納稅籌劃基本理論

1、編輯ppt編輯ppt 本章教學(xué)目的及要求 1.了解納稅籌劃的原理 2.熟悉納稅籌劃的方法和技術(shù) 3.掌握納稅籌劃的步驟 本章教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)：納稅籌劃的原理、納稅籌劃的方法、納稅籌劃的技術(shù)、納稅籌劃的步驟 難點(diǎn)：納稅籌劃的方法和技術(shù) 編輯ppt2.1納稅籌劃的原理 2.1.1 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè) 2.1.2 “公共產(chǎn)品”理論 2.1.3 契約論 2.1.4 博弈論編輯ppt 2.1.1“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè) “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)這一理論是研究納稅籌劃的基本假設(shè)前提?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)是西方經(jīng)濟(jì)人分析人類經(jīng)濟(jì)行為的一個(gè)基本假定。 “經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，起源于享受主義哲學(xué)和英國經(jīng)濟(jì)學(xué)業(yè)家亞當(dāng)斯密（Adam Smith）

2、的關(guān)于勞動(dòng)交換的經(jīng)濟(jì)理論。亞當(dāng)斯密認(rèn)為：人的本性是懶惰的，必須加以鞭策；人的行為動(dòng)機(jī)源于經(jīng)濟(jì)和權(quán)力維持員工的效力和服從?！敖?jīng)濟(jì)人”作為經(jīng)濟(jì)生活中一般人的抽象，基本性被假定為利己的。編輯ppt 納稅籌劃的主體是納稅人，它作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞，扮演著經(jīng)濟(jì)人 的角色，努力追求自身價(jià)值的最大化。 編輯ppt 2.1.2“公共產(chǎn)品”理論 按照薩繆爾森給出的定義，公共產(chǎn)品是指每個(gè)人對(duì)它的消費(fèi)不會(huì)減少其他人對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)量的產(chǎn)品。政府的主要職能之一是提供社會(huì)發(fā)展所需要的公共產(chǎn)品。由于提供公共產(chǎn)品需要耗費(fèi)資金，政府需要通過向社會(huì)成員（納稅人）征稅來補(bǔ)償。政府可以看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方；而納稅人

3、是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者，是買方。納稅人向政府繳納稅收，同時(shí)獲得公共產(chǎn)品，稅收是納稅人為享受政府提供的公共產(chǎn)品而支付的費(fèi)用。實(shí)際上，在西方通常將稅收稱為“公共產(chǎn)品的價(jià)格”。編輯ppt 公共產(chǎn)品的兩個(gè)重要特征。一是消費(fèi)的非排它性。意味著不能根據(jù)某人是否支付了費(fèi)用來決定它的消費(fèi)價(jià)格。 二是消費(fèi)的非競爭性。邊際生產(chǎn)成本為零：在現(xiàn)有的公共產(chǎn)品供給水平上，新增消費(fèi)者不需增加供給成本。（如燈塔等）。邊際擁擠成本為零：任何人對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)影響其他人同時(shí)享用該公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。個(gè)人無法調(diào)節(jié)其消費(fèi)數(shù)量和質(zhì)量。 邊際擁擠成本是否為零是區(qū)分純公共產(chǎn)品、準(zhǔn)公共產(chǎn)品或混合產(chǎn)品的重要標(biāo)準(zhǔn) 。編輯ppt 2.1.3契約

4、論 契約論的基本論點(diǎn)，把國家的產(chǎn)生說成是人們相互之間或人民同統(tǒng)治者之間相互訂立契約的結(jié)果，即國家是共同協(xié)議的產(chǎn)物。這種學(xué)說既用來說明國家起源的必要性，也說明國家內(nèi)部統(tǒng)治者與被統(tǒng)治者之間關(guān)系的合理性。這是在資本主義上升時(shí)期最有影響的關(guān)于國家起源的學(xué)說。編輯ppt 2.1.4博弈論 博弈論，是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問題。博弈作為一種先進(jìn)的分析工具已經(jīng)被廣泛運(yùn)用到稅收動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。如，用博弈論分析國家的稅收政策以及用博弈論分析稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收活動(dòng)等。編輯ppt 舉例：舉例： 囚徒困境囚徒困境 在博弈論中，含有占優(yōu)戰(zhàn)略均衡的一個(gè)著名例子是由塔克給出的“囚徒困境”（

5、prisoners dilemma）博弈模型。該模型用一種特別的方式為我們講述了一個(gè)警察與小偷的故事。假設(shè)有兩個(gè)小偷A(chǔ)和B聯(lián)合犯事、私入民宅被警察抓住。警方將兩人分別置于不同的兩個(gè)房間內(nèi)進(jìn)行審訊，對(duì)每一個(gè)犯罪嫌疑人，警方給出的政策是：如果兩個(gè)犯罪嫌疑人都坦白了罪行，交出了贓物，于是證據(jù)確鑿，兩人都被判有罪，各被判刑8年；如果只有一個(gè)犯罪嫌疑人坦白，另一個(gè)人沒有坦白而是抵賴，則以妨礙公務(wù)罪（因已有證據(jù)表明其有罪）再加刑2年，而坦白者有功被減刑8年，立即釋放。如果兩人都抵賴，則警方因證據(jù)不足不能判兩人的偷竊罪，但可以私入民宅的罪名將兩人各判入獄1年。表1給出了這個(gè)博弈的支付矩陣。 編輯ppt表1

