大興講課課件

1、為落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”的總體要求，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）和關(guān)于發(fā)布出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)），進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求，進(jìn)一步簡(jiǎn)化了退稅手續(xù)，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)二、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)三、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)四、適用消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算六、增值稅免抵退稅和免退稅的會(huì)計(jì)核算七、出口退（免）稅資

2、格的認(rèn)定八、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)九、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報(bào)十、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)十一、出口貨物勞務(wù)退（免）稅其他申報(bào)要求十二、有關(guān)單證證明十三、違章處理（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)概念 1、出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 所稱生產(chǎn)企業(yè)是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。 2、出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外 單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口

3、貨物和委托出口貨物兩類。 3、視同出口貨物 （1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。 （2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。 （3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物。 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 。包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。 （5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。 （6）出口企業(yè)或其他

4、單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生 產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。 （7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)?。 除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。 4、出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 （二）增值稅退（免）稅辦法 1、免抵退稅辦法 免抵退稅概念 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物

5、及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 列名生產(chǎn)企業(yè)我省為長(zhǎng)城汽車股份有限公司和邯鄲圣棉紡織有限公司。 視同自產(chǎn)貨物范圍 （1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策（新） 已取得增值稅一般納稅人資格。 已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。 納稅信用等級(jí)A級(jí)。 上一年度銷售額億元以上。 外

6、購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 （2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策： 同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物： 、與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。 .使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。 .出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。 與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的： .用于

7、維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。 .不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。 經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照公司法第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。 需要認(rèn)定為可按收購(gòu)視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書面認(rèn)定申請(qǐng)及成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。 集團(tuán)公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，計(jì)劃單列市）的,由集團(tuán)公司總部所在地的省

8、級(jí)國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個(gè)省的，總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。 同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物： .與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。 出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。 .委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。 用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。 用于境外投資的貨物。 用于對(duì)外援助的貨物。 生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 2、免退稅

9、辦法 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 （三）增值稅出口退稅率 1、除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。 2、退稅率的特殊規(guī)定（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和

10、出口貨物退稅率孰低的原則確定。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。（三）增值稅出口退稅率（3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。 3、適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。 （四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨

11、物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)， 但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。 2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。 3、生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)

12、購(gòu)進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。 4、外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。 5、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。 6、

13、出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) ，按下列公式確定： 退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設(shè)備原值 已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 7、免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。 8、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物的

14、增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。 9、生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。 10、輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)：（一）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指： 1、增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。 2、避孕藥品和用具，古舊圖書。 3、軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。 4、含黃金、鉑金成分的貨物，鉆

15、石及其飾品。 5、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。 6、已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。 7、非出口企業(yè)委托出口的貨物、非出口企業(yè)委托出口的貨物。 8、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 9、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財(cái)稅199552號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。 10、油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。 11、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)

16、的貨物。 12、來料加工復(fù)出口的貨物。 13、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 14、以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 15、以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物、以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)： 1、國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物。 2、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。 3、同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （三）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退

17、（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 具體指： 1、未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。 2、未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)。 3、已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照規(guī)定繳納增值稅。如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。 （一）適用范圍 適用增值稅征稅政策的出口貨物是指： 1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)

18、務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。 2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。 3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。 4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。 5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。 6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。 7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)： （1）將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、

19、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。 （2）以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 （3）以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。 （4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。 （5）以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口

20、貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購(gòu)買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。 （6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。 8、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補(bǔ)報(bào)免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按中華

21、人民共和國(guó)稅收征收管理法做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報(bào)期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 9、開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。 10、發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。 （二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算 適用增值稅

22、征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算： 1.一般納稅人出口貨物 銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率 出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（投入的保稅進(jìn)口料件金額生產(chǎn)成本） 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.小規(guī)模納稅人出口貨物 應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)（1+征收率）征收率 （一）適用范圍 1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。 2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅

23、免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。（二）消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。 屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)

24、稅依據(jù)分別確定。（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅計(jì)算 1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征

25、關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 2、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。 例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為13。3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200

