營(yíng)改增培訓(xùn)課件.

1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策及會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策及會(huì)計(jì)處理內(nèi)容框架內(nèi)容框架第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)基本政策營(yíng)改增試點(diǎn)基本政策第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)登記稅務(wù)登記第三節(jié)第三節(jié) 一般納稅人資格認(rèn)定一般納稅人資格認(rèn)定第四節(jié)第四節(jié) 專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開第五節(jié)第五節(jié) 普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與代開第六節(jié)第六節(jié) 增值稅稅控系統(tǒng)增值稅稅控系統(tǒng)第七節(jié)第七節(jié) 增值稅納稅申報(bào)表填寫增值稅納稅申報(bào)表填寫第八節(jié)第八節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)差額征稅第九節(jié)第九節(jié) 試點(diǎn)增值稅稅收優(yōu)惠試點(diǎn)增值稅稅收優(yōu)惠第十節(jié)第十節(jié) 營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理第十一節(jié)第十一節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)免抵退

2、稅2實(shí)務(wù)操作實(shí)務(wù)操作政策解讀：營(yíng)改增背景政策解讀：營(yíng)改增背景營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介3營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介41994-2012年全國(guó)稅收收入年全國(guó)稅收收入56營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有稅具有“中性中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集財(cái)政收入的同時(shí)并不的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集財(cái)政收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效在公平

3、競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。致其中性效應(yīng)大打折扣。2.將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。3.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品

4、和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。 在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。選擇。7營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷營(yíng)改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷|8營(yíng)改增改革意義營(yíng)改增改革意義 稅收稅收是政府實(shí)施調(diào)節(jié)的基本手段，它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活是政府實(shí)施調(diào)節(jié)的基本手段，它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面都發(fā)揮作用的各個(gè)方面都發(fā)揮作用。稅收。稅收通過對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、分通過對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、分

5、配、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益配、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益、收、收入入分配以及社會(huì)總供需平衡等多方面的調(diào)節(jié)。分配以及社會(huì)總供需平衡等多方面的調(diào)節(jié)。 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義：改征增值稅的意義： 1. 有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；不受稅制影響；2. 有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；3. 有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改革我國(guó)的出口

6、全面改革我國(guó)的出口稅收環(huán)境稅收環(huán)境； 9營(yíng)改增改革意義營(yíng)改增改革意義 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）增值稅） 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) （增值稅）增值稅）10理論預(yù)測(cè)：營(yíng)改增對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響理論預(yù)測(cè)：營(yíng)改增對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響11理論預(yù)測(cè)：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的潛在影響理論預(yù)測(cè)：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的潛在影響12營(yíng)改增推進(jìn)時(shí)間進(jìn)程設(shè)想營(yíng)改增推進(jìn)時(shí)間進(jìn)程設(shè)想13營(yíng)改增推進(jìn)階段設(shè)想營(yíng)改增推進(jìn)階段設(shè)想14營(yíng)改增試點(diǎn)的擴(kuò)圍營(yíng)改增試點(diǎn)的擴(kuò)圍15營(yíng)改增首先選擇上海作為試點(diǎn)城市的考慮營(yíng)改增首先選擇上海作為試點(diǎn)城市的考慮 考慮到上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用非?？紤]到上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用非常明顯，選擇在上海市進(jìn)行先行試點(diǎn)，有

7、利于為明顯，選擇在上海市進(jìn)行先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。 試點(diǎn)選在上海，在一定程度上與其國(guó)、地稅沒試點(diǎn)選在上海，在一定程度上與其國(guó)、地稅沒分家，還屬于一個(gè)局，易操作有關(guān)。增值稅由分家，還屬于一個(gè)局，易操作有關(guān)。增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政為中央財(cái)政收入，收入，25%為地方收入。營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，為地方收入。營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部為地方收入。由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部為地方收入。“試點(diǎn)試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)稅后收入仍歸

8、屬試點(diǎn)地區(qū)”，這消除了地方政，這消除了地方政府的顧慮。府的顧慮。16營(yíng)改增選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮營(yíng)改增選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮 一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；位； 二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。 其他原因其他原因17營(yíng)改增選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮營(yíng)改增選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮 一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)

9、國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力； 二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。進(jìn)步。18江蘇與上海試點(diǎn)差異江蘇與上海試點(diǎn)差異 江蘇與上海政策區(qū)別在于：江蘇與上海政策區(qū)別在于：江蘇允許公交線路客運(yùn)業(yè)務(wù)選擇江蘇允許公交線路客運(yùn)業(yè)務(wù)選擇11%和和3%兩

