第二講 增值稅PPT

1、 第二章 1l第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述l第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本要素增值稅的基本要素l第三節(jié)第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算l第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的減免稅和出口退稅增值稅的減免稅和出口退稅l第五節(jié)第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅l第六節(jié)第六節(jié) 增值稅的征收管理增值稅的征收管理l第七節(jié)第七節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅專用發(fā)票的使用及管理 第二章 2l一、增值稅的概念和類型一、增值稅的概念和類型l二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展l三、增值稅的特點(diǎn)三、增值稅的特點(diǎn) 第二章 3l 一、增值稅的概念和類型一、增值稅的概念和類型l （一）概念（一）概

2、念l 增值稅增值稅是以是以商品生產(chǎn)流通商品生產(chǎn)流通或提供或提供勞動(dòng)服務(wù)勞動(dòng)服務(wù)在各在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的增值額增值額為稅基而征收的一種稅為稅基而征收的一種稅。 l 我國(guó)稅法中，其定義為：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)我國(guó)稅法中，其定義為：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨銷售貨物物、提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)和和進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，的單位和個(gè)人，就其就其法定增值額法定增值額征收的一種稅。征收的一種稅。l 對(duì)增值額的理解：l 所謂所謂增值額增值額，是指企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，是指企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，一般可以從四個(gè)方面來(lái)理解：，一般可以從四個(gè)方面來(lái)理

3、解：l （1 1）就某）就某企業(yè)企業(yè)而言，增值額是指企業(yè)產(chǎn)品銷而言，增值額是指企業(yè)產(chǎn)品銷售收入額扣除購(gòu)入商品金額（非增值額）之后的余額，售收入額扣除購(gòu)入商品金額（非增值額）之后的余額，即：即：l 增值額銷售額購(gòu)入商品金額增值額銷售額購(gòu)入商品金額 第二章 4l（2）就一項(xiàng)）就一項(xiàng)商品商品來(lái)說(shuō)，來(lái)說(shuō)，增值額是該商品在生產(chǎn)增值額是該商品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值之各個(gè)環(huán)節(jié)的增值之和和，相當(dāng)于該商品實(shí)現(xiàn)，相當(dāng)于該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售總額消費(fèi)時(shí)的最后銷售總額。即：即：l 商品最終銷售額商品最終銷售額l 各環(huán)節(jié)增值額各環(huán)節(jié)增值額 l【例例41】某服裝最終某服裝最終售價(jià)為售價(jià)為120元，從原材料元，從

4、原材料的生產(chǎn)到零售共經(jīng)過(guò)六的生產(chǎn)到零售共經(jīng)過(guò)六個(gè)環(huán)節(jié)：個(gè)環(huán)節(jié)：l 由上例可知，該商品由上例可知，該商品最終銷售額最終銷售額120元正好元正好等于等于六個(gè)環(huán)節(jié)增值額之和六個(gè)環(huán)節(jié)增值額之和，這說(shuō)明，這說(shuō)明一個(gè)商品的銷售額是一個(gè)商品的銷售額是由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的。 第二章 5l （3）從）從理論理論上講，上講，增值額相當(dāng)于增值額相當(dāng)于商品價(jià)值商品價(jià)值C+V+MC+V+M扣除物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值扣除物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值C C后后余下的部分余下的部分，即即V+MV+M是新增的價(jià)值，沒(méi)有征過(guò)稅是新增的價(jià)值，沒(méi)有征過(guò)稅。增值性項(xiàng)。增值性項(xiàng)目主要包括目主要包括工資、利息、租金、股息、利

5、潤(rùn)工資、利息、租金、股息、利潤(rùn)等等。等等。l （4）從）從實(shí)際運(yùn)用實(shí)際運(yùn)用看，看，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入扣除入扣除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額部分后的余額部分，即：即：l 增值額銷售額增值額銷售額法定法定扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額l 在國(guó)際上，實(shí)行增值稅的國(guó)家在國(guó)際上，實(shí)行增值稅的國(guó)家由于由于扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目規(guī)定的規(guī)定的范圍不一致范圍不一致，導(dǎo)致實(shí)際征稅的增值額往往，導(dǎo)致實(shí)際征稅的增值額往往不等于理論上的不等于理論上的V+MV+M，并由此形成，并由此形成不同類型的不同類型的增值稅。增值稅。 第二章 6l （二）類型（二）類型l 由于不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)?/p>

6、況和財(cái)政由于不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的不同，各國(guó)稅法所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)政策的不同，各國(guó)稅法所規(guī)定的法定法定增值額的具體內(nèi)容增值額的具體內(nèi)容也不同，區(qū)別主要在于也不同，區(qū)別主要在于對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理有所不同對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理有所不同，據(jù)，據(jù)此可以將增值稅分為此可以將增值稅分為三種類型三種類型(教材教材P51P51）：）： 第二章 7l 1、消費(fèi)型增值稅、消費(fèi)型增值稅l 其其特點(diǎn)特點(diǎn)是對(duì)企業(yè)是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，允許允許從當(dāng)期按銷售額計(jì)算的增值稅總額中從當(dāng)期按銷售額計(jì)算的增值稅總額中一次全一次全部扣除部扣除。這樣，應(yīng)稅增值額中就不包含固定資產(chǎn)。這樣

7、，應(yīng)稅增值額中就不包含固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)額，即：的購(gòu)進(jìn)額，即：l 應(yīng)稅增值額應(yīng)稅增值額=銷售收入銷售收入-中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額-當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)額當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)額l 在這種情況下，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，用于生產(chǎn)在這種情況下，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，用于生產(chǎn)的的全部生產(chǎn)資料都不在課稅之列全部生產(chǎn)資料都不在課稅之列，負(fù)擔(dān)增值稅的，負(fù)擔(dān)增值稅的就只有就只有消費(fèi)資料消費(fèi)資料，因而稱之為，因而稱之為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅。l 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，由于企業(yè)用于固定資產(chǎn)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，由于企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的部分不用負(fù)擔(dān)增值稅，因而可以起到投資的部分不用負(fù)擔(dān)增值稅，因而可以起到刺激刺激投資、加速設(shè)備更新和