26、萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元，已驗(yàn)收入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，貨款117萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額。第一步:免抵退稅不得免征和抵扣稅額200(17%-13%)=8萬元應(yīng)納稅額10017-（34+3-8）17-29-12萬元本期期末留抵稅額為12萬元第二步:免抵退稅額2001326萬元第三步:本期應(yīng)退稅額=12萬元本期免抵稅額26-1214萬元 例A:某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅率為13。3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣

27、進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元，采購(gòu)用于進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的進(jìn)口料件，到岸價(jià)80萬元，已驗(yàn)收入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，貨款117萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額。 第一步: 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=80 (17%-13%)=3.2萬元 免抵退稅不得免征和抵扣稅額200(17%-13%)-3.2=4.8萬元 應(yīng)納稅額10017-（34+3-4.8）17-32.2-15.2萬元 本期期末留抵稅額為15.2萬元 第二步: 免抵退稅額抵減額80 13 10.4萬元 免抵退稅額20013-10.4 15.6萬元 第三步: 本期應(yīng)退

28、稅額=15.2萬元 本期免抵稅額15.6-15.20.4萬元（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算： 1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物： 增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率例：自營(yíng)出口的某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一批服裝2000萬元，取得的增值稅專用發(fā)票（已認(rèn)證）上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元，同月該批服裝出口到日本，離岸價(jià)400萬美元，全部收齊單證，服裝退稅率16%，匯率1：6.6。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)退稅額。 答：應(yīng)

29、退稅額=200016%=320（萬元） 購(gòu)進(jìn)金額乘以征退稅率之差2000(17%-16%)=20萬元 這部分既不予退稅，也不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。（三）出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者

30、先征后退項(xiàng)目銷售額當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。（一）生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 （1

31、）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （2）月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額作帳務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3）次月根據(jù)上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的應(yīng)退稅額作帳務(wù)處理 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） （4）次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的免抵稅額作帳務(wù)處理 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（批準(zhǔn)的免抵稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） （5） 收到退稅款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款

32、出口退稅（二）外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 1、購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù) 借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品XX商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 2、 銷售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 3、收到外匯時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益（匯兌收益時(shí)記紅字） 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 4、外貿(mào)企業(yè)按購(gòu)進(jìn)金額乘以征退稅率之差 借：商品銷售成本自營(yíng)出口銷售成本XX商品 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 5、外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)出口退稅時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6、收到退稅款 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（一）出口企業(yè)應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記或簽訂首份委托出口

33、協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表，提供下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。 1加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表或中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書； 2中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書； 3銀行開戶許可證； 4未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第1、2項(xiàng)資料； 5主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（二）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。（三）

34、出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更出口退（免）稅資格認(rèn)定。 （四）需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他單位，應(yīng)填報(bào)出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請(qǐng)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。 出口企業(yè)和其他單位在申請(qǐng)注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報(bào)辦理出口退（免）稅。 （一）申報(bào)程序和期限 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申

35、報(bào)。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。 （二）申報(bào)資料 1企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期免抵退稅申報(bào)匯總表；（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 2企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）免抵退稅申報(bào)匯總表及其附表；（2）免抵退稅申報(bào)資料情況表；（3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表

36、； （4）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證： 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）；根據(jù)國(guó)家外匯管理局 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國(guó)家外匯管理局公告2012年第1號(hào)），自2012年8月1日起報(bào)關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)），企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，無須向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷單；稅務(wù)部門審核出口退稅時(shí)，不再審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制

37、度改革全國(guó)推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知（國(guó)稅函2012340 號(hào)）規(guī)定： 2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理。自2012年8月1日起報(bào)關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)）以及2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的，無須向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷單；稅務(wù)部門審核出口退稅時(shí)，不再審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息。 出口發(fā)票； 委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)

38、印件； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 3、生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料： （1）生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表； （2）消費(fèi)稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。 （三）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，須按下列規(guī)定辦理手冊(cè)登記、進(jìn)口料件申報(bào)和手冊(cè)核銷： 1.企業(yè)在辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)后，應(yīng)于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月（采用實(shí)耗法扣除的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表，提供正式申報(bào)的