6、囚徒困境博弈 Prisoners dilemma A/B 坦白坦白 抵賴抵賴 坦白坦白 -8，-8 0,-10 抵賴抵賴 -10, 0 -1，-1編輯ppt 分析：分析： 我們來看看這個(gè)博弈可預(yù)測(cè)的均衡是什么。對(duì)A來說，盡管他不知道B作何選擇，但他知道無論B選擇什么，他選擇“坦白”總是最優(yōu)的。顯然，根據(jù)對(duì)稱性，B也會(huì)選擇“坦白”，結(jié)果是兩人都被判刑8年。但是，倘若他們都選擇“抵賴”，每人只被判刑1年。在表2.2中的四種行動(dòng)選擇組合中，（抵賴、抵賴）是帕累托最優(yōu)的，因?yàn)槠x這個(gè)行動(dòng)選擇組合的任何其他行動(dòng)選擇組合都至少會(huì)使一個(gè)人的境況變差。不難看出，“坦白”是任一犯罪嫌疑人的占優(yōu)戰(zhàn)略，而（坦白，坦

7、白）是一個(gè)占優(yōu)戰(zhàn)略均衡。 編輯ppt2.2納稅籌劃的方法 2.2.1 降低計(jì)稅依據(jù) 2.2.2 降低適用稅率 2.2.3 增加可抵扣稅額 2.2.4 推遲納稅時(shí)間編輯ppt 納稅籌劃的方法可分為4種：一是降低計(jì)稅依據(jù)，二是降低適用稅率，三是增加可抵扣稅額，四是推遲納稅時(shí)間。 2.2.1降低計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。降降低計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方法。低計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方法。編輯ppt 2.2.2降低適用稅率 這是在存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法適用相對(duì)較低的稅率從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用該方采用

8、該方法的前提是存在稅率差異。法的前提是存在稅率差異。稅率差異是指同一稅種對(duì)不同的納稅人或者對(duì)不同的征稅對(duì)象采用不同的稅率。這主要包括4種情況。一是稅法根據(jù)不同納稅人或者征稅對(duì)象具體情況不同制定不同的稅率。二是減免稅，包括免稅和減稅。免稅是指稅法規(guī)定對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象免征某種稅收全部稅款的規(guī)定。三是優(yōu)惠稅率。是指稅法在規(guī)定某一稅種基本稅率的基礎(chǔ)上，為照顧某些特殊納稅人和征稅對(duì)象，規(guī)定一個(gè)或若干個(gè)低于基本稅率的稅率。四是累進(jìn)稅率。所謂累進(jìn)稅率，是指根據(jù)計(jì)稅金額大小規(guī)定不同的稅率，金額越大稅率越高。 編輯ppt 2.2.3增加可抵稅稅額 在稅率和計(jì)稅依據(jù)既定的情況下，增加抵稅稅額就意味著納稅人實(shí)

9、際繳納稅款的減少。增加抵扣稅額采用的方法簡稱扣除法，它主要包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅等。其中，稅額扣除是指稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等都有相關(guān)規(guī)定。編輯ppt 2.2.4推遲納稅時(shí)間 這是一種相對(duì)節(jié)稅的方法。由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額，所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。早確認(rèn)。編輯p

10、pt 2.3納稅籌劃的技術(shù) 2.3.1 節(jié)稅籌劃技術(shù) 2.3.2 避稅籌劃技術(shù) 2.3.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)編輯ppt 上小節(jié)的4種方法又可分為多種納稅籌劃的技術(shù)，根據(jù)納稅籌劃的主要形式進(jìn)行分類，納稅籌劃技術(shù)可以分為節(jié)稅籌劃技術(shù)、避稅籌劃技術(shù)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)。 2.3.1節(jié)稅籌劃技術(shù) 節(jié)稅籌劃技術(shù)包括8種基本技術(shù)。 （1）免稅技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免征對(duì)象而免納稅收的納稅籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。 （2）減稅技術(shù)。是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比

11、，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也就越多。編輯ppt （3）稅率差異技術(shù)。是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。 （4）分割技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 （5）扣除技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會(huì)越多。編輯ppt （6）抵免技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，

12、使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。 （7）延期納稅技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。 （8）退稅技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。編輯ppt 2.3.2避稅籌劃技術(shù) 避稅主要是從降低計(jì)稅依據(jù)、降低適用稅率兩方面籌劃，常見的技術(shù)有以下5種。 （1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤和更多地滿

