第十四章 收入

1、2015年年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)嚴(yán)可為嚴(yán)可為 講授講授第十四章第十四章 收入收入第一節(jié)第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)第一節(jié) 銷售商品收入的銷售商品收入的 確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)二、銷售商品收入的計(jì)量（一）托收承付方式銷售商品（二）預(yù)收款銷售商品（三）委托代銷商品（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售（五）訂貨銷售 （六）以舊換新銷售（七）銷售商品涉及現(xiàn)金

2、折扣、 商業(yè)折扣、銷售折讓（八）銷售退回及 附有銷售退回條件的銷售商品（九）房地產(chǎn)銷售（十）具有融資性質(zhì)的 分期收款銷售商品（十一）售后回購(gòu)（十二）售后租回第二節(jié)第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的提供勞務(wù)收入的 確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果 能夠可靠估計(jì)的處理（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的的條件（二）完工面分比法的具體運(yùn)用二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)四、特殊勞務(wù)交易的處理（一）安裝費(fèi)（二）宣傳媒介收費(fèi)（三）開發(fā)軟件收費(fèi)（四）價(jià)內(nèi)服務(wù)費(fèi)（五）表演、招待費(fèi) （六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)（七）特許權(quán)費(fèi)（八）長(zhǎng)期收費(fèi)五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理六、營(yíng)改增第三節(jié)第三節(jié)

3、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、利息收入的處理一、利息收入的處理二、使用費(fèi)收入的處理二、使用費(fèi)收入的處理第四節(jié)第四節(jié) 建造合同收入的建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、建造合同的類型（一）固定造價(jià)合同（二）成本加成合同二、合同的分立與合并（一）合同分立（二）合同合并（三）追加資產(chǎn)的建造三、建造合同收入和成本的內(nèi)容四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（三）完工進(jìn)度的確定五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理六、合同預(yù)計(jì)損失的處理第十四章第十四章 收入收入第一節(jié)第一節(jié) 銷售商品收入的銷售商品收入的確

4、認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)二、銷售商品收入的計(jì)量（一）托收承付方式銷售商品（二）預(yù)收款銷售商品（三）委托代銷商品（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售（五）訂貨銷售 （六）以舊換新銷售（七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品（九）房地產(chǎn)銷售（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（十一）售后回購(gòu)（十二）售后租回第二節(jié)第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)的處理的處理（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的的條件（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的的條件（二）（二）完工百

5、分比法完工百分比法的具體運(yùn)用的具體運(yùn)用二、提供勞務(wù)交易結(jié)果二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)不能可靠估計(jì)的處理的處理三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理四、特殊勞務(wù)交易的處理四、特殊勞務(wù)交易的處理（一）安裝費(fèi)（一）安裝費(fèi)（二）宣傳媒介收費(fèi)（二）宣傳媒介收費(fèi)（三）為特定客戶開發(fā)軟件收費(fèi)（三）為特定客戶開發(fā)軟件收費(fèi)（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) （六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)（七）特許權(quán)費(fèi)（七）特許權(quán)費(fèi)（八）長(zhǎng)期收費(fèi)（八）長(zhǎng)期

6、收費(fèi)五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理六、營(yíng)改增六、營(yíng)改增第三節(jié)第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、利息收入的處理二、使用費(fèi)收入的處理第四節(jié)第四節(jié) 建造合同收入的建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、建造合同的類型一、建造合同的類型（一）固定造價(jià)合同（一）固定造價(jià)合同（二）成本加成合同（二）成本加成合同二、合同的分立與合并二、合同的分立與合并（一）合同分立（一）合同分立（二）合同合并（二）合同合并（三）追加資產(chǎn)的建造（三）追加資產(chǎn)的建造三、建造合同收入和成本的內(nèi)容三、建造合同收入和成本的內(nèi)容四、合同結(jié)果四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)時(shí)

