資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 是指某個(gè)科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面余額賬面余額是指某個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額，不扣除被抵帳戶的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ):企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額.資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 考慮到過去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)考慮到過去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，并且處理上稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，并且主要是時(shí)間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收主要是時(shí)間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高。執(zhí)行成本和納稅人

2、遵從成本都較高。 實(shí)施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對資產(chǎn)分類、實(shí)施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對資產(chǎn)分類、取得計(jì)稅成本等問題，取得計(jì)稅成本等問題，盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持一盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持一致致， 比如固定資產(chǎn)取得計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值基本比如固定資產(chǎn)取得計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則歷史成本原則歷史成本原則企業(yè)持有期間增值或減值，企業(yè)持有期間增值或減值，除財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以除財(cái)政稅務(wù)主

3、管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)。除另有規(guī)定外，。除另有規(guī)定外，企業(yè)重組中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交企業(yè)重組中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際支付原則實(shí)際支付原則一般以實(shí)際支付價(jià)款確定計(jì)稅基礎(chǔ)，不考慮時(shí)間價(jià)值。一般以實(shí)際支付價(jià)款確定計(jì)稅基礎(chǔ)，不考慮時(shí)間價(jià)值。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的定義 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定： 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、

4、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等企業(yè)會(huì)計(jì)制度： 1年，主要；2年，2000元，非主要企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：1年，經(jīng)濟(jì)利益流入和可靠計(jì)量 第五十八條第五十八條 固定固定資產(chǎn)按照以下方法資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；計(jì)稅基礎(chǔ)； 2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下購入時(shí)有延期支付情況的，會(huì)計(jì)要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，引入了

5、現(xiàn)值計(jì)量，但稅法不考慮資金的時(shí)間價(jià)值（二）自行建（二）自行建造的固定資造的固定資產(chǎn)，以產(chǎn)，以竣工竣工結(jié)算前結(jié)算前發(fā)生發(fā)生的支出為計(jì)的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；稅基礎(chǔ)； 2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造的固定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值必要支出，作為入賬價(jià)值 （三）融資租入的固定（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付礎(chǔ)，租賃合

6、同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià) 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；為計(jì)稅基礎(chǔ)； （五）通過捐贈(zèng)、投資、（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公

7、允價(jià)值和支付的相方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià)（1 1）折舊范圍）折舊范圍3、折舊、折舊第十一條第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣

8、除：( (一一) )房屋、建筑物以外未投入使用的固定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)資產(chǎn)；( (二二) )以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；( (三三) )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；( (四四) )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；產(chǎn)；( (五五) )與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；( (六六) )單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地；( (七七) )其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)

9、算折企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。次月起停止計(jì)算折舊。 會(huì)計(jì)上是允許會(huì)計(jì)上是允許計(jì)提折舊的計(jì)提折舊的（2 2）3、折舊、折舊國稅發(fā)國稅發(fā)200981200981號(hào)號(hào)（3 3）3、折舊、折舊 A A、關(guān)注變化點(diǎn)、關(guān)注變化點(diǎn)B B、稅法規(guī)定了最低折、稅法規(guī)定了最低折舊年限，會(huì)計(jì)處理可以舊年限，會(huì)計(jì)處理可以按照企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的規(guī)按照企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的規(guī)定采用高于或低于稅法定采用高于或低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，規(guī)定的最低折舊年限，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求企業(yè)按照稅法規(guī)定改變

10、折舊按照稅法規(guī)定改變折舊年限或進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整年限或進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整 （3 3）3、折舊、折舊 對會(huì)計(jì)折舊年限對會(huì)計(jì)折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限時(shí),是否作納稅調(diào)減處理？ 問題：新的資產(chǎn)折舊攤納稅調(diào)整銷明細(xì)表中的折舊、攤銷年限，若稅法規(guī)定折舊年限為五年的固定資產(chǎn)，而會(huì)計(jì)上是按六至八年，會(huì)計(jì)比稅法計(jì)提的折舊少，此種情況需要作納稅調(diào)減嗎？ 可以。但一經(jīng)確認(rèn)調(diào)整，不得變更，同時(shí)，應(yīng)建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺(tái)賬。 第五十九條第五十九條 ： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，質(zhì)和使用情況，合理確定固定合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。殘值。固定資固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