8、提高資本有機(jī)構(gòu)成投資、加速設(shè)備更新和提高資本有機(jī)構(gòu)成的作用，的作用，但但不利于保證財(cái)政收入不利于保證財(cái)政收入。 第二章 8l 2、收入型增值稅、收入型增值稅l 其其特點(diǎn)特點(diǎn)是是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，只允許只允許從當(dāng)期以及以后各期的銷售額中從當(dāng)期以及以后各期的銷售額中扣除其折舊部扣除其折舊部分分，也就是說(shuō)，每一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅增值額為：，也就是說(shuō)，每一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅增值額為：l 應(yīng)稅增值額應(yīng)稅增值額=銷售收入銷售收入- -中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額- -固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊l 此時(shí)，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，此時(shí)，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，產(chǎn)品銷售收入扣產(chǎn)品銷售收入扣除勞動(dòng)對(duì)象價(jià)值和固定資產(chǎn)

9、折舊后除勞動(dòng)對(duì)象價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊后，大體上相，大體上相當(dāng)于當(dāng)于國(guó)民收入國(guó)民收入，這就意味著此時(shí)負(fù)擔(dān)增值稅的，這就意味著此時(shí)負(fù)擔(dān)增值稅的是國(guó)民收入部分，因而稱之為是國(guó)民收入部分，因而稱之為收入型增值稅收入型增值稅。l 實(shí)行收入型增值稅，從整個(gè)使用周期來(lái)看，實(shí)行收入型增值稅，從整個(gè)使用周期來(lái)看，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)已納的稅金還是得到了扣除，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)已納的稅金還是得到了扣除，不過(guò)扣除過(guò)程緩慢平穩(wěn)。因此，采用收入型增不過(guò)扣除過(guò)程緩慢平穩(wěn)。因此，采用收入型增值稅值稅既有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性，對(duì)于固既有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性，對(duì)于固定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵(lì)作用定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵(lì)作用。只是其操

10、作。只是其操作不很方便。不很方便。 第二章 9l 3、生產(chǎn)型增值稅、生產(chǎn)型增值稅l 其其特點(diǎn)特點(diǎn)是在計(jì)算增值額時(shí)，對(duì)企業(yè)是在計(jì)算增值額時(shí)，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值定資產(chǎn)的價(jià)值完全完全不允許扣除不允許扣除，而只允許扣除，而只允許扣除原材料等中間性產(chǎn)品的價(jià)值原材料等中間性產(chǎn)品的價(jià)值，即：，即：l 應(yīng)稅增值額應(yīng)稅增值額=銷售收入一中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)銷售收入一中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額額l 這種情況下，這種情況下，負(fù)擔(dān)增值稅的是包括固定資負(fù)擔(dān)增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料的產(chǎn)和消費(fèi)資料的所有不會(huì)構(gòu)成其他產(chǎn)品實(shí)體的所有不會(huì)構(gòu)成其他產(chǎn)品實(shí)體的最終產(chǎn)品最終產(chǎn)品。由于一個(gè)社會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的由于一個(gè)社會(huì)在一定時(shí)期

11、內(nèi)生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值之和就是全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值之和就是國(guó)民生產(chǎn)總國(guó)民生產(chǎn)總值值，所以這種增值稅稱為，所以這種增值稅稱為生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅。l 顯然，生產(chǎn)型增值稅顯然，生產(chǎn)型增值稅有利于保障財(cái)政收入有利于保障財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，但不利于擴(kuò)大投資、促進(jìn)固定資的穩(wěn)定增長(zhǎng)，但不利于擴(kuò)大投資、促進(jìn)固定資產(chǎn)的更新。產(chǎn)的更新。 第二章 10l 上述三種類型的增值稅若按稅基大小排序，上述三種類型的增值稅若按稅基大小排序，則依次為：則依次為：生產(chǎn)型最大，收入型次之，消費(fèi)型最生產(chǎn)型最大，收入型次之，消費(fèi)型最小小，它們對(duì)財(cái)政收入和投資的影響，顯然是不同，它們對(duì)財(cái)政收入和投資的影響，顯然是不同的。

12、目前，的。目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，發(fā)展中國(guó)家則多采用生產(chǎn)型或收入型增值稅。發(fā)展中國(guó)家則多采用生產(chǎn)型或收入型增值稅。l 二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展l 1 1、增值稅的前身是按商品流轉(zhuǎn)、增值稅的前身是按商品流轉(zhuǎn)全額課征全額課征的的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅。具有征收廣泛、及時(shí)，便于計(jì)算、管理具有征收廣泛、及時(shí)，便于計(jì)算、管理等優(yōu)點(diǎn)，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段、許多國(guó)家等優(yōu)點(diǎn)，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段、許多國(guó)家的主要稅種之一。的主要稅種之一。l 隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)分工越來(lái)越隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)，生產(chǎn)專業(yè)化程度越來(lái)越高，

13、細(xì)，生產(chǎn)專業(yè)化程度越來(lái)越高，營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課征重復(fù)課征的弊端的弊端也越來(lái)越突出，因此人們開始改革營(yíng)業(yè)稅，也越來(lái)越突出，因此人們開始改革營(yíng)業(yè)稅，以去弊存利。以去弊存利。 第二章 11l 原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅是原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅是以銷售收入全額征稅以銷售收入全額征稅，稅負(fù)稅負(fù)呈階梯式分布呈階梯式分布，存在存在重復(fù)征稅重復(fù)征稅。 第二章 12l 2、一次大戰(zhàn)結(jié)束時(shí)，有人提出一次大戰(zhàn)結(jié)束時(shí)，有人提出“巧妙的營(yíng)巧妙的營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅”設(shè)想設(shè)想德國(guó)德國(guó)西門子西門子博士提出以一種新稅博士提出以一種新稅代替營(yíng)業(yè)稅；美國(guó)耶魯大學(xué)教授代替營(yíng)業(yè)稅；美國(guó)耶魯大學(xué)教授托馬斯托馬斯S S亞當(dāng)斯亞當(dāng)斯提出提出“經(jīng)過(guò)改造的所得稅經(jīng)過(guò)改造的所得

