所得稅對(duì)公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)的影響

1、1所得稅對(duì)公司業(yè)所得稅對(duì)公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)的影響績(jī)表現(xiàn)的影響2議程議程 概述現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 概述CAS 18 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 遞延所得稅的確認(rèn) 遞延所得稅的計(jì)量 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 金融工具 子公司、聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)投資 企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅 外幣折算 列報(bào) 案例討論3概述概述現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及CAS 184概述概述現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)付稅款法(大多數(shù)企業(yè)采用)納稅影響會(huì)計(jì)法不計(jì)算遞延所得稅計(jì)算時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅5概述概述現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法 指企業(yè)確認(rèn)利潤(rùn)表項(xiàng)目的時(shí)間性差異(即由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收

2、益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而生產(chǎn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異)對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法 預(yù)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率發(fā)生變化時(shí)，可選擇采用債務(wù)法 ；或 遞延法 6概述概述CAS 18所得稅費(fèi)用= 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 + 遞延所得稅費(fèi)用7 CAS 18關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目相關(guān)暫時(shí)性差異(即資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額)的所得稅影響 只可采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但不是所有暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異。 概述概述CAS 18遞延所得稅 =暫時(shí)性差異 x未來適用稅率 暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值

3、 -計(jì)稅基礎(chǔ)8暫時(shí)性差異時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，而被投資者并未將其所有利潤(rùn)分配給投資者 時(shí)間性差異非同一控制下的企業(yè)合并對(duì)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整，但其計(jì)稅基礎(chǔ)并無改變 境外經(jīng)營(yíng)的非貨幣資產(chǎn)負(fù)債的匯率折算差初始確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同(部分情況下可豁免確認(rèn)遞延稅)9計(jì)算遞延所得稅的五個(gè)計(jì)算遞延所得稅的五個(gè)基本基本步驟步驟1.計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)2.計(jì)算暫時(shí)性差異3.對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債4.使用適當(dāng)?shù)亩惵视?jì)算遞延所得稅5.將遞延所得稅的變動(dòng)確認(rèn)為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽(yù)10計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)11計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指在

4、計(jì)稅時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債金額 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 12一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額 這些應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益一般可通過使用或出售資產(chǎn)獲得利益當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值存在差異時(shí)才會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。因此，如果資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不予計(jì)稅，因而該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值的話，則收

5、回該資產(chǎn)賬面價(jià)值不會(huì)產(chǎn)生任何遞延所得稅影響。13例例資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 一臺(tái)機(jī)器的原值為$100，會(huì)計(jì)上按加速折舊法計(jì)算的累計(jì)折舊余額為$40，稅法上按照直線法計(jì)算的累計(jì)折舊余額為$30。該機(jī)器的賬面價(jià)值為$60，但將來可稅前列支的金額是$70，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為$70。應(yīng)收國債利息為$200，國債利息收入免稅。該國債利息收入收到時(shí)將不需納稅，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值$200。14一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)很多負(fù)債的確認(rèn)及償還不會(huì)影響企業(yè)的損益或應(yīng)納稅所得額；如果一項(xiàng)負(fù)債的清償不會(huì)產(chǎn)生任

6、何納稅后果，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。但如果負(fù)債是一項(xiàng)預(yù)收收入，在所得稅準(zhǔn)則下，以上公式仍然適用，但I(xiàn)AS 12另外指出，該預(yù)收收入的計(jì)稅基礎(chǔ)可以按其賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不可計(jì)稅的收入金額得出。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值 - 未來可稅前抵扣的金額 15例例負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 預(yù)計(jì)負(fù)債余額為$200，相關(guān)的支出在實(shí)際支付時(shí)才可抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來支付時(shí)可稅前列支的金額為$200，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。流動(dòng)負(fù)債中有余額為$100的應(yīng)計(jì)罰款，計(jì)稅時(shí)該項(xiàng)罰款不可抵扣。該項(xiàng)應(yīng)計(jì)罰款未來可稅前列支的金額為零，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為$100。16暫時(shí)性差異

7、暫時(shí)性差異17暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值 -計(jì)稅基礎(chǔ) 18負(fù)債的暫時(shí)性差異負(fù)債的暫時(shí)性差異未來可稅前抵扣的金額 負(fù)債的暫時(shí)性差異 =或未來不可計(jì)稅的收入金額(適用于負(fù)債是一項(xiàng)預(yù)收款的情況) 由于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額或未來不可計(jì)稅的收入金額，而暫時(shí)性差異則等于賬面價(jià)值減去計(jì)稅基礎(chǔ)，因此負(fù)債的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)等于其未來可稅前抵扣的金額或未來不可計(jì)稅的收入金額。19遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 可抵扣暫時(shí)性差異 x 未來適用稅率或 遞延所得稅資產(chǎn) = 未利用可抵扣虧損 x 未來適用稅率 或 未利用稅款抵減 可抵扣暫時(shí)性差

8、異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（即：在未來計(jì)稅時(shí)的可抵扣金額將大于其賬面價(jià)值，因此將減少未來的應(yīng)納稅所得額）。20可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 。例如，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但相關(guān)損失只能于資產(chǎn)出售或報(bào)廢時(shí)才能在稅前確認(rèn)，則會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。又如企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)質(zhì)量保證損失并將其確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，但該項(xiàng)負(fù)債直至清償時(shí)才允許在稅前抵扣，則會(huì)產(chǎn)生負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異 。資產(chǎn) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)21例例資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的

