第7章 固定資產(chǎn)

1、第七章第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述v固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始計(jì)量v固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量v固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述v固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念v固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征v固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念v概念概念使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。v特征特征使用壽命：超過一年；使用壽命：超過一年；持有目的：生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管

2、理；持有目的：生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理；實(shí)物特征：有形資產(chǎn)。實(shí)物特征：有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類v按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類v按使用情況分類按使用情況分類v按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類v按來源渠道分類按來源渠道分類第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v企業(yè)為企業(yè)為取得固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置工程物資工程物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程

3、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理v外部購(gòu)入固定資產(chǎn)外部購(gòu)入固定資產(chǎn)v自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)v投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)v接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)v盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)一、外部購(gòu)入固定資產(chǎn)一、外部購(gòu)入固定資產(chǎn)v成本成本v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（一）外部購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本（一）外部購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本v包括買價(jià)、相關(guān)稅金、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定包括買價(jià)、相關(guān)稅金、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。等。（二）外部購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二

4、）外部購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理v不需要安裝的固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)v需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)“在建工程在建工程”例例7-1v遠(yuǎn)華公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)遠(yuǎn)華公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為票上注明的買價(jià)為60 000元，增值稅額元，增值稅額10 200元，支付的元，支付的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)500元、包裝費(fèi)元、包裝費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 665 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 235 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 900例例7-2v大華公

5、司購(gòu)入需要安裝的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款大華公司購(gòu)入需要安裝的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款30 000元，元，支付增值稅支付增值稅5 100元，運(yùn)輸費(fèi)用元，運(yùn)輸費(fèi)用500元，以上款項(xiàng)均通過元，以上款項(xiàng)均通過銀行存款支付。設(shè)備安裝過程中領(lǐng)用庫(kù)存材料銀行存款支付。設(shè)備安裝過程中領(lǐng)用庫(kù)存材料2 000元，元，支付安裝工人的工資支付安裝工人的工資2 000元。安裝完畢已交付生產(chǎn)使用。元。安裝完畢已交付生產(chǎn)使用。解答解答v企業(yè)購(gòu)入需要安裝的全新設(shè)備企業(yè)購(gòu)入需要安裝的全新設(shè)備借：在建工程借：在建工程 30 465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 135 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 6

6、00v發(fā)生安裝費(fèi)用發(fā)生安裝費(fèi)用借：在建工程借：在建工程 4 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 000v安裝完畢交付使用：安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 34 465 貸：在建工程貸：在建工程 34 465二、自行建造固定資產(chǎn)二、自行建造固定資產(chǎn)v成本成本v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（一）自行建造固定資產(chǎn)的成本（一）自行建造固定資產(chǎn)的成本v自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該固定資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。構(gòu)成。工程物資成本工程物資成本人工成本人工成本交納的除符合抵扣

7、條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外的相關(guān)交納的除符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外的相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。（二）自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理v自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)v出包工程建造固定資產(chǎn)出包工程建造固定資產(chǎn)1自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v工程物資工程物資記錄企業(yè)在自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)過程中所購(gòu)置記錄企業(yè)在自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)過程中所購(gòu)置和發(fā)出的各種物資的實(shí)際成本；和發(fā)出的各種物資的實(shí)際成本； v在建工程在建工程記錄企業(yè)在自營(yíng)工程建

8、造固定資產(chǎn)過程中所發(fā)生記錄企業(yè)在自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種支出。的各種支出。 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理v購(gòu)置各種自營(yíng)工程用物資：購(gòu)置各種自營(yíng)工程用物資：借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)v建造自營(yíng)工程：建造自營(yíng)工程：借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 工程物資工程物資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 v固定資產(chǎn)建造完工：固定資產(chǎn)建造完工：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程注意注意v試運(yùn)行：