14、稅”以增值稅代替所以增值稅代替所得稅，但當(dāng)時(shí)未被采納，以后阿根廷、法國(guó)、荷得稅，但當(dāng)時(shí)未被采納，以后阿根廷、法國(guó)、荷蘭等國(guó)，都在局部范圍內(nèi)進(jìn)行了帶增值稅性質(zhì)的蘭等國(guó)，都在局部范圍內(nèi)進(jìn)行了帶增值稅性質(zhì)的稅改嘗試。稅改嘗試。l 3 3、增值稅于、增值稅于19541954年最先在年最先在法國(guó)法國(guó)試行試行，規(guī)定規(guī)定企業(yè)準(zhǔn)予抵扣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)的貨物在以前企業(yè)準(zhǔn)予抵扣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)的貨物在以前環(huán)節(jié)已納的稅款環(huán)節(jié)已納的稅款。在實(shí)施稅收抵扣過(guò)程中，人們。在實(shí)施稅收抵扣過(guò)程中，人們看到：看到：按銷售額全值計(jì)算的應(yīng)納稅額，再抵扣掉按銷售額全值計(jì)算的應(yīng)納稅額，再抵扣掉購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)所含稅款，實(shí)際征收額正好相

15、當(dāng)購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)所含稅款，實(shí)際征收額正好相當(dāng)于對(duì)于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)新創(chuàng)價(jià)值新創(chuàng)價(jià)值征稅征稅。所以為區(qū)別于。所以為區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅，法國(guó)于營(yíng)業(yè)稅，法國(guó)于1954年稱之為年稱之為“增值稅增值稅”。至此，。至此，增值稅作為一個(gè)獨(dú)立稅種正式登上歷史舞臺(tái)。增值稅作為一個(gè)獨(dú)立稅種正式登上歷史舞臺(tái)。l 第二章 13l 4 4、此后，增值稅又在歐共體成員國(guó)中采用、此后，增值稅又在歐共體成員國(guó)中采用，到到7070年代已推廣到拉美、非洲等許多國(guó)家。年代已推廣到拉美、非洲等許多國(guó)家。目前目前已有已有140多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅，它已逐步成為具有多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅，它已逐步成為具有國(guó)際性的稅種。國(guó)際性的稅種。l l

16、 5 5、我國(guó)從、我國(guó)從19791979年開始研究增值稅，年開始研究增值稅，19941994年年普遍征收普遍征收。首先，選擇對(duì)首先，選擇對(duì)機(jī)械機(jī)器、農(nóng)業(yè)機(jī)具機(jī)械機(jī)器、農(nóng)業(yè)機(jī)具兩兩個(gè)行業(yè)和個(gè)行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品試行。三種產(chǎn)品試行。1980年年，在柳州、襄樊、長(zhǎng)沙、上海、株洲、青，在柳州、襄樊、長(zhǎng)沙、上海、株洲、青島、等城市試點(diǎn)，島、等城市試點(diǎn)，1983年財(cái)政部頒發(fā)年財(cái)政部頒發(fā)增值稅暫增值稅暫行辦法行辦法，1984年年10月月國(guó)務(wù)院頒發(fā)國(guó)務(wù)院頒發(fā)增值稅暫行增值稅暫行條例（草案）條例（草案），從此，增值稅成為我國(guó)稅收體，從此，增值稅成為我國(guó)稅收體系的一個(gè)正式稅種

17、。系的一個(gè)正式稅種。1994年年稅收制度改革，對(duì)增稅收制度改革，對(duì)增值稅的征收范圍、稅率、計(jì)稅方法等均作了重大值稅的征收范圍、稅率、計(jì)稅方法等均作了重大改革，現(xiàn)在它已成為我國(guó)商品課稅體系中的改革，現(xiàn)在它已成為我國(guó)商品課稅體系中的核心核心稅種稅種。 第二章 14l 三、增值稅的特點(diǎn)三、增值稅的特點(diǎn)l （一）增值稅的一般特點(diǎn)（一）增值稅的一般特點(diǎn)l 1 1征稅范圍廣，稅源充裕征稅范圍廣，稅源充裕l 增值稅實(shí)行增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅，對(duì)，對(duì)商品生產(chǎn)、流通、商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)交換勞務(wù)交換過(guò)程中的過(guò)程中的增值額普遍征收增值額普遍征收，可涉及，可涉及商品商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口和各種服務(wù)業(yè)生產(chǎn)

18、、批發(fā)、零售、進(jìn)口和各種服務(wù)業(yè)，征稅范，征稅范圍廣泛，圍廣泛，有利于國(guó)家普遍、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。有利于國(guó)家普遍、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。l 增值稅的課稅對(duì)象是增值稅的課稅對(duì)象是增值額增值額，也就是，也就是人們?cè)谌藗冊(cè)谏a(chǎn)勞動(dòng)中新創(chuàng)造的價(jià)值額生產(chǎn)勞動(dòng)中新創(chuàng)造的價(jià)值額。由于人們不論是從。由于人們不論是從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、工業(yè)品生產(chǎn)，還是經(jīng)營(yíng)商品批事礦產(chǎn)資源開發(fā)、工業(yè)品生產(chǎn)，還是經(jīng)營(yíng)商品批發(fā)、零售或提供勞務(wù)，發(fā)、零售或提供勞務(wù)，都會(huì)都會(huì)在勞動(dòng)過(guò)程中創(chuàng)造商在勞動(dòng)過(guò)程中創(chuàng)造商品和勞務(wù)的附加值品和勞務(wù)的附加值，因此，以，因此，以增值額增值額為課稅對(duì)象為課稅對(duì)象的增值稅，自然的增值稅，自然具有廣闊、經(jīng)常和穩(wěn)定的