9、可抵扣暫時(shí)性差異 存貨的賬面余額為$200，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備$50。 該項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是$200。通過銷售收回該項(xiàng)存貨賬面價(jià)值時(shí)，可以取得應(yīng)稅收入$150，而可以抵減應(yīng)納稅所得額的銷售成本為$200，即如果該存貨按賬面價(jià)值$150出售，將產(chǎn)生$50的可抵扣凈額，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 22例例負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)訴訟準(zhǔn)備為$200，相關(guān)損失在實(shí)際支付時(shí)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來可稅前列支的金額為$200，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)是零。清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)，并不產(chǎn)生應(yīng)稅收入，但是可以抵減應(yīng)納稅所得額的金額為$200，即如果該負(fù)債以賬面價(jià)值$200清償，將可于

10、實(shí)際支付時(shí)抵減$200的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 23遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 x 未來適用稅率 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（即：在未來計(jì)稅時(shí)的可抵扣金額將小于其賬面價(jià)值，因此將增加未來的應(yīng)納稅所得額）。24應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于高于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值低于低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如，當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)稅折舊年限比會(huì)計(jì)折舊年限短時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。又如，以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債由于其公允價(jià)值下降，使得負(fù)債的

11、賬面金額減少，但相關(guān)利得將于負(fù)債清償時(shí)才計(jì)稅，則會(huì)產(chǎn)生負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。資產(chǎn) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或 負(fù)債 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)25例例資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 一項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為$200，累計(jì)折舊為$50，按照稅法規(guī)定已確認(rèn)的計(jì)稅折舊為$80。 該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是$120。通過使用該項(xiàng)資產(chǎn)收回其賬面價(jià)值時(shí)，可以從該項(xiàng)資產(chǎn)取得應(yīng)稅收入為$150，而可以抵減應(yīng)納稅所得額的金額為$120，即如果該資產(chǎn)以賬面價(jià)值收回，將產(chǎn)生$30的應(yīng)納稅所得凈額，因此這是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 26例例負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 某項(xiàng)外幣貸款本金$500；賬面價(jià)

12、值$450；所產(chǎn)生的$50匯兌收益已經(jīng)計(jì)入損益，但假定稅法不允許其計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 如果按該負(fù)債賬面價(jià)值清償時(shí)，則產(chǎn)生$50的應(yīng)納稅所得浄額，因此這是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 27遞延所得稅的確認(rèn)遞延所得稅的確認(rèn)28遞延所得稅的確認(rèn)遞延所得稅的確認(rèn) 暫時(shí)性差異是否由于資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的？ 資產(chǎn)或負(fù)債是在企業(yè)合并中取得的嗎？ 產(chǎn)生資產(chǎn)或負(fù)債的交易是否影響了交易當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額？ 不確認(rèn)遞延所得稅影響確認(rèn)遞延所得稅 (有其它例外情況）否否否是是是29 確確認(rèn)的例外情況認(rèn)的例外情況原則上所有的暫時(shí)性差異均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅例外情況:-企業(yè)合并中形成的商譽(yù) -對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司或

13、合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異-初始確認(rèn)產(chǎn)生 (既不是企業(yè)合并,該交易和事項(xiàng)也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額)30例例初始確認(rèn)初始確認(rèn) 企業(yè)購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)$1,000，按5年直線法折舊，稅率為15%。因未取得合法發(fā)票，其計(jì)提的折舊不得在稅前列支，處置時(shí)其初始成本也不得抵應(yīng)納稅所得額。 分析由于該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)($0)之間的暫時(shí)性差異($1,000)是由于資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的，且其不是因企業(yè)合并產(chǎn)生的，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債$150($1,000 x 15%)。 第2年，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為$800，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍是零，企業(yè)

14、仍不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延得稅負(fù)債$120($800 x 15%)，因?yàn)樵擁?xiàng)暫時(shí)性差異仍是由該資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的。 31例例不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)但影響應(yīng)納稅所得額不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)但影響應(yīng)納稅所得額 資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)不影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)但影響應(yīng)納稅所得額的常見例子包括: 計(jì)稅的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助； 預(yù)收銷售款（如在稅務(wù)上符合收入確認(rèn)條件）32不影響當(dāng)期利潤(rùn)但影響應(yīng)納稅所得額的交易不影響當(dāng)期利潤(rùn)但影響應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng)或事項(xiàng) 與資產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)稅政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)稅政府補(bǔ)助 企業(yè)收到一項(xiàng)與固定資產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)稅政府補(bǔ)助200，該項(xiàng)政府補(bǔ)助應(yīng)在收到的當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得，稅率為25%，固定資產(chǎn)按五年計(jì)提折舊

15、。分析：根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司應(yīng)當(dāng)將該政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，其賬面價(jià)值為200。但是在稅務(wù)上，該補(bǔ)助屬于當(dāng)年度應(yīng)納稅所得，全額計(jì)繳所得稅，納稅后其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。在這種情況下，遞延收益的賬面余額與零計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額是一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。 因?yàn)樵摻灰子绊懥税l(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，如果未來有足夠的應(yīng)納稅所得可以抵扣該項(xiàng)暫時(shí)性差異，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 33例例: : 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情形不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情形 初始確認(rèn)中產(chǎn)生初始確認(rèn)中產(chǎn)生 A公司收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助500，該項(xiàng)政府補(bǔ)助免稅，資產(chǎn)的折舊在以后期間不能于稅前抵扣，A公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助將該項(xiàng)政府補(bǔ)

16、助確認(rèn)為遞延收益。分析：遞延收益的賬面余額500與零計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額是一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。由于該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于遞延收益的初始確認(rèn)，既不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，根據(jù)準(zhǔn)則關(guān)于初始確認(rèn)中的例外情況的規(guī)定，A公司不應(yīng)當(dāng)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 34 遞遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 只有當(dāng)企業(yè) 很可能 (probable) 以應(yīng)稅利潤(rùn)用來抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 企業(yè)估計(jì)能夠獲得足夠應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)應(yīng)考慮以下情況:- - 是否有足夠的，與同一稅務(wù)部門和同一納稅主體相關(guān)的是否有足夠的，與同一稅務(wù)部門和同一納稅主體相關(guān)的遞延所