9、試運(yùn)行：試運(yùn)行生產(chǎn)成本記入在建工程成本；試運(yùn)行生產(chǎn)成本記入在建工程成本；試運(yùn)行過程中生產(chǎn)產(chǎn)品所獲得收入沖減在建工程成本。試運(yùn)行過程中生產(chǎn)產(chǎn)品所獲得收入沖減在建工程成本。v盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資時(shí)：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資時(shí)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，調(diào)整在建工程成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，調(diào)整在建工程成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。注意注意v如果固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，尚未辦理竣工決算，如果固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，尚未辦理竣工決算，則按照則按照暫估價(jià)暫估價(jià)將將“在建工程在建工程”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，待實(shí)際

10、辦，待實(shí)際辦理竣工決算后，再予以調(diào)整。理竣工決算后，再予以調(diào)整。v固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)完工完工后，若剩余的工程物資轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料時(shí)，則應(yīng)后，若剩余的工程物資轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料時(shí)，則應(yīng)按剩余的工程物資成本，借記按剩余的工程物資成本，借記“原材料原材料”科目，貸記科目，貸記“工程工程物資物資”科目。科目。例例7-3v2008年年1月大華公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，貨款月大華公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，貨款200 000元，元，增值稅增值稅34 000元，通過銀行存款支付，該設(shè)備用于技術(shù)改造，元，通過銀行存款支付，該設(shè)備用于技術(shù)改造，直接投入安裝。直接投入安裝。借：在建工程借：在建工程需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備

11、200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000例例7-3v大華公司購(gòu)入工程物資大華公司購(gòu)入工程物資批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款70 000元，增值稅元，增值稅11 900元，以銀行付款支付。元，以銀行付款支付。借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 900例例7-3v大華公司在安裝該設(shè)備時(shí)領(lǐng)用工程物資大華公司在安裝該設(shè)備時(shí)領(lǐng)用工程物資68 000元。元。借：在

12、建工程借：在建工程技術(shù)改造工程技術(shù)改造工程 68 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 68 000v大華公司在安裝該設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本為大華公司在安裝該設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本為32 000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：在建工程借：在建工程技術(shù)改造工程技術(shù)改造工程32 000貸：原材料貸：原材料 32 000例例7-3v1月末，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由自營(yíng)工程負(fù)擔(dān)職工工資月末，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由自營(yíng)工程負(fù)擔(dān)職工工資8 500元。元。借：在建工程借：在建工程技術(shù)改造工程技術(shù)改造工程 8 500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 8 500v2008年年1月月31日

13、，自營(yíng)工程完工已交付生產(chǎn)使用，并辦理工程竣日，自營(yíng)工程完工已交付生產(chǎn)使用，并辦理工程竣工決算手續(xù)，按賬面成本工決算手續(xù)，按賬面成本308 500元予以轉(zhuǎn)賬。元予以轉(zhuǎn)賬。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 308 500 貸：在建工程貸：在建工程需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備 200 000 技術(shù)改造工程技術(shù)改造工程 108 5002出包工程建造固定資產(chǎn)出包工程建造固定資產(chǎn)v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v預(yù)付賬款預(yù)付賬款記錄企業(yè)在出包工程建造固定資產(chǎn)過程中預(yù)付的記錄企業(yè)在出包工程建造固定資產(chǎn)過程中預(yù)付的各種款項(xiàng)；各種款項(xiàng)； v在建工程在建工程反映與承包單位進(jìn)行

14、工程價(jià)款的結(jié)算。反映與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算。 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理v預(yù)付工程款：預(yù)付工程款：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v結(jié)算工程價(jià)款：結(jié)算工程價(jià)款：借：在建工程借：在建工程 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 銀行存款銀行存款v工程完工，補(bǔ)付貨款：工程完工，補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v工程完工，交付使用。工程完工，交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例例7-4v明華公司新建行政辦公樓一棟，通過競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)，明華公司新建行政辦公樓一棟，通過競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)，A建筑建筑公司中標(biāo)。出包合同工程價(jià)款為公司中標(biāo)。出包合同工程價(jià)款為10 000

