管理會(huì)計(jì)學(xué)課件-孫茂竹-中國(guó)人民大學(xué)出版社(第七版)-第4章

1、 管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué) （第七版）中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬(wàn)貴楊萬(wàn)貴 第四章第四章 經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)預(yù)測(cè) n4.1 4.1 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述 n4.2 4.2 銷(xiāo)售預(yù)測(cè)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)n4.3 4.3 成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)n4.4 4.4 利潤(rùn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)n4.5 4.5 資金需要量預(yù)測(cè)資金需要量預(yù)測(cè)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n掌握經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的各種預(yù)測(cè)方法和適用條件掌握經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的各種預(yù)測(cè)方法和適用條件, ,重點(diǎn)掌握成本預(yù)測(cè)的具體步驟。重點(diǎn)掌握成本預(yù)測(cè)的具體步驟。n理解銷(xiāo)售預(yù)測(cè)與成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資理解銷(xiāo)售預(yù)測(cè)與成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金需要量預(yù)測(cè)的關(guān)系金需要量預(yù)測(cè)的關(guān)系,

2、 ,著重理解銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的著重理解銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的意義。意義。n了解經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基本原則和程序。了解經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基本原則和程序。 4.1 4.1 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測(cè)方法，對(duì)的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測(cè)方法，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)的預(yù)計(jì)和推測(cè)的過(guò)程。展趨勢(shì)作出科學(xué)的預(yù)計(jì)和推測(cè)的過(guò)程。 4.2 4.2 銷(xiāo)售預(yù)測(cè)銷(xiāo)售預(yù)測(cè) 銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基本方法可分為定性銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基本方法可分為定性分析和定量分析兩大類(lèi)。分析和定量分析兩大類(lèi)。 依靠預(yù)測(cè)人員豐富的依靠預(yù)測(cè)人員豐富的實(shí)踐

3、經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及主觀實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及主觀的分的分 析判斷能力，在考析判斷能力，在考慮到政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市慮到政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)政策、消費(fèi)場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)政策、消費(fèi)傾向等對(duì)經(jīng)營(yíng)影響的前提傾向等對(duì)經(jīng)營(yíng)影響的前提下，對(duì)事物的性質(zhì)和發(fā)展下，對(duì)事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和推測(cè)的分趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和推測(cè)的分析方法。析方法。 定性銷(xiāo)售預(yù)測(cè)定性銷(xiāo)售預(yù)測(cè)判斷分析法判斷分析法 銷(xiāo)售人員根據(jù)直覺(jué)判斷進(jìn)銷(xiāo)售人員根據(jù)直覺(jué)判斷進(jìn)行預(yù)估，然后由銷(xiāo)售經(jīng)理加以行預(yù)估，然后由銷(xiāo)售經(jīng)理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷(xiāo)綜合，從而得出企業(yè)總體的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的一種方法。售預(yù)測(cè)的一種方法。 A A公司有三名銷(xiāo)售公司有三名銷(xiāo)售人員人員, ,

4、一名經(jīng)理。每個(gè)一名經(jīng)理。每個(gè)預(yù)測(cè)者預(yù)計(jì)其銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)者預(yù)計(jì)其銷(xiāo)售量和概率如表和概率如表4-14-1所示。所示。先用概率計(jì)算出每個(gè)先用概率計(jì)算出每個(gè)預(yù)測(cè)者的期望值，然預(yù)測(cè)者的期望值，然后用加權(quán)平均法加以后用加權(quán)平均法加以綜合。綜合。例例1 假設(shè)經(jīng)理的預(yù)測(cè)更準(zhǔn)確、更重要，將其假設(shè)經(jīng)理的預(yù)測(cè)更準(zhǔn)確、更重要，將其預(yù)測(cè)的權(quán)重確定為預(yù)測(cè)的權(quán)重確定為2 2，而將銷(xiāo)售人員的預(yù)測(cè)，而將銷(xiāo)售人員的預(yù)測(cè)權(quán)重均確定為權(quán)重均確定為1 1，則綜合預(yù)測(cè)結(jié)果為，則綜合預(yù)測(cè)結(jié)果為: :調(diào)查分析法調(diào)查分析法 通過(guò)對(duì)有代表性顧客的消費(fèi)意通過(guò)對(duì)有代表性顧客的消費(fèi)意向的調(diào)查，了解市場(chǎng)需求的變化趨向的調(diào)查，了解市場(chǎng)需求的變化趨勢(shì)，進(jìn)行銷(xiāo)售