17、得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債? ?- - 是否有足夠的，與同一稅務(wù)部門和同一納稅主體相關(guān)的是否有足夠的，與同一稅務(wù)部門和同一納稅主體相關(guān)的應(yīng)稅利潤(rùn)應(yīng)稅利潤(rùn)? ?- - 是否可藉稅務(wù)計(jì)劃?rùn)C(jī)會(huì)而產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)是否可藉稅務(wù)計(jì)劃?rùn)C(jī)會(huì)而產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)? ?35遞遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)例（延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)例（1/21/2） 例:某企業(yè)于2007年12月31日的可抵扣暫時(shí)性差異為10000，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3000，該可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均將于2008年度轉(zhuǎn)回。預(yù)計(jì)2008年度的應(yīng)納稅所得額為1000，假若企業(yè)估計(jì)未來五年將不會(huì)有應(yīng)納稅所得額，所得稅率為25%。 問題 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?

18、 36遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)例（遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)例（2/22/2） 解答 由于可抵扣暫時(shí)性差異在預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的期間，僅能獲得預(yù)計(jì)同期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3000，以及應(yīng)納稅所得額1000可以抵扣，因此于2007年12月31日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為1000（4000*25%）。 37計(jì)量計(jì)量 38遞延所得稅的計(jì)量遞延所得稅的計(jì)量 暫時(shí)性差異 x 未來適用稅率或 遞延所得稅 = 未利用可抵扣虧損 x 未來適用稅率 或 未利用稅款抵減 39適用稅率適用稅率 遞延所得稅的余額以資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)適用稅法規(guī)定，按預(yù)期該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的適用稅率計(jì)算。 如果暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率不能確定，則

19、一般采用當(dāng)期稅率計(jì)算。 如果未來期間的適用稅率與本年度不同（如“兩免三減”的稅收優(yōu)惠期），應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間，并按適用稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。40適用稅率適用稅率 在確定預(yù)期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的適用稅率時(shí)，應(yīng)按在資產(chǎn)負(fù)債表日已頒布在相關(guān)未來期間執(zhí)行的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算相對(duì)應(yīng)的遞延所得稅。 資產(chǎn)負(fù)債表日后稅率或稅法發(fā)生變動(dòng)的，無需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的賬面金額進(jìn)行調(diào)整。但是，在影響十分重大以至于不披露將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出合理評(píng)價(jià)及決策的能力時(shí)，則需根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行披露。 41 例例: :資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日已頒布在未來期日已

20、頒布在未來期間執(zhí)行的稅率間執(zhí)行的稅率 某企業(yè)于20 x7年12月31日有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10,000元，6,000元于20 x8年轉(zhuǎn)回，余下4,000元于20 x9年轉(zhuǎn)回。20 x7年當(dāng)年的稅率是30%。于20 x7年12月15日，政府公布了新的稅收法規(guī)，根據(jù)新的稅收法規(guī)該公司自20 x9年1月1日起未來適用稅率變更為20%。分析：由于新的稅收法規(guī)在20 x7年12月31日前已正式頒布在20 x9年執(zhí)行，因此在計(jì)算20 x7年12月31日的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，于20 x8年轉(zhuǎn)回的6,000元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異按稅率30%計(jì)算，而于20 x9年轉(zhuǎn)回的4,000元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異按稅率20%計(jì)算，所以

21、該公司于20 x7年12月31日的遞延所得稅負(fù)債為2,600元。(6,000 x 30%) + (4,000 x 20%)42稅率發(fā)生變化時(shí)稅率發(fā)生變化時(shí) - - 例（例（1/21/2）例例: :資產(chǎn)負(fù)債表日后頒布在未來期資產(chǎn)負(fù)債表日后頒布在未來期間執(zhí)行的稅率間執(zhí)行的稅率 某企業(yè)于2007年12月31日的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3000，該余額是按照預(yù)期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率15%計(jì)算的。但于2008年1月30日，政府公布了一項(xiàng)新的稅收法規(guī)，根據(jù)新的稅收法規(guī)該公司自2008年1月1日起未來的適用稅率將變更為24%。假設(shè)企業(yè)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年2月2日。 問題 企業(yè)是否

22、需要根據(jù)新的適用稅率調(diào)整2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表？43稅率發(fā)生變化時(shí)稅率發(fā)生變化時(shí) - - 例（例（2/22/2） 分析 企業(yè)在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的授權(quán)報(bào)出日前，雖然已知道暫時(shí)性差異未來轉(zhuǎn)回期間的適用稅率為24%，但并不需要對(duì)2007年12月31日的遞延所得稅余額進(jìn)行調(diào)整，因該稅率在2007年12月31日既沒有執(zhí)行也沒有實(shí)質(zhì)上執(zhí)行。如果稅率變動(dòng)的影響很大，企業(yè)需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。 例例:資產(chǎn)負(fù)債表日后頒布在未來期間執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表日后頒布在未來期間執(zhí)行的稅率的稅率 44例例稅法變動(dòng)前后的稅收優(yōu)惠稅法變動(dòng)前后的稅收優(yōu)惠(1/2)(1/2) A公司設(shè)立于廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)，2005年成立時(shí)根據(jù)有關(guān)稅收

23、法律的規(guī)定，A公司取得了15%的優(yōu)惠稅率。 假設(shè)A公司設(shè)立時(shí)即有一項(xiàng)價(jià)值人民幣12,000元的設(shè)備，使用直線法進(jìn)行折舊。在會(huì)計(jì)上分6年折舊，但是按照中國所得稅稅法的規(guī)定，該設(shè)備在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按3年折舊。A公司的第一個(gè)盈利年份是2005年。 2007年三月頒布了新稅法，新稅法取消了地區(qū)性所得稅優(yōu)惠，統(tǒng)一稅率25%；十二月頒布了關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知，通知規(guī)定享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行。 問題：各年遞延所得稅金額多少？45釋釋例例稅法變動(dòng)前后的稅

