第5章 投資(持有至到期投資)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)5.3 5.3 持有至到期投資持有至到期投資 5.3.1 5.3.1 持有至到期投資的含義特征持有至到期投資的含義特征5.3.2 5.3.2 持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始計(jì)量5.3.3 5.3.3 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)5.3.1 持有至到期投資的含義特征持有至到期投資的含義特征1 1、持有至到期投資的定義、持有至到期投資的定義 持有至到期投資是指企業(yè)購入的持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定到期日固定、回收金額固回收金額固定或可確定定或可確定，且企業(yè)有，且企業(yè)有明確意圖和能力明確意圖和能力持有至到期的各種債

2、券。持有至到期的各種債券。例如，國債和企業(yè)債券等。例如，國債和企業(yè)債券等。 股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。到期投資。 債券的分類：債券的分類：按還本付息情況分按還本付息情況分 按發(fā)行價(jià)格分按發(fā)行價(jià)格分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)5.3.1 持有至到期投資的含義特征持有至到期投資的含義特征按還本付息情況分按還本付息情況分分期付息，到期還本分期付息，到期還本到期一次付息還本到期一次付息還本要求：掌握各自賬務(wù)處理的區(qū)別要求：掌握各自賬務(wù)處理的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 按發(fā)行價(jià)格分按發(fā)行價(jià)格分注意：溢價(jià)和折價(jià)都是對(duì)注意：溢價(jià)和折價(jià)

3、都是對(duì)未來利息的調(diào)整未來利息的調(diào)整債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。票面利率不一致造成的。債券的發(fā)行債券的發(fā)行面值發(fā)行面值發(fā)行發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)= =面值面值溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià) 面值面值折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià) 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率票面利率票面利率 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率5.3.1 持有至到期投資的含義特征持有至到期投資的含義特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)債券折溢價(jià)的實(shí)質(zhì)債券折溢價(jià)的實(shí)質(zhì) 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率高于高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券溢價(jià)溢價(jià)。溢價(jià)屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券溢價(jià)屬

4、于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的發(fā)行者的利息返還利息返還。 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率低于低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)折價(jià)。折價(jià)屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券折價(jià)屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的購買者的利息補(bǔ)償利息補(bǔ)償。5.3.1 持有至到期投資的含義特征持有至到期投資的含義特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)5.3.2 持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始計(jì)量我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定入賬價(jià)值入賬價(jià)值= =公允價(jià)值公允價(jià)值+ +相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)“持有至到期投資持有至到期投資”科目科目 為了反映

5、各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置可以設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”科目，并設(shè)置科目，并設(shè)置 “ “債券面值債券面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。5.3.2 持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始計(jì)量資產(chǎn)類科目“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息總賬明細(xì)賬說明：說明：準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)

6、置“成本成本”、 “ “成本成本”明明細(xì)科目?jī)H反映債券面值，細(xì)科目?jī)H反映債券面值，名不副實(shí)?？墒褂妹桓睂?shí)?？墒褂谩懊婷嬷抵怠泵骷?xì)科目明細(xì)科目 。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 借：借：持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 （面值）（面值） 利息調(diào)整（差額，溢價(jià)）利息調(diào)整（差額，溢價(jià)）應(yīng)收應(yīng)收利息利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額，折價(jià)）利息調(diào)整（差額，折價(jià)）注：注：“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”只反映面值；只反映面值；“持有至到期投資持有至到期

7、投資利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)，還包括中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。傭金、手續(xù)費(fèi)等。5.3.2 持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)20201 11 1年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購入乙公日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為的購買價(jià)款（包括

8、交易費(fèi)用）為528 000528 000元。元。 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：初始初始確認(rèn)金額確認(rèn)金額=528000=528000（元）（元）借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 500 000500 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 28 00028 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000 528 000【例例1 1】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【單選題單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不得計(jì)入初始投資成本的是（項(xiàng)中，不得計(jì)入初始投資成本的是（ ） A A、購買價(jià)款、購買價(jià)款 B B、稅金、稅金 C C、手續(xù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi) D D、實(shí)際價(jià)

9、款中包含的已到付息期但未支付分期付、實(shí)際價(jià)款中包含的已到付息期但未支付分期付息的利息息的利息【答案答案】：D D課堂練習(xí)課堂練習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)【單選題單選題】20122012年年A A公司以公司以500500萬元購入萬元購入B B公司同日發(fā)行公司同日發(fā)行的五年期每年付息到期還本的公司債券，準(zhǔn)備持有的五年期每年付息到期還本的公司債券，準(zhǔn)備持有至到期；債券面值總額至到期；債券面值總額480480萬元，票面利率萬元，票面利率5%5%，另支，另支付交易費(fèi)用付交易費(fèi)用5 5萬元，該持有至到期投資的初始金額為萬元，該持有至到期投資的初始金額為（）萬元。（）萬元。A.500 B.505 A.500 B

10、.505 C.480 D.485 C.480 D.485【答案答案】：B B課堂練習(xí)課堂練習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課堂練習(xí)課堂練習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課堂練習(xí)課堂練習(xí)05.1.105.1.105.12.3105.12.3106.12.3106.12.31購買購買初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 800 000800 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40 000 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 818 500 818 500 持有至到期投資持有至到期投資利息

