成本會計之變動成本法

1、第三章第三章 變動成本法變動成本法變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律變動成本法的評價第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法概述變動成本法概述變動成本法的概念、應(yīng)用基礎(chǔ)及產(chǎn)品成本構(gòu)成完全成本法的概念、應(yīng)用基礎(chǔ)及產(chǎn)品成本構(gòu)成一、變動成本法的概念一、變動成本法的概念 變動成本法變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。 應(yīng)用的基礎(chǔ)應(yīng)用的基礎(chǔ)：企業(yè)全部成本按成本性態(tài)分：企業(yè)全部成本按成本性態(tài)分為變動成本和固定成本。為

2、變動成本和固定成本。 產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成：只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中：只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的變動成本。所消耗的變動成本。變動性制造費用直接人工直接材料 確定損益確定損益： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =營業(yè)收入變動成本固定成本營業(yè)收入變動成本固定成本例 ：某企業(yè)經(jīng)營A產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動性生產(chǎn)成本20元，單位變動性銷管費4元，全年固定性制造費用18 000元，全年固定性銷售及管理費5 000元，存貨計價采用先進先出法。產(chǎn)量：1 500件、銷售1 200件、存貨300件。試計算企業(yè)年稅前利潤。 TR = 120050 = 60 000元 TVC = （20 + 4）1200 = 28

3、800元 TFC = 18000 + 5000 = 23 000元稅前P= 8 200元二、完全成本法概念二、完全成本法概念完全成本法完全成本法指在計算產(chǎn)品成本和存貨成指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的全部成本都包括在內(nèi)，將非生產(chǎn)成耗的全部成本都包括在內(nèi)，將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)損益確定程序本作為期間成本，按傳統(tǒng)損益確定程序計量損益的方法。計量損益的方法。應(yīng)用的基礎(chǔ)應(yīng)用的基礎(chǔ)： 企業(yè)全部成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。企業(yè)全部成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成：確定損益確定損益： 營業(yè)利

4、潤營業(yè)利潤= 營業(yè)收入已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售管理費用營業(yè)收入已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售管理費用制造費用直接人工直接材料生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本 如前例：確定稅前利潤 TR=1 20050 = 60 000元已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本（2018000 1500）120038400元 銷管費 = 41200 + 5000=9 800 稅前 P = 11 800元第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同損益確定程序不同一、應(yīng)用的前提條件不同一、應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析，把全部成本按成本性態(tài)

5、分為變動成本和固定成本。完全成本法首先要求把全部成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用三、存貨成本及銷貨成本的水平不同三、存貨成本及銷貨

6、成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同四、損益確定程序不同四、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標 有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本變法變法完完法法所編制的利潤表格式及提供的中間指標所編制

7、的利潤表格式及提供的中間指標 有所不同有所不同 變動成本法使用貢獻式利潤表； 完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻式利潤表貢獻式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費用變動管理費用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻邊際貢獻邊際 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費用固定性制造費用 減：營業(yè)費

8、用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 銷售費用銷售費用 固定管理費用固定管理費用 管理費用管理費用 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤計算出來的營業(yè)利潤計算出來的營業(yè)利潤有可能有可能不同不同 例：設(shè)A廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二、三年的產(chǎn)量都是8 000件，銷量分別是 8 000件、7 000件、9 000件。單價12元，單位變動性生產(chǎn)成本5元，固定性制造費用基于正常生產(chǎn)能力8 000件每年共計24 000元。銷售與行政管理假定全部為固定成本，每年25 000元。分別采用完全成本法與變動成本法確定稅

9、前利潤。（1）完全成本法：）完全成本法：元元元11000250009000800024000900051290003000250007000800024000700051270007000250002400080005128000321PPP （2）變動成本法：）變動成本法： P180001280005（2400025000）7000元元 P270001270005（2400025000）0 P390001290005（2400025000）14000元元 觀察結(jié)果：觀察結(jié)果： 第1年二種方法確定的利潤相同； 第2、3年，二種方法確定的利潤不 同，差異為3000元。 差異原因？ 分析原因主要應(yīng)