10、種稅率。兩種稅率。江蘇規(guī)定特約車、旅游包車純交通業(yè)務(wù)只能選擇江蘇規(guī)定特約車、旅游包車純交通業(yè)務(wù)只能選擇11%稅率。稅率。江蘇至今未出臺(tái)江蘇至今未出臺(tái)“交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入按交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入按11%繳納增值稅后比繳納增值稅后比原征收營(yíng)業(yè)稅增加部分由財(cái)政返還原征收營(yíng)業(yè)稅增加部分由財(cái)政返還”政策。政策。19營(yíng)改增相關(guān)政策法規(guī)營(yíng)改增相關(guān)政策法規(guī)20營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行主要弊端營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行主要弊端:抵扣鏈條中斷與重復(fù)征稅抵扣鏈條中斷與重復(fù)征稅2122營(yíng)改增擴(kuò)圍新近動(dòng)向營(yíng)改增擴(kuò)圍新近動(dòng)向1+7行業(yè)營(yíng)改增行業(yè)營(yíng)改增 差額征稅基本取消差額征稅基本取消 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2013年年5月月

11、27日發(fā)布通知，明確今年日發(fā)布通知，明確今年8月月1日日在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的稅收政策。稅收政策?！?+7”個(gè)行業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)推開，此前的個(gè)行業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)推開，此前的差額征稅政策差額征稅政策基本被取消基本被取消，僅在，僅在融資租賃行業(yè)融資租賃行業(yè)給予適度保留。給予適度保留。 這這“1+7”個(gè)行業(yè)個(gè)行業(yè)是指交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)

12、、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點(diǎn)推開后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中新增的務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點(diǎn)推開后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中新增的廣播影廣播影視服務(wù)視服務(wù)，適用，適用6%的稅率。的稅率。 此次此次交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定項(xiàng)的規(guī)定還明確指出，原增值稅還明確指出，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2011年財(cái)稅部門頒布的年財(cái)稅部門頒布的111號(hào)文規(guī)定，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車

13、號(hào)文規(guī)定，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、汽車、游艇不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議此前表示，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議此前表示，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入納入試點(diǎn)范圍。與既有營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸、郵電通信的分試點(diǎn)范圍。與既有營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸、郵電通信的分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，這些企業(yè)要在全國(guó)范圍內(nèi)同時(shí)推行營(yíng)改增，對(duì)相支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，這些企業(yè)要在全國(guó)范圍內(nèi)同時(shí)推行營(yíng)改增，對(duì)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、開

14、票系統(tǒng)等有著非常高的要求應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、開票系統(tǒng)等有著非常高的要求，尤其是和金稅系統(tǒng)銜接，需要有充分的時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)備。，尤其是和金稅系統(tǒng)銜接，需要有充分的時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)備。23營(yíng)改增遇到主要問題營(yíng)改增遇到主要問題一是部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)增加一是部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)增加二是擴(kuò)圍產(chǎn)生新的增值稅鏈條邊界二是擴(kuò)圍產(chǎn)生新的增值稅鏈條邊界三是混業(yè)經(jīng)營(yíng)難劃分三是混業(yè)經(jīng)營(yíng)難劃分四是增量抵扣不利于老企業(yè)的發(fā)展四是增量抵扣不利于老企業(yè)的發(fā)展五是準(zhǔn)備時(shí)間短，操作問題多，增加納稅人負(fù)擔(dān)五是準(zhǔn)備時(shí)間短，操作問題多，增加納稅人負(fù)擔(dān)六是現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)重復(fù)征稅依然存在六是現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)重復(fù)征稅依然存在七是部

15、分國(guó)地稅機(jī)關(guān)配合協(xié)調(diào)存在問題七是部分國(guó)地稅機(jī)關(guān)配合協(xié)調(diào)存在問題八是征管信息系統(tǒng)建設(shè)面臨新的挑戰(zhàn)八是征管信息系統(tǒng)建設(shè)面臨新的挑戰(zhàn)九是營(yíng)改增以后沖擊現(xiàn)有分稅制體制的框架九是營(yíng)改增以后沖擊現(xiàn)有分稅制體制的框架十是增值稅屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅種，和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系十是增值稅屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅種，和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系非常緊密，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)將增加稅收風(fēng)險(xiǎn)非常緊密，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)將增加稅收風(fēng)險(xiǎn)24營(yíng)改增營(yíng)改增“難點(diǎn)還在后面難點(diǎn)還在后面”專家分析，目前專家分析，目前“營(yíng)改增營(yíng)改增”采取的分步實(shí)施還在小領(lǐng)域。交通運(yùn)輸業(yè)在我國(guó)的營(yíng)采取的分步實(shí)施還在小領(lǐng)域。交通運(yùn)輸業(yè)在我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅中占比相對(duì)較低，不足業(yè)稅中占比相對(duì)較低，不足10%，約在百分之六七