7、的處理時(shí)的處理（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（三）（三）完工進(jìn)度完工進(jìn)度的確定的確定（四）（四）完工百分比法的運(yùn)用完工百分比法的運(yùn)用五、合同結(jié)果五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理時(shí)的處理六、合同預(yù)計(jì)損失的處理六、合同預(yù)計(jì)損失的處理 銷售商品收銷售商品收入入 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；企業(yè)既沒有

8、保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 提供勞務(wù)收提供勞務(wù)收入入 結(jié)果能夠可結(jié)果能夠可靠估計(jì)靠估計(jì) 完工百完工百分比法分比法 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3.交易的交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。完工進(jìn)度能夠可靠地確定。4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。交

9、易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。結(jié)果結(jié)果不不能夠能夠可靠估計(jì)可靠估計(jì) 1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，收入成本。已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模杖氤杀尽?.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入成本。已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模杖氤杀尽?.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，收入已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模杖?但有成本。但有成本。讓渡資產(chǎn)使用讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入權(quán)收入 1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；建造合同收入建造合同收入結(jié)果能夠可結(jié)

10、果能夠可靠估計(jì)靠估計(jì)完工百完工百分比法分比法固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同 1.合同總收入能夠可靠地計(jì)量合同總收入能夠可靠地計(jì)量 2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 成本加成合同成本加成合同 1.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 結(jié)果

11、結(jié)果不不能夠能夠可靠估計(jì)可靠估計(jì)1. 合同成本能夠收回的，收入成本。合同成本能夠收回的，收入成本。2.合同成本能夠收回的，收入合同成本能夠收回的，收入0但有成本。但有成本。第一節(jié)一，收入的確認(rèn)條件第一節(jié)一，收入的確認(rèn)條件第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（一）托收承（一）托收承付方式銷售商付方式銷售商品品1.通常應(yīng)通常應(yīng)在發(fā)在發(fā)出商品且辦妥出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)托收手續(xù)時(shí)確確認(rèn)收入。認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷）銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品2.如果如果不滿足不滿足認(rèn)收入確認(rèn)條認(rèn)

12、收入確認(rèn)條件。但又發(fā)貨件。但又發(fā)貨開票開票(如對(duì)方資如對(duì)方資金困難金困難)例例1413借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷）銷）第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（二）預(yù)收款（二）預(yù)收款銷售商品銷售商品 應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。借：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款以后發(fā)出商品時(shí)以后發(fā)出商品時(shí)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

13、交稅費(fèi)增增(銷）銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品例例1414第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（三）（三）委托代委托代銷商品銷商品1.視同買斷視同買斷方式方式不得退貨不得退貨，發(fā)貨時(shí)作收入，發(fā)貨時(shí)作收入，作成本作成本例例1415借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增銷銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品可退貨可退貨，或，或可得到補(bǔ)償可得到補(bǔ)償發(fā)出商品：發(fā)出商品：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí)作收入收到代銷清單時(shí)作收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

14、入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增銷銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品2.支付手續(xù)費(fèi)方式支付手續(xù)費(fèi)方式例例1416收到代銷清單時(shí)作收入收到代銷清單時(shí)作收入(同上同上)，另應(yīng)付手續(xù)費(fèi)另應(yīng)付手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 AB顧客顧客100120AB顧客顧客100100第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（四）商品需（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)要安裝和檢驗(yàn)銷售銷售安裝和檢驗(yàn)，安裝和檢驗(yàn)，是是重要的重要的，在安裝和檢驗(yàn)在安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售完畢前，銷售方通常不應(yīng)確方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。認(rèn)收入。 安檢安檢完后再作收入完后再作收入銷售商