19、稅源具有廣闊、經(jīng)常和穩(wěn)定的稅源。 第二章 15l 2 2實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅l 傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅對(duì)征稅環(huán)節(jié)的選擇一般有兩傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅對(duì)征稅環(huán)節(jié)的選擇一般有兩種：種：一是在商品流轉(zhuǎn)的一是在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)課征各個(gè)環(huán)節(jié)課征，即道道，即道道征稅；二是只在商品流轉(zhuǎn)的征稅；二是只在商品流轉(zhuǎn)的特定環(huán)節(jié)征稅特定環(huán)節(jié)征稅。相。相對(duì)于只在商品流轉(zhuǎn)的特定環(huán)節(jié)征稅而言，選擇對(duì)于只在商品流轉(zhuǎn)的特定環(huán)節(jié)征稅而言，選擇道道課征制道道課征制有利于廣泛籌集財(cái)政收入有利于廣泛籌集財(cái)政收入，保證預(yù)，保證預(yù)算資金入庫(kù)的均衡。算資金入庫(kù)的均衡。l 但是，但是，如果采取道道課征時(shí)以商品流轉(zhuǎn)額如果采

20、取道道課征時(shí)以商品流轉(zhuǎn)額全額全額為課稅對(duì)象，就會(huì)產(chǎn)生為課稅對(duì)象，就會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅重復(fù)征稅的弊端的弊端。增值稅由于增值稅由于只對(duì)貨物或勞務(wù)銷售額中沒(méi)有征過(guò)只對(duì)貨物或勞務(wù)銷售額中沒(méi)有征過(guò)稅的那部分增值額征稅稅的那部分增值額征稅，而對(duì)轉(zhuǎn)移到銷售額中、而對(duì)轉(zhuǎn)移到銷售額中、在以前環(huán)節(jié)征過(guò)稅的那部分不再征稅在以前環(huán)節(jié)征過(guò)稅的那部分不再征稅，從而有，從而有效地解決了重復(fù)征稅問(wèn)題效地解決了重復(fù)征稅問(wèn)題。 第二章 16 第二章 17l 3 3對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響，具對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)有稅收中性效應(yīng)l 所謂所謂稅收中性稅收中性，指的是政府課稅并不對(duì)納指的是政府課稅并不對(duì)納稅人有

21、效率的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生干擾，從而不至于稅人有效率的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生干擾，從而不至于使納稅人在支付稅款之外，還要因納稅而不得使納稅人在支付稅款之外，還要因納稅而不得不改變自己有效率的生產(chǎn)、投資或消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)不改變自己有效率的生產(chǎn)、投資或消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)行為而蒙受損失。行為而蒙受損失。l 增值稅之所以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有中性效應(yīng)，增值稅之所以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有中性效應(yīng)，其其根本原因根本原因在于增值稅可以避免重復(fù)征稅在于增值稅可以避免重復(fù)征稅。這。這種稅收的中性效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：種稅收的中性效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：l （1 1）應(yīng)稅貨物在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)）應(yīng)稅貨物在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)之和，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影

22、響之和，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，也就是說(shuō)，也就是說(shuō)，同一種貨物是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)，還是實(shí)行同一種貨物是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)，還是實(shí)行“全能化全能化”生產(chǎn)，其總體稅負(fù)是一樣的生產(chǎn)，其總體稅負(fù)是一樣的；l 第二章 18l （2 2）稅率檔次少、稅負(fù)差別不大，對(duì)經(jīng)濟(jì)）稅率檔次少、稅負(fù)差別不大，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干擾大為減弱活動(dòng)的干擾大為減弱，從而不至于扭曲市場(chǎng)機(jī)，從而不至于扭曲市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用。制對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用。l 4、增值稅在計(jì)征方法上實(shí)行稅款抵扣制，增值稅在計(jì)征方法上實(shí)行稅款抵扣制，便于在稅收征管上相互制約、提高效率便于在稅收征管上相互制約、提高效率l 由

23、于增值稅在計(jì)算征收時(shí)實(shí)行由于增值稅在計(jì)算征收時(shí)實(shí)行稅款抵扣制稅款抵扣制度度，即在對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅商品的每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)逐一，即在對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅商品的每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)逐一征稅的同時(shí)，還在每個(gè)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定對(duì)納稅征稅的同時(shí)，還在每個(gè)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定對(duì)納稅人外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅金逐一進(jìn)行抵扣。這樣就人外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅金逐一進(jìn)行抵扣。這樣就通過(guò)抵扣發(fā)票，把買賣雙方連為一體，并形成通過(guò)抵扣發(fā)票，把買賣雙方連為一體，并形成一個(gè)有機(jī)的扣稅鏈條一個(gè)有機(jī)的扣稅鏈條。銷售方銷售貨物開具的。銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計(jì)算銷項(xiàng)稅額的憑證，增值稅發(fā)票既是銷貨方計(jì)算銷項(xiàng)稅額的憑證，同時(shí)也是購(gòu)貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過(guò)扣同時(shí)也是購(gòu)

24、貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過(guò)扣l稅發(fā)票，才得以把貨物承擔(dān)的稅款從一個(gè)稅發(fā)票，才得以把貨物承擔(dān)的稅款從一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)傳遞到下一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，最后傳經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)傳遞到下一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，最后傳遞到最終消費(fèi)者身上。在這一納稅鏈條中，遞到最終消費(fèi)者身上。在這一納稅鏈條中，如有哪一個(gè)環(huán)節(jié)少繳了稅款，必然導(dǎo)致下如有哪一個(gè)環(huán)節(jié)少繳了稅款，必然導(dǎo)致下一個(gè)環(huán)節(jié)多繳稅款一個(gè)環(huán)節(jié)多繳稅款。l 可見，增值稅發(fā)票使買賣雙方在納稅可見，增值稅發(fā)票使買賣雙方在納稅上形成了一種上形成了一種利益制約關(guān)系利益制約關(guān)系，有利于提高，有利于提高征管效率。征管效率。 第二章 19 第二章 20l （二）我國(guó)現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn)（二）我國(guó)現(xiàn)行增值稅