16、?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)小行業(yè)多，但是，約在百分之六七?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)小行業(yè)多，但是營(yíng)業(yè)稅稅收貢獻(xiàn)并不大，以這兩個(gè)行業(yè)為切入點(diǎn)，雖然稅收規(guī)模不大，但更多體營(yíng)業(yè)稅稅收貢獻(xiàn)并不大，以這兩個(gè)行業(yè)為切入點(diǎn)，雖然稅收規(guī)模不大，但更多體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)?，F(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！皬亩愂毡戎亟嵌葋砜矗梢哉f現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅產(chǎn)業(yè)大頭還沒有開始。從稅收比重角度來看，可以說現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅產(chǎn)業(yè)大頭還沒有開始?！睂＜抑笇＜抑赋觯F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅產(chǎn)業(yè)里，在營(yíng)業(yè)稅收入占比高的都沒有進(jìn)來，如占營(yíng)業(yè)稅收出，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅產(chǎn)業(yè)里，在營(yíng)業(yè)稅收入占比高的都沒有進(jìn)來，如占營(yíng)業(yè)稅收入的比重達(dá)入的比重達(dá)25%、2012年占年占GDP比重比重6.8%的的建筑業(yè)

17、建筑業(yè)。此外，數(shù)據(jù)顯示，此外，數(shù)據(jù)顯示，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供的營(yíng)業(yè)稅稅收占營(yíng)業(yè)稅的比重最高，超過建筑提供的營(yíng)業(yè)稅稅收占營(yíng)業(yè)稅的比重最高，超過建筑業(yè)達(dá)到業(yè)達(dá)到3000多億。多億?！斑@就說明，真正改革難啃的骨頭是在后邊，還不用說這就說明，真正改革難啃的骨頭是在后邊，還不用說金融和生活服務(wù)業(yè)金融和生活服務(wù)業(yè)?！?這這項(xiàng)改革是開弓沒有回頭箭，現(xiàn)在很多試點(diǎn)行業(yè)、一些試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升，究項(xiàng)改革是開弓沒有回頭箭，現(xiàn)在很多試點(diǎn)行業(yè)、一些試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升，究其原因是很多改革還沒有到位。其原因是很多改革還沒有到位。改革要逐步推進(jìn)，且一定程度上要加快推進(jìn)，這樣才能使整個(gè)抵扣鏈條完整，為改革要逐步推進(jìn)，且

18、一定程度上要加快推進(jìn)，這樣才能使整個(gè)抵扣鏈條完整，為其他的稅制改革創(chuàng)造條件。其他的稅制改革創(chuàng)造條件。（節(jié)選自（節(jié)選自第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)2013年年11月月11日）日）25第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)基本政策營(yíng)改增試點(diǎn)基本政策I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍III 增值稅稅率和征收率增值稅稅率和征收率IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算V 增值稅專用發(fā)票與防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票與防偽稅控系統(tǒng)VI 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間VII 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)VIII 納稅期限納稅期限IX 增值稅納稅申

19、報(bào)增值稅納稅申報(bào)X 增值稅稅收優(yōu)惠增值稅稅收優(yōu)惠XI 出口應(yīng)稅服務(wù)零稅率與免稅出口應(yīng)稅服務(wù)零稅率與免稅XII 增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅的會(huì)計(jì)核算26I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人一、增值稅納稅人一、增值稅納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū)”）的單位和個(gè)人，即在試）的單位和個(gè)人，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶以及居住地在試點(diǎn)地點(diǎn)地區(qū)

20、辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人，包括向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境區(qū)的其他個(gè)人，包括向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，為增值稅納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)外單位和個(gè)人，為增值稅納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 （1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。會(huì)團(tuán)體及其他單位。 （2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）（即自然人）

21、。27【解讀解讀1】單位和個(gè)人單位和個(gè)人 a、“單位單位”包括所有單位。包括所有單位。 b、“個(gè)人個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人其他個(gè)人”是指自然人是指自然人。 c、單位、個(gè)人包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。、單位、個(gè)人包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。 “境內(nèi)境內(nèi)”、“境外境外”是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 有關(guān)有關(guān)“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的概念在第二節(jié)第十條詳細(xì)解讀；應(yīng)稅服務(wù)