15、 000元，工程開元，工程開工時(shí)預(yù)付工程款工時(shí)預(yù)付工程款30%，工程進(jìn)度達(dá)到一半時(shí)，付款額達(dá)，工程進(jìn)度達(dá)到一半時(shí)，付款額達(dá)到總造價(jià)的到總造價(jià)的70%，其余工程款于工程驗(yàn)收時(shí)一次結(jié)算。，其余工程款于工程驗(yàn)收時(shí)一次結(jié)算。例例7-4v預(yù)付工程價(jià)款的預(yù)付工程價(jià)款的30%，計(jì)，計(jì)3 000 000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000v工程進(jìn)度達(dá)到工程進(jìn)度達(dá)到50%時(shí)，付款額達(dá)到總造價(jià)的時(shí)，付款額達(dá)到總造價(jià)的70%，明華，明華公司需付款公司需付款4 000 000元。元。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 7 000 000 貸：銀行存

16、款貸：銀行存款 4 000 000 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3 000 000例例7-4v工程完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，與建筑公司辦理結(jié)算，支付剩工程完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，與建筑公司辦理結(jié)算，支付剩余工程款余工程款3 000 000元。元。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000v辦公樓交付使用，共計(jì)造價(jià)辦公樓交付使用，共計(jì)造價(jià)10 000 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：在建工程貸：在建工程出包工程出包工程 10 000 000（三）盤盈固定資產(chǎn)（三）盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)重置價(jià)值固定資

17、產(chǎn)重置價(jià)值 貸：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)重置價(jià)值固定資產(chǎn)重置價(jià)值借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積若同類或類似的固定資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，則按照該固若同類或類似的固定資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，則按照該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值。定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)

18、量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v折舊折舊v后續(xù)支出后續(xù)支出v期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊v折舊的折舊的定義定義為：為：在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂５姆椒▽?duì)應(yīng)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額為應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)應(yīng)計(jì)折舊額為應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額；計(jì)凈殘值后的金額；若已對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)折舊額還應(yīng)當(dāng)若已對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)折舊額還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額?？鄢延?jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折

19、舊的因素v固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素v固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)的初始入賬成本，包括固定資產(chǎn)的初始入賬成本，包括購(gòu)置購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)形成的固定資產(chǎn)時(shí)形成的原始原始成本成本和特定情況下確定的固定資產(chǎn)的和特定情況下確定的固定資產(chǎn)的重置成本重置成本。固定資產(chǎn)原價(jià)是計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)原價(jià)是計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資

20、產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素v固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額計(jì)處置費(fèi)用后的金額。v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素v固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值v固定資產(chǎn)

21、預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限預(yù)計(jì)可使用的年限，或者預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)，或者預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)所能所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。v折舊方法折舊方法v固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素v固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命v折舊方法折舊方法將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊總額在各會(huì)計(jì)

22、期間將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊總額在各會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟姆椒ǚ謹(jǐn)偟姆椒?。v固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素v固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額調(diào)整固定資產(chǎn)賬扣除累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。面價(jià)值。 （一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素v固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)

23、v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值v固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命v折舊方法折舊方法v固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)人員利用專業(yè)判斷確定得出，相關(guān)人員利用專業(yè)判斷確定得出，容易被利用為盈余操縱的工具，容易被利用為盈余操縱的工具，一經(jīng)確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍v折舊的范圍：折舊的范圍：所有所有符合企業(yè)固定資產(chǎn)核算條件的固定資產(chǎn)；符合企業(yè)固定資產(chǎn)核算條件的固定資產(chǎn)；例外：例外：v已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)v單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。v計(jì)提折舊的時(shí)間：計(jì)提折舊的時(shí)間：按

