的買價記入材料的買價記入“在途物資在途物資” 的借方，的借方，增值稅進項稅額記入增值稅進項稅額記入“應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅稅(進項稅額進項稅額)”；貨款用以支票支付表明企業(yè)；貨款用以支票支付表明企業(yè)銀行存款減少。銀行存款減少。借：在途物資借：在途物資 50000 應交稅費應交稅費應交

31、增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500Dr: Material in transit 50,000 Taxes payable-value added tax 8,500 Cr: Notes payable 58,500例例8以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費元，以現(xiàn)金支付裝卸費440元。元。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬支付搬運支付搬運費費材料采購材料采購2200銀行

32、存款銀行存款1760庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金440合計合計22002200解析：材料的采購費用應記入解析：材料的采購費用應記入“在途物資在途物資” 帳帳戶，兩項費用分別用銀行存款和現(xiàn)金支付。表戶，兩項費用分別用銀行存款和現(xiàn)金支付。表明銀行存款和現(xiàn)金都減少。明銀行存款和現(xiàn)金都減少。借：在途物資借：在途物資 2200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1760 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 440Debit: Material in transit 2,200 Credit: Cash in bank 1,760 Cash on hand 440例例9商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某單位材料款商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外

33、地某單位材料款46800元。元。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目二級科目或明細科或明細科目目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計三、物資采購成本的計算三、物資采購成本的計算共同的采購費用必須在各材料之間進行分配。共同的采購費用必須在各材料之間進行分配。甲、乙、丙三種材料的各項支出如下表：甲、乙、丙三種材料的各項支出如下表：物資采購成本支出表物資采購成本支出表材料名稱材料名稱 重量重量(噸噸) 單價單價 買價買價 運雜費運雜費 甲甲乙乙丙丙 425 8000400010000 32000800050000 2200 合計合計11900002200

34、(1)按重量分配共同運雜費按重量分配共同運雜費每噸材料應負擔的運雜費每噸材料應負擔的運雜費=2200 11=200甲材料甲材料應分攤的運雜費應分攤的運雜費=2004=800乙材料乙材料應分攤的運雜費應分攤的運雜費=2002=400丙材料丙材料應分攤的運雜費應分攤的運雜費=2005=1000甲 材 料 的 采 購 成 本甲 材 料 的 采 購 成 本 = 買 價買 價 + 采 購 費 用采 購 費 用=32000+800=32800乙材料的采購成本乙材料的采購成本=8000+400=8400丙材料的采購成本丙材料的采購成本=50000+1000=51000例例10月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料的采購成本。月末

35、結(jié)轉(zhuǎn)三種材料的采購成本。分析：采購過程結(jié)束，應計算確定各材料的采購成本，分析：采購過程結(jié)束，應計算確定各材料的采購成本，然后從然后從“在途物資在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶賬戶的借方。的借方。練習：按買價分配共同采購費。練習：按買價分配共同采購費。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或明二級科目或明細科目細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬原材料原材料甲材料甲材料32800原材料原材料乙材料乙材料8400原材料原材料丙材料丙材料51000材料采購材料采購92200合計合計9220092200成本成本項目項目甲材料甲材料乙材

36、料乙材料丙材料丙材料總成本總成本(4000千克千克)單位單位成本成本總成本總成本(2000千克千克)單位單位成本成本總成本總成本(5000千克千克)單位單位成本成本1.買價買價2.采購費用采購費用32000 8008.000.208000 4004.000.2050000 100010.000.20物資物資采購成本采購成本328008.2084004.205100010.20物資采購成本計算表物資采購成本計算表第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 分析分析：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要哪些部門、人員的參企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要哪些部門、人員的參與，耗費哪些資源與，耗費哪些資源 ？生產(chǎn)階段的核算難點：產(chǎn)品成本

