第二節(jié)審計工作底稿

1、第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 審計工作底稿的定義和作用審計工作底稿的定義和作用 審計工作底稿的定義審計工作底稿的定義審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。注冊會計師審計術(shù)語之一。審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要

2、或復印件等。審計工作底稿的定義和作用審計工作底稿的定義和作用 審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用在審計過程中，注冊會計師需要大量地編制或取得審計工作底稿，使得審計工作底稿成為注冊會計師審計業(yè)務中最為普遍的專業(yè)工具，促進審計工作向科學化、規(guī)范化方向發(fā)展。審計工作底稿在審計中的作用如下：審計工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計工作的紐帶審計工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計工作的紐帶 審計工作經(jīng)常由多個注冊會計師進行，他們之間存在不同的分工協(xié)作。審計工作在不同階段有不同的測試程序和實現(xiàn)目標。審計工作底稿可以把不同人員的審計結(jié)果、不同階段的審計結(jié)果有機地聯(lián)系起來，使得各項工作都圍繞對會計報表發(fā)表意見這一總體目標來進行。2.

3、2.審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù) 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，它不但記錄了審計證據(jù)本身的反映內(nèi)容，而且記載了注冊會計師對審計證據(jù)的評價分析情況以及得出的審計結(jié)論。這些審計證據(jù)和注冊會計師的專業(yè)判斷是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。審計工作底稿是評價審計責任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)審計工作底稿是評價審計責任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù) 評價審計責任通常是評價注冊會計師對審計報告所負的真實性和合法性責任。如果注冊會計師嚴格依據(jù)獨立審計準則進行審計，據(jù)實發(fā)表意見，并把這些情況記錄于審計工作底稿上，那么在任何時候依據(jù)審計工

4、作底稿進行評價都有利于解脫或減除審計責任。注冊會計師專業(yè)能力的強弱、工作業(yè)績的好壞表現(xiàn)在選擇何種程序、有無科學的計劃、專業(yè)判斷是否恰當?shù)确矫妗＿@些因素可以通過評價審計工作底稿來體現(xiàn)和衡量。審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù) 開展審計質(zhì)量控制通常是由會計師事務所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序，主要包括指導和監(jiān)督注冊會計師選擇實施審計程序，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿進行復核。換言之，審計工作底稿既可以作為審計質(zhì)量控制的對象，又可以作為審計質(zhì)量控制的依據(jù)。審計質(zhì)量檢查通常是由注冊會計師協(xié)會或其

5、他有關(guān)單位組織進行，其核心工作就是對審計工作底稿規(guī)范程度的檢查。因此，離開審計工作底稿，審計質(zhì)量檢查就會成為無本之木，無源之水。審計工作底稿具有參考價值審計工作底稿具有參考價值 由于審計工作有很密切的聯(lián)系性和連續(xù)性，前一年度的審計情況經(jīng)?？梢宰鳛楹笠粋€年度開展審計業(yè)務的參考、借鑒；另外，前任注冊會計師審計業(yè)務也可以作為后任注冊會計師開展審計業(yè)務的參考、備查。這些參考、借鑒和備查作用往往是通過調(diào)閱審計工作底稿而得以實現(xiàn)的。因此，審計準則不僅要求注冊會計師要認真編制和復核審計工作底稿，也要求注冊會計師必須妥善保管審計工作底稿，建立與保管有關(guān)的保密、調(diào)閱等管理制度。審計工作底稿的分類審計工作底稿的分

6、類 審計工作底稿一般分為審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿業(yè)務類工作底稿和和備查類工作底稿備查類工作底稿。綜合類工作底稿綜合類工作底稿 綜合類工作底稿指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。它主要包括：審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資料。業(yè)務類工作底稿業(yè)務類工作底稿 業(yè)務類工作底稿指注冊會計師在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。它包

7、括：符合性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實質(zhì)性測試中形成的項目明細表、資產(chǎn)盤點表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等等。備查類工作底稿備查類工作底稿 指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括：被審計單位的設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀要、重要經(jīng)濟合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗資報告的復印件或摘錄。備查類審計工作底稿隨被審計單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應詳細列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時歸檔。注冊會計師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時，還應根據(jù)需要，將其中與具體

8、審計項目有關(guān)的內(nèi)容復印、摘錄、綜合后歸入業(yè)務類審計工作底稿的具體審計項目之后。通常，備查類審計工作底稿是由被審計單位或第三者根據(jù)實際情況提供或代為編制，因此，注冊會計師應認真審核，并對所取得的有關(guān)文件、資料標明其具體來源。審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制審計工作底稿作為注冊會計師在整個審計過程中形成的審計工作記錄資料，在編制上應滿足以下兩個方面的要求：其一，在內(nèi)容上應做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確；其一，在內(nèi)容上應做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確；其二，在形式上應做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰其二，在形式上應做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。具體

9、地講包括：資料翔實。資料翔實。即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內(nèi)容完整。重點突出。重點突出。即審計工作底稿應力求反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。1.繁簡得當。繁簡得當。即審計工作底稿應當根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對重要內(nèi)容詳細記錄，對一般內(nèi)容簡單記錄。結(jié)論明確結(jié)論明確。即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤徲嫼螅詴嫀煈趯徲嫻ぷ鞯赘逯袑υ搶徲嬳椖棵鞔_表達其最終的專業(yè)判斷意見。要素齊全。要素齊全。即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應全部包括在內(nèi)。格式規(guī)范。格式規(guī)范。即審計工作底稿所采用的格式應規(guī)范、簡潔。雖然審計準則未對審計工作底稿格式做出規(guī)范設(shè)計，但有關(guān)審計工作底稿的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南給出了參考格式