39、電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。 2.從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月（采用實(shí)耗法計(jì)算的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，持進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、代理進(jìn)口貨物證明及代理進(jìn)口協(xié)議等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物扣除保稅進(jìn)口料件申請(qǐng)表。 3.采用紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書（以結(jié)案日期為準(zhǔn)，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工的核銷手續(xù)； 采用電子賬

40、冊(cè)的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)一個(gè)周期核銷手續(xù)后，在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工的核銷手續(xù) 。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷后的免稅進(jìn)口料件金額，計(jì)算調(diào)整當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)。 （四）購(gòu)進(jìn)不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在免稅原材料購(gòu)進(jìn)之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國(guó)內(nèi)免稅原材料申請(qǐng)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)。 （五）免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整 對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，在當(dāng)期進(jìn)行

41、調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)。 發(fā)生本年度退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 本年度已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；跨年度已申報(bào)免抵退稅的，如須實(shí)行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 （六）生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）增值稅納稅申報(bào)表填寫 增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人） 第7項(xiàng)“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期執(zhí)行免、抵、退辦法出口貨物的銷售額

42、 第14項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額總數(shù) 第15項(xiàng)“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”：按照退稅部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào) 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二） “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”中第18欄：“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)， 有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

43、 （一）申報(bào)程序和期限 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。（二）申報(bào)資料 1外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表； 2外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表； 3外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表； 4出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)； 5下列

44、原始憑證（1）出口貨物報(bào)關(guān)單；（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，下同）；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第22號(hào)）：自2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票作為相關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅，在此公告前發(fā)生的上述情況，也按22號(hào)公告及現(xiàn)行政策辦理，并明確劃分了4類特殊情況的范圍。 （一）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)) 第

45、二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開具增值稅專用發(fā)票 1.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。2.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。（二）（二）國(guó)家

46、稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)（國(guó)稅（國(guó)稅函函2008607號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱失控增值稅專用發(fā)票）票（以下簡(jiǎn)稱失控增值稅專用發(fā)票）外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)

47、企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。申報(bào)出口退稅。 （三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)200833號(hào)）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。 允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，主允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，主要有要有“不符不符”、“缺聯(lián)缺聯(lián)”、“屬于作廢屬于作廢”3類，外貿(mào)企業(yè)在類，外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退申報(bào)退稅時(shí)，可以作為有效憑證進(jìn)行申報(bào)。即經(jīng)區(qū)縣主管局長(zhǎng)批稅時(shí)，可以作為有效憑證進(jìn)行申報(bào)。即經(jīng)區(qū)縣主管局長(zhǎng)

48、批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門對(duì)審核檢查結(jié)果因?qū)儆跍?zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門對(duì)審核檢查結(jié)果因?qū)儆凇捌髽I(yè)操作問企業(yè)操作問題題”和和“稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題或技術(shù)問題稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題或技術(shù)問題”，符合稅法規(guī)定抵，符合稅法規(guī)定抵扣扣條件的，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，可以用于申報(bào)條件的，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，可以用于申報(bào)出口退稅。出口退稅。 （四）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（2011年第50號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票。 外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票（原件丟失的，可憑增值稅專用發(fā)票復(fù)印件）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。 對(duì)于50號(hào)公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，主要是指

49、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，又在50號(hào)公告列明的6種情況范圍內(nèi)的，如果無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)發(fā)票而不能實(shí)現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)無誤后，可以作為允許抵扣的憑證。而22號(hào)公告針對(duì)50號(hào)公告逾期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，適當(dāng)放寬了增值稅出口退稅政策，對(duì)逾期認(rèn)證或者稽核比對(duì)的增值稅專用發(fā)票比照50號(hào)公告允許抵扣的規(guī)定，可以用于申報(bào)出口退稅的憑證。如果原件丟失的，也可以憑復(fù)印件進(jìn)行辦理。 對(duì)外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)提供上述經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)要認(rèn)真審核增值稅

