第七章_貨幣資金審計(jì)

1、一、貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)一、貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)貨幣資金的特點(diǎn)：貨幣資金的特點(diǎn)：1.1.貨幣資金主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.2.貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的基本條件，可能關(guān)乎企業(yè)的命脈?；顒?dòng)的基本條件，可能關(guān)乎企業(yè)的命脈。3.3.企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。因此，貨幣資金的審計(jì)非常重要因此，貨幣資金的審計(jì)非常重要。2貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)貨幣資金與相關(guān)交易循環(huán)收到貨款收到貨款收到股息、利息收到股息、利息發(fā)

2、行股票、債券，發(fā)行股票、債券，收到資金收到資金支付貨款支付貨款支付工資和制造費(fèi)用支付工資和制造費(fèi)用用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)股票、用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)股票、債券債券支付股利、利息支付股利、利息二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1 1、庫(kù)存現(xiàn)金收付款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金收付款憑證2 2、銀行存款收付款憑證、銀行存款收付款憑證3 3、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表 4 4、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 5 5、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的日記賬、總賬、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的日記賬、總賬6 6、其他相關(guān)賬簿、其他相關(guān)賬簿 申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付 。 編制銀

3、行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種 【例題單選題】下列情形中，未違反貨幣資金“不相容職務(wù)分離控制”的是（ ）。A.由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作答案：D審批人審批人 授范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)授范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)經(jīng)辦人經(jīng)辦人 越權(quán)審批時(shí)，拒絕辦理，及越權(quán)審批時(shí)，拒絕辦理，及時(shí)上報(bào)審批人的上級(jí)部門(mén)時(shí)上報(bào)審批人的上級(jí)部門(mén)貨幣資金支付業(yè)務(wù)貨幣資金支付業(yè)務(wù) 集體審批集體審批財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批財(cái)務(wù)部門(mén)職員復(fù)核出納人員辦理支付（1 1）加強(qiáng)）加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金

4、限額庫(kù)存現(xiàn)金限額的管理。的管理。超過(guò)限額的現(xiàn)金超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀應(yīng)及時(shí)存入銀行。行。 滿(mǎn)足滿(mǎn)足3-5天天正常開(kāi)支的需要。正常開(kāi)支的需要。 遠(yuǎn)離銀行或者交通不便的遠(yuǎn)離銀行或者交通不便的企業(yè)，可以適當(dāng)放寬，企業(yè)，可以適當(dāng)放寬， 最高不超過(guò)最高不超過(guò)15天天的開(kāi)支需要量。的開(kāi)支需要量。（ 2 2）嚴(yán)格執(zhí)行）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金開(kāi)支范圍現(xiàn)金開(kāi)支范圍。（附后）。（附后）（ 3 3）現(xiàn)金收入及時(shí)存行，）現(xiàn)金收入及時(shí)存行，不得不得“坐支坐支”、挪用。、挪用。（ 4 4）現(xiàn)金收入及時(shí)入賬，）現(xiàn)金收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬、私設(shè)不得賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)小金庫(kù)”。（ 5 5）加強(qiáng)銀行賬戶(hù)管理，嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)

5、律。（附后）加強(qiáng)銀行賬戶(hù)管理，嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。（附后）（ 6 6）定期和不定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金定期和不定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，確?，F(xiàn)金賬實(shí)相符。，確?，F(xiàn)金賬實(shí)相符。（ 7 7）指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)（每月至少核對(duì)一次）。編（每月至少核對(duì)一次）。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。節(jié)相符。 第第2 2點(diǎn)：點(diǎn)：允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是：允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是： 1 1、職工工資、各種工資性津貼；、職工工資、各種工資性津貼；2 2、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)等；、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)等；3

6、 3、支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人、支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；4 4、各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；、各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；5 5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；6 6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7 7、結(jié)算起點(diǎn)（、結(jié)算起點(diǎn)（10001000元人民幣）以下的零星支出；元人民幣）以下的零星支出；8 8、中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。、中國(guó)人民銀