15、品，銷售商品，安檢勞務(wù)安檢勞務(wù)能區(qū)能區(qū)分且能單獨(dú)分且能單獨(dú)計(jì)計(jì)量量分別作銷售商分別作銷售商品收入，和提品收入，和提供勞務(wù)收供勞務(wù)收入入例例1429否則否則，全部作銷售商全部作銷售商品收入品收入安裝和檢驗(yàn)，安裝和檢驗(yàn)，不不重要重要的的銷售方可以在銷售方可以在發(fā)出商品時(shí)確發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。認(rèn)收入。 在在發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)收入 第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（五）訂貨銷（五）訂貨銷售售 同預(yù)收貨款銷售同預(yù)收貨款銷售.應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)

16、債。第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（六）以舊換（六）以舊換新銷售新銷售分別作購(gòu)銷分別作購(gòu)銷例例1417第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（七）銷售商（七）銷售商品涉及現(xiàn)金折品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、扣、商業(yè)折扣、銷售折讓銷售折讓1.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣按現(xiàn)金按現(xiàn)金折扣前折扣前金額作收入；金額作收入；例例1418現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅視題目假定而定。視題目假定而定。2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣按照商業(yè)按照商業(yè)折扣后折扣后的金額作收入。的金額作收入。3.銷售折讓

17、銷售折讓（1 1）已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出）已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入；時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入；例例1419（2 2）已確認(rèn)收入的銷售折讓已確認(rèn)收入的銷售折讓屬屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。規(guī)定進(jìn)行處理。第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（八）（八）銷售銷售退回退回及附及附有銷有銷售退售退回條回條件的件的銷售銷售商品商品的處的處理理 1.銷銷售退售退回回

18、（1 1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回. .（2 2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回. .例例1420（3 3）日后期間退回）日后期間退回2.附附有銷有銷售退售退回條回條件的件的商品商品銷售銷售（1 1）能估計(jì)退貨的可能性能估計(jì)退貨的可能性，發(fā)出商品時(shí)作收入轉(zhuǎn)成本，期末根據(jù)退貨，發(fā)出商品時(shí)作收入轉(zhuǎn)成本，期末根據(jù)退貨可能性確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)沖減收入成本可能性確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)沖減收入成本例例1421(1)(2).期滿期滿前前退貨：退貨退貨：退貨20；退貨退貨 20；退貨退貨 20期滿期滿后后退貨：退

19、貨退貨：退貨20；退貨退貨 20；退貨退貨 20（2 2）不能不能估計(jì)退貨的可能估計(jì)退貨的可能性退貨期滿作收入轉(zhuǎn)成本性退貨期滿作收入轉(zhuǎn)成本例例1422銷售銷售3000件退件退2000件件分別退貨已銷作分分別退貨已銷作分錄錄已收款，期滿已收款，期滿退退2000件：件：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）17貸：銀行存款貸：銀行存款 117 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品80貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品80已收款，期滿已收款，期滿銷售銷售3000件：件：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品

20、120(2) 貸：貸： 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10正常銷售退回正常銷售退回1000件：件：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）8.5貸：銀行存款貸：銀行存款58.5借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40(4)銷售退回銷售退回1000件：件：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：銀行存款貸：銀行存款58.5正常銷售退回正常銷售退回1200件：件：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）10.2貸：銀行存款貸：銀行存款70.2借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品48貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

21、成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40正常銷售退回正常銷售退回800件：件：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）6.8貸：銀行存款貸：銀行存款 46.8借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品32貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40(2) 貸：貸： 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10(2) 貸：貸： 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10(4)銷售退回銷售退回1200件：件：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 10.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 銀行存款銀行存款 70.2(4)銷售退回銷售退回800件：件：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商

22、品 32應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 6.8 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：貸： 銀行存款銀行存款 46.8 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10+8+10-10-8期滿，退貨率不是期滿，退貨率不是20，調(diào)整收入成本，調(diào)整收入成本能估計(jì)退貨的可能性能估計(jì)退貨的可能性期滿期滿后后退貨退貨期滿期滿前前退貨退貨借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品(退回商品成本退回商品成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） (退回商品售價(jià)退回商品售價(jià)0.17) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(差額差額)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債(退貨率的利潤(rùn)退貨率的利潤(rùn)售價(jià)售價(jià)成本成本)貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (差額差額) 銀行存