24、收優(yōu)惠稅法變動(dòng)前后的稅收優(yōu)惠(2/2)(2/2)年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負(fù)債200510,0008,0002,000不適用15%300(2,000 x 15%)20068,0004,0004,000不適用15%600(2,000 x 15%)+(2,000 x 15%)20076,00006,000不適用15%1,200(2,000 x 18%)+(2,000 x 20%)+(2,000 x 22%)20084,00004,0002,00018%840(2,000 x 20%)+(2,000 x 22%)20092,00002,0002,00020%440(

25、2,000 x 22%)20100002,00022%046收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式對(duì)適用稅率的影響對(duì)適用稅率的影響 遞延所得稅將根據(jù)企業(yè)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式而確定，計(jì)算遞延所得稅的稅率應(yīng)當(dāng)與企業(yè)預(yù)計(jì)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式一致。 管理層預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式發(fā)生變化時(shí)，可能會(huì)影響相關(guān)遞延所得稅的計(jì)算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新的預(yù)計(jì)資產(chǎn)收回或負(fù)債清償方式，重新計(jì)算遞延所得稅余額，遞延所得稅余額的變動(dòng)一般計(jì)入當(dāng)期損益，但是，以前期間計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅的變動(dòng)仍應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益中。 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債折現(xiàn)。 47遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)

26、用的確認(rèn)48遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的期末余額與期初余額之差，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得費(fèi)用并計(jì)入當(dāng)期損益，但以下情況產(chǎn)生的除外： 交易或事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入所有者權(quán)益的，相應(yīng)的遞延所得稅余額的變化也計(jì)入所有者權(quán)益； 企業(yè)合并中形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整商譽(yù)。49例例遞延所得稅計(jì)入所有者權(quán)益遞延所得稅計(jì)入所有者權(quán)益 某企業(yè)于20X1年12月31日將自用的房產(chǎn)改為出租，作為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換日該房產(chǎn)的原賬面價(jià)值為$200,000，假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，轉(zhuǎn)換日該房產(chǎn)的公允價(jià)值為$300,000。稅率為25%。 分析：按CAS 3(投資性

27、房地產(chǎn))，自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的部分，計(jì)入所有者權(quán)益。由于投資性房地產(chǎn)在計(jì)稅時(shí)仍按原賬面價(jià)值計(jì)算，公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)（原賬面價(jià)值）之間的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（$100,000 x 25%）也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 50專題：金融工具專題：金融工具51金融工具金融工具 金融工具的暫時(shí)性差異可能在很多不同的情況下產(chǎn)生，例如： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn) 以攤余成本計(jì)量的貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資 混合金融工具的分拆 金融資產(chǎn)減值52以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)/

28、/負(fù)債負(fù)債 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)/負(fù)債，如果按照稅法規(guī)定，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失在發(fā)生當(dāng)期不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或可于稅前列支，而只能在其處置時(shí)才可計(jì)入應(yīng)納稅所得額或可于稅前列支，則會(huì)計(jì)及稅務(wù)上不同的處理將產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 如果公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 如果公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用也計(jì)入所有者權(quán)益 53例例以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 于20X5年度，企業(yè)購買了一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為$400；于20X5年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為$340；20X6年12月31日，該可

29、供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為$200，公司估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)已發(fā)生減值。所得稅率為25%。 54例例以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅費(fèi)用(收益) 20X5年12月31日3404006015(15)計(jì)入資本公積 20X6年12月31日 2004002005015轉(zhuǎn)出資本公積(50)計(jì)入損益 55含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生工具含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生工具負(fù)債負(fù)債56含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生工具含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生工具負(fù)債負(fù)債3年期的可轉(zhuǎn)換公司債券$10,000，該債券發(fā)行期間內(nèi)不計(jì)息，但能在3年期期末選擇將債券轉(zhuǎn)換為股票，所得稅稅率為

30、25%。公司按照同期市場(chǎng)利率9%計(jì)算該債券的負(fù)債部分的公允價(jià)值為$7,722余額$2,278計(jì)入資本公積 57例例混合金融工具遞延所得稅影響混合金融工具遞延所得稅影響 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量，公司應(yīng)將該可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)分拆。公司按照同期市場(chǎng)利率9%計(jì)算該債券的負(fù)債部分的公允價(jià)值為$7,722，并將余額$2,278計(jì)入資本公積。公司每年按9%的利率確認(rèn)負(fù)債部分應(yīng)計(jì)的利息費(fèi)用。所得稅稅率為25% 假設(shè)該可轉(zhuǎn)換債券的計(jì)稅基礎(chǔ)為其面值$10,000，該債券以面值支付則不會(huì)產(chǎn)生納稅后果，如果債券以$7,722清償則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅收入，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異$2,2

31、78，并產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債$570($2,278 x 25%)。該遞延所得稅負(fù)債將直接計(jì)入所有者權(quán)益。 58例例混合金融工具遞延所得稅影響混合金融工具遞延所得稅影響01/01/X131/12/X131/12/X231/12/X3負(fù)債本金 7,7227,7228,4179,174應(yīng)計(jì)利息 (9%)-695757826負(fù)債部分余額 7,7228,4179,17410,000計(jì)稅基礎(chǔ) 10,00010,00010,00010,000暫時(shí)性差異 2,2781,583826-遞延所得稅負(fù)債（25%） 570396207-沖減權(quán)益的遞延所得稅 570-遞延所得稅費(fèi)用/（收益） -(174)(189)(20