22、包的概念在第二節(jié)第十條詳細(xì)解讀；應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體按照本辦法所附的括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋圍注釋執(zhí)行。執(zhí)行。 同時(shí)符合以上、兩個(gè)條件的即為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人，應(yīng)按照本試點(diǎn)同時(shí)符合以上、兩個(gè)條件的即為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人，應(yīng)按照本試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 28I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人【解讀解讀2】油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定 試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)試點(diǎn)地區(qū)油氣田

23、企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行行油氣田企業(yè)增值稅管理辦法油氣田企業(yè)增值稅管理辦法（財(cái)稅（財(cái)稅【2009】8號(hào)）。號(hào)）。 對(duì)上述規(guī)定的理解重點(diǎn)在應(yīng)稅服務(wù)范圍。因試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)稅對(duì)上述規(guī)定的理解重點(diǎn)在應(yīng)稅服務(wù)范圍。因試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍與服務(wù)范圍與增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋的勞務(wù)范圍并不一致的勞務(wù)范圍并不一致，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)勞務(wù)，如點(diǎn)勞務(wù)，如增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘

24、探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測(cè)、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，檢測(cè)、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行油氣田企業(yè)增值稅管理油氣田企業(yè)增值稅管理辦法辦法。同時(shí)，因提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的服務(wù)，。同時(shí)，因提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的服務(wù)，則提供勞務(wù)提供對(duì)象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)則提供勞務(wù)提供對(duì)象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣

25、田企業(yè)之間相互提供。與非油氣田企業(yè)之間相互提供。 試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)收入試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。小結(jié)：小結(jié)：稅率不同是核心；應(yīng)稅服務(wù)范圍變化是關(guān)鍵稅率不同是核心；應(yīng)稅服務(wù)范圍變化是關(guān)鍵29I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人 試點(diǎn)地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提試點(diǎn)地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱供應(yīng)稅服務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人

26、承包人）以試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人；以相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人；以承包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)或雖以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)但承包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)或雖以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)但發(fā)包人不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以承包人為增值稅發(fā)包人不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以承包人為增值稅納稅人；以試點(diǎn)地區(qū)外的發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由納稅人；以試點(diǎn)地區(qū)外的發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為營(yíng)業(yè)稅發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為營(yíng)業(yè)稅納稅人，仍繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人

27、，仍繳納營(yíng)業(yè)稅。30發(fā)包人作為納稅人應(yīng)同時(shí)滿足：發(fā)包人作為納稅人應(yīng)同時(shí)滿足：（1）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)（2）發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任）發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人【案例案例1】 2012年年11月，月，趙某趙某與山東與山東W運(yùn)輸公司簽訂運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以掛靠協(xié)議，以W運(yùn)輸公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，運(yùn)輸公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但領(lǐng)取獨(dú)立營(yíng)運(yùn)證件，自備運(yùn)輸工具在江但領(lǐng)取獨(dú)立營(yíng)運(yùn)證件，自備運(yùn)輸工具在江蘇省內(nèi)獨(dú)立開展運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任蘇省內(nèi)獨(dú)立開展運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任，那么按照規(guī)定，那么按照規(guī)定趙某趙某應(yīng)辦理稅務(wù)登記，并應(yīng)辦理稅務(wù)登記，并確定為營(yíng)業(yè)稅

28、改征增值稅的試點(diǎn)納稅人確定為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人。31【補(bǔ)充案例補(bǔ)充案例】 張三跑危險(xiǎn)品運(yùn)輸?shù)?，自已有一輛車，但是有張三跑危險(xiǎn)品運(yùn)輸?shù)?，自已有一輛車，但是有規(guī)定，像張三這種個(gè)體不能自己承運(yùn)，而要掛規(guī)定，像張三這種個(gè)體不能自己承運(yùn)，而要掛靠到大一些的運(yùn)輸公司才行，張三現(xiàn)在掛在其靠到大一些的運(yùn)輸公司才行，張三現(xiàn)在掛在其他單位名下，合同也是由掛靠單位與對(duì)方簽訂他單位名下，合同也是由掛靠單位與對(duì)方簽訂，而實(shí)際上是張三自己在運(yùn)輸，現(xiàn)在碰到的問，而實(shí)際上是張三自己在運(yùn)輸，現(xiàn)在碰到的問題是開發(fā)票的問題，對(duì)方是發(fā)票上運(yùn)輸單位是題是開發(fā)票的問題，對(duì)方是發(fā)票上運(yùn)輸單位是誰(shuí)錢就打給誰(shuí)，如此張三就收不到錢，怎