24、按月月計(jì)提折舊；計(jì)提折舊；當(dāng)月增加當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月折舊，從下月起開始計(jì)提折舊；起開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照當(dāng)月照提提折舊，從下月起停止提取折舊。折舊，從下月起停止提取折舊。注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)v如果企業(yè)如果企業(yè)尚未辦理竣工決算尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)先將，應(yīng)當(dāng)先將暫估暫估價(jià)價(jià)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，待辦理作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)，待辦理竣工決算竣工決算后，后，再按照再按照實(shí)際成本同時(shí)調(diào)整暫估價(jià)和已計(jì)提折實(shí)際成本同時(shí)調(diào)整暫估價(jià)和已計(jì)提折舊舊。（三）折舊的方法（三）折舊的方法v年限平均法年限平均法v工作量法工作量法v雙倍余額遞減法雙

25、倍余額遞減法v年數(shù)總和法年數(shù)總和法1. 年限平均法年限平均法v定義：定義：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命平均分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額的按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命平均分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額的一種方法。一種方法。v計(jì)算公式：計(jì)算公式： 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 （固定資產(chǎn)原價(jià)（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命1. 年限平均法年限平均法v相關(guān)概念相關(guān)概念折舊率：固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。折舊率：固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。預(yù)計(jì)凈殘值率：預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。預(yù)計(jì)凈殘值率：預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。v相關(guān)公式相關(guān)公式年折舊率（年折舊率（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）

26、預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命 100%預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值/固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率月折舊率例例7-5v某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為6 000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用10年，年，預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)殘值收入640元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用400元。該資產(chǎn)元。該資產(chǎn)的月折舊率和月折舊額。的月折舊率和月折舊額。預(yù)計(jì)凈殘值率（預(yù)計(jì)凈殘值率（640-400）/60004%年折舊率（年折舊率（1-4%）/109.6%月折舊率月折舊率9.6%/120.8%月折舊額月折舊

27、額6 0000.8%48（元）（元）1. 年限平均法年限平均法v特點(diǎn)：特點(diǎn)：固定資產(chǎn)每期折舊額與固定資產(chǎn)使用壽命密切相關(guān)，而不固定資產(chǎn)每期折舊額與固定資產(chǎn)使用壽命密切相關(guān)，而不重視固定資產(chǎn)利用效率和使用強(qiáng)度，每期折舊額是均衡的。重視固定資產(chǎn)利用效率和使用強(qiáng)度，每期折舊額是均衡的。v優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用簡(jiǎn)便。應(yīng)用簡(jiǎn)便。v缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不符合收入和費(fèi)用配比的原則。不符合收入和費(fèi)用配比的原則。v適用范圍：適用范圍：各期使用效率和使用強(qiáng)度基本相同的固定資產(chǎn)。各期使用效率和使用強(qiáng)度基本相同的固定資產(chǎn)。2. 工作量法工作量法v定義：定義：按照預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算折按照預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)所能

28、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算折舊的方法。舊的方法。v計(jì)算公式：計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁康恼叟f額單位工作量的折舊額=（某固定資產(chǎn)原價(jià)（某固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)工作量預(yù)計(jì)工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量該固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量單位工作量的折舊額單位工作量的折舊額2. 工作量法工作量法v定義：定義：按照預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量計(jì)按照預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算折舊的方法。算折舊的方法。v計(jì)算公式：計(jì)算公式：每工作小時(shí)折舊額每工作小時(shí)折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工

29、作小時(shí)數(shù)預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量該固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量單位工作量的折舊額單位工作量的折舊額例例7-6v大華公司的一臺(tái)機(jī)器賬面成本大華公司的一臺(tái)機(jī)器賬面成本100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)為元，預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)為50 000小時(shí)，本月共工作小時(shí)，本月共工作360小時(shí)。小時(shí)。該機(jī)器每工作小時(shí)折舊額該機(jī)器每工作小時(shí)折舊額（100 000-600）/50 0001.988（元（元/小時(shí)）小時(shí)）該機(jī)器本月應(yīng)提折舊額該機(jī)器本月應(yīng)提折舊額3601.988715.68（元）（元） 例例7-6v大華公司的一臺(tái)機(jī)器