32、7)可轉(zhuǎn)債券負(fù)債部分的應(yīng)計(jì)利息及遞延所得稅對(duì)利潤(rùn)表的影響 -52156861959專題：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企專題：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資業(yè)的投資60對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資投資產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因 長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因 新稅法的實(shí)施減少了差異的出現(xiàn)。原稅法下，子公司利潤(rùn)在宣告分配的當(dāng)期，將由母公司按稅率差補(bǔ)繳所得稅，而新稅法下符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；但下列情況下仍有可能出現(xiàn)暫時(shí)性差異：意圖轉(zhuǎn)讓的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)存在未分配利潤(rùn)、除當(dāng)期損意圖轉(zhuǎn)讓的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)存在未分

33、配利潤(rùn)、除當(dāng)期損益以外的其他股東權(quán)益變動(dòng)；益以外的其他股東權(quán)益變動(dòng)；投資方和子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)分處在不同的國家，匯率變動(dòng)投資方和子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)分處在不同的國家，匯率變動(dòng)使境外經(jīng)營(yíng)主體的賬面價(jià)值發(fā)生變化使境外經(jīng)營(yíng)主體的賬面價(jià)值發(fā)生變化；境外子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)存在未分配利潤(rùn)；境外子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)存在未分配利潤(rùn)；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。 61對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資投資確認(rèn)遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅 除非同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

34、相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債： 企業(yè)能夠控制該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；且 該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 如果同時(shí)滿足以下條件，企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)： 暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； 未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。 62對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：按CAS 2，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)采用成本法核算，投資的賬面價(jià)值等于投資時(shí)實(shí)際支付的成本，因此，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不需計(jì)算遞延所得稅 合并財(cái)務(wù)報(bào)表: 如

35、果股利并不免稅，則會(huì)產(chǎn)生與子公司未分配利潤(rùn)相關(guān)的暫時(shí)性差異。由于母公司能控制子公司，其能夠控制與該項(xiàng)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間安排。因此，當(dāng)母公司決定子公司的利潤(rùn)在可預(yù)見的未來不予分配時(shí)，母公司可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；如果母公司決定子公司的利潤(rùn)在未來期間按某一比例分配，則可以僅對(duì)將來分配的部分對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額確認(rèn)遞延所得稅。相同的考慮適用于分支機(jī)構(gòu)的投資。63對(duì)聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)投資 聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)：按權(quán)益法核算時(shí)，由于投資者不能控制聯(lián)營(yíng)企業(yè)，通常也不能決定其股利政策。因此，在股利不免稅的情況下，如果沒有協(xié)議要求聯(lián)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)在可預(yù)見的未來不予分配，投資者應(yīng)確認(rèn)對(duì)

36、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。 合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)：合營(yíng)者之間通常存在協(xié)議，并通常會(huì)涉及利潤(rùn)分配。在股利不免稅的情況下，按權(quán)益法核算時(shí)，如果合營(yíng)者能夠控制合營(yíng)企業(yè)的股利政策，并且合營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)在可預(yù)見的未來不是很可能分配時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；否則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 64例例對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資及管理層意圖對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資及管理層意圖(1)20X0年度 由于居民企業(yè)間股利收入免稅，該投資計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 120計(jì)稅基礎(chǔ) 120暫時(shí)性差異 0 A公司為一家內(nèi)資企業(yè)，持有境內(nèi)B公司20%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，A公司的所得稅率

37、為25%，B公司的所得稅率為15%，該項(xiàng)投資的初始投資成本為$100。(1)20X0年度，B公司實(shí)現(xiàn)浄利潤(rùn)$100，未宣告發(fā)放股利；(2)20X1年度，A公司董事會(huì)作出決議，計(jì)劃處置該項(xiàng)投資。 65例例對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資及管理層意圖對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資及管理層意圖(2)20X1年度 由于管理層意圖轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)投資，投資轉(zhuǎn)讓收益并不免稅，而且權(quán)益法調(diào)整金額均不能作為成本抵減應(yīng)納稅所得額，因此，A應(yīng)當(dāng)按照25%稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，補(bǔ)計(jì)遞延所得稅費(fèi)用。 暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值120-計(jì)稅基礎(chǔ)100）20適用稅率 25% 遞延所得稅負(fù)債期末余額 5遞延所得稅負(fù)債期初余額 0 遞延所得稅費(fèi)用 5 66專題：企業(yè)

38、合并專題：企業(yè)合并67企業(yè)合并企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅產(chǎn)生的遞延所得稅 對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，由于以下原因可能產(chǎn)生新的遞延所得稅： 被收購方資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)收購日的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整； 收購日可能需確認(rèn)被收購方原未確認(rèn)的其他資產(chǎn)及負(fù)債； 被收購方原來對(duì)（基于初始確認(rèn)的例外情形）資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異未確認(rèn)遞延所得稅的，應(yīng)在收購日的合并報(bào)表中確認(rèn)；及 被收購企業(yè)原不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異，如果預(yù)計(jì)收購后可獲得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（如可抵扣虧損）。68例例被收購方凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整被收購方凈資

39、產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 稅率 遞延所得稅負(fù)債 房產(chǎn)A 1001301003025%7.5房產(chǎn)B 150140150(10)25%(2.5)其他凈資產(chǎn) 303030-280300280205收購產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 (5)收購取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 295合并對(duì)價(jià) 350商譽(yù) 5569例例收購時(shí)確認(rèn)的額外資產(chǎn)收購時(shí)確認(rèn)的額外資產(chǎn) 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 稅率 遞延所得稅負(fù)債 房產(chǎn)A 1001301003030%9房產(chǎn)B 150140150(10)30%(3)無形資產(chǎn) -50*-5030%15其他凈資產(chǎn) 303030-280350280702