37、的計算。生產(chǎn)階段的核算難點：產(chǎn)品成本的計算。一、成本計算的基本要求一、成本計算的基本要求一般要求要做到三點：一般要求要做到三點：1 1、按規(guī)定的成本內(nèi)容進行確認和計量、按規(guī)定的成本內(nèi)容進行確認和計量2、劃清支出與費用、費用與成本的界限、劃清支出與費用、費用與成本的界限 (1)(1)支出與費用的界限。凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，從當期產(chǎn)支出與費用的界限。凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，從當期產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)纳a(chǎn)費用，才記入成本。品銷售收入中得到補償?shù)纳a(chǎn)費用，才記入成本。 購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出不能計入產(chǎn)品成本；購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出不能計入產(chǎn)品成本；對外捐款、罰款支出則記入營業(yè)外支出。對外捐款、罰

38、款支出則記入營業(yè)外支出。 (2)(2)費用與成本的界限。費用與成本的界限。能按對象歸集的生產(chǎn)費用才能按對象歸集的生產(chǎn)費用才形成成本。形成成本。3、按權(quán)責發(fā)生制原則進行成本計算、按權(quán)責發(fā)生制原則進行成本計算收益性支出：僅使一個會計期間受益的支出。收益性支出：僅使一個會計期間受益的支出。資本性支出：能使多個會計期間受益的支出。資本性支出：能使多個會計期間受益的支出。權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制 也稱應計制，以應收應也稱應計制，以應收應付作為標準來確定本期收入付作為標準來確定本期收入和費用的會計處理方法。和費用的會計處理方法。 凡本期已實現(xiàn)的收入和凡本期已實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應承擔的費用，已經(jīng)發(fā)生或應承擔

39、的費用，無論款項是否已經(jīng)收到或付無論款項是否已經(jīng)收到或付出，均作為本期的收入和費出，均作為本期的收入和費用；凡不屬于本期的收入和用；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收費用，即使款項已在本期收到或付出，均不作為本期的到或付出，均不作為本期的收入和費用。收入和費用。收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制也稱實收實付制，也稱實收實付制，以款項是否實際以款項是否實際收到或付出作為收到或付出作為本期收入和費用本期收入和費用的會計處理方法。的會計處理方法。 二、成本計算的內(nèi)容和程序二、成本計算的內(nèi)容和程序(1)(1)確定成本計算對象。也就是企業(yè)的產(chǎn)品。確定成本計算對象。也就是企業(yè)的產(chǎn)品。(2)(2)確定成本計算期

40、。與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。確定成本計算期。與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。(3)(3)確定成本項目。一般分為確定成本項目。一般分為直接材料、直接人直接材料、直接人工工和和制造費用制造費用等項目。等項目。(4)(4)準確歸集和分配各種生產(chǎn)費用。直接費用歸準確歸集和分配各種生產(chǎn)費用。直接費用歸屬于某種產(chǎn)品，間接費用應當在多種產(chǎn)品中進屬于某種產(chǎn)品，間接費用應當在多種產(chǎn)品中進行分配。行分配。(5)(5)健全成本計算原始記錄。健全成本計算原始記錄。產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工間接費用間接費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品產(chǎn)成品主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本 制造費用制造費用產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售后后結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

41、成成本本 直接費用直接費用直接計入直接計入發(fā)生時發(fā)生時歸集歸集產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工期末期末按某按某種標種標準準分分配配計計入入原材料原材料耗費人工耗費人工其他消耗其他消耗產(chǎn)品成本計算程序產(chǎn)品成本計算程序三、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的主要賬戶( (一一) )生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本成本類賬戶。成本類賬戶。用來核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。用來核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。(二二)制造費用制造費用 成本類賬戶。成本類賬戶。 核算生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務發(fā)生的間接費用。核算生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務發(fā)生的間接費用。賬戶名稱：生產(chǎn)成本賬戶名稱：生產(chǎn)成本借方借方貸方貸方借