30、賬面成本大華公司的一臺(tái)機(jī)器賬面成本100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)為元，預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)為50 000小時(shí)，本月共工作小時(shí)，本月共工作360小時(shí)。小時(shí)。預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率600/100000100%0.6%每工作小時(shí)折舊額每工作小時(shí)折舊額100000（1-0.6%）/500001.988（元（元/小時(shí)）小時(shí)） 2. 工作量法工作量法v特點(diǎn)：特點(diǎn)：折舊的計(jì)算與固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量折舊的計(jì)算與固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量相聯(lián)系，相聯(lián)系，也就是說，該方法下各期計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)也就是說，該方法下各期計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的利用程度相關(guān)

31、。固定資產(chǎn)的利用程度高，就應(yīng)多的利用程度相關(guān)。固定資產(chǎn)的利用程度高，就應(yīng)多提折舊；利用程度低，就應(yīng)少提折舊。提折舊；利用程度低，就應(yīng)少提折舊。3. 加速折舊法加速折舊法v定義：定義：加速折舊法又稱為遞減折舊費(fèi)用法，這種方法下，固定資產(chǎn)加速折舊法又稱為遞減折舊費(fèi)用法，這種方法下，固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提的折舊較多，后期計(jì)提的折舊較少。使用前期計(jì)提的折舊較多，后期計(jì)提的折舊較少。v采用加速折舊法主要基于以下理由：采用加速折舊法主要基于以下理由：固定資產(chǎn)的使用效能是逐年遞減的固定資產(chǎn)的使用效能是逐年遞減的 ;謹(jǐn)慎性原則的考慮謹(jǐn)慎性原則的考慮;可保持固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值大致相符可保持固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

32、與市場(chǎng)價(jià)值大致相符;在政府許可的條件下，使企業(yè)在納稅方面得到一定的好處。在政府許可的條件下，使企業(yè)在納稅方面得到一定的好處。v兩種具體方法：兩種具體方法：雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年限總和法年限總和法（1）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法v定義：定義：在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用每期固定資產(chǎn)期初在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用每期固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算各期折舊額的方法。賬面價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算各期折舊額的方法。v公式：公式：每年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值每年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率v雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率2/預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用

33、壽命100%月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額12例例7-7v某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為6 000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值300元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用使用5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率= 2/5100%40%折舊計(jì)算表折舊計(jì)算表年次年次年初凈值年初凈值折舊率折舊率折舊額折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊年末凈值年末凈值123456000384047045202570036002160129679830014408642400240040%40%40%498360049812962160798（1296-3

34、00）/2=498（2）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法v定義：定義：這種方法也被稱為年數(shù)合計(jì)法，是指以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折這種方法也被稱為年數(shù)合計(jì)法，是指以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額（原值舊額（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）為基礎(chǔ)，按逐年遞減的折舊率預(yù)計(jì)凈殘值）為基礎(chǔ)，按逐年遞減的折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。v公式：公式：年折舊額應(yīng)計(jì)折舊額年折舊額應(yīng)計(jì)折舊額年折舊率年折舊率年折舊率年折舊率 （預(yù)計(jì)使用壽命（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）已使用年限）/預(yù)計(jì)使用壽命之和預(yù)計(jì)使用壽命之和預(yù)計(jì)使用壽命之和預(yù)計(jì)使用壽命之和 預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命（1+預(yù)計(jì)使用壽命）預(yù)計(jì)使用壽命）2100%月折舊額年折舊額月折

35、舊額年折舊額/12例例7-8v某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為6 000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值300元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用使用5年。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。年。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。折舊計(jì)算表折舊計(jì)算表年次年次年初凈值年初凈值折舊率折舊率折舊額折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊年末凈值年末凈值123455700342045605320570041002580144068030015201140190019005/154/153/1538057007605700570057002/151/15注意注意v對(duì)于加速折舊而言，對(duì)于加速折舊而言，每年的折舊額不同每年的折舊額不同