11、調(diào)整利息調(diào)整 21 50021 500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)5.3.3 持有至到期投資持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量，所涉及的會(huì)計(jì)處理主持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有三個(gè)方面：要有三個(gè)方面：一是在付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入；一是在付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日的期末計(jì)量；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日的期末計(jì)量；三是持有至到期投資的處置三是持有至到期投資的處置 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法，按，按攤余成本攤余成本對(duì)持有對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)

12、計(jì)準(zhǔn)則P82：實(shí)際利率法是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益（即當(dāng)：實(shí)際利率法是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益（即當(dāng)期利息收入），將票面利息收入與投資收益的差額作為利息期利息收入），將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷額。調(diào)整的攤銷額。特點(diǎn)特點(diǎn)：（1）債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；（2）計(jì)算工作較為復(fù)雜）計(jì)算工作較為復(fù)雜5.3.3 持有至到期投資持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)5.3.3 5.3.3 持有至到期投資持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量P81P81攤余成本：攤余成

13、本： 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金：扣除已償還的本金：加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失?？鄢寻l(fā)生的減值損失。期末持有至到期投資的攤余成本期末持有至到期投資的攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本利息調(diào)整累計(jì)攤銷額利息調(diào)整累計(jì)攤銷額不存在已償還的本金，也未發(fā)生減值損失的情況下：不存在已償還的本金，也未發(fā)生減值損失的情況下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)例例5-

14、7 125-7 12年期初攤余成本年期初攤余成本=422 400+0=422 400=422 400+0=422 400例例5-8 125-8 12年期初攤余成本年期初攤余成本=622 800+0=622 800=622 800+0=622 800財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于（小于小于）面值，上式面值，上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)（正數(shù)正數(shù)），表明

15、應(yīng)從期初攤余成本中減去，表明應(yīng)從期初攤余成本中減去（加加上上）該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本利息收入（投資收益）利息收入（投資收益）=當(dāng)期期初攤余成本當(dāng)期期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率應(yīng)收利息應(yīng)收利息=面值面值票面利率（名義利率）票面利率（名義利率）當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額=利息收入利息收入應(yīng)收利息應(yīng)收利息當(dāng)期期末攤余成本當(dāng)期期末攤余成本=當(dāng)期期初攤余成本當(dāng)期期初攤余成本當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額（折價(jià)）當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額（折價(jià)） = =當(dāng)期期初攤余成本當(dāng)期利息當(dāng)期期初攤余成本當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額（溢價(jià)）調(diào)整攤銷額（溢價(jià)）牢記牢記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 1.1.

16、持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1.1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)20092009年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5 5年，劃分為持有至到期年，劃分為持有至到期投資投資, ,買價(jià)買價(jià)9090萬元萬元, ,另付交易費(fèi)用另付交易費(fèi)用5 5萬元，該債券面值為萬元，該債券面值為100100萬元，票面萬元，票面利率為利率為4%4%，每年末付息，到期還本。實(shí)際利率為，每年末付息，到期還本。實(shí)際利率為5.16% 5.16% 其賬

17、務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）初始入賬金額）初始入賬金額=90+5=95=90+5=95萬元萬元借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 5例44折價(jià)折價(jià)5 5萬萬【例例2 2】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（2 2）后續(xù)計(jì)量）后續(xù)計(jì)量每年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資收益每年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資收益0909年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=95=95* *5.16%4.95.16%4.9萬元萬元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

18、90009000 貸：投資收益貸：投資收益 49000490000909年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=95+0.9=95.9=95+0.9=95.9萬元萬元1010年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=95.6=95.6* *5.16% 4.955.16% 4.95萬元萬元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 95009500 貸：投資收益貸：投資收益 49500495001010年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=95.9+0.95=96.85=95.9+0.95=96.85萬

19、元萬元例44財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1111年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=96.85=96.85* *5.16%55.16%5萬元萬元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4000040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1000010000 貸：投資收益貸：投資收益 50000500001111年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=96.85+1=97.85=96.85+1=97.85萬元萬元1212年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=97.85=97.85* *5.16% 5.055.16% 5.05萬元萬元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40

20、00040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1050010500 貸：投資收益貸：投資收益 50500505001212年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=97.85+1.05=98.9=97.85+1.05=98.9萬元萬元例44財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 1313年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=98.9=98.9* *5.16%5.16% 最后一年投資收益應(yīng)采用倒擠的方法確定，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏差最后一年投資收益應(yīng)采用倒擠的方法確定，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏差4+4+（100-98.9100-98.9）=5.1=5.1 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40

21、00040000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1100011000 貸：投資收益貸：投資收益 51000510001313年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=98.9+1.1=100=98.9+1.1=100萬元萬元例44財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)4+（100-98.9）利息調(diào)整攤銷表（分期付息，到期還本）利息調(diào)整攤銷表（分期付息，到期還本）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)20092009年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5 5年，劃分為持有至到期年，劃分為持有至到期投資投資, ,買價(jià)買價(jià)100100萬元萬元, ,另付交易費(fèi)用另付交易