10、。標識一致。標識一致。即審計符號的含義應前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。記錄清晰。記錄清晰。即審計工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計算要準確。審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核 由于一張單獨的審計工作底稿往往由一名注冊會計師編制完成，難免造成在資料引用、專業(yè)判斷和計算分類方面的誤差。因此，對已經(jīng)編制完成的審計工作底稿必須安排有關(guān)專業(yè)人員進行復核，以保證審計意見的正確性和審計工作底稿的規(guī)范性。 審計工作底稿的復核制度審計工作底稿的復核制度 根據(jù)獨立審計準則的要求，會計師事務所應該對審計工作底稿進行復核的人員級別、復核程序與要點、復核人職責做出明文規(guī)定，形成一項制度。通常，根據(jù)中國

11、會計師事務所的組織規(guī)模和業(yè)務范圍，可以實行對審計工作底稿的三級復核制度。審計工作底稿三級復核制度是指以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目負責人（或項目經(jīng)理）為復核人，依照規(guī)定的程序和要點對審計工作底稿進行逐級復核的制度。三級復核制度目前已成為較為普遍采用的形式，對于提高審計工作質(zhì)量、加強質(zhì)量控制起了重要的作用。三級復核制度的第一級復核稱為詳細復核，指由項目經(jīng)理（或項目負責人）負責的，對下屬各類注冊會計師編制或取得的審計工作底稿逐張進行復核。其目的在于按照準則的規(guī)范要求，發(fā)現(xiàn)并指出問題，及時加以修正完善。審計工作底稿復核的作用審計工作底稿復核的作用建立審計工作底稿復核制度，明確復核內(nèi)

12、容與要求，實施三級復核，可以起到以下作用：1）規(guī)范審計工作底稿。通過復核，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，使納入審計檔案管理的各種審計工作底稿從形式上到內(nèi)容上均能符合審計準則的規(guī)范要求。2）降低審計風險，提高審計質(zhì)量。通過復核，可以減少、消除人為的審計誤差，使得審計證據(jù)更加適當充分、審計程序更為科學完善、審計結(jié)論更加恰當準確，把整個審計工作控制在審計準則要求的范圍中。3）保證審計計劃順利執(zhí)行，并能不斷地協(xié)調(diào)審計進度，節(jié)約審計時間，提高審計效率。4）按規(guī)范要求復核審計工作底稿，這實際也是進行審計質(zhì)量控制的有效程序，因此，它為注冊會計師進行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評提供依據(jù)和基礎(chǔ)。審計工作底稿復核內(nèi)容

13、審計工作底稿復核內(nèi)容注冊會計師及相關(guān)負責人對審計工作底稿進行復核的內(nèi)容包括：審計工作底稿從形式上包括的要素是否齊全，是否規(guī)范。審計工作底稿記錄的事項所引用的資料是否翔實可靠。各種審計程序是否按計劃實施并取得相應的證據(jù)。各種審計證據(jù)是否充分適當。審計判斷是否有理有據(jù)。審計結(jié)論是否恰當。 審計工作底稿復核的一般要求審計工作底稿復核的一般要求 對審計工作底稿的復核不僅關(guān)系到審計效率與效果，而且也關(guān)系到審計質(zhì)量及質(zhì)量控制，是實施質(zhì)量控制、降低審計風險的重要程序。因此，必須認真從事復核工作，制定明確的復核規(guī)則和要求。通常，復核時應注意以下要求：記錄存在問題的答復與處理。如果復核中發(fā)現(xiàn)有不正確或不完善的問

14、題，復核人應指示有關(guān)人員（主要是工作底稿的編制人）予以答復和處理，并做出相應文字記錄。簽署姓名和日期。每一級的復核人員完成復核工作后，應在審計工作底稿中規(guī)定的位置簽署姓名和復核日期，以示分清復核責任，也便于上級復核人對下級復核人的監(jiān)督。簽署復核意見。各級復核人員完成復核工作后應明確地表示復核意見，并簽署在審計工作底稿上。督促編制人員及時修正存在問題，完善補充有關(guān)資料。審計工作底稿的管理審計工作底稿的管理 審計檔案的分類審計檔案的分類 審計檔案按其使用期限的長短和作用大小，可分為以下兩種：1 1、永久性檔案、永久性檔案 指那些記錄內(nèi)容穩(wěn)定、具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用

15、的審計工作底稿所組成的審計檔案。永久性檔案主要由綜合類工作底稿和備查類工作底稿所組成的審計檔案。2 2、當期檔案、當期檔案 又稱一般性檔案，指那些記錄內(nèi)容在各年度經(jīng)常發(fā)生，只供當期和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案，它由業(yè)務類工作底稿組成。 審計檔案的所有權(quán)與保管審計檔案的所有權(quán)與保管 會計師事務所應當制定審計檔案保管制度，對審計檔案妥善管理，以保證審計檔案的安全、完整。審計檔案的保管期限可視不同檔案類別而有所不同，具體年限規(guī)定如下：（1）對于永久性檔案，應當長期保存（2）若會計師事務所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務，其永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。（3）對于當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存10年。即使會計師事務所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務，其當期檔案的保存年限也不得任意縮減。三、審計檔案的保密與調(diào)閱三、審計檔案的保密與調(diào)閱 審計檔案的內(nèi)容涉及被審計單位的商業(yè)秘密，審計組織為被審計單位保守商業(yè)秘密是審計職業(yè)道德的基本要求。因此，未經(jīng)被審計單位同意，審計工作底稿一般不能隨意給其他不相關(guān)的人查閱。會計師事務所不得對外泄露審計檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容：（1）法院，檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定