第10章 城市維護建設稅及教育費附加 演示文稿

1、1第五章第五章 城市維護建設稅城市維護建設稅 及教育費附加及教育費附加 主講主講:劉軍英劉軍英2考情分析考情分析 非重點章，平均分值非重點章，平均分值5分左右；分左右； 易與增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅易與增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅混合出綜合題型；混合出綜合題型；3內外資企業(yè)稅制統(tǒng)一大事記內外資企業(yè)稅制統(tǒng)一大事記 1994年年1月月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開始適用我國統(tǒng)一的增值稅、消費稅和營業(yè)開始適用我國統(tǒng)一的增值稅、消費稅和營業(yè)稅管理條例。稅管理條例。 2006年年12月，新修訂的月，新修訂的城鎮(zhèn)土地使用稅暫城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例行條例首次向外商投資企

2、業(yè)和外國企業(yè)征首次向外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。收城鎮(zhèn)土地使用稅。 2007年年1月月1日，新的日，新的車船稅暫行條例車船稅暫行條例開開始實施，將車船使用牌照稅和車船使用稅合始實施，將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為車船稅，統(tǒng)一適用于各類納稅人。并為車船稅，統(tǒng)一適用于各類納稅人。 4 2007年年3月月企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法頒布，統(tǒng)一了內頒布，統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅制度。內外資企業(yè)的所得稅外資企業(yè)所得稅制度。內外資企業(yè)的所得稅稅率均為稅率均為25%。此前，外資企業(yè)（外商獨資。此前，外資企業(yè)（外商獨資企業(yè)）所得稅率為企業(yè)）所得稅率為15%，合資企業(yè)為，合資企業(yè)為17%，而內資企業(yè)

3、則為而內資企業(yè)則為33%。 2008年年1月月1日起實施的日起實施的企業(yè)所得稅法實施企業(yè)所得稅法實施條例條例，統(tǒng)一了內外資企業(yè)的工資薪金支出，統(tǒng)一了內外資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策。稅前扣除政策。 2008年年1月月1日起施行的日起施行的耕地占用稅暫行條耕地占用稅暫行條例例，在有關納稅人范圍的規(guī)定中增加外商，在有關納稅人范圍的規(guī)定中增加外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。投資企業(yè)和外國企業(yè)。 5 2009年年1月月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，包括港澳臺資企業(yè)和組織以及外籍個人，包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺同胞，將依照我和組織以及華僑、港澳臺同

4、胞，將依照我國國房產稅暫行條例房產稅暫行條例繳納房產稅。繳納房產稅。 2010年年12月月1日起，我國將統(tǒng)一內外資企業(yè)日起，我國將統(tǒng)一內外資企業(yè)城市維護建設稅和教育費附加制度，對外城市維護建設稅和教育費附加制度，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。市維護建設稅和教育費附加。 6第一節(jié)第一節(jié) 城市維護建設稅法城市維護建設稅法一、城市維護建設稅概念一、城市維護建設稅概念“城建稅城建稅” 是國家對繳納增值稅、消費稅、營是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅業(yè)稅(以下簡稱以下簡稱“三稅三稅”)的單位和個人，就的單位和個人，就其其實際繳納的實

5、際繳納的“三稅三稅”稅額稅額為計稅依據而征為計稅依據而征收的一種稅。收的一種稅。城建稅具有以下兩個顯著城建稅具有以下兩個顯著特點特點： 附加稅附加稅 特定目的稅特定目的稅7二、基本要素二、基本要素(一一)納稅人納稅人城建稅的納稅人，是繳納增值稅、消費稅和營城建稅的納稅人，是繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。只要繳納了增值稅、消業(yè)稅的單位和個人。只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的費稅、營業(yè)稅中的任何一種稅任何一種稅，都應同時繳，都應同時繳納城建稅。納城建稅。8 (二二)征稅范圍征稅范圍只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅，除稅法另有只要繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅，除稅法另有規(guī)定者外，都應同時繳

6、納城建稅。規(guī)定者外，都應同時繳納城建稅。 (三三)城建稅稅率城建稅稅率 設置了三襠地區(qū)差別比例稅率，除特殊規(guī)定外，設置了三襠地區(qū)差別比例稅率，除特殊規(guī)定外，即：即： 1.納稅人所在地為納稅人所在地為市區(qū)市區(qū)的，稅率為的，稅率為7%。 2.納稅人所在地為納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)縣城、鎮(zhèn)的，稅率為的，稅率為5%。 3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為為1%。 特殊規(guī)定特殊規(guī)定9 4.城建稅的適用稅率，應當按城建稅的適用稅率，應當按納稅人所在地納稅人所在地的規(guī)定執(zhí)行。的規(guī)定執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅三稅”所