23、款銀行存款 (退回商品售價(jià)退回商品售價(jià)1.17)退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；無差額，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；無差額退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，沖沖收入成本；收入成本；有差額有差額退貨退貨20 ，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，作作收入成本；收入成本；有差額有差額同左同左退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；無差額，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；無差額退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，沖沖收入收入(借借) 成本；成本；有差額有差額退貨退貨20 ，按比例沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本按比例沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；無差額無差額或者：或者：退貨退貨20 ，按比

24、例沖負(fù)債，按比例沖負(fù)債，不調(diào)收入成本；不調(diào)收入成本；退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，沖沖收入收入(借借) 成本；成本；同左同左能能估估計(jì)計(jì)退退貨貨的的可可能能性，性，期期滿滿后后退退貨：貨：退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；退貨退貨20 ，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；能能估估計(jì)計(jì)退退貨貨的的可可能能性性，期期滿滿前前退退貨：貨：退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；退貨退貨 20，全沖預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；，全沖

25、預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)收入成本；退貨退貨20 ，按比例沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；按比例沖預(yù)計(jì)負(fù)債，不調(diào)收入成本；1.銷售退回銷售退回1000件：件：退貨退貨 20；借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：銀行存款貸：銀行存款58.51.銷售退回銷售退回1000件：件：退貨退貨 20；借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：銀行存款貸：銀行存款58.52.銷售退回銷售退回1200件：件：退貨退貨 20借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 10.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10預(yù)計(jì)

26、負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 銀行存款銀行存款 70.22.銷售退回銷售退回1200件：件：退貨退貨 20借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 10.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 銀行存款銀行存款 70.23.銷售退回銷售退回800件：件：退貨退貨20；借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 32應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 6.8 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：貸： 銀行存款銀行存款 46.8 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 103.銷售退回銷售退回800件：件：退貨退貨

27、20；借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 32應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 6.8預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債8(退貨退貨800占預(yù)期退占預(yù)期退1000比例沖比例沖)貸：貸： 銀行存款銀行存款 46.8 第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量不能不能估計(jì)估計(jì)退貨的可退貨的可能性能性退貨期滿后，退貨期滿后，沒有退貨沒有退貨全作收入與成本全作收入與成本退貨期滿后，退貨期滿后，有退貨有退貨全退全退貨貨已收款的，退貨退錢已收款的，退貨退錢部分部分退貨退貨已收款的：已收款的：退貨部分退錢；退貨部分退錢；沒退貨部分作銷售沒退貨部分作銷售第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（九）房地產(chǎn)（

28、九）房地產(chǎn)銷售銷售1.自行建房賣房，如房產(chǎn)公司自行建房賣房，如房產(chǎn)公司遵循收入準(zhǔn)則遵循收入準(zhǔn)則2.簽訂合同來承建，簽訂合同來承建，遵循建造合同準(zhǔn)則遵循建造合同準(zhǔn)則第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（十）（十）具有融具有融資性質(zhì)資性質(zhì)的分期的分期收款銷收款銷售商品，售商品，例例1423銷售方：銷售方：（1）201年年1月月1日銷售實(shí)現(xiàn)日銷售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000本息本息貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600本本未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益400息息借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1560貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品1560（2）201年年12月月31日日借：

29、銀行存款借：銀行存款468貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400本息本息應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（增（銷銷）68借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126.88貸：貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88息息購(gòu)貨方：購(gòu)貨方：（1）201年年1月月1日購(gòu)入日購(gòu)入借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1600本本未實(shí)現(xiàn)融資未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用費(fèi)用400息息貸：長(zhǎng)期應(yīng)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付付款款2000本息本息（2）201年年12月月31日日借：長(zhǎng)期應(yīng)借：長(zhǎng)期應(yīng)付付款款400本息本息應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（增（進(jìn)進(jìn)）68貸：銀行存款貸：銀行存款468借：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88息息貸：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用貸：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用126.88每期未確認(rèn)融資

