最新“營改增”培訓(xùn)課件11

1、“營改增營改增”培訓(xùn)培訓(xùn)一增值稅及營業(yè)稅概念二營改增改革進(jìn)程回顧 三增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別四增值稅的計算 五“營改增”對施工企業(yè)的影響六“營改增”的應(yīng)對措施 七關(guān)于加強發(fā)票管理八增值稅發(fā)票相關(guān)知識 本期應(yīng)納增值稅額 =本期銷項稅額-本期進(jìn)項稅額 =本期營業(yè)收入稅率 -本期可以抵扣的價款稅率 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =增值額稅率增值額稅率 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =（收入（收入成本費用）稅率成本費用）稅率應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= = 收入稅率收入稅率成本費用稅率成本費用稅率 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =銷項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額= =開給甲方的發(fā)票金額合計開給甲方的發(fā)票金額合計11%11%收收回

2、的增值稅專用發(fā)票上的稅金合計回的增值稅專用發(fā)票上的稅金合計在中國增值稅征管實務(wù)中，實行在中國增值稅征管實務(wù)中，實行“以票管稅以票管稅票減票票減票”，開票收入立即實現(xiàn)，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但銷項稅額，但進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等），往往不確認(rèn)為進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額的抵扣發(fā)票必需是增值稅專用發(fā)票；而且往往不確認(rèn)為進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額的抵扣發(fā)票必需是增值稅專用發(fā)票；而且必需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后的增值稅專用發(fā)票才能抵扣必需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后的增值稅專用發(fā)票才能抵扣。 所以，所以，應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）稅率。應(yīng)納增

3、值稅不等于增值額（毛利額）稅率?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅率不統(tǒng)一，分為：17%、13%、11%、6%、3%共五擋。（一）（一）3%稅率有：稅率有：（二）（二）6%稅率有：稅率有： （三）（三）11%稅率有：稅率有：（四）（四）13%稅率有：稅率有：（五）（五）17%稅率有：稅率有： 。 業(yè)主提供商品混凝土的會造成業(yè)主提供商品混凝土的會造成“增值稅增值稅”的損失，應(yīng)向業(yè)主提出的損失，應(yīng)向業(yè)主提出補償要求；補償要求； 七增值稅發(fā)票相關(guān)知識增值稅專用發(fā)票表樣 增值稅專用發(fā)票是六聯(lián)單，分別是：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、其他聯(lián)；進(jìn)項稅發(fā)票銷項稅發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票是五聯(lián)單，分別是：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、其他

4、聯(lián)；沒有抵扣聯(lián)營改增后的建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅金的12種發(fā)票 一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票票款不一致的增值稅專用發(fā)票 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項稅金。 二、“對開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項稅金 （一）對開發(fā)票的涉稅風(fēng)險 所謂“對開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退

5、貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。1、在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。增值稅暫行條例實施細(xì)則第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！彼?，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減，將會被重復(fù)計稅。 2、“對開發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，

6、稅務(wù)機關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。3、沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。最高人民法院關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋的通知（法發(fā)199630號）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一、沒有貨物購銷或者沒

7、有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；三、進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。為了完成總機構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。 4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險。 印花稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷合同

8、的單位和個人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時繳納，還可能受到處罰。 三、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項稅金的增值稅專用發(fā)票（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（二）營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（三）營改增之前采購

9、的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。 建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進(jìn)項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票 （一）沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。國稅發(fā)2006156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項稅金。 （二）獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票國家稅務(wù)

10、總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。3、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 因此，建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項稅金。 （三）購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票 財稅2013106號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十條

11、第（一）項規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （四）發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進(jìn)項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥） 財稅2013106號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財稅2013106號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十條第（二）項規(guī)定第（三）項規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修

12、理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （五）建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。 （六）兼營房地產(chǎn)開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，例如商鋪、商場、會所、寫字樓自己持有經(jīng)營，以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （ （七）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。基于此規(guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。 建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃方案建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃方案 建筑設(shè)計單位購進(jìn)項目可以取得增值稅專用發(fā)票的主要事項列舉如下： (1)分轉(zhuǎn)包設(shè)計費、模型效果圖費、曬圖費; (2)購買固定資產(chǎn)：包括電腦、復(fù)印機、辦公家具等，值得注意的是財稅(2013)37號文件規(guī)定自2013年8月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣; (3)購買無形資產(chǎn)：如CAD、設(shè)計軟件，軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服