42、或貸借或貸余額余額發(fā)生的直接發(fā)生的直接生產(chǎn)費用，生產(chǎn)費用，如直接材料如直接材料費、直接人費、直接人工費工費結(jié)轉(zhuǎn)的完工結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本借借在產(chǎn)品的實際成本在產(chǎn)品的實際成本(三三)庫存商品庫存商品 資產(chǎn)類帳戶。資產(chǎn)類帳戶。 核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括外核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括外購商品、自制產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的庫存商品指產(chǎn)購商品、自制產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的庫存商品指產(chǎn)成品，即已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫可成品，即已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。供銷售的產(chǎn)品的實際成本。賬戶名稱：庫存商品賬戶名稱：庫存商品借方借方貸方貸方借或貸借或

43、貸余額余額已完工并驗已完工并驗收入庫產(chǎn)品收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本已售出產(chǎn)品已售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本借借庫存產(chǎn)品的實際成庫存產(chǎn)品的實際成本本(四四)應付職工薪酬應付職工薪酬負債類賬戶。負債類賬戶。核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼、福利費等。貼、福利費等。賬戶名稱：賬戶名稱：應付職工薪酬應付職工薪酬借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額實際支付實際支付的薪酬的薪酬應付職工各應付職工各種薪酬種薪酬貸貸應付而尚未支付的應付而尚未支付的薪酬薪酬(五五)累計折舊累計折舊資產(chǎn)類帳戶，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。資產(chǎn)類帳戶，是固定資產(chǎn)的抵減

44、賬戶。核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)- -累計折舊累計折舊= =固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值賬戶名稱：賬戶名稱：累計折舊累計折舊借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)按期計提的按期計提的固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)折舊舊貸貸已提取的現(xiàn)有固定已提取的現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額資產(chǎn)的累計折舊額四、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務核算四、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務核算 例例1111企業(yè)本月領(lǐng)用原材料的情況見下表：企業(yè)本月領(lǐng)用原材料的情況見下表：材料領(lǐng)用情況表材料領(lǐng)用情況表 項目項目甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 金額金額合計合計數(shù)量

45、數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額制造制造A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 10008000600240020002000030400制造制造B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 10008000300120010001000019200小計小計200016000900360030003000049600車間一般耗用車間一般耗用 500400010010005000管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用 100400400合計合計2500200001000400031003100055000分析：這筆業(yè)務使原材料減少了分析：這筆業(yè)務使原材料減少了5500055000元；另一方面，元；另一方面，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料應記入用于生產(chǎn)產(chǎn)

46、品的原材料應記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶；車賬戶；車間一般耗用的材料記入間一般耗用的材料記入“制造費用制造費用”賬戶；管理部門賬戶；管理部門耗用的材料記入耗用的材料記入“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或明細二級科目或明細科目科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記賬記賬領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料49600制造費用制造費用物料消耗物料消耗5000管理費用管理費用辦公費辦公費400原材料原材料甲材料甲材料20000原材料原材料乙材料乙材料4000原材料原材料丙材料丙材料31000合計合計5500055000例

47、例12本月應付職工工資情況如下：本月應付職工工資情況如下：生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)工人工資： A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 14000元元 B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 6000元元 小計小計 20000元元車間管理人員工資車間管理人員工資 1600元元管理人員工資管理人員工資 2400元元 合計合計 24000元元生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)管理生產(chǎn)管理 制造費用制造費用QC管理部人員管理部人員 管理費用管理費用銷售部人員銷售部人員 銷售費用銷售費用計提工資時應使用的會計科目計提工資時應使用的會計科目 分析：這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面說明本月發(fā)生應付職分析：這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面說明本月發(fā)生應付

48、職工薪酬工薪酬2400024000元；另一方面，工資費用增加了元；另一方面，工資費用增加了2400024000元，其中：制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資應記入元，其中：制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資應記入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”賬戶；車間管理人員工資記入賬戶；車間管理人員工資記入“制造費用制造費用”賬戶；賬戶；管理人員工資記入管理人員工資記入“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或明細二級科目或明細科目科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記賬記賬計提工資計提工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接人工直接人工20000制造費用制造費用工資及福利工資及福利1600管理費

