第7組財產(chǎn)租賃所得

1、財產(chǎn)租賃所得ByContents目錄財產(chǎn)租賃所得基礎(chǔ)概念財產(chǎn)租賃所得基礎(chǔ)概念練習練習房屋轉(zhuǎn)租收入房屋轉(zhuǎn)租收入練習練習Part One基礎(chǔ)概念基礎(chǔ)概念0101財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得；所得；個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃財產(chǎn)租賃所得所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。得稅。財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得(一一)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)

2、納稅所得額的確定每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次每次(月月)收入額收入額-準予扣除項目準予扣除項目-修繕費用修繕費用(800為限為限)-800元。元。每次收入每次收入4000元以上的：元以上的：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次每次(月月)收入額收入額-準予扣除項目準予扣除項目-修繕費用修繕費用(800為限為限)(1-20%)注：修繕費用指房屋在修理、修補時支出的費用，不包括為美注：修繕費用指房屋在修理、修補時支出的費用，不包括為美化房屋而裝飾和裝修支出費用化房屋而裝飾和裝修支出費用財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得（二）財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：（二）財

3、產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費稅費+租金租金(財產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有財產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有)+修繕費修繕費+法定扣除標法定扣除標準準在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅要有完稅(繳款繳款)憑證憑證;向出租方支付的租金向出租方支付的租金;還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每月以每月以800元為限，一次扣除不完的的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣元為限，一次扣除不完的的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣);法定扣除標準為法定扣除標準為80

4、0元元(減除上述后余額不超過減除上述后余額不超過4000元元)或或20%(減除上述后余額減除上述后余額4000元以上的元以上的)。財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得房屋租賃涉及的稅房屋租賃涉及的稅財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得以下關(guān)于個人所得稅中財產(chǎn)租賃所得的說法中，正確的是以下關(guān)于個人所得稅中財產(chǎn)租賃所得的說法中，正確的是( )A由納稅人負擔的出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，不得從收由納稅人負擔的出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，不得從收入中扣除入中扣除B個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于財產(chǎn)租賃所得的征稅范圍個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于財產(chǎn)租賃所得的征稅范圍C在確認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依在確認財產(chǎn)租

5、賃所得的納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人D在確定財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人時，產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在確定財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人時，產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，由在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定正確答案：正確答案：B解析：選項解析：選項A由納稅人負擔的出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，準由納稅人負擔的出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，準予從收入中扣除；選項予從收入中扣除；選項C，無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)

6、機關(guān)根據(jù)，無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定；選項實際情況確定；選項D是以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。是以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得(三三)適用稅率適用稅率 財產(chǎn)租賃所得適用財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。的比例稅率。 2001年年1月月1日起，對個人按市場價出租的住房，用于日起，對個人按市場價出租的住房，用于居住的，租金收入房產(chǎn)稅稅率減按居住的，租金收入房產(chǎn)稅稅率減按4%，營業(yè)稅稅率減按，營業(yè)稅稅率減按3%，租金收入個人所得稅稅率減按，租金收入個人所得稅稅率減按10%。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額計算公式：每次每次(月月)收入額不足收入額不足4000元的：

7、應(yīng)納稅額元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得額額適用稅率適用稅率=每次每次(月月)收入額收入額-允許扣除的項目允許扣除的項目-修繕費用修繕費用(800為限為限)-80020% 每次收入額在每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得額額適用稅率適用稅率=每次收入額每次收入額-允許扣除的項目允許扣除的項目-修繕費用修繕費用(800為限為限)(1-20%)20%。 Part Two練習練習0202練習練習當年租金收入應(yīng)納個人所得稅當年租金收入應(yīng)納個人所得稅 除除3、4、5月份以外的月份應(yīng)納稅額月份以外的月份應(yīng)納稅額= 30003000330003（73）800 1

8、0 9= 1890.9（元）（元） 3、4月份應(yīng)納稅額月份應(yīng)納稅額= 30003000330003（73）800800 102= 260.2（元）（元） 5月份應(yīng)納稅額月份應(yīng)納稅額= 30003000330003（73）400800 101 170.1（元）（元） 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=1890.9260.2170.12321.2（元）（元）練習練習2002年年2月月1日，趙某將市區(qū)一街面房出租用于經(jīng)日，趙某將市區(qū)一街面房出租用于經(jīng)營，月租金收入營，月租金收入3000元，約定的租期為一年。趙元，約定的租期為一年。趙某某已按月繳納了各種稅費。已按月繳納了各種稅費。計算其計算其2月份應(yīng)納個人所

9、得稅。月份應(yīng)納個人所得稅。房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅：3000*12%=360營業(yè)稅：營業(yè)稅：3000*5%=150城建稅：城建稅：150*7%=10.5教育費附加：教育費附加：150*3%=4.5個稅：個稅：3000-(360+150+10.5+4.5)-800*20%=335練習練習假如三月份起月租金修改為假如三月份起月租金修改為5600元，元，趙某已按月繳趙某已按月繳納了各種稅費。納了各種稅費。計算其計算其3月份應(yīng)納個人所得稅月份應(yīng)納個人所得稅房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅：5600*12%=672營業(yè)稅：營業(yè)稅：5600*5%=280城建稅：城建稅：280*7%=19.6教育費附加：教育費附加：280*3%=8.

