第二章職工薪酬930

1、第二章 職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容（一）職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 （擴大了職工擴大了職工的范圍，與國際慣例一致。的范圍，與國際慣例一致。）（二）職工薪酬（二）職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或予的各種形式的報酬或補償補償。（引入了補償?shù)奶岱?，（?/p>

2、入了補償?shù)奶岱ǎ瑪U大了薪酬的范圍，人工成擴大了薪酬的范圍，人工成本更加完整，與國際慣例一致。另外，企業(yè)自助界本更加完整，與國際慣例一致。另外，企業(yè)自助界定和操控的空間縮小了。定和操控的空間縮小了。 ）（三）職工薪酬的范圍（三）職工薪酬的范圍包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。等的福利，也屬于職工薪酬。企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)

3、。圍內(nèi)。（1）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險費調(diào)整至離職后福利中），住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤（年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。）短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。（2）利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。（3）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退

4、休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（4）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（5）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。二、短期薪酬（一）貨幣性短期薪酬（一）貨幣性短期薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費用（車間管理人員）制造費用（車間管理人員）管理費用（行政管理人員）管理費用（行政管理人員）銷售費用（銷售人員）銷售費用（銷售人員）在建工程（基建人員）在建工程（基建人員）研

5、發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（研發(fā)人員）資本化支出（研發(fā)人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 福利（不提?。└＠ú惶崛。?三險一金三險一金 兩費兩費 短期帶薪缺勤短期帶薪缺勤 短期利潤分享計劃短期利潤分享計劃（二）非貨幣性短期薪酬（二）非貨幣性短期薪酬非貨幣性福利包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)。非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。1.1.自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨

6、幣性福利非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 2.2.外購商品外購商品借：庫存商品借：庫存商品貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅）借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利貸：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)出）3.3.將企業(yè)擁有的房屋等無償提供給職工使用將企業(yè)擁有

7、的房屋等無償提供給職工使用借：管理費用等借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊4.4.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用借：管理費用等借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 5. 5. 向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)以低于資產(chǎn)或服務(wù)的成本的價格向的職工提供資產(chǎn)以低于資產(chǎn)或服務(wù)的成本的價格向的職工

8、提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房，或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（補貼）分別情況處應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（補貼）分別情況處理：理：1 1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（1

9、1）購入住房時）購入住房時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200000 200000 （公司買價）（公司買價） 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000200000（2 2）出售時給職工時）出售時給職工時借：銀行存款借：銀行存款 150000 150000 （公司出售價）（公司出售價）長期待攤費用長期待攤費用 5000050000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200000200000（3 3）攤銷時）攤銷時借：管理費用等借：管理費用等 2500025000（假設(shè)服務(wù)（假設(shè)服務(wù)2 2年）年） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2500025000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨

10、幣性福利非貨幣性福利 2500025000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 2500025000 2 2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損益。該項差額視為期損益。該項差額視為對職工過去提供服務(wù)的補償，應(yīng)當(dāng)立對職工過去提供服務(wù)的補償，應(yīng)當(dāng)立即確認為當(dāng)期損益。即確認為當(dāng)期損益。（1 1）購入住房時）購入住房時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200000200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000200000 （2 2）出售

11、時給職工時）出售時給職工時借：銀行存款借：銀行存款 150000150000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 5000050000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200000200000借：管理費用借：管理費用 5000050000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 5000050000（三）短期帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。喪假、產(chǎn)假、病假等帶薪休假權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故累積帶薪缺勤主要是累積帶薪年休假。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶

12、薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付（自愿休假），企業(yè)應(yīng)確認累積未使用權(quán)利的支付金額。如果職工在離開企業(yè)時不能獲得現(xiàn)金支付（強休），則企業(yè)在報表日期應(yīng)確認因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額。 【例一】東方公司年休假制度規(guī)定，每名職工每年有12個工作日的帶薪年休假，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)至翌年末，休假以后進先出原則為基礎(chǔ)。翌年末，公司將對職工未行使的帶薪年休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司一管理人員月平均工資為4 350元，日工資為200元。 (1)假定2013年1月，該管理人員沒有休假。計提時：借：管理費用 4 550 貸：應(yīng)付職工薪酬