49、用管理費用工資及福利工資及福利2400應付職工應付職工薪酬薪酬工資及福利工資及福利24000合計合計2400024000例例13從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金24000元，準備用于發(fā)放職工元，準備用于發(fā)放職工工資。工資。分析：該業(yè)務一方面使企業(yè)現(xiàn)金增加分析：該業(yè)務一方面使企業(yè)現(xiàn)金增加2400024000元，另一方元，另一方面銀行存款減少面銀行存款減少2400024000元。元。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計例例14：以現(xiàn)金：以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工工資。元發(fā)放職工工資。分析：該業(yè)

50、務一方面使企業(yè)現(xiàn)金減少分析：該業(yè)務一方面使企業(yè)現(xiàn)金減少2400024000元，另一方元，另一方面應付職工薪酬也減少面應付職工薪酬也減少2400024000元。元。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計例例15：應付職工福利費：應付職工福利費3 360元。（按工資元。（按工資14%計提福利費）計提福利費） A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 1960元元 B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資 840元元 車間管理人員工資車間管理人員工資 224元元 管理人員工資管理人員工資 336元元 合計合計 3360元

51、元記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或明細二級科目或明細科目科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記賬記賬計提工資計提工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接人工直接人工2800制造費用制造費用工資及福利工資及福利224管理費用管理費用工資及福利工資及福利336應付職工薪應付職工薪酬酬福利費福利費24000合計合計2400024000例例16以銀行存款支付本月水電費以銀行存款支付本月水電費2000元，根據(jù)電表元，根據(jù)電表查得，車間耗用水電費查得，車間耗用水電費1600元，管理部門水電費元，管理部門水電費400元。元。分析：車間耗用水電費應記入分析：車間耗用水電費應記入“制造費

52、用制造費用”，管理部門，管理部門水電費應記入水電費應記入“管理費用管理費用”。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目二級科目或明細科或明細科目目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計借：管理費用借：管理費用 400 制造費用制造費用 1600 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000Debit: Administrative expenses 400 Manufacturing overhead 1600 Credit: Cash in bank 2000例例17以銀行存款支付招待費以銀行存款支付招待費1000元。元。分析：業(yè)務招待費屬于管理費用。分析：業(yè)務

53、招待費屬于管理費用。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計例例18支付支付書報雜訂閱費書報雜訂閱費200元。元。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級科目一級科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計例例19 支付的短期借款利息支付的短期借款利息600元。元。分析：借款利息應記入分析：借款利息應記入“財務費用財務費用”。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級一級科目科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金

54、額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計例例20按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊折舊12600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊8000元，元，管理部門固定資產(chǎn)折舊管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。元。分析：車間固定資產(chǎn)折舊應記入分析：車間固定資產(chǎn)折舊應記入“制造費用制造費用”，管理部，管理部門固定資產(chǎn)折舊應記入門固定資產(chǎn)折舊應記入“管理費用管理費用”，固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)折舊增加記入增加記入“累計折舊累計折舊”的貸方。的貸方。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級一級科目科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借

55、方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計例例21管理部職工王某出差借支差旅費管理部職工王某出差借支差旅費1000元，開出元，開出現(xiàn)金支票一張，由王某持票自行到銀行取款?，F(xiàn)金支票一張，由王某持票自行到銀行取款。10天后天后王某歸來，報銷差旅費王某歸來，報銷差旅費1100元，出納另外付給王某現(xiàn)元，出納另外付給王某現(xiàn)金金100元，結(jié)清其借支手續(xù)。元，結(jié)清其借支手續(xù)。分析：分析：“應收賬款應收賬款”用來核算企業(yè)應收的銷貨款、勞務用來核算企業(yè)應收的銷貨款、勞務款，除此之外的其他應收款、暫付款全部使用款，除此之外的其他應收款、暫付款全部使用“其他其他應收款應收款”帳戶核算。帳戶核算。記記 帳帳 憑憑