10、4個稅：個稅：5600-(672+280+19.6+8.4)=4620 4620*(1-20%)*20%=739.2 練習練習4月份為修繕該房屋共支付月份為修繕該房屋共支付900元，并經(jīng)當?shù)氐囟悪C元，并經(jīng)當?shù)氐囟悪C關(guān)認可。計算關(guān)認可。計算4、5、6月應(yīng)納個人所得稅月應(yīng)納個人所得稅4月份月份個人所得稅個人所得稅:5600-(672+280+19.6+8.4)-800=3820 （3820-800）*20%=6045月份月份個人所得稅：個人所得稅：5600-(672+280+19.6+8.4)-100=4520 4520*(1-20%)*20%=723.26月份月份個人所得稅：個人所得稅：5600

11、-(672+280+19.6+8.4)=4620 4620*(1-20%)*20%=739.2Part Three房屋轉(zhuǎn)租收房屋轉(zhuǎn)租收入入0303房屋轉(zhuǎn)租收入房屋轉(zhuǎn)租收入1、 個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅，按照于個人所得稅，按照“財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得”計算個計算個人所得稅。人所得稅。2、扣除次序、扣除次序（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（2）向出租方支付的租金）向出租方支付的租金（3）納稅人負擔的修繕費用）納稅人負擔的修繕費用 （4）稅法扣除標準）稅法扣除標準房屋轉(zhuǎn)租收入房屋轉(zhuǎn)租收入注意：注意：1、納稅人必須提

12、交房屋租賃合同和支付、納稅人必須提交房屋租賃合同和支付租金的合法憑據(jù)，否則，不允許扣除租金。租金的合法憑據(jù)，否則，不允許扣除租金。2、經(jīng)上述減除后（除稅法扣除標準外），、經(jīng)上述減除后（除稅法扣除標準外），如果余額不足如果余額不足4000元，則減去元，則減去800元，如元，如果余額超過果余額超過4000元，則減去元，則減去20%。房屋轉(zhuǎn)租收入房屋轉(zhuǎn)租收入國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題解讀稿所得稅問題解讀稿【發(fā)布日期發(fā)布日期】 2009 2009年年1111月月2626日日發(fā)布發(fā)布 對財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序問題

13、也對財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序問題也重新進行了明確，即：在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，重新進行了明確，即：在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費應(yīng)首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費; ;其次扣除個人向出租其次扣除個人向出租方支付租金方支付租金; ;第三扣除由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的第三扣除由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用修繕費用; ;最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足后，如果余額不足40004000元，則減去元，則減去800800元，如果余額超過元，如果余額超過4

14、0004000元，則減去元，則減去20%20%。國家稅務(wù)總局的這項規(guī)定不僅規(guī)范了稅收政策，減輕了國家稅務(wù)總局的這項規(guī)定不僅規(guī)范了稅收政策，減輕了個人承租房屋再行轉(zhuǎn)租的稅負，同時規(guī)范了稅收管理，有利個人承租房屋再行轉(zhuǎn)租的稅負，同時規(guī)范了稅收管理，有利于減少稅收流失。于減少稅收流失。Part Four練習練習0404練習練習選擇題選擇題 居住在市區(qū)的中國居民李某宇，為一中外合居住在市區(qū)的中國居民李某宇，為一中外合資企業(yè)的職員，資企業(yè)的職員，2014年年4月月1日日6月月30日，前往日，前往A國參國參加培訓，出國期間將其國內(nèi)租賃的小汽車轉(zhuǎn)租給他人加培訓，出國期間將其國內(nèi)租賃的小汽車轉(zhuǎn)租給他人使用，每

15、月支付給出租人月租金使用，每月支付給出租人月租金3000元，轉(zhuǎn)租收取月元，轉(zhuǎn)租收取月租金租金5000元。轉(zhuǎn)租小汽車元。轉(zhuǎn)租小汽車3個月應(yīng)繳納的各項稅費是個月應(yīng)繳納的各項稅費是825元，李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅是（）元，李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅是（）A. 225 B. 555 C. 564 D. 828 正確答案：正確答案：B (5000-825/3-3000-800)*20*3=555練習練習某外國籍公民甲先生在中國境內(nèi)無住所，某外國籍公民甲先生在中國境內(nèi)無住所，20062006年年7 7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國境內(nèi)居住。中國境內(nèi)居住。9 9月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當月月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當月向出租方支付月租金向出租方支付月租金45004500元，轉(zhuǎn)租收取月租金元，轉(zhuǎn)租收取月租金65006500元，當月實際支付房屋租賃過程中的各種稅費元，當月實際支付房屋租賃過程中的各種稅費500500元，并取得有效憑證。計算甲先生元，并取得有效憑證。計算甲先生9 9月轉(zhuǎn)租住房取月轉(zhuǎn)租住房取得