40、1收購產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 (21)收購取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 329合并對(duì)價(jià) 350商譽(yù) 21*企業(yè)合并前被收購方未將其持有的專利權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，該專利權(quán)的公允價(jià)值為$50，專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零 70例例收購時(shí)收購時(shí)額外確認(rèn)的遞延所得稅額外確認(rèn)的遞延所得稅 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 稅率 遞延所得稅負(fù)債 房產(chǎn)A 10013050*8030%24房產(chǎn)B 150140150(10)30%(3)無形資產(chǎn) -50-5030%15其他凈資產(chǎn) 303030-28035023012036收購產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 (36)收購取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 314合并對(duì)價(jià) 350商譽(yù)

41、36*房產(chǎn)A的計(jì)稅基礎(chǔ)為$50, 在被收購方原財(cái)務(wù)報(bào)表中，該項(xiàng)暫時(shí)性差異符合遞延所得稅確認(rèn)的例外情形，未確認(rèn)遞延所得稅71例例被收購方未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)被收購方未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 稅率 遞延所得稅負(fù)債 房產(chǎn)A 100130508030%24房產(chǎn)B 150140150(10)30%(3)無形資產(chǎn) -50-5030%15其他凈資產(chǎn) 303030-結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損 -(20)30%(6)28035023010030收購產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 (30)收購取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 320合并對(duì)價(jià) 350商譽(yù) 30假設(shè)被收購方有可抵扣虧損$20未確認(rèn)遞延

42、所得稅資產(chǎn)，但估計(jì)在收購后可以產(chǎn)生足夠的可抵扣該項(xiàng)可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額72收購后確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)收購后確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 如果被購買方的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期或者其他遞延所得稅資產(chǎn)的潛在利益，在合并期初進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能滿足遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，但在后續(xù)期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，購買方應(yīng)將產(chǎn)生的遞延所得稅收益在利潤(rùn)表中反映。 此外，購買方應(yīng)當(dāng) 減少商譽(yù)的賬面金額，如同遞延所得稅資產(chǎn)在購買日確認(rèn)為一項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)所應(yīng)確認(rèn)的金額那樣；及將商譽(yù)賬面金額的減少確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 但是，上述調(diào)整不應(yīng)引致購買方在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值凈額中的份額超過合并成本或增加由于因合并成本小于合并中

43、取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額而直接計(jì)入損益的差額73例例收購后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)收購后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) H公司收購S公司。S公司有可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)$300。收購時(shí)的稅率為30%?；趯?duì)回收性的考慮，在確認(rèn)收購S公司產(chǎn)生的商譽(yù)$500時(shí)并未將遞延所得稅資產(chǎn)$90作為可識(shí)別資產(chǎn)確認(rèn)。 收購日兩年后，H公司估計(jì)有足夠的未來應(yīng)納稅所得額以抵扣前述的未予確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異。 企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)$90 ($300 X 30%) 并在利潤(rùn)表中確認(rèn)遞延所得稅收益$90；并減少商譽(yù)成本$90，減少額在利潤(rùn)表中確認(rèn)。分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)90貸：遞延所得稅費(fèi)用90 借：資產(chǎn)減值損失90貸：

44、商譽(yù)9074企業(yè)重組中企業(yè)重組中的遞延所得稅的遞延所得稅 企業(yè)重組需關(guān)注如下可能產(chǎn)生遞延所得稅的事項(xiàng)： 采用公允價(jià)值同或帳面價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理可能與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致； 會(huì)計(jì)上確認(rèn)的特定重組義務(wù)可能產(chǎn)生新的遞延所得稅； 主要相關(guān)稅務(wù)規(guī)定：關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅200959號(hào)及關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅200960號(hào)； 企業(yè)整體改制可能需就特定事項(xiàng)取得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批文。75未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷 如果集團(tuán)內(nèi)一家企業(yè)向另一企業(yè)銷售商品，銷售方作為獨(dú)立法人確認(rèn)銷售收入及成本。但是，如果該商品期末由另一家企業(yè)持有并未對(duì)外銷售，則在編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

45、時(shí)將抵銷該筆存貨期末賬面價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該存貨的賬面價(jià)值為銷售方的實(shí)際成本，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為購買方取得存貨的實(shí)際成本。母公司子公司銷售商品期末商品未對(duì)外銷售76例例未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的遞延所得稅影響未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的遞延所得稅影響 母公司(適用稅率 25%)銷售商品期末商品未對(duì)外銷售成本為$100銷售收入為$160 子公司(適用稅率 15%)子公司該項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為$160，因此，在子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，該項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，未產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 在編制合并報(bào)表時(shí)該存貨的賬面價(jià)值從$160減記至$100（基于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷）。賬面價(jià)值($100) 與計(jì)稅基礎(chǔ)($160)之間產(chǎn)生了

46、可抵扣暫時(shí)性差異$60。遞延所得稅資產(chǎn)由暫時(shí)性差異$60乘以15%得出，該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)在子公司在對(duì)外銷售該項(xiàng)存貨時(shí)實(shí)現(xiàn)，因此，在母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)$9。77專題：外幣折算專題：外幣折算78外幣折算外幣折算 外幣資產(chǎn)及負(fù)債 關(guān)于外幣貨幣性資產(chǎn)及負(fù)債項(xiàng)目折算的處理，稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)處理一般是一致的，因此不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異 但如果稅務(wù)法規(guī)不允許有關(guān)匯兌差額于稅前列支(即計(jì)稅基礎(chǔ)不變)，只有在處置或清償該等外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)才能將差額計(jì)入或抵減應(yīng)納稅所得額，那么于資產(chǎn)負(fù)債表日將該等外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行折算便會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異 企業(yè)持有的在境外的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按購買日的

