小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅會(huì)差異

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅會(huì)差異主要內(nèi)容 研究總結(jié)12345會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍增值稅和所得稅視同銷(xiāo)售固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀利息支出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條 本準(zhǔn)則適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)

2、公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（四）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則?！啊弊ⅲ涸谶@里輸入引用說(shuō)明1小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2第五十九條 銷(xiāo)售商品收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（一）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三

3、）銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（四）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（六）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：具體為：（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物

4、，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提

5、供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2第六十三條 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)稅財(cái)稅【2013】106號(hào)文號(hào)文第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人

6、提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。提供勞務(wù)收入增值稅和所得稅視同銷(xiāo)售3中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：?jiǎn)?/p>

7、位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6）將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（7）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。營(yíng)改增：向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)

8、代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移增值稅和所得稅視同銷(xiāo)售3會(huì)計(jì)上計(jì)收入、增值稅和所得稅都視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)上不計(jì)收入、增值稅視同銷(xiāo)售和所得稅都視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)上不計(jì)收入、增值稅視同銷(xiāo)售、所得稅不視同銷(xiāo)售增值稅和所得稅視同銷(xiāo)售3會(huì)計(jì)上計(jì)收入、增值稅和所得稅都視同銷(xiāo)售（具有銷(xiāo)售性質(zhì)）（1）小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配 （2）小

9、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工（3）小企業(yè)通過(guò)非貨幣資產(chǎn)交換換得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）Dr：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) Cr：應(yīng)付利潤(rùn) Dr：應(yīng)付利潤(rùn) Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 Cr：庫(kù)存商品（2）Dr：管理費(fèi)用 Cr：應(yīng)付職工薪酬 Dr：應(yīng)付職工薪酬 Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 Cr：庫(kù)存商品 （3）Dr：長(zhǎng)期股權(quán)投資 Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 Cr：庫(kù)存商品增值稅和所得稅視同銷(xiāo)售3會(huì)計(jì)上不計(jì)收入、增值稅和所得稅都視同銷(xiāo)售（不具有銷(xiāo)售性質(zhì)、對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有利益的流入）小企業(yè)將自

10、產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人等Dr：營(yíng)業(yè)外支出 134 Cr：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34增值稅和所得稅視同銷(xiāo)售3會(huì)計(jì)上不計(jì)收入、增值稅視同銷(xiāo)售、所得稅不視同銷(xiāo)售（不具有銷(xiāo)售性質(zhì)、對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有利益的流入）（在企業(yè)內(nèi)部使用，所有權(quán)并未發(fā)送轉(zhuǎn)移）（1）小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（2）小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門(mén)使用等Dr：在建工程 Cr：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）Dr：固定資產(chǎn) Cr：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀“固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成

11、本或者當(dāng)期損益。 Dr：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 Cr：累計(jì)折舊”4固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀計(jì)計(jì)提折舊的范提折舊的范圍圍第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為

12、固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 4固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀計(jì)計(jì)提折舊的年限提折舊的年限第二十九條第三款前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二

13、）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例4固定資產(chǎn)折舊及最新政策解讀關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)4固定資產(chǎn)折舊稅會(huì)差異及最新政策解讀4固定資產(chǎn)折舊稅會(huì)差異及最新政策解讀5利息支出的稅會(huì)差異Dr：財(cái)務(wù)費(fèi)用 Cr：應(yīng)付利息/銀行存款小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款

14、費(fèi)用Dr：在建工程/研發(fā)支出/制造費(fèi)用 Cr：應(yīng)付利息/銀行存款“”5利息支出的稅會(huì)差異國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函國(guó)稅函2009312號(hào)號(hào) 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

15、除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額。 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 2014年1月1日實(shí)收資本500萬(wàn)，實(shí)際到位的300萬(wàn)，1月1日向銀行借入2年期的貸款400萬(wàn)，年利率5%，7月1日，另200萬(wàn)資金到位實(shí)際發(fā)生利息：400*0.05%*0.5=10萬(wàn) 不可扣除利息=10*200/4

16、00=5萬(wàn)“”5利息支出的稅會(huì)差異中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和財(cái)稅【2008】121號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （一）金融企業(yè)，為5：1（二）其他企業(yè)，為2：1企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 向企向企業(yè)業(yè)借款借款“”5利息支出的稅會(huì)差異一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法