13、工資 4 350 （全勤工資20021.75 ） 累積帶薪缺勤 200實際支付時：借：應(yīng)付職工薪酬工資 4 350 貸：銀行存款 4 350期末應(yīng)付職工薪酬余額為200元。(2)假定2013年2月，該管理人員休假1天計提時：借：管理費用4 350 貸：應(yīng)付職工薪酬工資4 150(20020.75) 累積帶薪缺勤200實際支付時：借：應(yīng)付職工薪酬工資 4 150（出勤工資） 累積帶薪缺勤 200（休假工資） 貸：銀行存款4 350。期末應(yīng)付職工薪酬余額為200元。(3)假定2013年2月，該管理人員休假2天。借：管理費用4 150 貸：應(yīng)付職工薪酬工資3 950(20019.75) 累積帶薪缺勤

14、200實際支付職工薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬工資3 950（出勤工資） 累積帶薪缺勤400（休假工資） 貸：銀行存款4 350期末應(yīng)付職工薪酬余額為零。(4)若翌年底，如果該職工累計未使用年休假12天，支付現(xiàn)金。借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 2400 貸：銀行存款 2400 【教材例13-2】丁公司年休假制度規(guī)定：每個職工每年可享受5個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，而且不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付。2015年，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天；預(yù)計2016年，有50名職工（行政管理人員）每人將平均享受6天半病假，平均每人每個工作日工資為300元，其他職工將享受不超過

15、5天的帶薪病假。2015年12月31賬務(wù)處理：借：管理費用 22500 50*（6.5-5）*300 貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 22500如果按月處理，與帶薪缺勤有關(guān)的分錄為：借：管理費用，貸：付職工薪酬累積帶薪缺勤；借：付職工薪酬累積帶薪缺勤，貸：銀行存款。付職工薪酬累積帶薪缺勤科目借貸方經(jīng)過抵消后，剩余的只是明年使用今年的天數(shù)。2016年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，另有10名只享受了5天，那么，上年多確認的管理費用需要沖回。2016年賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤 1800040*(6.5-5)*300 貸：銀行存款 18000 借：應(yīng)付職工薪

16、酬累積帶薪缺勤450010*（6.55）*300貸：管理費用 4500如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付累積帶如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付累積帶薪缺勤，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認必須支付給職工的全部薪缺勤，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補償金額。累積未行使權(quán)利的補償金額。（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付?；閱始?、產(chǎn)假、探親假、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，屬于非累積帶薪缺勤。如果用人單位規(guī)定年休假不得累積，則年休假也為非累積帶薪缺勤。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生

17、缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬?！纠考坠?014年7月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個工作日工資為200元。該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：借：銷售費用 12000貸：應(yīng)付職工薪酬非累計帶薪缺勤 12000（2*15*200*2）實際補償時借：應(yīng)付職工薪酬非累計帶薪缺勤 12000貸：庫存現(xiàn)金 24000 5.5.短期利潤分享計劃短期利潤分享計劃利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（1 1）企業(yè)因過

18、去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬）企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。例如：企業(yè)約定員工必的法定義務(wù)或推定義務(wù)。例如：企業(yè)約定員工必須在公司服務(wù)須在公司服務(wù)1010年才可獲得計劃權(quán)利，而員工年才可獲得計劃權(quán)利，而員工A A已已滿足該條件，那么公司也產(chǎn)生了這項義務(wù)。滿足該條件，那么公司也產(chǎn)生了這項義務(wù)。 （2 2）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：視為義務(wù)金額能夠可靠估計：在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的在財務(wù)報告