7、在地的所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：規(guī)定稅率就地繳納城建稅： 一是由受托方一是由受托方代征代扣代征代扣“三稅三稅”的單位和個人，其代的單位和個人，其代征代扣的城建稅按征代扣的城建稅按受托方所在地受托方所在地適用稅率執(zhí)行；適用稅率執(zhí)行； 二是二是流動經營流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在等無固定納稅地點的單位和個人，在經經營地營地繳納繳納“三稅三稅”的，其城建稅按的，其城建稅按經營地經營地適用的稅率適用的稅率執(zhí)行。執(zhí)行?！舅伎肌磕呈屑灼髽I(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙絲，【思考】某市甲企業(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙絲，則甲企業(yè)應適用的城建稅稅率是則甲企業(yè)應適用的城建稅稅率是( )( )。 A

8、. 7% B.5% C.1% D.0 A. 7% B.5% C.1% D.0 C C10 (四四)計稅依據計稅依據是納稅人是納稅人實際繳納的實際繳納的“三稅三稅”稅額稅額。不。不包括包括納稅納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅有關稅法規(guī)定而人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅有關稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款加收的滯納金和罰款(非稅項目非稅項目)。 1.如果如果減免減免“三稅三稅”，也要同時減免城建稅。，也要同時減免城建稅。 2.進口不征，出口不退；進口不征，出口不退； 3.納稅人在被納稅人在被查補查補“三稅三稅”和被處以罰款和被處以罰款時，應時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和同時對其偷漏的城

9、建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。罰款。4.對對“三稅三稅”實行實行先征后退、先征后返、即征即退先征后退、先征后返、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅三稅”附征的城附征的城建稅和教育費附加，不予退（返）還建稅和教育費附加，不予退（返）還115. 經國家稅務局正式審核批準的經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額當期免抵的增值稅稅額應應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅規(guī)定的稅(費費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。率征收城市維護建設稅和教育費附加。 當期免抵的增值稅稅額，是指出口企業(yè)出口

10、貨物時當期免抵的增值稅稅額，是指出口企業(yè)出口貨物時免出口貨物的增值稅，同時為出口該貨物購進原材料的免出口貨物的增值稅，同時為出口該貨物購進原材料的增值稅進項稅額可以抵減當期內銷貨的銷項稅額。增值稅進項稅額可以抵減當期內銷貨的銷項稅額。 【思考】下列各項中，可以作為城建稅計稅依據的是【思考】下列各項中，可以作為城建稅計稅依據的是( )。A. 納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金B(yǎng). 納稅人享受減免后實際繳納的營業(yè)稅納稅人享受減免后實際繳納的營業(yè)稅C. 納稅人偷逃增值稅而支付的罰款納稅人偷逃增值稅而支付的罰款D. 納稅人偷逃消費稅被查補的稅款納稅人偷逃消費稅被查

11、補的稅款BD12三、城建稅的計算三、城建稅的計算 城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅三稅”稅額決定的，其計算公式為：稅額決定的，其計算公式為： 應納稅額應納稅額=(實納增值稅實納增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)稅營業(yè)稅)適用稅率適用稅率例題例題10-1 【例【例1】豐源卷煙廠】豐源卷煙廠(地處縣城地處縣城)2006年年5月銷售卷煙月銷售卷煙500箱，箱，取得不含稅銷售額取得不含稅銷售額800萬元，假設當期無其他業(yè)務。消萬元，假設當期無其他業(yè)務。消費稅定額稅率為費稅定額稅率為150元元/箱，比例稅率為箱，比例稅率為56%，增值稅稅，增值稅

12、稅率為率為17%。試計算該廠應繳納的城建稅。試計算該廠應繳納的城建稅。解：應納的城建稅解：應納的城建稅= (80017%+15017%+150500/10000+800500/10000+80056%) 56%) 5%5%13【例【例2】某鎮(zhèn)化妝品生產企業(yè)】某鎮(zhèn)化妝品生產企業(yè)2006年年5月繳納月繳納消費稅消費稅4萬元，增值稅萬元，增值稅3萬元，被查補消費萬元，被查補消費稅稅2萬元、增值稅萬元、增值稅1萬元，并被處以罰款萬元，并被處以罰款0.8萬元，加收滯納金萬元，加收滯納金0.06萬元，試計算該化妝萬元，試計算該化妝品生產企業(yè)應繳納的城建稅。品生產企業(yè)應繳納的城建稅。解解:應繳納的城建稅應繳