7、行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除除5 5、6 6兩項(xiàng)不受結(jié)算起點(diǎn)兩項(xiàng)不受結(jié)算起點(diǎn)10001000元的限制外，開(kāi)戶(hù)單位支付元的限制外，開(kāi)戶(hù)單位支付給個(gè)人的其他款項(xiàng)，支付現(xiàn)金每人一次不得超過(guò)給個(gè)人的其他款項(xiàng)，支付現(xiàn)金每人一次不得超過(guò)10001000元，元，超過(guò)部分以銀行存款支付。超過(guò)部分以銀行存款支付。 例例 下列項(xiàng)目中（）屬于庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍。下列項(xiàng)目中（）屬于庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍。 A A、工資性津貼、工資性津貼B B、個(gè)人個(gè)人撫恤金撫恤金C C、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬D D、大額購(gòu)貨款、大額購(gòu)貨款【正確答案】 ABC 例例 下列不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的是（）。下列不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的是（）。

8、A.A.職工工資、各種工資性津貼職工工資、各種工資性津貼B.B.根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金C.C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)D.D.結(jié)算起點(diǎn)結(jié)算起點(diǎn)10001000元以上的大額支出元以上的大額支出【正確答案】：D【答案解析】：結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出屬于現(xiàn)金的核算范圍，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的支出應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 第第5 5點(diǎn)：點(diǎn)：銀行存款的內(nèi)部控制銀行存款的內(nèi)部控制1.1.有關(guān)銀行存款開(kāi)戶(hù)的控制內(nèi)容有關(guān)銀行存款開(kāi)戶(hù)的控制內(nèi)容銀行存款賬戶(hù)分為銀行存款賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一

9、般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)與專(zhuān)用存款賬戶(hù)款賬戶(hù)與專(zhuān)用存款賬戶(hù)?；敬婵钯~戶(hù)基本存款賬戶(hù)是企業(yè)辦理是企業(yè)辦理日常日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶(hù)，結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶(hù)，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理。戶(hù)辦理。一般存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)是企業(yè)在基本存款賬戶(hù)以外的銀行是企業(yè)在基本存款賬戶(hù)以外的銀行借款借款轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)存。企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但但不能辦理現(xiàn)金支取。不能辦理現(xiàn)金支取。 臨時(shí)存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因是企業(yè)因臨時(shí)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

10、需要開(kāi)立的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和立的賬戶(hù)，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付現(xiàn)金收付。專(zhuān)用存款賬戶(hù)專(zhuān)用存款賬戶(hù)是企業(yè)因是企業(yè)因特定用途特定用途需要開(kāi)立的需要開(kāi)立的賬戶(hù)。賬戶(hù)。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)本存款賬戶(hù)；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。2.2.有關(guān)有關(guān)銀行結(jié)算銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容方面的控制內(nèi)容 中

11、國(guó)人民銀行規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人辦理支付結(jié)算，中國(guó)人民銀行規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；銀行信用； 不準(zhǔn)簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債不準(zhǔn)簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金； 不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金，不準(zhǔn)不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金，不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶(hù)。違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶(hù)。管票據(jù)的不管印章管票據(jù)的不管印章。 定期和不定期檢查：定期和不定期檢查：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情

12、況; ;貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況; ;支付款項(xiàng)的控制執(zhí)行情況；支付款項(xiàng)的控制執(zhí)行情況；印章、票據(jù)的保管情況。印章、票據(jù)的保管情況。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，加對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，加以糾正和完善以糾正和完善。 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù)計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)偭袌?bào)列報(bào)和披和披露露A.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的資金是存在的B.B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄記錄C.C.記錄的貨幣資金由被審計(jì)記錄的貨幣資金由被審計(jì)單

13、位擁有或控制單位擁有或控制D.D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.E.貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)作出恰當(dāng)列報(bào)二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金3.分析被審計(jì)單位日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金4.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容

14、是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試6.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)如庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處及以上的，應(yīng)同如庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處及以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。7 7、監(jiān)盤(pán)過(guò)程、監(jiān)盤(pán)過(guò)程（1 1）制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)）制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)計(jì)劃計(jì)劃，確定監(jiān)盤(pán)，確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間時(shí)間如庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處及以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。如庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處及以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（2 2）由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出）由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出

15、現(xiàn)金結(jié)余額現(xiàn)金結(jié)余額。（3 3）盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的）盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表監(jiān)盤(pán)表”。（4 4）將）將盤(pán)點(diǎn)金額盤(pán)點(diǎn)金額與與現(xiàn)金日記賬余額現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)調(diào)整。被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)調(diào)整。（5 5）若有）若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證證，應(yīng)在，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明，必要時(shí)做出調(diào)整中注明，必要時(shí)做出調(diào)整（6 6）庫(kù)