29、么樣誰(shuí)錢就打給誰(shuí)，如此張三就收不到錢，怎么樣才能開到以張三自己名義運(yùn)輸?shù)拈_票？才能開到以張三自己名義運(yùn)輸?shù)拈_票？ 張三是以掛靠單位名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，發(fā)票只能由張三是以掛靠單位名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，發(fā)票只能由掛靠單位開具，款項(xiàng)也相應(yīng)劃給發(fā)票開具方，掛靠單位開具，款項(xiàng)也相應(yīng)劃給發(fā)票開具方，個(gè)人只能向掛靠單位收錢。個(gè)人只能向掛靠單位收錢。32I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人二、增值稅扣繳義務(wù)人二、增值稅扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)境外的單位或者個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；

30、在境內(nèi)沒有代理人營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人與應(yīng)稅服務(wù)接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都的，境內(nèi)代理人與應(yīng)稅服務(wù)接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；以境內(nèi)在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；以境內(nèi)的接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都的接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)

31、規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。33I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人【案例案例2】 境外境外R公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，蘇州公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，蘇州J科技公司為科技公司為境外境外R公司的代理人，公司的代理人，2012年年12月月R公司分別向南公司分別向南京京A公司、杭州公司、杭州B公司、濟(jì)南公司、濟(jì)南C公司提供信息技術(shù)服公司提供信息技術(shù)服務(wù)。按照規(guī)定，務(wù)。按照規(guī)定，R公司為南京公司為南京A公司、杭州公司、杭州B公司提公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司代扣代繳增值稅，科技公司代扣代繳增值稅，R公司為濟(jì)南公司為濟(jì)南C公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司科技公司

32、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅（山東暫未列為試點(diǎn)地區(qū)）。代扣代繳營(yíng)業(yè)稅（山東暫未列為試點(diǎn)地區(qū)）。34境外境外R公司公司南京南京A公司公司杭州杭州B公司公司濟(jì)南濟(jì)南C公司公司扣代繳增值稅扣代繳增值稅扣代繳營(yíng)業(yè)稅扣代繳營(yíng)業(yè)稅蘇州蘇州J公司公司I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅收征收管理法稅收征收管理法第六十九條規(guī)定：扣第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰

33、款。十以上三倍以下的罰款。35I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人 按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應(yīng)稅服按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除務(wù)銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除以以“1+適用稅率或征收率適用稅率或征收率”，如如無特指均按無特指均按此口徑）的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同將此口徑）的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。36I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人（一）小規(guī)模納稅人（一）

34、小規(guī)模納稅人 1.應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）未超過銷售額）未超過500萬元（萬元（500萬元）的納稅人為小規(guī)萬元）的納稅人為小規(guī)模納稅人。模納稅人。 注：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過注：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按累計(jì)取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年

35、銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。 2.小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；個(gè)體工商戶、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；個(gè)體工商戶、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇不申請(qǐng)一般納稅人年銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇不申請(qǐng)一般納稅人。37I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人（二）增值稅一般納稅人（二）增值稅一般納稅人 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（萬元（500萬

36、萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人。元）的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 試點(diǎn)開始前，試點(diǎn)開始前，2011年年7月至月至2012年年6月期間月期間“應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額103%”超過超過500萬元萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。的納稅人為增值稅一般納稅人。38l一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分39I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人I 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人

37、一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過年銷售額超過500萬元萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額?！纠磕超F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為年銷售收入為550萬元，銷售額萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元萬元 500萬元萬元

38、銷售額超過銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。稅人資格認(rèn)定。 40II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)輸業(yè) 使用運(yùn)使用運(yùn)輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達(dá)旅客送達(dá)目的地，目的地，使其空間使其空間位置得到位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包

39、括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸暫不包括鐵路運(yùn)輸 】水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸管

40、道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng) 41II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)

41、、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救包括航空服務(wù)、港口

42、碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)倪h(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理和策劃財(cái)

43、務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 【不包括勞務(wù)派遣不包括勞務(wù)派遣】廣播影視廣播影視服務(wù)服務(wù)具體包括：廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和具體包括：廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)播映（含放映）服務(wù)。42補(bǔ)充：廣告影視業(yè)的補(bǔ)充：廣告影視業(yè)的“入圍入圍” 廣播影視服務(wù)是從廣播影視服務(wù)是從2013年年8月月1日納稅營(yíng)改增范疇的，對(duì)于這個(gè)日納稅營(yíng)改增范疇的，對(duì)于這個(gè)行業(yè)的納稅人來說，因?yàn)椴荒芟裨缙诩{入的行業(yè)已經(jīng)有了一年多行業(yè)的納稅人來說，因?yàn)椴荒芟裨缙诩{入的行業(yè)已經(jīng)有了一年多的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，所以相對(duì)來說這