13、納的城建稅=(4+3+2+1) 5%5% =0.5 =0.5萬元萬元14【例【例3 】某市區(qū)一企業(yè)】某市區(qū)一企業(yè)2006年年6月繳納進口關稅月繳納進口關稅65萬元萬元,進口環(huán)節(jié)增值稅進口環(huán)節(jié)增值稅15萬元萬元,進口環(huán)節(jié)消費稅進口環(huán)節(jié)消費稅26.47萬元萬元;本月實際繳納增值稅本月實際繳納增值稅36萬元萬元,消費稅消費稅 85萬元萬元,營業(yè)稅營業(yè)稅13萬元萬元.在稅務檢查過程中在稅務檢查過程中,稅務稅務機關發(fā)現(xiàn)機關發(fā)現(xiàn),該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務收該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務收入入50萬元萬元,本月被查補相關稅金本月被查補相關稅金.本月收到上月報本月收到上月報關出口自產貨物應退增值稅關出口

14、自產貨物應退增值稅35萬元萬元.該企業(yè)該企業(yè)6月月份應納城市維護建設稅稅額份應納城市維護建設稅稅額 解解:6月份應納城市維護建設稅稅額月份應納城市維護建設稅稅額=(36+85+13)7%+505%7% =9.38+0.175=9.555(萬元萬元)15 四、征收管理四、征收管理 (一一)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附加城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附加稅性質，當稅性質，當“三稅三稅”發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生稅收減免。生稅收減免。 (二二)納稅地點納稅地點 納稅人繳納納稅人繳納“三稅三稅”的地點，就是該納稅人繳納的地點，就是該納稅人繳

15、納城建稅的地點。城建稅的地點。 (三三)納稅期限納稅期限 城建稅的納稅期限分別與城建稅的納稅期限分別與“三稅三稅”的納稅期限一的納稅期限一致。致。16 五、納稅申報與賬務處理五、納稅申報與賬務處理 (一一)納稅申報納稅申報 城建稅由地方稅務機關征收管理。納稅人應城建稅由地方稅務機關征收管理。納稅人應按期申報納稅，并如實填寫按期申報納稅，并如實填寫城市維護建城市維護建設稅納稅申報表設稅納稅申報表 (二二)賬務處理賬務處理 企業(yè)繳納城建稅，應通過企業(yè)繳納城建稅，應通過“應交稅費應交稅費”科目科目核算。直接在核算。直接在“主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加”或或者者“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”等科

16、目列支。等科目列支。17第二節(jié)第二節(jié) 教育費附加教育費附加 一、教育費附加的概念一、教育費附加的概念 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據征收的一種附加費。算依據征收的一種附加費。 二、征收范圍及計征依據二、征收范圍及計征依據 凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人，都應繳納教育費附加。人，都應繳納教育費附加。18 三、計征比率三、計征比率 現(xiàn)行教育費附加征收比率為現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。但對生產卷。但對生產卷煙和煙葉的單位減半

17、征收教育費附加。煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。例題例題10-2四、教育附加計算四、教育附加計算 教育費附加的計算公式為：教育費附加的計算公式為： 應納教育費附加應納教育費附加=(實納增值稅實納增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)營業(yè)稅稅)3%19 四、征收管理四、征收管理 教育費附加的減免規(guī)定、繳納地點、繳納期教育費附加的減免規(guī)定、繳納地點、繳納期限等征收管理規(guī)定與城市維護建設稅相同。限等征收管理規(guī)定與城市維護建設稅相同。 【思考【思考6】對于實行】對于實行“先征后退先征后退”的企業(yè)，隨的企業(yè)，隨“三稅三稅”附征的教育費附加，在辦理增值稅、附征的教育費附加，在辦理增值稅、消費稅、營業(yè)稅退稅時，教育費

18、附加消費稅、營業(yè)稅退稅時，教育費附加( )。 A. 不退不退 B. 退還退還 C. 減半減半 D. 抵繳下期抵繳下期20 五、教育費附加申報與賬務處理五、教育費附加申報與賬務處理 (一一)教育費附加的申報教育費附加的申報 教育費附加與城建稅的性質相同，應在征收城教育費附加與城建稅的性質相同，應在征收城建稅的同時附加征收。納稅人應在申報城建稅建稅的同時附加征收。納稅人應在申報城建稅的同時，申報教育費附加，并填寫的同時，申報教育費附加，并填寫教育費附教育費附加申報表加申報表 (二二)賬務處理賬務處理 通過通過“其他應交款其他應交款”賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計算應繳的教育費附加時，借記算應繳的教育費附加時，借記“主營業(yè)務稅金主營業(yè)務稅金及附加及附加”或者或者“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”科目，貸記科目，貸記“其他應交款其他應交款應交教育費附加應交教育費附加”科目?？颇?。21例例4某外貿公司某外貿公司(位于縣城位于縣城)2005年年8月出月出 口貨物退口貨物退還增值稅還增值稅l5萬元萬元,退還消費稅退還消費稅30萬元萬元;進口半成品進口半成品繳納進口環(huán)節(jié)增值稅繳納進口環(huán)節(jié)增值稅