50、專用發(fā)票并核對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部允許抵扣資料，在出口退稅審核系統(tǒng)中比對(duì)增值稅專用發(fā)票稽核比對(duì)信息、審核檢查信息和協(xié)查信息，在增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅。 （3）出口收匯核銷單；（8月1日后已取消） （4）委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本； （5）屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）； （6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。(三）外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表的填寫 增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人） 第8、9項(xiàng)：

51、適用退（免）稅政策的出口貨物的銷售額 ，但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二） 外貿(mào)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)供出口的貨物所取得的并經(jīng)認(rèn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅額，是為出口而采購(gòu)貨物的增值稅專用發(fā)票是退稅憑證，而非抵扣憑證，屬于稅法規(guī)定的不能抵扣的情況，不在主表反映，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”、第24欄“本期已認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”、第25欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”及第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”欄中。附表二中的第一、第二大項(xiàng)均不能出現(xiàn)數(shù)字。很多人在申報(bào)時(shí)將其誤記入進(jìn)項(xiàng)稅額參與抵扣。 （一）特殊區(qū)

52、域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 在申報(bào)期內(nèi)向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)免稅 （二）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度），填報(bào)免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。出口貨物報(bào)關(guān)單等資料留存企業(yè)備查。 非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口

53、貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具代理出口貨物證明，以及已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。已經(jīng)申報(bào)免稅的，不得再申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具代理出口貨物證明。（三）來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷 （1）從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng)在加

54、工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)來料加工免稅證明申請(qǐng)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工免稅證明進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。出口企業(yè)應(yīng)將來料加工免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。（2）出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書、來料加工出口貨物免稅證明核銷申請(qǐng)表和下列資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。 出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；

55、來料加工免稅證明； 加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件; 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（一）輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購(gòu)買水電氣的特殊區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅。企業(yè)應(yīng)在購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)退稅。申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表，提供正式電子申報(bào)數(shù)據(jù)及下列資料： 1增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）； 2支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證（加蓋銀行印章的復(fù)印件）。 出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給

56、境外單位、個(gè)人，境外單位、個(gè)人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)，除分別提供生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)規(guī)定的資料外，還須提供倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報(bào)退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期準(zhǔn)。 （三）出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，如果屬于未計(jì)算抵

57、扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過的設(shè)備，均實(shí)行增值稅免退稅辦法。出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申報(bào)退稅。逾期的，出口企業(yè)和其他單位不得申報(bào)退稅。 申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)填報(bào)出口已使用過的設(shè)備退稅申報(bào)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：1.出口貨物報(bào)關(guān)單；2.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議；3.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；4.出口收匯核銷單；（8月1日后已取消）5.出口已使用過的設(shè)備折舊情況確認(rèn)表；6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 （四）跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口的

58、貨物，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅不必提供出口收匯核銷單。關(guān)于出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算企業(yè)重點(diǎn)監(jiān)管名單的函（銀辦函2012381號(hào)）：重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)所獲得的人民幣資金不得存放境外。違反規(guī)定將人民幣資金存放境外的不得退稅。河北606戶重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)。（五）出口企業(yè)和其他單位申報(bào)附件21所列貨物的退（免）稅，應(yīng)在申報(bào)報(bào)表中的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫附件21所列貨物對(duì)應(yīng)的標(biāo)識(shí)。 （六）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。在貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)退（免）

59、稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回。生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： 1.已取得增值稅一般納稅人資格。 2.已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。 3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。 4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍。 5.持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。（七）申報(bào)退（免）稅期限、免稅的申報(bào)期限（指未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)或補(bǔ)齊單證的出口貨物）、申請(qǐng)開具代理證明期限相應(yīng)追溯到2011年1月1日起執(zhí)行。2011年的出口貨物勞務(wù)

60、，退（免）稅申報(bào)期限、免稅申報(bào)期限、開具代理證明期限、征稅申報(bào)期限延長(zhǎng)三個(gè)月。 其他規(guī)定自2012年7月1日開始執(zhí)行。起始日期：屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。（一）代理出口貨物證明 委托出口的貨物，受托方須自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年4月15日前，（和申報(bào)退稅時(shí)限一致）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理出口貨物證明，并將其及時(shí)轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報(bào)開具代理出口