30、每期未確認(rèn)融資收益收益攤銷額攤銷額期初攤余成本期初攤余成本本金本金實(shí)際利率實(shí)際利率 （期初長(zhǎng)期應(yīng)（期初長(zhǎng)期應(yīng)收收款余額款余額-期初未期初未確認(rèn)融資確認(rèn)融資收益收益余額）余額）實(shí)際利率實(shí)際利率每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額期初攤余成本期初攤余成本本金本金實(shí)際利率實(shí)際利率 （期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率實(shí)際利率第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（十一）售后（十一）售后回購(gòu)回購(gòu)例例1424通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)，不作收入，是融通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)，不作收入，是融資即借錢還錢回購(gòu)價(jià)格大

31、于原售價(jià)的，差額應(yīng)資即借錢還錢回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?；刭?gòu)價(jià)按市場(chǎng)價(jià)格達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確回購(gòu)價(jià)按市場(chǎng)價(jià)格達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)二，銷售商品收入的計(jì)量（十二）（十二）售后租售后租回回1.如果售后租回交易認(rèn)定為如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的

32、折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。用的調(diào)整。2.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為為經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 （1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延

33、收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)果售價(jià)大于大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。部分?yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂５诙?jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提一、提供勞務(wù)供勞務(wù)交易結(jié)交易結(jié)果能夠果能夠可靠估可靠估計(jì)計(jì)的處的處理理例例14252627.完工百分比法：完工百分比法：本期確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度以前以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提

34、供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本完工進(jìn)度：完工進(jìn)度：【提示【提示】無論采用哪】無論采用哪一種完工進(jìn)度，必須一種完工進(jìn)度，必須確定已發(fā)生成本及其確定已發(fā)生成本及其將要發(fā)生的成本。將要發(fā)生的成本。（1）已完工作的測(cè)量，這是一種）已完工作的測(cè)量，這是一種比較比較專業(yè)的測(cè)量專業(yè)的測(cè)量方法。方法。（2）已經(jīng)提供的）已經(jīng)提供的勞務(wù)勞務(wù)占應(yīng)提供勞占應(yīng)提供勞務(wù)總量的務(wù)總量的比例比例（3）已經(jīng)發(fā)生的）已經(jīng)發(fā)生的成本成本占估計(jì)總成占估計(jì)總成本的本的比例比例二、提供勞務(wù)交易結(jié)二、提供勞務(wù)

35、交易結(jié)果果不能可靠估計(jì)不能可靠估計(jì)的處的處理理1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，收入成本。償?shù)?，收入成本。例?4282.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入成本。到補(bǔ)償?shù)?，收入成本?.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，收入到補(bǔ)償?shù)模杖?但有成本。但有成本。第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量三、商品需要三、商品需要安裝和檢驗(yàn)銷安裝和檢驗(yàn)銷售售安裝和檢驗(yàn)，安裝和檢驗(yàn)，是是重要的重要的，在安裝和檢驗(yàn)在安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售完畢前，銷售方通常不應(yīng)確方

36、通常不應(yīng)確認(rèn)收入。認(rèn)收入。 安檢安檢完后再作收入完后再作收入銷售商品，銷售商品，安檢勞務(wù)安檢勞務(wù)能區(qū)能區(qū)分且能單獨(dú)分且能單獨(dú)計(jì)計(jì)量量分別作銷售商分別作銷售商品收入，和提品收入，和提供勞務(wù)收供勞務(wù)收入入例例1429否則否則，全部作銷售商全部作銷售商品收入品收入安裝和檢驗(yàn)，安裝和檢驗(yàn)，不不重要重要的的銷售方可以在銷售方可以在發(fā)出商品時(shí)確發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。認(rèn)收入。 在在發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)收入 第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量四、特殊四、特殊勞務(wù)交易勞務(wù)交易的處理的處理例例14-30 例例14-31 第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)