10、考慮分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素：等因素： 銷售收入產(chǎn)生的影響銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的（如第如第2 2年兩種方法同為年兩種方法同為700070001212），），不會不會導(dǎo)致導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤

11、表的位置和補償途期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別如（第徑方面有形式上的區(qū)別如（第2 2年兩種方法同年兩種方法同為為2500025000），所以），所以不會不會對兩種成本法分期營業(yè)對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)差額產(chǎn)生影響。利潤是否出現(xiàn)差額產(chǎn)生影響。變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別（第于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別（第2 2年兩種方法同為年兩種方法同為700070005 5），因而也），因而也不可能不可能使分使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額。期營業(yè)利

12、潤出現(xiàn)差額。固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本(固定性制造費用固定性制造費用)產(chǎn)生的影響產(chǎn)生的影響 兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異（的水平出現(xiàn)了差異（如第2年變動成本法為24000，而完全成本法為2400080007000=21000）。）。 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異（初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異（如第2年期末存貨1000件吸收的固定生產(chǎn)成本為3000元，而期初存貨固定生產(chǎn)成本為0）。）。元件300010008000240000

13、 由前述分析得到：兩種方法在同一會計期間營業(yè)利潤由前述分析得到：兩種方法在同一會計期間營業(yè)利潤出現(xiàn)差異的原因是存貨負擔(dān)的固定性制造費用的轉(zhuǎn)移引起出現(xiàn)差異的原因是存貨負擔(dān)的固定性制造費用的轉(zhuǎn)移引起的，則完全成本法下稅前的，則完全成本法下稅前利潤利潤的確定可由的確定可由變動成本法確定變動成本法確定稅前利潤稅前利潤簡化計算如下：簡化計算如下： 完全成本法完全成本法 第第2 2年稅前利潤年稅前利潤 完全成本法完全成本法第第3年稅前年稅前利潤利潤元件11000100080002400014000營業(yè)利潤差額簡算法：營業(yè)利潤差額簡算法：簡化計算公式：簡化計算公式：完全成本法營業(yè)利潤 營業(yè)利潤變（期末存貨中

14、固定制造費用 期初存貨中固定制造費用）第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法與變動成本法與 完全成本法對利潤表的影響完全成本法對利潤表的影響 一一、在銷售量逐年變動而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種成本計算方法對利潤表的影響 產(chǎn)品產(chǎn)銷量及成本資料產(chǎn)品產(chǎn)銷量及成本資料摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計合計期初存貨（件）期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）本期銷售（件）期末存貨（件）期末存貨（件）0 08 8 000 0008 8 000 0000 00 08 8 000 0007 7 000 0001 0001 0001 0001 0008 8 000 0009 9 000 00

15、00 02424 000 0002424 000 000 前例：設(shè)前例：設(shè)A廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價12元，單位變動性生元，單位變動性生產(chǎn)成本產(chǎn)成本5元，固定性制造費用基于正常生產(chǎn)能力元，固定性制造費用基于正常生產(chǎn)能力8 000件每件每年共計年共計24 000元。銷售與行政管理假定全部為固定成本，元。銷售與行政管理假定全部為固定成本，每年每年25 000元。分別采用完全成本法與變動成本法元。分別采用完全成本法與變動成本法編制利編制利潤表。潤表。（1 1）按變動成本法編制利潤表：）按變動成本法編制利潤表： 某公司貢獻式利潤表某公司貢獻式利潤表 單位：元單位：元摘要摘要第一年第