11、一經(jīng)確定，值一經(jīng)確定，不得變更。不得變更。4、殘值、殘值A(chǔ)、取消了預(yù)計(jì)凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)B、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：由企由企業(yè)自主確定，但每年業(yè)自主確定，但每年復(fù)核，差異調(diào)整復(fù)核，差異調(diào)整5、后續(xù)支出、后續(xù)支出 分費(fèi)用化支出、長期待攤費(fèi)用（包括分費(fèi)用化支出、長期待攤費(fèi)用（包括 大修理支出、提足大修理支出、提足折舊和租入資產(chǎn)的改建支出）和資本化支出（改建支出）。折舊和租入資產(chǎn)的改建支出）和資本化支出（改建支出）。6、盤盈和盤虧、盤盈和盤虧會(huì)計(jì)制度：營業(yè)外收入或支出會(huì)計(jì)制度：營業(yè)外收入或支出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：盤盈作為前期差錯(cuò)處理；盤虧作營業(yè)外支出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：盤盈作為前期差錯(cuò)處理；盤虧作營業(yè)外

12、支出稅法：盤盈計(jì)收入；盤虧需報(bào)批稅法：盤盈計(jì)收入；盤虧需報(bào)批二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅法第十二企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)商譽(yù)等。等。 1、定義、定義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等 注意：

13、會(huì)計(jì)不包括商譽(yù)商譽(yù) 第六十六條第六十六條 無形資產(chǎn)按照以無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購的無形資產(chǎn)，以購（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨（三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重

14、組等幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2、初始計(jì)價(jià)、初始計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：將開發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的全部費(fèi)用化，開發(fā)階段滿足資本化條件的才資本化 第六十七條第六十七條 無形資產(chǎn)按照直無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于于1010年。年。 作為投資或者受讓的無形資作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照約定使用年限的

15、，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。期攤銷。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。除。 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：分為壽命有限的分為壽命有限的 和和不確定的不確定的 。壽命有。壽命有限的限的 ，自行估計(jì)年，自行估計(jì)年限攤銷，可計(jì)提減值限攤銷，可計(jì)提減值準(zhǔn)備；壽命不確定的準(zhǔn)備；壽命不確定的 ，不分期攤銷，年，不分期攤銷，年末減值測試調(diào)整損益末減值測試調(diào)整損益 4 4、法第十二條下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)、法第十二條下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：用扣除： 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)自行

16、開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；扣除的無形資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽(yù)；自創(chuàng)商譽(yù)； 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 會(huì)計(jì)上禁止確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，只確認(rèn)外購商譽(yù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)上禁止確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，只確認(rèn)外購商譽(yù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)兼并或者購買另外一個(gè)公司，才能確認(rèn)商譽(yù)。規(guī)定企業(yè)兼并或者購買另外一個(gè)公司，才能確認(rèn)商譽(yù)。 外購商譽(yù)外購商譽(yù)500500萬萬= = 產(chǎn)權(quán)交易中心產(chǎn)權(quán)交易中心實(shí)際購買價(jià)實(shí)際購買價(jià)

17、35003500萬萬評估凈資產(chǎn)評估凈資產(chǎn)是是30003000萬。萬。 對于外購商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，對于外購商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不是無形資產(chǎn)意味著不能攤銷了，不是無形資產(chǎn)意味著不能攤銷了， 條例第條例第6565條雖然把商譽(yù)定為無形資產(chǎn)，但由于會(huì)條雖然把商譽(yù)定為無形資產(chǎn)，但由于會(huì)計(jì)不能攤銷也就不能稅前扣除了。計(jì)不能攤銷也就不能稅前扣除了。 這這500500萬只有在企業(yè)萬只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓整體轉(zhuǎn)讓或者或者清算清算時(shí)，才準(zhǔn)予時(shí)，才準(zhǔn)予扣除。扣除。平時(shí)不做任何會(huì)計(jì)處理。平時(shí)不做任何會(huì)計(jì)處理。注意：注意：會(huì)計(jì)制度：外購商譽(yù)可在不短于會(huì)計(jì)制度：外購商譽(yù)可在不短于10年的年的期

18、限內(nèi)攤銷，需要作納稅調(diào)增期限內(nèi)攤銷，需要作納稅調(diào)增5 5、特殊政策：、特殊政策： 企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2 2年。年。 但注意：納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟但注意：納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6 6、三新費(fèi)用加計(jì)扣除：、三新