19、批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。薪酬金額。該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。酬金額的方式。過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。顯證據(jù)。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)適用本產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。例如，如果計劃規(guī)定

20、連續(xù)兩年的利潤指標(biāo)均達到要求時才可分享，視為長期利潤分享計劃。 【例四例四】企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟效益（利潤）增長的實際情況從成本費用中提取的獎金，視為利潤分享計劃。 借：生產(chǎn)成本 管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬利潤分享計劃（三）離職后福利（三）離職后福利離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。提存計劃就是基本養(yǎng)老、失業(yè)保險，即企業(yè)年金，企業(yè)按規(guī)定交費，到員工退休或失業(yè)后，企業(yè)就無進一步支付補償

21、的義務(wù)。例如，企業(yè)每年提存的金額是設(shè)定好了的，但是職工退休后每年的受益是不確定的。 設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。在該計劃下，職工退休后每年的受益是設(shè)定好了的，而每年的提存金額將是不確定的。目前，中興通訊、中國中鐵股份、中國東方航空、淮柴動力、上海電氣集團等多家上市公司都推出了設(shè)定受益計劃。1.1.設(shè)定提存計劃的會計處理設(shè)定提存計劃的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。例如

22、計提養(yǎng)老保險、失業(yè)保險，如果一年內(nèi)繳存例如計提養(yǎng)老保險、失業(yè)保險，如果一年內(nèi)繳存計提時：計提時：借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬兩險兩險繳存繳存時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。計量應(yīng)付職工薪酬。例如，合同約定在職工服務(wù)年滿例如，合同約定在職工服務(wù)年滿

23、2 2年后才予以提存。年后才予以提存。例如：計提養(yǎng)老保險、失業(yè)保險，如果一年后支付計提時：計提時： 借：生產(chǎn)成本等（現(xiàn)值）未確認融資費用（利息）貸：應(yīng)付職工薪酬（本+息）期末攤銷未確認融資費用：借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用繳存繳存時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 2.設(shè)定受益計劃的會計處理（四個步驟） （1）確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本

24、。即根據(jù)將來義務(wù)倒推當(dāng)前提存義務(wù)。即每年往資金池投多少錢？預(yù)期累計福利單位法計算公式預(yù)期累計福利單位法下，每一服務(wù)期間會增加一個單位的福利權(quán)利（即每工作一年，分配一個單位的退休福利），并且需對每一個單位單獨計量， 以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報告期間預(yù)計支付的設(shè)定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。【教材例13-8】甲企業(yè)在214年1月1日建立一項設(shè)定受益計劃。假設(shè)一位55歲管理人員于214年初入職，年折現(xiàn)率為10%，預(yù)計該取工將在服務(wù)5年后即218年末退休。表13-1列示了

25、企業(yè)如何按照預(yù)期累計福利單位法確定其設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本，假定精算假設(shè)不變。 注：1.期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。 2.當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。 3.期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值本例中，假設(shè)該職工退休后至去世前累計退休福利在退休時點的現(xiàn)值為6 550元。該管理人員在為企業(yè)服務(wù)期間每年福利為6 550 /5=1 310元。2014年，當(dāng)期服務(wù)成本=1 310/（1+10）4。分錄為： 借：管理費用（當(dāng)期服務(wù)成本） 890 貸:應(yīng)付職工薪酬890 215年末，分錄為：借：管理費用(當(dāng)期服務(wù)成本)980 貸：應(yīng)付職工薪酬 980

26、借:財務(wù)費用 89 （2014年義務(wù)發(fā)生利息） 貸:應(yīng)付職工薪酬 89設(shè)定受益計劃凈負債利息凈額計入當(dāng)期損益和職工薪酬。 【教材例13-9】假設(shè)甲企業(yè)在214年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。具體規(guī)定如下：1.甲企業(yè)向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金,直至去世。2.假定符合計劃的職工為100人,當(dāng)前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退體后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值如表13-2所示。計算職工服