44、個(gè)行業(yè)的納稅人面臨的壓力和的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，所以相對(duì)來說這個(gè)行業(yè)的納稅人面臨的壓力和挑戰(zhàn)會(huì)更大。挑戰(zhàn)會(huì)更大。 廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目作品的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目作品的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映放映服務(wù)，這個(gè)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)包括了原來營(yíng)業(yè)稅適用項(xiàng)下的映放映服務(wù)，這個(gè)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)包括了原來營(yíng)業(yè)稅適用項(xiàng)下的服務(wù)業(yè)和文化娛樂業(yè)的部分，原來分別適用于服務(wù)業(yè)和文化娛樂業(yè)的部分，原來分別適用于5%和和3%的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)稅率，營(yíng)改增之后統(tǒng)一適用率，營(yíng)改增之后統(tǒng)一適用6%的稅率。由于企業(yè)的性質(zhì)所處上下的稅率。由于企業(yè)的性質(zhì)所處上下游位置的不同，抵扣的項(xiàng)目、征免適用的政策不同等等原因

45、，會(huì)游位置的不同，抵扣的項(xiàng)目、征免適用的政策不同等等原因，會(huì)使不同的企業(yè)，像電影院、電視劇的制作企業(yè)、電視劇的播放企使不同的企業(yè)，像電影院、電視劇的制作企業(yè)、電視劇的播放企業(yè)，稅負(fù)在改革前后可能會(huì)有不同的影響，有些企業(yè)的稅負(fù)降低業(yè)，稅負(fù)在改革前后可能會(huì)有不同的影響，有些企業(yè)的稅負(fù)降低了，有些企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)有所上升。了，有些企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)有所上升。 將廣播影視服務(wù)納入營(yíng)改增的試點(diǎn)，從某種意義上也可以理解為將廣播影視服務(wù)納入營(yíng)改增的試點(diǎn)，從某種意義上也可以理解為我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍已經(jīng)從生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性的我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍已經(jīng)從生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性的服務(wù)業(yè)，因?yàn)閺V播影視服

46、務(wù)的播映服務(wù)已經(jīng)是直接面向個(gè)人消費(fèi)服務(wù)業(yè)，因?yàn)閺V播影視服務(wù)的播映服務(wù)已經(jīng)是直接面向個(gè)人消費(fèi)者了，所以將廣播影視業(yè)納入營(yíng)改增的范疇意義重大。者了，所以將廣播影視業(yè)納入營(yíng)改增的范疇意義重大。43II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍一、一般規(guī)定一、一般規(guī)定 提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)為有償提供提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)為有償提供有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 應(yīng)在應(yīng)在境內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)外的界定，者接受方在境內(nèi)。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)外的

47、界定，沿用了原來營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。沿用了原來營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。44II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍 【案例案例】一家公司咨詢，為一個(gè)一家公司咨詢，為一個(gè)境外企業(yè)境外企業(yè)提供提供了一個(gè)在了一個(gè)在境內(nèi)商業(yè)樓境內(nèi)商業(yè)樓的價(jià)值評(píng)估的服務(wù)，這個(gè)的價(jià)值評(píng)估的服務(wù)，這個(gè)價(jià)值評(píng)估服務(wù)能否適用增值稅的免稅政策？?jī)r(jià)值評(píng)估服務(wù)能否適用增值稅的免稅政策？ 根據(jù)財(cái)稅根據(jù)財(cái)稅2013年年37號(hào)文件及總局最近公布的一號(hào)文件及總局最近公布的一個(gè)最新的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值個(gè)最新的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法來界定這個(gè)服務(wù)。簡(jiǎn)言之，對(duì)稅免稅管理辦法來界定這個(gè)

48、服務(wù)。簡(jiǎn)言之，對(duì)于這個(gè)跨境服務(wù)區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)就是一定要在境外于這個(gè)跨境服務(wù)區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)就是一定要在境外，所以說對(duì)境內(nèi)服務(wù)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以，所以說對(duì)境內(nèi)服務(wù)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)提供的鑒證服務(wù)及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)提供的鑒證服務(wù)是不被界定為跨境服務(wù)的。由此，這家公司提是不被界定為跨境服務(wù)的。由此，這家公司提供的服務(wù)是一項(xiàng)境內(nèi)服務(wù)，所以供的服務(wù)是一項(xiàng)境內(nèi)服務(wù)，所以不能享受到跨不能享受到跨境服務(wù)的免稅。境服務(wù)的免稅。45II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍二、二、特殊規(guī)定特殊規(guī)定為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞

49、征管漏洞，將無償向其他單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)洞，將無償向其他單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。務(wù)同等對(duì)待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,有利于促進(jìn)有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。46II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍 三、三、不征收增值稅的服務(wù)不征收增值稅的服務(wù)不在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋范圍內(nèi)的服務(wù)；不在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋范圍