36、，但，但在一年在一年內(nèi)每月的折舊額相同內(nèi)每月的折舊額相同。（四）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理（四）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊例例7-9：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使使用用部部門門固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)項(xiàng)目項(xiàng)目上月折上月折舊額舊額上月增加上月增加固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)上月減少上月減少固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)本月折舊額本月折舊額費(fèi)用費(fèi)用分配分配原價(jià)原價(jià)月折舊額月折舊額原價(jià)原價(jià)月折舊額月折舊額一一車車間間廠房廠房70 00070 000制造制造費(fèi)用費(fèi)用機(jī)械設(shè)備機(jī)械設(shè)備200 00090 0005 50070

37、 0006 900198 600其他設(shè)備其他設(shè)備20 00020 000小計(jì)小計(jì)290 000288 600二二車車間間廠房廠房50 00080 0007 60057 600機(jī)械設(shè)備機(jī)械設(shè)備70 00020 0001 80068 200小計(jì)小計(jì)120 000125 800廠廠部部辦公樓辦公樓40 00040 000管理管理費(fèi)用費(fèi)用辦公設(shè)備辦公設(shè)備23 00030 0002 40020 600運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具9 0009 000小計(jì)小計(jì)72 00069 600銷銷售售部部門門辦公樓辦公樓10 00010 000銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用辦公設(shè)備辦公設(shè)備5 00010 0005005 500小計(jì)小計(jì)15 0

38、0015 500合合計(jì)計(jì)497 000180 00013 600120 00011 100499 500會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 288 600 二車間二車間 125 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 69 600 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 15 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 499 500二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出v資本化后續(xù)支出資本化后續(xù)支出v費(fèi)用化后續(xù)支出費(fèi)用化后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出v將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程借：在建工程 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊累計(jì)折舊

39、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)v可資本化的后續(xù)支出：可資本化的后續(xù)支出：借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v更新改造完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：更新改造完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例例7-10v企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2 000萬元，采用年限平均法萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第，在第5年年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)

40、固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)支出合計(jì)1 000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為被更換的部件的原價(jià)為800萬元。萬元。 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)改造前賬面價(jià)值改造前賬面價(jià)值+后續(xù)支出被更換部件的賬面價(jià)值后續(xù)支出被更換部件的賬面價(jià)值（2 0002 000104）+1 000（800800104） 1 720（萬元）（萬元）例例7-11v2008年年11月月20日，大華公司對(duì)原值為日，大華公司對(duì)原值為1 200 000元，已元，已計(jì)提折舊計(jì)提折舊400 000萬元，剩余使用壽命為十年的廠房進(jìn)萬元，

41、剩余使用壽命為十年的廠房進(jìn)行擴(kuò)建，擴(kuò)建后，該固定資產(chǎn)的剩余使用壽命仍然為十行擴(kuò)建，擴(kuò)建后，該固定資產(chǎn)的剩余使用壽命仍然為十年，凈殘值為零，為簡(jiǎn)化計(jì)算按年度直線法計(jì)提折舊。年，凈殘值為零，為簡(jiǎn)化計(jì)算按年度直線法計(jì)提折舊。擴(kuò)建中發(fā)生了下列支出及收入：擴(kuò)建中發(fā)生了下列支出及收入：從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用工程物資從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用工程物資680 000元；元；擴(kuò)建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資擴(kuò)建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資60 000元；元；擴(kuò)建中處置廢棄物料得現(xiàn)金擴(kuò)建中處置廢棄物料得現(xiàn)金1 170元，其中增值稅元，其中增值稅170元；元；2008年年12月月25日，擴(kuò)建工程完工，該擴(kuò)建廠房達(dá)到預(yù)日，擴(kuò)建工程完工，該擴(kuò)建廠房達(dá)到預(yù)定可使用