27、務(wù)期間每期服務(wù)成本如表13-3所示表13-2 計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值 單位：萬元*74.62=456.35/(1+10%)19*82.08=456.35/(1+10%)18*414.86=456.35/(1+10%)*含尾數(shù)調(diào)整。 服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 746 200 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù) 746 200 服務(wù)第2年年末，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 820 800 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù) 820 800 借：財務(wù)費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 74 600 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù) 74 600

28、 服務(wù)第3年至第20年,以此類推處理。（2）確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計劃盈余是指設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成盈余。資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者來計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)，是要求企業(yè)確認的資產(chǎn)凈額不應(yīng)超出其可收回金額。

29、公司向資金池投錢以在未來兌付員工受益計劃，如果資產(chǎn)由于投資或者升值等原因大于負債，多余部分可以退還公司。 【教材例13-10】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)共有5 000名管理人員，按照預(yù)期累計福利單位法計算出上述設(shè)定受益計劃的總負債為3億元，若該企業(yè)專門購置了國債作為計劃資產(chǎn)。如果這筆國債215年的公允價值為1億元，假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負債（除非在支付所有計劃負債后尚有盈余），且除福利計劃負債以外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負債，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值，則整個設(shè)定受益計劃凈負債為2億元。如果該筆國債216年的公允價值為4億元，則該項設(shè)定受益計劃存在盈余為1億元，假設(shè)該

30、企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值（即資產(chǎn)上限）為1.5億元，則該項設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)為1億元。 （3）確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。 服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本；過去服務(wù)成本；結(jié)算利得和損失。1）當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額?！窘滩睦?3-11】承例13-8，當(dāng)期服務(wù)成本如表13-1中所示，當(dāng)期服務(wù)成本是按照預(yù)期累計福利單位法計算出的歸屬于當(dāng)年的福利的現(xiàn)值。215年甲企業(yè)對該管理人員的當(dāng)期服務(wù)成本為980元，216年

31、當(dāng)期服務(wù)成本為1 080元，以后各年以此類推。統(tǒng)計假設(shè)的變更導(dǎo)致的計劃義務(wù)的變動不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)與其他的精算利得和損失一起納入其他綜合收益。 2）過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。【教材例13-12】承例13-8，假設(shè)215年初企業(yè)建立這項設(shè)定受益計劃時該管理人員已經(jīng)入職一年（也就是說可以扣減1年，即再工作4年就可以退休）,企業(yè)對管理人員歸屬于214年度服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值增加，應(yīng)當(dāng)立即在215年初確認890元的過去服務(wù)成本。 3）結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計劃結(jié)算時，確認一項結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計劃結(jié)算

32、利得或損失是下列兩項的差額: 在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值。結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付?！窘滩睦?3-13】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)217年因經(jīng)營困難需要重組，一次性支付給職工退休補貼2億元。重組日的該項設(shè)定受益義務(wù)總現(xiàn)值為3億元，則結(jié)算利得為1億元 (等于3億元減去2億元)。借：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù) 3 貸:設(shè)定受益計劃資產(chǎn)2 管理費用結(jié)算利得或損失1（4）設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。【教材例13-14】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)215年初有凈負債2億元

33、，折現(xiàn)率為10%, 則利息費用凈額為2億元10%。216年初有凈資產(chǎn)1億元，折現(xiàn)率（投資收益率）為10%，則其利息收入凈額為1億元10%。215年末：借：財務(wù)費用 20 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 000 216年末：借：應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 貸：財務(wù)費用 10 000 000（4）確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，并且以后會計期間不能重分類進損益。重新計量所產(chǎn)生的變動有：精算利得和損失；計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資