47、即期匯率折算為企業(yè)的記賬本位幣。如果企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)須按境外當(dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)繳納稅款，而該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)受匯率的變化而改變，因此會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異 79外幣折算外幣折算 境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣非當(dāng)?shù)刎泿?如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)實(shí)體的記賬本位幣并非當(dāng)?shù)刎泿?，該境外?jīng)營(yíng)持有的非貨幣性資產(chǎn)按照購買當(dāng)日的匯率折算為記賬本位幣。 由于境外經(jīng)營(yíng)實(shí)體一般是以當(dāng)?shù)刎泿艦樨泿艈挝痪幹萍{稅申報(bào)表并進(jìn)行申報(bào)的，該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)將隨著期后匯率的變化而變化，但該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值卻由于按歷史匯率折算而不會(huì)發(fā)生變化，因此將會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)暫時(shí)性差異。 80例例境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣非當(dāng)?shù)赜?jì)稅貨幣非當(dāng)?shù)赜?jì)稅貨幣 某公司

48、在新西蘭有一家境外經(jīng)營(yíng)M，M的記賬本位幣為人民幣。M于20X0年11月30日以$12,000新西蘭幣（CU12,000）購買了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按當(dāng)?shù)囟惙?，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為CU12,000。購買當(dāng)日匯率為0.60，20X0年12月31日匯率為0.80。M以記賬本位幣人民幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表按歷史匯率計(jì)算該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙?，該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為CU12,000，需按期末匯率折算為人民幣。新西蘭的適用稅率為25，該公司當(dāng)?shù)氐亩惵蕿?5%。 81例例境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣非當(dāng)?shù)赜?jì)稅貨幣非當(dāng)?shù)赜?jì)稅貨幣20X0年12月31日，固定資產(chǎn)的下列相關(guān)部分發(fā)生暫時(shí)性差異： CU

49、匯率 人民幣 賬面價(jià)值 12,0000.620,000計(jì)稅基礎(chǔ) 12,0000.815,000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 -5,000遞延所得稅負(fù)債(稅率25) -1,250由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)按歷史匯率折算為賬面價(jià)值(人民幣)，在匯率發(fā)生變化時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)折算為計(jì)稅基礎(chǔ)所使用的匯率為期末匯率，兩者之間的差異將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按賬面價(jià)值人民幣$20,000元處置該項(xiàng)資產(chǎn)，按年末匯率0.80計(jì)算，為CU16,000。這將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額CU4,000(CU16,000-CU12,000)和應(yīng)交稅金CU1,000(CU4,000乘以新西蘭稅率25)。本項(xiàng)稅額將被確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債人

50、民幣$1,250（CU1,000，年末匯率0.80）。 82專題：固定資產(chǎn)專題：固定資產(chǎn)83 產(chǎn)生產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情形暫時(shí)性差異的情形固定資產(chǎn): 初始計(jì)量考慮貨幣時(shí)間性價(jià)值的影響，需進(jìn)行折現(xiàn)（例外） 初始成本中包括預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用； 會(huì)計(jì)上的折舊政策與稅務(wù)上不同，包括折舊年限、殘值率及折舊方法； 符合固定資產(chǎn)定義的低值易耗品，在計(jì)稅時(shí)仍按低值易耗品 處理 未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，稅務(wù)上不允許計(jì)提折舊； 在建工程試運(yùn)行期間的收入沖減固定資產(chǎn)成本； 資產(chǎn)減值。84 例例1-1-折舊年限差異折舊年限差異A公司在20X1年年初以人民幣100,000元買進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)。假設(shè)該固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上按5年折舊，

51、而在計(jì)稅時(shí)按2年折舊。則遞延稅負(fù)債的計(jì)算如下：年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債33遞延所得稅費(fèi)用（收益）20X180,00050,00020X260,000020X340,000020X420,000020X50085 例例1-1-折舊年限差異折舊年限差異( (續(xù)續(xù)) )A公司在20X1年年初以人民幣100,000元買進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)。假設(shè)該固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上按5年折舊，而在計(jì)稅時(shí)按2年折舊。則遞延稅負(fù)債的計(jì)算如下：年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債33遞延所得稅費(fèi)用（收益）20X180,00050,00030,0009,900 9,90020X260,000

52、060,00019,800 9,90020X340,000040,00013,200（6,600）20X420,000020,0006,600（6,600）20X50000（6,600）86 例例2-2-稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 A公司是一個(gè)中國的合資企業(yè)，所得稅稅率為30。根據(jù)有關(guān)稅收法律的規(guī)定，A公司取得了兩免三減的稅收優(yōu)惠。即A公司自第一個(gè)盈利的年份（即，在抵扣掉所有結(jié)轉(zhuǎn)的損失后存在應(yīng)稅利潤(rùn)的第一年）開始可以免交2年的所得稅，并在此后的3年內(nèi)按照15的稅率征稅。 假設(shè)A公司有一項(xiàng)價(jià)值人民幣12,000的設(shè)備，使用直線法進(jìn)行折舊。在會(huì)計(jì)上分6年折舊，但是按照中國所得稅稅法的規(guī)定，該設(shè)備在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按

53、3年折舊。A公司的第一個(gè)盈利年份是20X1年。 問題 A公司應(yīng)如何計(jì)算與該設(shè)備有關(guān)的暫時(shí)性差異和遞延稅款？87 例例2-2-稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠( (續(xù)續(xù)) ) 由于加速計(jì)稅折舊造成的暫時(shí)性差異會(huì)在20X4，20X5，20X6年予以轉(zhuǎn)回，如下所示： 暫時(shí)性差 遞延 賬面金額 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 異的轉(zhuǎn)回 稅率 所得稅負(fù)債 人民幣 人民幣 人民幣 人民幣 人民幣20X120X220X320X420X520X688 例例2-2-稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠( (續(xù)續(xù)) ) 由于加速計(jì)稅折舊造成的暫時(shí)性差異會(huì)在20X4，20X5，20X6年予以轉(zhuǎn)回，如下所示： 賬面金額 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 稅