16、存現(xiàn)金）庫(kù)存現(xiàn)金追溯調(diào)整追溯調(diào)整 如果不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)追溯調(diào)如果不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)追溯調(diào)整整 檢查盤(pán)點(diǎn)記錄檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)項(xiàng) 目目項(xiàng)項(xiàng)次次人民人民幣幣美美元元某某外幣外幣面額面額人民幣人民幣 美元美元某外幣某外幣張張金額金額張張金額金額張張金額金額上一日賬面庫(kù)存余額上一日賬面庫(kù)存余額1 110001000盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入2 2500500盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出3 35050盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-34=1+2-31010盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額盤(pán)

17、點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額5 55 5盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-56=4-52 2差差異異分分析析白條抵庫(kù)（張）白條抵庫(kù)（張）1 10.50.50.20.20.10.1合計(jì)合計(jì)追追溯溯調(diào)調(diào)整整報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出情況說(shuō)明及審計(jì)記錄情況說(shuō)明及審計(jì)記錄報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣數(shù)報(bào)表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計(jì)本位幣合計(jì) 例：例： 檢查盤(pán)點(diǎn)記錄檢查盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)項(xiàng) 目目項(xiàng)項(xiàng)次次人民幣人民幣美美元元某某外幣外幣面額面額

18、人民幣人民幣 美元美元某外幣某外幣張張金額金額張張金額金額張張金額金額上一日賬面庫(kù)存余額上一日賬面庫(kù)存余額1 16270.406270.4010001000盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入2 2700700100100323232003200盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出3 34244245050232311501150盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-34=1+2-36546.406546.4010104545450450盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額5 55776.205776.205 59696480480盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異

19、6=4-56=4-5770.20770.202 2120120240240差差異異分分析析 1. 1.白條抵庫(kù)數(shù)白條抵庫(kù)數(shù)5005001 1160160160160 2. 2.短缺數(shù)短缺數(shù)270.20270.20角幣及角幣及分幣分幣96.2096.20合計(jì)合計(jì)5776.5776.2 2追追溯溯調(diào)調(diào)整整報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出出59835983情況說(shuō)明及審計(jì)記錄情況說(shuō)明及審計(jì)記錄報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收?qǐng)?bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入入56285628報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額額6901.46901.4報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣報(bào)表日余額折合本位幣數(shù)數(shù)

20、例：例：2015.3.51,00042,00053,0004,0002015.1.134165,200165,5002014.12.311,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300【例題例題】在對(duì)在對(duì)X X公司公司20152015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。X X公司在總部和公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。 為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知X X公司會(huì)計(jì)主管人員做公司會(huì)計(jì)主管

21、人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備。好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備。 考慮到出納日常工作安排，對(duì)總考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。下午三點(diǎn)。 監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納員把現(xiàn)金放入保監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納員把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn) 出納員出納員 現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。，并在簽字后形

22、成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作中有哪些不當(dāng)之要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。處，并提出改進(jìn)建議。 答案答案 ：（1 1）提前通知提前通知X X公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。法不當(dāng)。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好實(shí)施突擊性的檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好實(shí)施突擊性的檢查。（2 2）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。當(dāng)。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則

23、應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存實(shí)施封存（3 3）X X公司公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納和會(huì)計(jì)主管人員。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納和會(huì)計(jì)主管人員。（4 4）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。（5 5）“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)。簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字?！締雾?xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)庫(kù)存現(xiàn)如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)

24、點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日至（）的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表至（）的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)是否正確。上所包含的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A A審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日 B B資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日 C C盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)點(diǎn)日 D D審計(jì)工作完成日審計(jì)工作完成日答案：答案：C【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的以下實(shí)質(zhì)性程序中注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的以下實(shí)質(zhì)性程序中屬于審查屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的的是（是（ ）。）。 A.A.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬

25、金額是否相符B.B.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) C.C.從被審計(jì)單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追從被審計(jì)單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬薄記錄查到相關(guān)的憑證和賬薄記錄 D.D.從現(xiàn)金日記賬中選取項(xiàng)目追查至與現(xiàn)金收付相關(guān)的從現(xiàn)金日記賬中選取項(xiàng)目追查至與現(xiàn)金收付相關(guān)的原始憑證原始憑證 【答案答案】C【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A審查的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；選項(xiàng)審查的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；選項(xiàng)B審查的是庫(kù)存現(xiàn)審查的是庫(kù)存現(xiàn)金的列報(bào)認(rèn)定；選項(xiàng)金的列報(bào)認(rèn)定；選項(xiàng)D審查的是存在認(rèn)定。審查的是存在認(rèn)定。【多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題】關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金的