25、的其他特點(diǎn) l 1 1實(shí)行價(jià)外稅實(shí)行價(jià)外稅l 即即不再將增值稅稅款包含在銷售價(jià)格內(nèi)，而是使不再將增值稅稅款包含在銷售價(jià)格內(nèi)，而是使稅稅款款和和價(jià)款價(jià)款明確劃分開來(lái)明確劃分開來(lái)，并在并在增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上上分別填分別填寫寫，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)得到了充分的反映。，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)得到了充分的反映。 l 2 2劃分兩類納稅人劃分兩類納稅人l 我國(guó)現(xiàn)行增值稅計(jì)征方法的設(shè)計(jì)，在借鑒國(guó)際通行我國(guó)現(xiàn)行增值稅計(jì)征方法的設(shè)計(jì)，在借鑒國(guó)際通行做法的同時(shí)，也考慮到了本國(guó)中小企業(yè)較多、經(jīng)營(yíng)規(guī)模做法的同時(shí)，也考慮到了本國(guó)中小企業(yè)較多、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不夠健全等實(shí)際情況，將納稅人區(qū)分為兩小、

26、會(huì)計(jì)核算不夠健全等實(shí)際情況，將納稅人區(qū)分為兩類并采用不同的稅款計(jì)征方法：一類是類并采用不同的稅款計(jì)征方法：一類是一般納稅人一般納稅人，對(duì)，對(duì)其采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算征稅；另一類是其采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算征稅；另一類是小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，對(duì)其采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算征稅。這樣做不僅有利于規(guī)范化對(duì)其采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算征稅。這樣做不僅有利于規(guī)范化增值稅的推行，也有利于簡(jiǎn)化計(jì)算、強(qiáng)化征收管理增值稅的推行，也有利于簡(jiǎn)化計(jì)算、強(qiáng)化征收管理 。l 3 3稅率檔次少稅率檔次少。l 4 4實(shí)行消費(fèi)型增值稅實(shí)行消費(fèi)型增值稅（從從20092009年開始）年開始）。 第二章 21 第二章 22年份年份增值稅增值稅(億元億元)稅收

27、收入總額稅收收入總額(億元億元)增值稅占稅收收增值稅占稅收收入總額的比重入總額的比重(%)20048930.12571834.72200510698.330865.834.66200612894.637636.334.30200715609.949449.331.57200817996.954219.6233.19200918372.785952130.87201021091.957320228.81201124266.6489720.3127.05201226415.69100600.8826.26 第二章 23l一、增值稅的納稅人一、增值稅的納稅人l二、增值稅的征稅范圍二、增值稅的征稅范圍

28、l三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率 第二章 24l 一、增值稅的納稅人一、增值稅的納稅人l （一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人l 按照按照增值稅暫行條例增值稅暫行條例第一條的規(guī)定第一條的規(guī)定：凡凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、提供加工、修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人，都是，都是增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅義務(wù)人。l 說(shuō)明說(shuō)明：l（1 1）貨物）貨物：指除土地、房屋和其他建筑物指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣包括電力、熱力和氣體

29、在內(nèi)體在內(nèi)。l（2 2）加工）加工：指接受來(lái)料承做貨物指接受來(lái)料承做貨物。 第二章 25l （3 3）修理修配）修理修配：指受托修復(fù)受損的貨物，：指受托修復(fù)受損的貨物，使其恢復(fù)原狀和功能使其恢復(fù)原狀和功能。l （4 4）進(jìn)口貨物）進(jìn)口貨物：指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物：指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。l 除了納稅義務(wù)人之外，還有除了納稅義務(wù)人之外，還有扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人。具體規(guī)定如下具體規(guī)定如下：如果境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷如果境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以我售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以我國(guó)國(guó)境內(nèi)的代理人境內(nèi)的代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒(méi)有代理為代扣代繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的以人的以

30、購(gòu)買者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人為扣繳義務(wù)人。l （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人l 劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的基本依劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)，原則上是納稅人的據(jù)，原則上是納稅人的年應(yīng)稅銷售額的大小年應(yīng)稅銷售額的大小和和會(huì)計(jì)核算的健全程度會(huì)計(jì)核算的健全程度。 第二章 26l 1 1小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的認(rèn)定(教材P54)。l 即指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人人。確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)主要有確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)主要有：l （1 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，

31、以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在售額在5050萬(wàn)元（含）萬(wàn)元（含）以下的；以下的；l （2 2）其他納稅人）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在，年應(yīng)稅銷售額在8080萬(wàn)元萬(wàn)元（含）（含）以下的；以下的；l （3 3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅；按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，可選擇可選擇按小規(guī)模納稅人納稅按小規(guī)模納稅人納稅

32、。 第二章 27l 旅店業(yè)和飲食業(yè)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。該政策自按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。該政策自20132013年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。l 2 2一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定l 即指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)?shù)募{稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位位。l

33、 認(rèn)定認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限權(quán)限在在縣縣級(jí)以上級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。l （一）國(guó)際上增值稅征稅范圍的幾種情況（一）國(guó)際上增值稅征稅范圍的幾種情況l 各國(guó)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和財(cái)政政策不同，規(guī)定了不同的增值稅征稅范圍。歸納起來(lái)，有以下四種情況：l 1、增值稅征稅范圍僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)。l 由于征稅范圍小，難于徹底解決重復(fù)征稅問(wèn)題。l 2、在工業(yè)制造和貨物批發(fā)兩環(huán)節(jié)實(shí)行增值在工業(yè)制造和貨物批發(fā)兩環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅稅。l 將征稅范圍擴(kuò)展到貨物環(huán)節(jié)，可以在較大范圍內(nèi)消除因貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同而引起的稅負(fù)失平問(wèn)題。 第二章 2