22、費(fèi)用5 5萬元，該債券面值為萬元，該債券面值為100100萬元，票面萬元，票面利率為利率為4%4%，到期一次性還本付息。實(shí)際利率為，到期一次性還本付息。實(shí)際利率為2.72% 2.72% 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）初始入賬金額）初始入賬金額=100+5=105=100+5=105萬元萬元借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 100100 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 105105例44溢價(jià)溢價(jià)5 5萬萬【例例3 3】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（2 2）后續(xù)計(jì)量）后續(xù)計(jì)量每年年末確認(rèn)投資收益每年年末確認(rèn)投資收益0909年年末應(yīng)確認(rèn)

23、的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=105=105* *2.72%2.862.72%2.86萬元萬元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4000040000 貸：投資收益貸：投資收益 2860028600 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 11400114000909年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=105+4-1.14=107.86=105+4-1.14=107.86萬元萬元1010年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=107.86=107.86* *2.72% 2.932.72% 2.93萬元萬元借：持有至到期投資借：持有至到期

24、投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4000040000 貸：投資收益貸：投資收益 2930029300 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 10700107001010年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=107.86+4-1.07=110.79=107.86+4-1.07=110.79萬元萬元例44財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1111年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=110.79=110.79* *2.72%3.012.72%3.01萬元萬元借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4000040000 貸：投資收益貸：投資收益 3010030100 持有至

25、到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 990099001111年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=110.79+4-0.99=113.8=110.79+4-0.99=113.8萬元萬元1212年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=113.8=113.8* *2.72% 3.102.72% 3.10萬元萬元借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4000040000 貸：投資收益貸：投資收益 3100031000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 900090001212年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=113.8

26、+4-0.9=116.9=113.8+4-0.9=116.9萬元萬元例44財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 最后一年投資收益應(yīng)采用倒擠的方法確定，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏差最后一年投資收益應(yīng)采用倒擠的方法確定，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏差 120-116.9=3.1120-116.9=3.1 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4000040000 貸：投資收益貸：投資收益 3100031000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 900090001313年年末持有至到期投資攤余成本年年末持有至到期投資攤余成本=116.9+4-0.9=120=116.9+4-0.9=120萬元萬元例44財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

27、學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)利息調(diào)整攤銷表（到期一次付息）利息調(diào)整攤銷表（到期一次付息）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課堂練習(xí)課堂練習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課堂練習(xí)課堂練習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課堂練習(xí)課堂練習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課堂練習(xí)課堂練習(xí)持有至到期投資2 2011011年初：年初：2088.98 2088.98 2 2011011年末：年末：2072.542072.5420112011年發(fā)生額：年發(fā)生額：16.4416.442 2012012年初：年初：2072.542072.542 2012012年末：年末：2 2011011年發(fā)生額年發(fā)生額：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2 持有至到期投資的出售與重分類持有至到期投資的出

28、售與重分類賬面價(jià)值賬面價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2 持有至到期投資的出售與重分類持有至到期投資的出售與重分類 （2 2）重分類時(shí)，應(yīng)將重分類日公允價(jià)值與賬）重分類時(shí)，應(yīng)將重分類日公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，即面余額之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，即“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”賬面價(jià)值賬面價(jià)值提示：提示：這里的資本公積屬于暫時(shí)損益，在將來出售變現(xiàn)時(shí)都要轉(zhuǎn)入投資這里的資本公積屬于暫時(shí)損益，在將來出售變現(xiàn)時(shí)都要轉(zhuǎn)入投資收益中。收益中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)3 3 持有至到期投資的期末計(jì)量持有至到期投資的期末計(jì)量-賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)

29、備” -資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。-計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差）借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備-減值損失的轉(zhuǎn)回減值損失的轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失（與存貨、固定資產(chǎn)的區(qū)別）（與存貨、固定資產(chǎn)的區(qū)別）轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)

30、超過假定不計(jì)提轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?；厝盏臄傆喑杀?。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于20208 8年年9 9月月1 1日，日，將將20205 5年年1 1月月1 1日購入的面值日購入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司債券售出公司債券售出20%20%，實(shí)際收到價(jià)款，實(shí)際收到價(jià)款125 000125 000元；同時(shí)，將剩余的

31、元；同時(shí)，將剩余的D D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余分類日，剩余D D公司債券的公允價(jià)值為公司債券的公允價(jià)值為500 000500 000元。出售前，元。出售前，D D公公司債券的賬面攤余成本為司債券的賬面攤余成本為614 500614 500元，其中，成本元，其中，成本600 000600 000元，利元，利息調(diào)整息調(diào)整14 50014 500元。元。 （1 1）售出）售出20%20%的的D D公司債券。公司債券。售出債券的攤余成本售出債券的攤余成本=614 500=614 50020%=122 90020%=122 900（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000=600 00020%=120 00020%=120 000（元）（元）利息調(diào)整利息調(diào)整=14 500=14 50020%=2 90020%=2 900（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款125 000125 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資D D公司債券（成本）公司債券（成本） 1