銷售折扣、折讓與退回

1、主講：高主講：高 敏敏菏澤信息工程學(xué)校菏澤信息工程學(xué)校學(xué)習(xí)目標：本課重點：本課難點：1、理解銷售折扣、銷售折讓及銷售退回的含義，以及三者之間的區(qū)別。2、掌握銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的會計處理。銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的會計處理。銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的區(qū)別。銷售折扣銷售折扣銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。-促銷手段，即促銷手段，即打折打折。會計處理2稅務(wù)處理3含義1應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確

2、認商品銷售收入，折扣部應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認商品銷售收入，折扣部分不單獨處理。分不單獨處理。如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅?？酆蟮匿N售額計算繳納所得稅?！纠纠? 1】高新公司銷售某型號電視機，產(chǎn)品價目單上的電視機單】高新公司銷售某型號電視機，產(chǎn)品價目單上的電視機單價為每臺價為每臺25002500元，甲公司購買元，甲公司購買10001000臺，給予臺，給予10%10%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。已知增值稅率為已知增值稅率為17%17%，價稅款尚未收到，但已通過銀行辦妥托，價稅款尚未收到，但已通

3、過銀行辦妥托收手續(xù)。收手續(xù)。 電視機的實際銷售單價電視機的實際銷售單價=2500-2500=2500-250010%=2250(10%=2250(元元) ) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-甲公司甲公司 2,632,5002,632,500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 382,500 382,500225010002,250,0002,250,000現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣含義1指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的債務(wù)扣除債務(wù)扣除 。表示方法2會計處理3一般表示方

4、法如一般表示方法如 “ “2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”2/102/10表示如果客戶在表示如果客戶在1010天內(nèi)償付貨款，給予天內(nèi)償付貨款，給予2%2%的折扣；的折扣；1/201/20表示如果客戶在表示如果客戶在10-2010-20天內(nèi)償付貨款，給予天內(nèi)償付貨款，給予1%1%的折扣；的折扣；n/30n/30表示如果客戶在表示如果客戶在20-3020-30天內(nèi)付款，則無折扣。天內(nèi)付款，則無折扣。應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)當(dāng)采用總價法總價法確認銷售收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接確認銷售收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入計入財務(wù)費用財務(wù)費用。-理財費用理財費用（1 1）銷售產(chǎn)品時：）銷售產(chǎn)

5、品時：（2 2）如果購貨方在折扣期內(nèi)付款：）如果購貨方在折扣期內(nèi)付款：（3 3）如果購貨方未在折扣期內(nèi)付款：）如果購貨方未在折扣期內(nèi)付款： 借：借：銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-X-X公司公司 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 -X-X公司公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：借：銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-X-X公司公司 (售價)(折扣) 稅務(wù)處理4現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用于所得稅稅前扣除，但現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用于所得稅稅前扣除，但征收征收與銷售相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅一般不考慮現(xiàn)金折扣。與銷售相關(guān)

6、的流轉(zhuǎn)稅一般不考慮現(xiàn)金折扣。 如果企業(yè)銷售中同時出現(xiàn)了商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，應(yīng)該如何處理呢？【例【例3 3】高新公司賒銷給乙公司】高新公司賒銷給乙公司10,00010,000元的產(chǎn)品，給予乙公司元的產(chǎn)品，給予乙公司的商業(yè)折扣為的商業(yè)折扣為20%20%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，n/30n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。思考：（1 1）確認收入時：）確認收入時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 -乙公司乙公司 9,3609,360 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,0008,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

7、應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1,3601,360（2 2）如果購貨方）如果購貨方1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 9,2009,200 財務(wù)費用財務(wù)費用 160160 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 9,3609,360（3 3）如果購貨方）如果購貨方1010天后付款：天后付款： 借：銀行存款借：銀行存款 9,3609,360 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 9,3609,36010000-1000020%答案：80002%銷售折讓含義1指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。會計處理2通