34、8l 3、在工業(yè)制造、貨物批發(fā)和貨物零售三個(gè)在工業(yè)制造、貨物批發(fā)和貨物零售三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅。l 這種大范圍內(nèi)實(shí)施的增值稅，能較充分地發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性，更好地平衡進(jìn)口貨物和本國(guó)貨物的稅負(fù)。l 4、將征稅范圍由商品生產(chǎn)、流通擴(kuò)展到服將征稅范圍由商品生產(chǎn)、流通擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)。務(wù)業(yè)。l 一些國(guó)家甚至對(duì)農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)等初級(jí)產(chǎn)品的生產(chǎn)行業(yè)也實(shí)施了增值稅。歐盟國(guó)家就是在這一范圍內(nèi)實(shí)施增值稅的。這種類型的增值稅徹底排除了重復(fù)征稅，是一種最完善的增值稅。 第二章 29 第二章 30l （二）我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定（二）我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定l 根據(jù)根據(jù)1993年年12月國(guó)務(wù)院發(fā)

35、布的月國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)進(jìn)口貨物口貨物，都屬于增值稅征收范圍。，都屬于增值稅征收范圍。 l 增值稅上述征收范圍的具體內(nèi)容如下：增值稅上述征收范圍的具體內(nèi)容如下：l 1 1銷售貨物銷售貨物l 指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃斢袃敗卑ò◤馁?gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。貨。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，即除土地、房屋和其他建筑物是指有形動(dòng)產(chǎn)，即除土地、房屋和其他建筑物以外的一切貨物，包

36、括物以外的一切貨物，包括電力、熱力、氣體在電力、熱力、氣體在內(nèi)內(nèi)。 l 2 2提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)l 指有償提供相應(yīng)的勞動(dòng)服務(wù)性業(yè)務(wù)指有償提供相應(yīng)的勞動(dòng)服務(wù)性業(yè)務(wù)。 第二章 31l 提供加工勞務(wù)提供加工勞務(wù)，指的是受托加工以改變貨，指的是受托加工以改變貨物的物理或化學(xué)性質(zhì)，由委托方提供原料及主物的物理或化學(xué)性質(zhì)，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的意愿制造貨物并要材料，受托方按照委托方的意愿制造貨物并相應(yīng)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；相應(yīng)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；l 提供修理修配勞務(wù)提供修理修配勞務(wù)，指的是受托方對(duì)損傷，指的是受托方對(duì)損傷或喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢或

37、喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或功能的業(yè)務(wù)。復(fù)原狀或功能的業(yè)務(wù)。l 加工、修理修配的對(duì)象加工、修理修配的對(duì)象應(yīng)為應(yīng)為有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)。 l 3 3進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物l 指從我國(guó)境外移送到我國(guó)境內(nèi)的貨物指從我國(guó)境外移送到我國(guó)境內(nèi)的貨物。確確定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，關(guān)鍵要看其是定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，關(guān)鍵要看其是否辦理了否辦理了報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡報(bào)經(jīng)海關(guān)進(jìn)入我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物、國(guó)外凡報(bào)經(jīng)海關(guān)進(jìn)入我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物、國(guó)外捐贈(zèng)的貨物、進(jìn)口者用于貿(mào)易行為的貨物以及捐贈(zèng)的貨物、進(jìn)口者用于貿(mào)易行為的貨物以及自用或用于其他方面的貨物，都屬

38、于增值稅的自用或用于其他方面的貨物，都屬于增值稅的征收范圍征收范圍，其進(jìn)口方必須向海關(guān)繳納增值稅。，其進(jìn)口方必須向海關(guān)繳納增值稅。l 4 4、交通運(yùn)輸勞務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運(yùn)輸勞務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)l 交通運(yùn)輸勞務(wù)交通運(yùn)輸勞務(wù)包括：包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。l 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指：是指：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。l 我國(guó)于我國(guó)于2012.1

39、.1起，先在起，先在上海市上海市進(jìn)行進(jìn)行“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)，2012.9.1起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、天津、北京、天津、江蘇、安徽、浙江、福建、湖北、廣東江蘇、安徽、浙江、福建、湖北、廣東等等8個(gè)省個(gè)省市。市。2013.8.1起，營(yíng)改征增值稅試點(diǎn)起，營(yíng)改征增值稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍在全國(guó)范圍內(nèi)推開內(nèi)推開，并將廣播影視作品的制作、播映，鐵，并將廣播影視作品的制作、播映，鐵路運(yùn)輸勞務(wù)納入試點(diǎn)行業(yè)。路運(yùn)輸勞務(wù)納入試點(diǎn)行業(yè)。 第二章 32 第二章 33l （二）屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目（二）屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目(教材教材P53)l 1貨物期貨貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬

40、期（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)貨），應(yīng)當(dāng)在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅；征收增值稅；l 2銀行銷售金銀業(yè)務(wù)銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；l 3典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；，均應(yīng)征收增值稅；l 4集郵物品集郵物品（如郵票、首日封、郵折等）（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵物品售集郵物品的，均應(yīng)征收增值稅。的，均應(yīng)征收增值稅。 第二章 34l （三）屬于增值稅征

41、稅范圍的特殊行為（三）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為l 1視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為（教材（教材53）l 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：l （1 1）將貨物）將貨物交付他人代銷交付他人代銷；l （2 2）銷售代銷貨物銷售代銷貨物；l （3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；l （4 4）將自產(chǎn)和委托加工的貨物將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅

42、項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；l （5 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資作為投資，提，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；l （6 6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物( (作為股息作為股息) )分分配給股東或投資者配給股東或投資者；l （7 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；消費(fèi)；l （8 8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物( (作為禮品作為禮品) )無(wú)無(wú)償贈(zèng)與他人償贈(zèng)與他人。 第二章 35l 注意：注意：l （4）至（）至（8）的）的共