50、內(nèi)的服務(wù)；下列下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。稅服務(wù)。2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。形動(dòng)產(chǎn)。3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行

51、國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)?；鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。47II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)

52、范圍應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍【案例】【案例】 1.境外單位或者個(gè)人境外單位或者個(gè)人向向境內(nèi)境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生完全發(fā)生在境外在境外載運(yùn)國(guó)內(nèi)旅客的行為，雖然勞務(wù)的接受方是境內(nèi)載運(yùn)國(guó)內(nèi)旅客的行為，雖然勞務(wù)的接受方是境內(nèi)的單位或者個(gè)人，但因?yàn)榈膯挝换蛘邆€(gè)人，但因?yàn)橥耆诰惩庀M(fèi)完全在境外消費(fèi)，故不屬于在，故不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 2.境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全在境外使用的交通工具的租賃服務(wù)，雖然勞務(wù)的接受全在境外使用的交通工具的租賃服務(wù)，雖然勞務(wù)的接受方是境內(nèi)的單位或者個(gè)人，但因

53、為相關(guān)交通工具方是境內(nèi)的單位或者個(gè)人，但因?yàn)橄嚓P(guān)交通工具完全在完全在境外使用境外使用，故也不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。，故也不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 3.員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納的交通工具為本

54、單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅增值稅。48補(bǔ)充：交通運(yùn)輸和與交通運(yùn)輸有關(guān)的物流輔助服務(wù)補(bǔ)充：交通運(yùn)輸和與交通運(yùn)輸有關(guān)的物流輔助服務(wù) 交通運(yùn)輸和其他的那些跟交通運(yùn)輸有關(guān)的輔助服務(wù)，交通運(yùn)輸和其他的那些跟交通運(yùn)輸有關(guān)的輔助服務(wù)，這兩類服務(wù)本身適用的稅率不同，根據(jù)這兩類服務(wù)本身適用的稅率不同，根據(jù)37號(hào)文規(guī)定號(hào)文規(guī)定，如果一個(gè)試點(diǎn)納稅人兼有提供不同應(yīng)稅稅率的時(shí)候，如果一個(gè)試點(diǎn)納稅人兼有提供不同應(yīng)稅稅率的時(shí)候要分開核算，如果不能分開核算就會(huì)從高適用稅率。要分開核算，如果不能分開核算就會(huì)從高適用稅率。這樣就會(huì)帶來一個(gè)問題，原來的傳統(tǒng)物流服務(wù)這些統(tǒng)這樣就會(huì)帶來一個(gè)問題，原來的傳統(tǒng)物流服務(wù)這些統(tǒng)一

55、都在提供的，怎么樣區(qū)分開這些服務(wù)，比方說一個(gè)一都在提供的，怎么樣區(qū)分開這些服務(wù)，比方說一個(gè)原來的傳統(tǒng)的物流企業(yè)，他一邊在提供交通運(yùn)輸?shù)姆瓉淼膫鹘y(tǒng)的物流企業(yè)，他一邊在提供交通運(yùn)輸?shù)姆?wù)，一般他也在提供這些物流輔助服務(wù)，比方說他做務(wù)，一般他也在提供這些物流輔助服務(wù)，比方說他做了倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)甚至給客戶代收貨款的服務(wù)，原了倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)甚至給客戶代收貨款的服務(wù)，原來沒有區(qū)分這些服務(wù)的必要性，都是按來沒有區(qū)分這些服務(wù)的必要性，都是按3%去交納營(yíng)去交納營(yíng)業(yè)稅了，現(xiàn)在在營(yíng)改增之后如果繼續(xù)把全部的收入都業(yè)稅了，現(xiàn)在在營(yíng)改增之后如果繼續(xù)把全部的收入都去交納去交納11%的增值稅，他的稅負(fù)上升的比例非常大。

56、的增值稅，他的稅負(fù)上升的比例非常大。49補(bǔ)充：交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃補(bǔ)充：交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃 租用很多不同公司的車，這些公司開來的發(fā)票是非常奇怪的，比租用很多不同公司的車，這些公司開來的發(fā)票是非常奇怪的，比方有的說他要開方有的說他要開17%的發(fā)票給他，有的說他可以開的發(fā)票給他，有的說他可以開11%的發(fā)票給的發(fā)票給他，有的還會(huì)今天說可以開他，有的還會(huì)今天說可以開17%的發(fā)票明天告訴他說不能再開的發(fā)票明天告訴他說不能再開17%的發(fā)票了，所以這些租車的企業(yè)就覺得很困惑，覺得他到底的發(fā)票了，所以這些租車的企業(yè)就覺得很困惑，覺得他到底應(yīng)該拿到的是什么樣的發(fā)票。應(yīng)該拿到的是什么樣的發(fā)票。 應(yīng)該拿到