42、狀態(tài)并交付使用。定可使用狀態(tài)并交付使用。解答解答v將現(xiàn)有廠房轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建工程項(xiàng)目將現(xiàn)有廠房轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建工程項(xiàng)目借：在建工程借：在建工程 800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 400 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 200 000v歸集擴(kuò)建工程成本歸集擴(kuò)建工程成本借：在建工程借：在建工程 740 000 貸：工程物資貸：工程物資 680 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 60 000v改擴(kuò)建工程取得變賣收入改擴(kuò)建工程取得變賣收入 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 170 貸：在建工程貸：在建工程 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170解答解答v擴(kuò)建工程完工，交付

43、生產(chǎn)使用：擴(kuò)建工程完工，交付生產(chǎn)使用：擴(kuò)建工程成本擴(kuò)建工程成本=800 000+740 000-1 000=1 539 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 539 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 539 000v2009年年1月，華星公司對(duì)此固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：月，華星公司對(duì)此固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：年折舊額年折舊額=1 539 000/10153 900 （元）（元）月折舊額月折舊額=153 900/12=12 825（元）（元）借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 12 825 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12 825（二）費(fèi)用化后續(xù)支出（二）費(fèi)用化后續(xù)支出借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷

44、售費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬例例7-12v大華公司大華公司2008年年1月月2日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行修理。日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行修理。修理工程中：領(lǐng)用原材料修理工程中：領(lǐng)用原材料100 000元，應(yīng)支付維修人員元，應(yīng)支付維修人員薪酬薪酬14 000元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 131 000 貸：原材料貸：原材料 100 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 14 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 000第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置v固定資產(chǎn)處置的概念固定資產(chǎn)處置的概念v固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)

45、處理一、固定資產(chǎn)處置的概念一、固定資產(chǎn)處置的概念v概念：概念：固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有正常工作狀態(tài)的各種情況。固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有正常工作狀態(tài)的各種情況。v分類：分類：主動(dòng)性退出：主動(dòng)性退出：根據(jù)企業(yè)的某種需要將固定資產(chǎn)主動(dòng)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人；根據(jù)企業(yè)的某種需要將固定資產(chǎn)主動(dòng)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人；固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組債務(wù)重組非主動(dòng)性退出：非主動(dòng)性退出：因自然災(zāi)害（如水災(zāi)、火災(zāi)等）、經(jīng)濟(jì)糾紛判決敗訴等原因?qū)е鹿潭ㄙY因自然災(zāi)害（如水災(zāi)、火災(zāi)等）、經(jīng)濟(jì)糾紛判決敗訴等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)必須退出現(xiàn)有工作狀態(tài)以及固定資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用壽命

46、到期，也包括已產(chǎn)必須退出現(xiàn)有工作狀態(tài)以及固定資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用壽命到期，也包括已提足折舊而退出現(xiàn)有工作狀態(tài)。提足折舊而退出現(xiàn)有工作狀態(tài)。固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理v固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損 v非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)處理收益結(jié)轉(zhuǎn)處理收益清理費(fèi)用和相關(guān)稅金清理費(fèi)用和相關(guān)稅金清理收入清理收入結(jié)轉(zhuǎn)處理損失結(jié)轉(zhuǎn)處理損失固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)報(bào)廢、

47、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損v固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理v發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金v收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償v計(jì)算清理損益計(jì)算清理損益固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損v固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 已計(jì)提的折舊額已計(jì)提的折舊額 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值v發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金v收回

48、殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償v計(jì)算清理損益計(jì)算清理損益固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損v固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理v發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 支付的相關(guān)稅費(fèi)之和支付的相關(guān)稅費(fèi)之和 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 支付的費(fèi)用支付的費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)當(dāng)支付的稅金應(yīng)當(dāng)支付的稅金v收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償v計(jì)算清理損益計(jì)算清理損益固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外捐贈(zèng)、毀損v固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理v發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金v收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償借：原材料借：原材料 銀行存款銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 收到的變賣收入收到的變賣收入 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)