56、 證證年年 月月 日日摘要摘要一級一級科目科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級一級科目科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計例例21管理部職工王某出差借支差旅費管理部職工王某出差借支差旅費1000元，開出現(xiàn)元，開出現(xiàn)金支票一張，由王某持票自行到銀行取款。金支票一張，由王某持票自行到銀行取款。10天后王某天后王某歸來，報銷差旅費歸來，報銷差旅費1100元，出納另外付給王某現(xiàn)金元，出納另外付給王某現(xiàn)金100元，結(jié)清其借支手續(xù)。元，結(jié)清其借支手續(xù)。報

57、銷差旅費時報銷差旅費時日日期期編編號號摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額制造費用制造費用物料物料消耗消耗工資及工資及福利福利水電費水電費折舊折舊費費車間耗用材車間耗用材料料 500050005000生管人員工生管人員工資資 1600660050001600福利費福利費 224682450001824車間水電費車間水電費 16008424500018241600車間折舊車間折舊 8000164245000182416008000制造費用明細賬制造費用明細賬例例22將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。將本月發(fā)生的制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。分析：分析：制造費用是產(chǎn)品的間接成本。制造費用是產(chǎn)品的間接成本?！爸?/p>

58、造費用制造費用”月末不能保留余額（月末不能保留余額（ 16424 元元），需要轉(zhuǎn)入），需要轉(zhuǎn)入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級一級科目科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計例例23本月本月A產(chǎn)品產(chǎn)品100臺全部完工，并驗收入庫，按實臺全部完工，并驗收入庫，按實際生產(chǎn)成本際生產(chǎn)成本57856.8元結(jié)轉(zhuǎn)。元結(jié)轉(zhuǎn)。分析：產(chǎn)品完工后，應將其生產(chǎn)成本由分析：產(chǎn)品完工后，應將其生產(chǎn)成本由“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬賬戶轉(zhuǎn)入戶轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的余額表示賬戶的余額表示在產(chǎn)品的實際成本

59、。在產(chǎn)品的實際成本。記記 帳帳 憑憑 證證年年 月月 日日摘要摘要一級一級科目科目二級科目或二級科目或明細科目明細科目借方借方金額金額貸方貸方金額金額記記賬賬合計合計五、產(chǎn)品制造成本計算五、產(chǎn)品制造成本計算(一一)產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容包括：包括：(1)勞動資料耗費的費用，即固定資產(chǎn)折舊；勞動資料耗費的費用，即固定資產(chǎn)折舊；(2)勞動對象耗費的費用，即原材料、輔助材料、勞動對象耗費的費用，即原材料、輔助材料、燃料等；燃料等；(3)勞動耗費的費用，即工資、福利費；勞動耗費的費用，即工資、福利費；(4)其他間接費用。其他間接費用。(二二)成本項目成本項目 1、直接材料、直接材料 企業(yè)

60、生產(chǎn)過程中實際消耗的各種直接材料。企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的各種直接材料。 2、直接人工、直接人工 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和福利費。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和福利費。 3、制造費用、制造費用 各種間接費用，必須按一定的標準分攤到各各種間接費用，必須按一定的標準分攤到各產(chǎn)品中去。產(chǎn)品中去。(三三)間接費用的具體分配計算方法間接費用的具體分配計算方法分配的標準一般有：按生產(chǎn)工人工資；按生產(chǎn)工分配的標準一般有：按生產(chǎn)工人工資；按生產(chǎn)工時；按直接原材料成本；按直接總成本。時；按直接原材料成本；按直接總成本。 A、B產(chǎn)品生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品生產(chǎn)費用資料 (1)按生產(chǎn)工人工資分攤制造費用按生產(chǎn)工人工資分攤