19、費(fèi)用加計(jì)扣除：國稅發(fā)國稅發(fā)20082008116116號(hào)號(hào)（1 1）一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)）一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除: :（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （三）（三）在職在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、直接從事研發(fā)活

20、動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。補(bǔ)貼。 （四）（四）專門專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。造費(fèi)。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 （八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。 （2 2）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成

21、無形資產(chǎn)的，允許再）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于1010年。年。 （3 3）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按

22、照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 （4 4）對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上）對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。進(jìn)行加計(jì)扣除。 （5 5）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。的，不

23、得實(shí)行加計(jì)扣除。 案例：案例：某企業(yè)某企業(yè)20082008年研發(fā)三個(gè)項(xiàng)目：其中年研發(fā)三個(gè)項(xiàng)目：其中A A項(xiàng)目自主研發(fā)，項(xiàng)目自主研發(fā)，發(fā)生研發(fā)費(fèi)發(fā)生研發(fā)費(fèi)210210萬元，與其他企業(yè)合作研發(fā)萬元，與其他企業(yè)合作研發(fā)B B項(xiàng)目，項(xiàng)目，合同規(guī)定該企業(yè)占合同規(guī)定該企業(yè)占50%50%，分擔(dān)，分擔(dān)20082008年研發(fā)費(fèi)年研發(fā)費(fèi)200200萬萬元。受托研發(fā)元。受托研發(fā)C C項(xiàng)目，發(fā)生研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，發(fā)生研發(fā)費(fèi)100100萬元。假設(shè)萬元。假設(shè)20082008年利潤總額分別為（年利潤總額分別為（300300、100100、-50-50），無其），無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。他納稅調(diào)整項(xiàng)目。國稅函200998號(hào) 關(guān)于技術(shù)開

24、發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度無規(guī)定，新增內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)制度無規(guī)定，新增內(nèi)容。“生物資產(chǎn)準(zhǔn)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則則”生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)分為消耗性 、生產(chǎn)性、生產(chǎn)性 和公益性和公益性 。消耗性消耗性 類似于存貨處理方法；生產(chǎn)性類似于存貨處理方法；生產(chǎn)性 類似于固類似于固定資產(chǎn)處理方法。定資產(chǎn)處理方法。稅務(wù)處理（條例稅務(wù)處理（條例62-6462-64）生產(chǎn)性生產(chǎn)性 的財(cái)稅差異類似于固定資產(chǎn)財(cái)稅差異的財(cái)稅差異類似于

25、固定資產(chǎn)財(cái)稅差異折舊和殘值財(cái)稅差異類似于固定資產(chǎn)。折舊和殘值財(cái)稅差異類似于固定資產(chǎn)。最低折舊年限：林木類最低折舊年限：林木類1010年；畜類年；畜類3 3年。年。會(huì)計(jì)上可采用公允價(jià)值模式核算（不計(jì)折舊），會(huì)計(jì)上可采用公允價(jià)值模式核算（不計(jì)折舊），稅法不認(rèn)可。稅法不認(rèn)可。四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理法第十三條法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：銷的，準(zhǔn)予扣除：(一一)已足額提取折舊的固定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；資產(chǎn)的改建支出；(二二)租入固定資產(chǎn)的改建支租入固定資

26、產(chǎn)的改建支出；出；(三三)固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；(四四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。費(fèi)用的支出。 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理根據(jù)新根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用應(yīng)用指南指南新會(huì)計(jì)科目表規(guī)定：新會(huì)計(jì)科目表規(guī)定：長期待攤費(fèi)用，專門用來核算推長期待攤費(fèi)用，專門用來核算推銷期限在銷期限在1年以上的費(fèi)用，年以上的費(fèi)用，其中包括四種情況：其中包括四種情況：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出

27、。出。法第十三條法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：銷的，準(zhǔn)予扣除：(一一)已足額提取折舊的固定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的資產(chǎn)的改建支出改建支出；(二二)租入固定資產(chǎn)的租入固定資產(chǎn)的改建支改建支出出；(三三)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的大修理支出大修理支出；(四四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。費(fèi)用的支出。 條例條例條例條例第六十八條第六十八條, ,固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出生的支出第六十九條第六十九條:大修理支出，是大修理支出，是指指同時(shí)同時(shí)符合下列條件的支出：符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以以上；上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長用年限延長2年以上。年以上。法第十三條法第十三條 在計(jì)算