8、常應(yīng)當(dāng)在銷售折讓發(fā)生時沖減當(dāng)期商品銷售收入。通常應(yīng)當(dāng)在銷售折讓發(fā)生時沖減當(dāng)期商品銷售收入。稅務(wù)處理3銷售方開具紅字發(fā)票沖減增值稅。銷售方開具紅字發(fā)票沖減增值稅。注意：購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單”，作為銷貨方開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。【例【例4 4】高新公司在】高新公司在20092009年年4 4月份銷售商品一批，售價月份銷售商品一批，售價60006000元，元，增值稅增值稅10201020元，同年元，同年6 6月份由于品種質(zhì)量不符合購貨方要求，月份由于品種質(zhì)量不符合購貨方要求，購貨方要求在價款上給予購貨方要求在價款上給予10%10%的銷售折讓，高新公司同意，的

9、銷售折讓，高新公司同意，并到稅務(wù)機關(guān)開具了紅字增值稅專用發(fā)票。并到稅務(wù)機關(guān)開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 6 6月份給予銷售折讓時：月份給予銷售折讓時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (銀行存款銀行存款) ) 702702 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 102102 102010%600010%小小思思考考 如果買方收到有瑕疵的商品后不同意賣方的折讓條件，而執(zhí)意堅持退貨，那么，賣方應(yīng)該怎樣進行會計處理？是否和銷售折讓的處理一樣呢？銷售退回含義1指企業(yè)銷售的產(chǎn)品因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購指企業(yè)銷售的產(chǎn)品

10、因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購買方退回。買方退回。會計處理2應(yīng)在退貨發(fā)生時沖減應(yīng)在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期退貨當(dāng)期銷售收入，如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的，銷售收入，如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的，同時沖減銷售成本。同時沖減銷售成本。稅務(wù)處理3銷售方開具紅字發(fā)票沖減增值稅。銷售方開具紅字發(fā)票沖減增值稅?！纠纠? 5】高新公司在】高新公司在20092009年年4 4月份銷售商品一批，售價月份銷售商品一批，售價60006000元，元，增值稅增值稅10201020元，成本為元，成本為50005000元；同年元；同年6 6月份由于品種質(zhì)量不月份由于品種質(zhì)量不符合購貨方要求，購貨方要求退回該批貨物，高新公司同意符合購

11、貨方要求，購貨方要求退回該批貨物，高新公司同意并到稅務(wù)機關(guān)開具了紅字增值稅專用發(fā)票。并到稅務(wù)機關(guān)開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 6 6月份銷售退回時月份銷售退回時: : 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 6000 6000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 10201020 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款( (銀行存款銀行存款) ) 7020 7020 同時，同時， 借：庫存商品借：庫存商品 5000 5000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 50005000課堂小結(jié)項項 目目商業(yè)折扣商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 銷售折讓銷售折讓銷售退回銷售退回產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因（目的、（

12、目的、概念）概念）為了促進銷售為了促進銷售而給予客戶的而給予客戶的價格優(yōu)惠價格優(yōu)惠為了鼓勵客戶盡快為了鼓勵客戶盡快付款而給予的債務(wù)付款而給予的債務(wù)扣除扣除因質(zhì)量不合格因質(zhì)量不合格等原因而在銷等原因而在銷售價格上給予售價格上給予的減讓的減讓因質(zhì)量不合格等因質(zhì)量不合格等原因而發(fā)生的商原因而發(fā)生的商品退回品退回發(fā)生時間發(fā)生時間銷售時銷售時銷售后銷售后銷售后銷售后銷售后銷售后納稅影響納稅影響屬于銷售當(dāng)時屬于銷售當(dāng)時扣除，稅收上扣除，稅收上一般按扣除商一般按扣除商業(yè)折扣后的售業(yè)折扣后的售價征稅價征稅銷售實現(xiàn)時尚不確銷售實現(xiàn)時尚不確定是否發(fā)生，征收定是否發(fā)生，征收與銷售相關(guān)的流轉(zhuǎn)與銷售相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅一般不考慮現(xiàn)金稅一般不考慮現(xiàn)金折扣折扣銷售實現(xiàn)時尚銷售實現(xiàn)時尚不確定是否發(fā)不確定是否發(fā)生，故不予考生，故不予考慮，但折讓產(chǎn)慮，但折讓產(chǎn)生時予以沖銷生時予以沖銷銷售實現(xiàn)時尚不銷售實現(xiàn)時尚不確定是否發(fā)生，確定是否發(fā)生，故不予考慮，但故不予考慮，但退回產(chǎn)生時予以退回產(chǎn)生時予以沖銷沖銷表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式價格上打折價格上打折如如10%10%、20%20%折讓率折讓率/ /付款期限付款期限2/102/1