16、一年第二年第二年第三年第三年合計合計銷售收入：銷售收入：變動成本：變動成本： 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 變動銷售管理費用變動銷售管理費用 小計小計9696 000 0004040 000 0000 04040 000 0008484 000 0003535 000 0000 03 35 0005 000108108 000 0004545 000 0000 04 45 0005 000288288 000 000120120 000 0000 0120120 000 000邊際貢獻總額邊際貢獻總額5656 000 0004949 000 0006363 000 000168168 000 00

17、0固定成本：固定成本： 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 固定銷售管理費用固定銷售管理費用 小計小計2424 000 0002 25 0005 0004949 000 0002424 000 0002 25 0005 00049 0002424 000 0002 25 0005 00049 0007272 000 0007575 000 000147 000稅前利潤：稅前利潤：7 7 000 0000 01 14 4 000 0002121 000 000摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計合計銷售收入：銷售收入：銷售成本：銷售成本： 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)本期生產(chǎn) 期末存貨期末存貨9

18、696 000 000 64 00064 0000 06464 000 0000 08484 000 00056 00056 0000 06464 000 0008 8 000 000108108 000 000 7272 000 0008 8 000 0006464 000 0000 0288288 000 00090 00090 000 毛毛 利：利：3232 00000028 00028 0003636 000 00060 00060 000期間成本：期間成本： 銷售管理費用銷售管理費用 2 25 0005 0002 25 0005 0002 25 0005 00015 00015 00

19、0稅前利潤：稅前利潤：7 0007 0003 0003 0001 11 1 000 0002121 000 000（2 2）按完全成本法編制利潤表：）按完全成本法編制利潤表： 某公司傳統(tǒng)式利潤表某公司傳統(tǒng)式利潤表 單位：元單位：元 比較發(fā)現(xiàn)規(guī)律：比較發(fā)現(xiàn)規(guī)律： 第一年：第一年： 第二年：第二年： 第三年：第三年：a末= a初 P完= P變a末a初 P完P(guān)變 a末a初 P完P(guān)變二、二、在產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變的情況下，兩種成本計算方法對利潤表的影響 例：例：某公司最近某公司最近3年生產(chǎn)乙產(chǎn)品的單位售價年生產(chǎn)乙產(chǎn)品的單位售價1010元，單元，單位變動性生產(chǎn)成本位變動性生產(chǎn)成本5 5元，年固定

20、性生產(chǎn)成本元，年固定性生產(chǎn)成本5 0005 000元，元，固定性銷售管理費用固定性銷售管理費用5 0005 000元，產(chǎn)銷量如表所示：元，產(chǎn)銷量如表所示：乙產(chǎn)品產(chǎn)銷量及成本資料乙產(chǎn)品產(chǎn)銷量及成本資料摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計合計期初存貨（件）期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）本期銷售（件）期末存貨（件）期末存貨（件）0 06 0006 0005 0005 0001 0001 0001 0001 0005 0005 0005 0005 0001 0001 0001 0001 0004 0004 0005 0005 0000 015 00015 0001

21、5 00015 000根據(jù)上述資料，分別按變動成本法和完全成本法編制利潤表根據(jù)上述資料，分別按變動成本法和完全成本法編制利潤表 （1 1）按變動成本法編制利潤表：）按變動成本法編制利潤表： 某公司貢獻式利潤表某公司貢獻式利潤表 單位：元單位：元摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計合計銷售收入：銷售收入：變動成本：變動成本： 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 變動銷售管理費用變動銷售管理費用 小計小計50 00050 00025 00025 0000 025 00025 00050 00050 00025 00025 0000 025 00025 00050 00050 00025 0002

22、5 0000 025 00025 000150 000150 00075 00075 0000 075 00075 000邊際貢獻總額邊際貢獻總額25 00025 00025 00025 00025 00025 00075 00075 000固定成本：固定成本： 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 固定銷售管理費用固定銷售管理費用 小計小計5 0005 0005 0005 00010 00010 0005 0005 0005 0005 00010 0005 0005 0005 0005 00010 00015 00015 00015 00015 00030 000稅前利潤：稅前利潤：15 00015 0