57、什么樣的發(fā)票其實(shí)是取決于他所接受的服務(wù)是什么性質(zhì)應(yīng)該拿到什么樣的發(fā)票其實(shí)是取決于他所接受的服務(wù)是什么性質(zhì)的服務(wù)?？赡艽嬖诘那闆r有兩種情況，一種是說，他出租的這個(gè)的服務(wù)?？赡艽嬖诘那闆r有兩種情況，一種是說，他出租的這個(gè)車只是一個(gè)車，不帶司機(jī)，只是把一輛車租給他，在約定的時(shí)間車只是一個(gè)車，不帶司機(jī)，只是把一輛車租給他，在約定的時(shí)間內(nèi)他使用這輛車，他支付租金。如果租了一輛車，這個(gè)車并不配內(nèi)他使用這輛車，他支付租金。如果租了一輛車，這個(gè)車并不配備司機(jī)，只是使用車，是有形動(dòng)產(chǎn)租賃，如果還配備了一個(gè)司機(jī)備司機(jī)，只是使用車，是有形動(dòng)產(chǎn)租賃，如果還配備了一個(gè)司機(jī)，看服務(wù)的性質(zhì)，并不是把一個(gè)車給他，而是用了這個(gè)

58、車來提供，看服務(wù)的性質(zhì)，并不是把一個(gè)車給他，而是用了這個(gè)車來提供了一個(gè)運(yùn)輸?shù)姆?wù)，幫他運(yùn)送他的旅客從一個(gè)地方到另一個(gè)地方了一個(gè)運(yùn)輸?shù)姆?wù)，幫他運(yùn)送他的旅客從一個(gè)地方到另一個(gè)地方，所以這兩種服務(wù)，一個(gè)是有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用，所以這兩種服務(wù)，一個(gè)是有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率，交通的稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)是適用運(yùn)輸服務(wù)是適用11%的稅率。的稅率。50 對(duì)交通運(yùn)輸?shù)姆?wù)取得交通運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票的時(shí)候到底應(yīng)對(duì)交通運(yùn)輸?shù)姆?wù)取得交通運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票的時(shí)候到底應(yīng)該對(duì)運(yùn)費(fèi)結(jié)算的單據(jù)怎么樣做進(jìn)項(xiàng)抵扣，到底什么樣的該對(duì)運(yùn)費(fèi)結(jié)算的單據(jù)怎么樣做進(jìn)項(xiàng)抵扣，到底什么樣的單據(jù)是可以支持進(jìn)項(xiàng)抵扣的？單據(jù)是可以支持進(jìn)項(xiàng)抵扣的？ 在在2013

59、年年8月月1日之后運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)不能再作為增值稅進(jìn)日之后運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)不能再作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證了，什么樣的憑證才能做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)抵扣的憑證了，什么樣的憑證才能做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證？就是提供運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人要有一個(gè)增值的憑證？就是提供運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人要有一個(gè)增值稅專用發(fā)票開給你，如果他是小規(guī)模納稅人也是要到稅稅專用發(fā)票開給你，如果他是小規(guī)模納稅人也是要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做代開增值稅發(fā)票，我們進(jìn)項(xiàng)抵扣的依據(jù)就是他務(wù)機(jī)關(guān)做代開增值稅發(fā)票，我們進(jìn)項(xiàng)抵扣的依據(jù)就是他的增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額，這里面要注意的是的增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額，這里面要注意的是有那些是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目，比

60、方說用于非增有那些是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目，比方說用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，用于基地福利個(gè)人消費(fèi)用于免稅項(xiàng)目值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，用于基地福利個(gè)人消費(fèi)用于免稅項(xiàng)目的，還有非正常損失的，還有接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的，的，還有非正常損失的，還有接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的，如果是這樣的交通運(yùn)輸服務(wù)的，即便是我們?nèi)〉昧嗽鲋等绻沁@樣的交通運(yùn)輸服務(wù)的，即便是我們?nèi)〉昧嗽鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票也是不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。稅專用發(fā)票也是不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。51補(bǔ)充：交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？補(bǔ)充：交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？補(bǔ)充：交通運(yùn)輸服務(wù)與快遞業(yè)服務(wù)：至今沒有徹底解決補(bǔ)充：交通運(yùn)輸服務(wù)與快遞業(yè)服務(wù)：至今沒有徹底