37、量五、授予客五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理的處理（一）在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)（一）在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。益。借：銀行存款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入遞

38、延收益遞延收益 (一相對(duì)公允價(jià)值比例法；二剩余價(jià)值比例法一相對(duì)公允價(jià)值比例法；二剩余價(jià)值比例法)（二）在客戶（二）在客戶兌換兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。被兌換部分確認(rèn)為收入的金的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。借：遞延收益借：遞延收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【提示【提示】確認(rèn)收入的

39、金額遞延收益確認(rèn)收入的金額遞延收益（被兌換被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額分?jǐn)?shù)額/預(yù)期預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)）將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)） 第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量六 、 營(yíng)六 、 營(yíng)業(yè) 稅 改業(yè) 稅 改征 增 值征 增 值稅 的 處稅 的 處理理自自2013年年8月月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)）和部分現(xiàn)日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自2014年年1月月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸業(yè)日起，全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵

40、政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自2014年年6月月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展電信業(yè)開展電信業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理例例14-32 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅

41、（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理例例14-33 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額） 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一，利息收入一

42、，利息收入實(shí)際利息收益實(shí)際利息收益例例1434二，使用二，使用費(fèi)收入費(fèi)收入按合同按合同規(guī)定的時(shí)規(guī)定的時(shí)間和方法間和方法計(jì)算確計(jì)算確定定（一）使（一）使用費(fèi)一次用費(fèi)一次支付的支付的1.不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時(shí)一次確認(rèn)收入；不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時(shí)一次確認(rèn)收入；例例14352.提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入。提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（二）使（二）使用費(fèi)分期用費(fèi)分期支付的支付的按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。認(rèn)收入。例例143637第四節(jié)第四節(jié) 建造合同收入的建造合

43、同收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、建造合同一、建造合同的類型的類型（一）固定造價(jià)合同（一）固定造價(jià)合同（二）成本加成合同（二）成本加成合同二、合同的分二、合同的分立與合并立與合并（一）合同分立（一）合同分立（二）合同合并（二）合同合并（三）追加資產(chǎn)的建造（三）追加資產(chǎn)的建造三、建造合同三、建造合同收入和成本的收入和成本的內(nèi)容內(nèi)容（一）建造合同收入（一）建造合同收入1.合同的規(guī)定初始收入。合同的規(guī)定初始收入。2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 （二）建造合同成本（二）建造合同成本建造合同成本建造合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用?！咎崾尽?/p>

44、提示】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。應(yīng)當(dāng)沖減合同成本?！咎崾尽咎崾尽亢贤杀竞贤杀静话ú话☉?yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。【提示【提示】因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)

45、入當(dāng)期損益。計(jì)入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。四、合四、合同結(jié)果同結(jié)果能夠可能夠可靠估計(jì)靠估計(jì)時(shí)的處時(shí)的處理理例例1449（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（一）固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（三）（三）完工進(jìn)完工進(jìn)度度的確的確定定1.成本比例法成本比例法例例144445中成本不包括的內(nèi)容中成本不包括的內(nèi)容2.工作量比例法工作量比例法3.專業(yè)測(cè)量法專業(yè)測(cè)量法（四）（四）完工百完工百分比法分比法的運(yùn)用的運(yùn)用1.當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同收入合同總收入合同總收入完工進(jìn)度以完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入2.當(dāng)期合同費(fèi)用當(dāng)期合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用3.當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期合同收入當(dāng)期當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同費(fèi)用合同費(fèi)用第四節(jié)第四節(jié) 建造合同收入的建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量建造合同的會(huì)計(jì)處理