26、盤(pán)點(diǎn)，以下關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)，以下說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)挠校ㄕf(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。 A.A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須親自盤(pán)點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須親自盤(pán)點(diǎn) B.B.庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表只能由出納人員簽字，以庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任明確責(zé)任 C.C.庫(kù)存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要庫(kù)存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要同時(shí)盤(pán)點(diǎn)同時(shí)盤(pán)點(diǎn) D.D.盤(pán)點(diǎn)前就盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管盤(pán)點(diǎn)前就盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管溝通，要求其配合好相關(guān)的盤(pán)點(diǎn)工作溝通，要求其配合好相關(guān)的盤(pán)點(diǎn)工作 【答案答案】BD【解析解析】庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表除出納員簽字外，還應(yīng)由會(huì)計(jì)主管、注冊(cè)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表除出納員簽字外，還應(yīng)由會(huì)計(jì)主管

27、、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字；對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好會(huì)計(jì)師簽字；對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。 與庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)一致與庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)一致 二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表2.實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算實(shí)際利率=實(shí)際利息收入/銀行存款賬戶(hù)余額，與市場(chǎng)利率比較3.檢查銀行存單檢查銀行存單4.4.函證銀行存款余額。包括所有賬戶(hù)。函證銀行存款余額。包括所有賬戶(hù)。5.取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。6.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是

28、否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。7.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測(cè)試。8.檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。（包括零余額賬戶(hù)和本期注銷(xiāo)的賬戶(hù)）（包括零余額賬戶(hù)和本期注銷(xiāo)的賬戶(hù)） 【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】銀行詢(xún)證函的回函應(yīng)直接寄銀行詢(xún)證函的回函應(yīng)直接寄給給. .（ ）。）。A A審計(jì)委托人審計(jì)委托人B B會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所 C C被審計(jì)單位被審計(jì)單位D D以上三者均可以上三者均可答案：答案：B【多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題】下列說(shuō)法中下列說(shuō)法中不正確不正確的有（的有（ ）。）。

29、 A.A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以事務(wù)所的名義向有關(guān)單位發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以事務(wù)所的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢(xún)證函詢(xún)證B.B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，可以采用積極注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式式和消極式 C.C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函有銀行發(fā)函 D.D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)銀行存款時(shí)不需要對(duì)余額為零注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)銀行存款時(shí)不需要對(duì)余額為零的賬戶(hù)進(jìn)行函證的賬戶(hù)進(jìn)行函證 【答案答案】ABD【解析解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢(xún)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢(xún)證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證應(yīng)采

30、用積極式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證應(yīng)采用積極式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)銀行存款時(shí)賬戶(hù)余額為零的也需要進(jìn)行函證。計(jì)銀行存款時(shí)賬戶(hù)余額為零的也需要進(jìn)行函證?！纠吭趯?duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：6 6月月3030日日銀行存款日記賬銀行存款日記賬賬面余額是賬面余額是133 750133 750元，開(kāi)戶(hù)銀行送來(lái)元，開(kāi)戶(hù)銀行送來(lái)的的對(duì)賬單對(duì)賬單中銀行存款余額是中銀行存款余額是127 000127 000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：未達(dá)帳項(xiàng)：（1 1）6 6月月2929日委托銀行收款日委托銀行收款125 0001

31、25 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶(hù)，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；戶(hù)，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2 2）6 6月月3030日該企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)日該企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400400元，企業(yè)已減元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；少存款，銀行尚未入賬；（3 3）6 6月月3030日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250250元，銀行已經(jīng)入帳，企元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；業(yè)尚未收到付款通知；（4 4）6 6月月3030日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)16 00016 000元，企元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行并假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無(wú)誤。對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無(wú)誤。試問(wèn)在編制調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)試問(wèn)在編制調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤金額是多少？錯(cuò)誤金額是多少？6.306.30企業(yè)企業(yè)銀行存款日記賬賬面的正確余額銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20*年年6月月30日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款賬面余額企業(yè)銀行存款賬面余額133 750銀行對(duì)賬