43、同點(diǎn)共同點(diǎn)是是會(huì)計(jì)上都不作收入處會(huì)計(jì)上都不作收入處理理。l （4）至（）至（8）區(qū)別區(qū)別表現(xiàn)為兩點(diǎn)：表現(xiàn)為兩點(diǎn)：l （4 4）、（）、（7 7）中）中沒(méi)有包括沒(méi)有包括購(gòu)買的貨物購(gòu)買的貨物，而而（5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）包括包括； l （4 4）、（）、（7 7）是是將貨物用于將貨物用于內(nèi)部消耗內(nèi)部消耗（如如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)），而），而（5 5）、（）、（6 6）、（）、（8 8）是將貨物用于是將貨物用于外部轉(zhuǎn)移外部轉(zhuǎn)移（如用于投資、分紅和贈(zèng)送如用于投資、分紅和贈(zèng)送）。）。 第二章 36l 對(duì)于增值稅的視同銷售行為，對(duì)于增值

44、稅的視同銷售行為，要特別注意要特別注意與增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一些行為的區(qū)分與增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一些行為的區(qū)分。主要通過(guò)主要通過(guò)貨物的來(lái)源與去向貨物的來(lái)源與去向的分析，判別哪種的分析，判別哪種行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為?？圻M(jìn)項(xiàng)稅的行為。貨物貨物來(lái)源來(lái)源貨物貨物去向去向職工福利、個(gè)人職工福利、個(gè)人消費(fèi)、消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)非應(yīng)稅項(xiàng)目目投資、分紅、贈(zèng)投資、分紅、贈(zèng)送送購(gòu)入購(gòu)入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)或自產(chǎn)或委托加工委托加工計(jì)銷項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅）計(jì)銷項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵（

45、可抵進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅） 第二章 37l 問(wèn)題：?jiǎn)栴}：某企業(yè)將某企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為作為福利，如何計(jì)稅？若該企業(yè)將福利，如何計(jì)稅？若該企業(yè)將外購(gòu)的服裝發(fā)給外購(gòu)的服裝發(fā)給職工職工作為福利，又如何計(jì)稅？若作為福利，又如何計(jì)稅？若將服裝用于投將服裝用于投資、分紅、對(duì)外饋贈(zèng)等資、分紅、對(duì)外饋贈(zèng)等，又如何計(jì)稅？，又如何計(jì)稅？l 某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利，應(yīng)應(yīng)視同銷售視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅計(jì)銷項(xiàng)稅，同時(shí)可扣除生產(chǎn)該服裝外，同時(shí)可扣除生產(chǎn)該服裝外購(gòu)材料等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)材料等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。l 若企業(yè)將外購(gòu)的服裝發(fā)給職工作為福利若企業(yè)將外購(gòu)的服裝發(fā)給職工

46、作為福利，則則不能抵扣該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅，也不必計(jì)銷項(xiàng)也不必計(jì)銷項(xiàng)稅。稅。l 若將服裝用于投資、分紅、贈(zèng)送若將服裝用于投資、分紅、贈(zèng)送，不論該，不論該服裝是服裝是購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)的還是的還是自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的，的，一律視一律視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，同時(shí)可扣除該服裝外購(gòu)項(xiàng)目，同時(shí)可扣除該服裝外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。的進(jìn)項(xiàng)稅。 第二章 38l 2混合銷售行為混合銷售行為（教材（教材P60）l 混合銷售行為混合銷售行為是指一項(xiàng)既涉及增值稅是指一項(xiàng)既涉及增值稅應(yīng)稅貨應(yīng)稅貨物物，又涉及，又涉及非非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，且非應(yīng)稅勞的銷售行為，且非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批

47、貨物而提供的，二者之間務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相聯(lián)的是緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系從屬關(guān)系。l 例：電視機(jī)廠銷售例：電視機(jī)廠銷售TV并帶辦運(yùn)輸。并帶辦運(yùn)輸。l 對(duì)混合銷售行為的對(duì)混合銷售行為的處理方法處理方法：l （1）從事貨物的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售生產(chǎn)、批發(fā)和零售的的企業(yè)、企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及，以及以從事貨物的生以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主產(chǎn)、批發(fā)和零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，的混合銷售行為，視為視為銷售貨物銷售貨物，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅征收增值稅

48、；l （2）其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，的混合銷售行為，視視為為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅不征收增值稅。 第二章 39l （3 3）納稅人的）納稅人的下列混合銷售行為下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)分分別核算別核算貨物的貨物的銷售額銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)營(yíng)業(yè)額業(yè)額，并，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納繳納增增值稅值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納不繳納增值增值稅稅；未分別核算的未分別核算的，由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨其貨物的銷售額：物的銷售額：l 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑

49、業(yè)勞務(wù)的銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為行為；l 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形其他情形。l 說(shuō)明說(shuō)明：l 上述（上述（1）中所謂）中所謂“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)或零售為主，并且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指該是指該企業(yè)的企業(yè)的年貨物銷售額年貨物銷售額在其年貨物銷售額與非應(yīng)在其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中占占50%50%以上以上。反之，。反之，不征增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。不征增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。 第二章 40l 3兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（教材（教材P61）l 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行

50、為，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，是指增值稅納稅人在是指增值稅納稅人在從事從事應(yīng)稅貨物銷售應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事事非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)），且（即應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或者提供應(yīng)從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并稅勞務(wù)之間并無(wú)直接的聯(lián)系無(wú)直接的聯(lián)系和和從屬關(guān)系從屬關(guān)系。l 例：建材商店對(duì)不同的客戶銷售建材并提供例：建材商店對(duì)不同的客戶銷售建材并提供裝修服務(wù)。裝修服務(wù)。l 兼營(yíng)行為與混合銷售行為的區(qū)別在于，混合混合銷售行為銷售行為是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在同一項(xiàng)特定的貨物銷售行為中，而兼

51、營(yíng)行為兼營(yíng)行為是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為中，通?？梢悦鞔_分開進(jìn)行核算。l 第二章 41l 對(duì)兼營(yíng)行為的對(duì)兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理方法稅務(wù)處理方法：l 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)分別核算貨貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額銷售額按各自適用的稅率按各自適用的稅率征收增征收增值稅值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額）按）按適用的稅率適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅征收營(yíng)業(yè)稅。未分別核算未分別核算的，由的，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物