23、0015 00015 00015 00015 00045 00045 000摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年合計合計銷售收入：銷售收入：銷售成本：銷售成本： 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)本期生產(chǎn) 期末存貨期末存貨50 00050 000 29 29 1671670 035 00035 0005 8335 83350 00050 00029 83329 8335 8335 83330 00030 0006 0006 00050 00050 000 31 000 31 0006 0006 00025 00025 0000 0150 000150 00090 00090 000 毛毛 利：

24、利：20 83320 83320 16720 16719 00019 00060 00060 000期間成本：期間成本： 銷售管理費用銷售管理費用 小計小計5 0005 0005 0005 0005 0005 0005 0005 0005 0005 00015 00015 00015 000稅前利潤：稅前利潤：15 83315 83315 16715 16714 00014 00045 00045 000（2 2）按完全成本法編制利潤表：）按完全成本法編制利潤表： 某公司傳統(tǒng)式利潤表某公司傳統(tǒng)式利潤表 單位：元單位：元 比較發(fā)現(xiàn)規(guī)律：比較發(fā)現(xiàn)規(guī)律： 第一年：第一年： 第二年：第二年： 第三年：

25、第三年：a末a初 P完P(guān)變a末a初 P完P(guān)變 a末a初 P完P(guān)變?nèi)?、在產(chǎn)量和銷售量都變化的情況下，兩種成三、在產(chǎn)量和銷售量都變化的情況下，兩種成本計算方法對利潤表的影響本計算方法對利潤表的影響 ： 例：某公司最近例：某公司最近3年生產(chǎn)丙產(chǎn)品的單價年生產(chǎn)丙產(chǎn)品的單價200200元，單位變元，單位變動性生產(chǎn)成本動性生產(chǎn)成本140140元，每年固定性制造費用元，每年固定性制造費用12 00012 000元，元，年固定性銷售管理費用年固定性銷售管理費用10 00010 000元，產(chǎn)銷量資料如下：元，產(chǎn)銷量資料如下： 摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年期初存貨量（件）期初存貨量（件

26、）本期生產(chǎn)量（件）本期生產(chǎn)量（件）本期銷售量（件）本期銷售量（件）期末存貨量（件）期末存貨量（件）8008008008001 0001 0009009001001001001007507507507501001001001008008009009000 0根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，分別按變動成本法和完全成本法編制利潤表分別按變動成本法和完全成本法編制利潤表 某公司貢獻式利潤表某公司貢獻式利潤表 單位：元單位：元 摘要摘要第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年銷售收入銷售收入160 000160 000180 000180 000150 000150 000180 000180 00

27、0變動成本變動成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本112 000112 000126 000126 000105 000105 000126 000126 000邊際貢獻總額邊際貢獻總額48 00048 00054 00054 00045 00045 00054 00054 000固定成本固定成本 固定制造費用固定制造費用 固定銷售管理費用固定銷售管理費用12 00012 00010 00010 00012 00012 00010 00010 00012 00012 00010 00010 00012 00012 00010 00010 000稅前利潤稅前利潤26 00026 00032 00032

28、 00023 00023 00032 00032 000 摘摘 要要第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年銷售收入銷售收入160 000160 000 180 000 150 000 180 000 減：銷售成本減：銷售成本 期初存貨成本期初存貨成本 0 0 15 200 15 600 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本124 000124 000 152 000 117 000 124 000 可供銷售的生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本124 000124 000 152 000 152 000 132 200 132 200 139 600 139 600 期末存貨成本期末存貨成本 0 0

29、 1515 200200 15 600 15 600 0 0 合計合計 124 000124 000 136 000 136 000 116 116 000000 139 600 139 600毛毛 利利 36 000 36 000 43 200 43 200 33 33 400400 40 400 40 400 減：期間成本減：期間成本 銷售管理費用銷售管理費用 10 000 10 000 10 000 10 000 1 10 0 000000 10 000 10 000營業(yè)利潤營業(yè)利潤 26 000 26 000 33 200 33 200 23 23 400400 30 400 30 4