34、產(chǎn)的利息凈額中的金額?！窘滩睦?3-15】承例13-9，假設(shè)215年末甲企業(yè)進行精算重估的時候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%，假設(shè)不考慮計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動，假設(shè)甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動導(dǎo)致重新計量設(shè)定受益計劃凈負債的增加額共計500萬元。則215年末甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)迸行如下會計處理：借：其他綜合收益設(shè)定受益計劃凈負債重新計量精算損失 5000000 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù) 5000000據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，自2000年中國精算師資格考試開考至2014年，僅有419人次取得中國精算師資格證書，1931人次取得準(zhǔn)精算師資格證書。目前美國有精算師萬多人，英國有精算師多人時間 考試科目 4月16日上

35、午9:00-12:00 A4經(jīng)濟學(xué) 4月16日下午2:00-5:00 A1數(shù)學(xué) 4月17日上午9:00-12:00 A7會計與財務(wù) 4月17日下午2:00-5:00 A2金融數(shù)學(xué) 4月18日上午9:00-12:00 A8精算管理 4月18日下午2：00-5：00 A3精算模型 4月19日上午8:30-12:30 F1保險法及相關(guān)法規(guī) 4月19日下午2：00-5：00 A5壽險精算 4月20日上午 8:30-12:30 F2保險公司財務(wù)管理 4月20日下午2：00-5：00 A6非壽險精算 http:/ 辭退福利按照國家勞動法，男性要工作到60歲，女性工作到55歲。但女性可能在50歲后就不能勝任

36、銀行的工作，決定提前五年裁掉該員工，這是單方面裁員，企業(yè)需要支付補償金，就要把辭退福利提出來。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利的確認1.企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益：（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。假設(shè)某公司招員工合同簽了5年，約定如果5年內(nèi)因經(jīng)營不善導(dǎo)致裁員，每裁一人就付20萬補償金。企業(yè)單方面不能撤銷條款，除非員工自愿放棄。 （2）企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。負債確認以孰早原則為宜。如

37、果有（1）約定，（1）必然早于（2）；如果沒有（1）的約定，從（2）的規(guī)定。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細、正式的重組計劃。 （2）該重組計劃已對外公告。辭退福利的計量 因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：1.對于取工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。2.對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福

38、利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。3.一年內(nèi)支付的，不考慮折現(xiàn)：借：管理費用（補償額）貸：應(yīng)付職工薪酬（補償額）4.對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足負債確認條件的當(dāng)期一次計入費用（12個月內(nèi)支付），不計入資產(chǎn)成本。借：

39、管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬4.一年后支付的，應(yīng)考慮折現(xiàn)：借：管理費用（補償額現(xiàn)值）未確認融資費用（利息） 貸：應(yīng)付職工薪酬（補償額）期末：借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用辭退福利的會計處理由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足負債確認條件的當(dāng)期一次計入費用，不計入資產(chǎn)成本。借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬【教材例13-16】甲公司為一家空調(diào)制造企業(yè)，215年9月，為了轉(zhuǎn)產(chǎn)，制定了一項辭退計劃：從216年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項

40、辭退計劃的詳細內(nèi)容如表13-4所示。215年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補償如表13-5所示。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表13-5，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補償總額為1400萬元，則企業(yè)在215年（辭退計劃是215年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借:管理費用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 14 000 000其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利

41、和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。 （五）其他長期職工福利（五）其他長期職工福利1.1.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。條件的，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。2.2.另外另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

42、關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：組成部分：（1 1）服務(wù)成本。）服務(wù)成本。（2 2）其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。）其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（3 3）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。變動。為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)

43、期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)資產(chǎn)成本?！窘滩睦滩睦?3-17】 215年初甲企業(yè)為其管理年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤人員設(shè)立了一項遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的的5%提成作為獎金，但要兩年后即提成作為獎金，但要兩年后即216年年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設(shè)末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設(shè)215年年當(dāng)年利潤為當(dāng)年利潤為1億元，且該計劃條款中明確規(guī)定：億元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。具體會計處理如下：提前離開將拿不到獎金。具體會計處理如下：步驟一：根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，確定設(shè)定受益步驟一：根據(jù)