52、或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。l 教材改正：教材改正：P61 第二章 42經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)行為行為特點(diǎn)特點(diǎn)稅務(wù)處理原則稅務(wù)處理原則混合混合銷售銷售一項(xiàng)銷售行為既一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)按按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，稅種。一般情況下，交納增值稅交納增值稅為主為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅為主交納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅。售交營(yíng)業(yè)稅。兼營(yíng)兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目的兼營(yíng)稅項(xiàng)目的兼營(yíng)要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅要?jiǎng)?/p>

53、清收入，按各收入對(duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。種、稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的兼營(yíng)項(xiàng)目的兼營(yíng)要?jiǎng)澢迨杖?，分別征免。要?jiǎng)澢迨杖?，分別征免。對(duì)劃分對(duì)劃分不清的，不予免稅。不清的，不予免稅。同一稅種同一稅種不同稅不同稅率項(xiàng)目率項(xiàng)目的兼營(yíng)的兼營(yíng)P60要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅要?jiǎng)澢迨杖耄锤魇杖雽?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，一對(duì)劃分不清的，一律律從高從重從高從重計(jì)稅計(jì)稅。 第二章 43l例：例：家俱廠有賣家俱和運(yùn)輸多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，家俱廠有賣家俱和運(yùn)輸多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，某月既賣家俱，又把其車輛租給某單位春游。某月

54、既賣家俱，又把其車輛租給某單位春游。這是什么行為？如何計(jì)稅？這是什么行為？如何計(jì)稅？l 若家俱廠賣家俱并用自己的車送貨上門，若家俱廠賣家俱并用自己的車送貨上門，收家俱款，也收送貨費(fèi)，這是什么行為，如何收家俱款，也收送貨費(fèi)，這是什么行為，如何計(jì)稅？計(jì)稅？l解：解： l 有賣家俱收入，也有租車收入，兩個(gè)收有賣家俱收入，也有租車收入，兩個(gè)收入之間沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系，這是入之間沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系，這是兼營(yíng)兼營(yíng)。應(yīng)分清收入。應(yīng)分清收入分別納稅分別納稅。l 銷售家俱與送貨上門的運(yùn)輸勞務(wù)有內(nèi)在銷售家俱與送貨上門的運(yùn)輸勞務(wù)有內(nèi)在聯(lián)系，是一件事情涉及的兩個(gè)方面，這是聯(lián)系，是一件事情涉及的兩個(gè)方面，這是混合混合銷售銷售。由于

55、家俱廠屬于以銷售貨物交增值稅為。由于家俱廠屬于以銷售貨物交增值稅為主的企業(yè)，收家俱款也收送貨運(yùn)費(fèi)的混合銷售主的企業(yè)，收家俱款也收送貨運(yùn)費(fèi)的混合銷售行為應(yīng)行為應(yīng)一并交增值稅一并交增值稅。 第二章 44 第二章 45l 三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率l （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定（教材（教材P55P55）l 1 1基本稅率基本稅率 17%，適用于以下兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目適用于以下兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目： （1 1）納稅人納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物銷售貨物或進(jìn)口貨物（但但下述適用下述適用1313稅率的貨物除外稅率的貨物除外）； （2 2）提供）提供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)； （3 3）提供提供有形資產(chǎn)租

56、賃勞務(wù)有形資產(chǎn)租賃勞務(wù)（2013.8.12013.8.1起）。起）。l 2 2低稅率低稅率 13%l適用于該低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目有以下五類：適用于該低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目有以下五類：l（1 1）糧食、食用植物油、鮮奶糧食、食用植物油、鮮奶。這里的糧食包括這里的糧食包括切面、餃子皮、米粉等經(jīng)簡(jiǎn)單加工的糧食復(fù)制品，但不切面、餃子皮、米粉等經(jīng)簡(jiǎn)單加工的糧食復(fù)制品，但不包括速凍制品、熟食制品和副食品包括速凍制品、熟食制品和副食品 。l（2 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。l（3 3）圖書、報(bào)紙、

57、雜志圖書、報(bào)紙、雜志。l（4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。l（5 5）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物其他貨物。 （如：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等）（如：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等）l 3 3、低稅率低稅率 11%l 適用于提供提供交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)服務(wù)與與郵政業(yè)郵政業(yè)服務(wù)。服務(wù)。l 4 4、低稅率低稅率 6%l 適用于提供適用于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。服務(wù)除外）。l 5 5零稅率零稅率 ， 適用于適用于出口貨物出口貨物。l 2013.8.1起，起，提供的提供

58、的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)也適用零稅率。也適用零稅率。l 對(duì)于出口貨物來(lái)說(shuō)，對(duì)于出口貨物來(lái)說(shuō)，零稅率零稅率不同于免稅不同于免稅。它。它不僅意味著商品在出口時(shí)免稅，而且在以前環(huán)節(jié)不僅意味著商品在出口時(shí)免稅，而且在以前環(huán)節(jié)征收的增值稅也要全部退還給出口商。征收的增值稅也要全部退還給出口商。 第二章 46 第二章 47l 6 6征收率征收率 3%3%， 適用于小規(guī)模納稅人。適用于小規(guī)模納稅人。l 政策規(guī)定：政策規(guī)定：l （1）從從2009年年1月月1日起，小規(guī)模納稅人征日起，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至收率統(tǒng)一調(diào)低至3。l （2

59、）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅的征收率征收增值稅，并且只能，并且只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票。l （3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值的征收率征收增值稅。稅。l 需要注意的是，需要注意的是，增值稅的增值稅的征收率不僅僅是征收率不僅僅是小規(guī)模納稅人可以使用小規(guī)模納稅人可以使用，有時(shí)一般納稅人也可以，有時(shí)一般納稅人也可以使用。使用。 第二章 48l （二）

60、特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定l 1 1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定不、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依按簡(jiǎn)易辦法依4%4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額后再減的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額后再減半征收增值稅半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。l 2 2、銷售自己使用過(guò)的銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)及固定其他固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)以外的其他物品資產(chǎn)以外的其他物品，按適用稅率征收增值稅。，按適用稅率征收增值稅。l 3 3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選可選擇擇按照簡(jiǎn)易辦法依照按