30、00 某公司傳統(tǒng)式利潤表某公司傳統(tǒng)式利潤表 單位：元單位：元 比較發(fā)現(xiàn)：比較發(fā)現(xiàn)： 第一年：第一年： 第二年：第二年： 第三年：第三年： 第四年：第四年：a末= a初 P完= P變a末a初 P完P(guān)變a末a初 P完P(guān)變 a末a初 P完P(guān)變 結(jié)結(jié) 論：論：（1）當期末存貨固定成本總額等于期初存貨固定成本總額時兩種成本計算方法確定的稅前利潤相等。（2）當期末存貨固定成本總額大于期初存貨固定成本總額時，則按完全成本法計算的稅前利潤大于按變動成本法計算的稅前利潤。 差額期末存貨中固定生產(chǎn)成本 期初存貨中固定生產(chǎn)成本（3 3）當期末存貨固定成本總額小于期初存貨固定成本總額時，則按完全成本法計算的稅前利潤小

31、于按變動成本法計算的稅前利潤。 差額期初存貨的固定生產(chǎn)成本 期末存貨的固定生產(chǎn)成本 以上變化規(guī)律，在各期生產(chǎn)量相等或不相等時，以上變化規(guī)律，在各期生產(chǎn)量相等或不相等時，銷售產(chǎn)品成本不管采用何種方法計價時都適用。銷售產(chǎn)品成本不管采用何種方法計價時都適用。第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法的評價變動成本法的評價變動成本法的優(yōu)點變動成本法的優(yōu)點變動成本法的缺點變動成本法的缺點優(yōu)點優(yōu)點 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的變動成本法可以提供有用的成本信息，便于

32、科學(xué)的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 采用變動成本法可以簡化成本核算工作采用變動成本法可以簡化成本核算工作缺點缺點 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響 練習(xí)1：設(shè)企業(yè)產(chǎn)品售價10元，單位變動性生產(chǎn)成本5元，固定性制造費用每年5000元，固定性銷售

33、管理費用每年5000元，企業(yè)連續(xù)3年產(chǎn)銷量如下： 1年 2年 3年 期初存貨（件） 1000 1000 本期生產(chǎn)（件） 6000 5000 4000 本期銷售（件） 5000 5000 5000 期末存貨（件） 1000 1000 0要求：（1）計算變動成本法下第二年稅前利潤。 （2）由（1）計算完全成本法下第二年稅前利潤。 （3）計算變動成本法下第二年已售產(chǎn)品成本，由此計算 完全成本法下第二年已售產(chǎn)品成本。 練習(xí)練習(xí) 2： 206與與207年格林公司生產(chǎn)年格林公司生產(chǎn)1種產(chǎn)品種產(chǎn)品。產(chǎn)品成本：直接材料。產(chǎn)品成本：直接材料1.3元，直人工費元，直人工費1.5元，變動性制元，變動性制造費用造費用0.2元，合計元，合計AVC=3元，固定性制造費用為預(yù)算年元，固定性制造費用為預(yù)算年度數(shù)度數(shù)150 000元，年預(yù)計產(chǎn)量元，年預(yù)計產(chǎn)量150 000件，售價件，售價SP=5元，銷元，銷售及管理費是每年售及管理費是每年65 000元的固定費用加上銷售額元的固定費用加上銷售額5%的的銷售傭金。實際產(chǎn)量如下：銷售傭金。實際產(chǎn)量如下： 20*6年年 20*7年年 期初存貨（件）期初存貨（件） 30 000 生產(chǎn)（件）生產(chǎn)（件） 170 000 140 000 銷售（件）銷售（件） 140 000 160 000 期末存貨（件）期末存貨（件） 30 000