13、足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的（銷售）轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，這這是避稅籌劃實(shí)踐中最基本的技術(shù)。是避稅籌劃實(shí)踐中最基本的技術(shù)。 （2）成本（費(fèi)用）調(diào)整技術(shù)。是指通過對(duì)成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法，適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 （3）融資（籌資）技術(shù)。是指利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)最小的技術(shù)。編輯ppt （4）租賃技術(shù)。對(duì)承租方而言，既可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，又可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少應(yīng)納稅額；對(duì)于租方而言，不必為如何使用這些設(shè)備及提高利用效果而費(fèi)心，獲得的租金收入通常比經(jīng)營利潤享受

14、較優(yōu)惠的稅收待遇，也是一種減輕稅負(fù)的行為。 （5）低稅區(qū)避稅技術(shù)。這是最常見的避稅技術(shù)。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)。編輯ppt2.3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中,納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。編輯ppt 2.4納稅籌劃的步驟 2.4.1熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定 2.4.2了解納稅人的情況和要求 2.4.3簽訂委托合同 2.4.4制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃并實(shí)施 2.4.5控制稅務(wù)籌劃計(jì)劃的運(yùn)行編輯ppt 2.4.1熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定 1理解

15、法律規(guī)定的精神 稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)重要前期工作，就是熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)，理解法律精神，掌握政策尺度。無論是為企業(yè)服務(wù)的外部稅務(wù)籌劃人，還是企業(yè)自身內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人，在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先都應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和掌握國家稅法精神，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作，尤其是對(duì)實(shí)施跨國稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的籌劃人來說，還必須熟悉有關(guān)國家的法律環(huán)境。對(duì)于承接業(yè)務(wù)的每一個(gè)具體的籌劃委托，納稅人都應(yīng)有針對(duì)性的了解所設(shè)計(jì)的法律規(guī)定的細(xì)節(jié)。 編輯ppt 2. 了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的界定 稅務(wù)籌劃的另一項(xiàng)重要前期工作是了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐。但是不同的國家對(duì)于“合法和合理”的法律解釋是不同的

16、。就中國的稅法執(zhí)法環(huán)境而言，因?yàn)榍啡笨尚械亩惙傇瓌t，法律規(guī)定在操作性上也有某些欠缺，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在相當(dāng)大的“自由裁量權(quán)”。所以，在中國，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合法尺度的界定，可以從以下三個(gè)方面著手： (1) 從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度。 (2) 從行政和司法機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的法律解釋中把握尺度。 (3) 從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)和裁決稅法糾紛中來把握尺度。 編輯ppt 2.4.2了解納稅人的情況和要求 稅務(wù)籌劃真正開始的第一步，是了解納稅人的情況和納稅人的要求。納稅人有企業(yè)納稅人和個(gè)人納稅人之分，而不同企業(yè)和不同個(gè)人的情況及要求又有所不同。 1對(duì)企業(yè)

17、納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要了解以下幾個(gè)方面的情況： (1) 企業(yè)組織形式。 (2) 財(cái)務(wù)情況。 (3) 投資意向。 (4) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。 (5) 納稅歷史情況。 編輯ppt 2對(duì)個(gè)人納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要了解的情況主要包括以下內(nèi)容： (1) 出生年月。 (2) 婚姻狀況。 (3) 子女及其他贍養(yǎng)人員。 (4) 財(cái)務(wù)情況。 (5) 投資意向。 (6) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。 (7) 納稅歷史情況。 3此外，還需要了解納稅人的要求，比如是要求增加短期所得還是長期資本增值，或者既要求增加短期稅收所得，又要求資本在長期增值。 編輯ppt 2.4.3簽訂委托合同 稅務(wù)籌劃的一般步驟是，受托方在收到委托單位申請(qǐng)

18、之后，進(jìn)行前期洽談，然后明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，并進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、搜集資料，再綜合考慮自身的業(yè)務(wù)能力，決定是否接受委托，如果接受，則需要簽訂委托合同。 稅務(wù)籌劃合同，沒有固定的格式，一般包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容： 1委托人和代理人的一般信息。 2總則。 3委托事項(xiàng)。 4業(yè)務(wù)內(nèi)容。 5酬金及計(jì)算方法。 6稅收籌劃成果的形式和歸屬。 7保護(hù)委托人權(quán)益的規(guī)定。 8保護(hù)籌劃人權(quán)益的規(guī)定。 9簽名蓋章。 10合同簽訂日期和地點(diǎn)。 編輯ppt 2.4.4制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃并實(shí)施 稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求及其情況來制定稅務(wù)計(jì)劃。籌劃人需要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的稅務(wù)籌劃草案，包括：稅務(wù)籌劃的具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；稅務(wù)籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在稅務(wù)籌劃過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等?；I劃草案的制定過程實(shí)際上就是一個(gè)操作的過程，包括以下內(nèi)