54、率 遞延所得稅負(fù)債 人民幣 人民幣 人民幣 人民幣 人民幣20X1 10,000 8,000 2,000 不適用 0 300（2,00015）20X2 8,000 4,000 4,000 不適用 0 600（4,00015）20X3 6,000 0 6,000 不適用 15% 1200(4,00015）+ (2,00030%)20X4 4,000 0 4,000 2,000 15% 900(2,00015）+ (2,00030%)20X5 2,000 0 2,000 2,000 15% 600(2,00030%)20X6 0 0 - 2,000 30% -89 例例3-3-低值易耗品低值易耗品

55、 公司于2004年12月31日購入一批模具(單位價(jià)值在2000元以下)計(jì)30000，在固定資產(chǎn)核算并按直線法3年計(jì)提折舊。按照稅法規(guī)定，該批模具屬于低值易耗品，而非固定資產(chǎn)，應(yīng)于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入損益，假設(shè)該低值易耗品于2005年領(lǐng)用，公司的所得稅率為30%。90 例例3-3-低值易耗品低值易耗品( (續(xù)續(xù)) )年末賬面價(jià)值（3年折舊）計(jì)稅基礎(chǔ)（領(lǐng)用一次計(jì)入損益）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債30遞延所得稅費(fèi)用（收益）200420052006200791 例例3-3-低值易耗品低值易耗品( (續(xù)續(xù)) )年末賬面價(jià)值（3年折舊）計(jì)稅基礎(chǔ)（領(lǐng)用一次計(jì)入損益）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債30遞延所得稅

56、費(fèi)用（收益）200430,00030,0000- -200520,000020,0006,000 6,000200610,000010,0003,000（3,000）20070000（3,000）92 例例4-4-試運(yùn)營(yíng)收入試運(yùn)營(yíng)收入 某企業(yè)的在建工程的建造成本6000，試運(yùn)行期間取得試生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入900，產(chǎn)品銷售成本300，公司將試生產(chǎn)形成的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)沖減在建工程成本600。固定資產(chǎn)按三年折舊，殘值率為零。企業(yè)的所得稅率為30%。93 例例4-4-試運(yùn)營(yíng)收入試運(yùn)營(yíng)收入( (續(xù)續(xù)) )年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)30遞延所得稅費(fèi)用（收益）初始1年末2年末3年末 分

57、析：按照稅法規(guī)定，試生產(chǎn)凈收入應(yīng)在實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期作為應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也不包含該等試生產(chǎn)的凈收入，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。與該等試生產(chǎn)期間的凈收入相關(guān)的暫時(shí)性差異的相關(guān)數(shù)據(jù)如下： 94 例例4-4-試運(yùn)營(yíng)收入試運(yùn)營(yíng)收入( (續(xù)續(xù)) )年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)30遞延所得稅費(fèi)用（收益）初始5,4006,000600180 （180）1年末3,6004,000400120 602年末1,8002,00020060 603年末0000 60 分析：按照稅法規(guī)定，試生產(chǎn)凈收入應(yīng)在實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期作為應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基

58、礎(chǔ)也不包含該等試生產(chǎn)的凈收入，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。與該等試生產(chǎn)期間的凈收入相關(guān)的暫時(shí)性差異的相關(guān)數(shù)據(jù)如下： 95專題：無形資產(chǎn)專題：無形資產(chǎn)96 產(chǎn)生產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情形暫時(shí)性差異的情形無形資產(chǎn): 初始計(jì)量考慮貨幣時(shí)間性價(jià)值的影響，需進(jìn)行折現(xiàn)（例外） 攤銷年限及方法； 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷； 資產(chǎn)減值。97 例例5-5-無確定使用壽命的商標(biāo)無確定使用壽命的商標(biāo) 某企業(yè)購入一項(xiàng)無確定使用壽命期限的商標(biāo)使用權(quán)300，會(huì)計(jì)上不允許攤銷，在稅法上可按10年攤銷，所得稅率為30%。 98 例例6-6-無確定使用壽命的商標(biāo)無確定使用壽命的商標(biāo)( (續(xù)續(xù)) ) 某

59、企業(yè)購入一項(xiàng)無確定使用壽命期限的商標(biāo)使用權(quán)300，會(huì)計(jì)上不允許攤銷，在稅法上可按10年攤銷，所得稅率為30%。 分析：盡管該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間無法合理估計(jì)，但由于該項(xiàng)暫時(shí)性差異不是由于資產(chǎn)的初始計(jì)量產(chǎn)生，不符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的例外條件，因此公司應(yīng)當(dāng)于每年確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅費(fèi)用，該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債將于該商標(biāo)使用權(quán)不再使用時(shí)或轉(zhuǎn)讓時(shí)予以轉(zhuǎn)回。99專題：投資性房地產(chǎn)專題：投資性房地產(chǎn)100 例例6-6-投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)某公司于2004年12月以10,000購入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法上規(guī)定的計(jì)稅折舊期為5年。該

60、項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2005年12月31日的公允價(jià)值為10,000，2006年12月31日的公允價(jià)值為12,000；2007年12月31日的公允價(jià)值為8,000；2008年1月，公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000。公司所得稅率為30%.賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 稅率遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅費(fèi)用/收益1年后2年后3年后4年后101 例例6-6-投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)( (續(xù)續(xù)) )某公司于2004年12月以10,000購入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，稅法上規(guī)定的計(jì)稅折舊期為5年。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2005年12月31日的公允價(jià)值為10,00