5、預(yù)測(cè)的一種方法。勢(shì)，進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的一種方法。 中盛公司是一家中盛公司是一家電冰箱生產(chǎn)企業(yè)，根電冰箱生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)調(diào)查資料可測(cè)算出據(jù)調(diào)查資料可測(cè)算出市場(chǎng)潛量和該公司銷(xiāo)市場(chǎng)潛量和該公司銷(xiāo)售量如表售量如表4-24-2。例例2 也稱(chēng)數(shù)量分析法，它也稱(chēng)數(shù)量分析法，它主要應(yīng)用數(shù)學(xué)的方法，對(duì)主要應(yīng)用數(shù)學(xué)的方法，對(duì)與銷(xiāo)售有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)信與銷(xiāo)售有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行科學(xué)的加工處理，息進(jìn)行科學(xué)的加工處理，并建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，并建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，充分揭示各有關(guān)變量之間充分揭示各有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系并作出相應(yīng)的規(guī)律性聯(lián)系并作出相應(yīng)預(yù)測(cè)結(jié)論。預(yù)測(cè)結(jié)論。 定量銷(xiāo)售預(yù)測(cè)定量銷(xiāo)售預(yù)測(cè)趨趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法勢(shì)預(yù)測(cè)分析法 根據(jù)

6、企業(yè)歷史的、按發(fā)生時(shí)根據(jù)企業(yè)歷史的、按發(fā)生時(shí)間的先后順序排列的一系列銷(xiāo)售間的先后順序排列的一系列銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工處理，按時(shí)間數(shù)列找出銷(xiāo)售加工處理，按時(shí)間數(shù)列找出銷(xiāo)售隨時(shí)間而發(fā)展變化的趨勢(shì)，由此隨時(shí)間而發(fā)展變化的趨勢(shì)，由此而推斷其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析方而推斷其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析方法。法。 常用的趨勢(shì)分析法常用的趨勢(shì)分析法: :n算術(shù)平均法算術(shù)平均法n加權(quán)平均法加權(quán)平均法n指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法n回歸分析法回歸分析法n二次曲線法二次曲線法 例例4-3例例4-4問(wèn)題：各種方法的適應(yīng)性？問(wèn)題：各種方法的適應(yīng)性？趨因果預(yù)測(cè)分析法趨因果預(yù)測(cè)分析法 影響產(chǎn)品銷(xiāo)售的

7、因素是多方面的，影響產(chǎn)品銷(xiāo)售的因素是多方面的，但在這些因素中，有些因素對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售但在這些因素中，有些因素對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售起著決定性的作用或與產(chǎn)品銷(xiāo)售存在某起著決定性的作用或與產(chǎn)品銷(xiāo)售存在某種函數(shù)關(guān)系，只要找到與產(chǎn)品銷(xiāo)售種函數(shù)關(guān)系，只要找到與產(chǎn)品銷(xiāo)售( (因因變量變量) )相關(guān)的因素相關(guān)的因素( (自變量自變量) )以及它們之以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，就可以利用這種函數(shù)關(guān)間的函數(shù)關(guān)系，就可以利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)。系進(jìn)行產(chǎn)品的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)。 這種銷(xiāo)售預(yù)測(cè)方法就是因果預(yù)測(cè)分這種銷(xiāo)售預(yù)測(cè)方法就是因果預(yù)測(cè)分析法。析法。 因果預(yù)測(cè)分析法最常用的方法是因果預(yù)測(cè)分析法最常用的方法是回歸分析法?；貧w分析法又包

8、括回歸直回歸分析法。回歸分析法又包括回歸直線法、對(duì)數(shù)直線法和多元回歸法等。線法、對(duì)數(shù)直線法和多元回歸法等。 中盛公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)電中盛公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)電冰箱的壓縮機(jī)，而決定電冰箱的壓縮機(jī)，而決定電冰箱的壓縮機(jī)銷(xiāo)售量的主冰箱的壓縮機(jī)銷(xiāo)售量的主要因素是電冰箱的銷(xiāo)售量要因素是電冰箱的銷(xiāo)售量以及廣告費(fèi)的支出情況。以及廣告費(fèi)的支出情況。假設(shè)近假設(shè)近5 5年全國(guó)電冰箱的年全國(guó)電冰箱的實(shí)際銷(xiāo)售量的統(tǒng)計(jì)資料和實(shí)際銷(xiāo)售量的統(tǒng)計(jì)資料和中盛公司電冰箱壓縮機(jī)的中盛公司電冰箱壓縮機(jī)的實(shí)際銷(xiāo)售量和廣告費(fèi)支出實(shí)際銷(xiāo)售量和廣告費(fèi)支出情況如表情況如表4-84-8。例例3 假設(shè)預(yù)測(cè)期假設(shè)預(yù)測(cè)期20209 9年全國(guó)電冰箱的銷(xiāo)售年全國(guó)電冰箱

9、的銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)為量預(yù)測(cè)為180180萬(wàn)臺(tái)，公司計(jì)劃安排廣告費(fèi)萬(wàn)臺(tái)，公司計(jì)劃安排廣告費(fèi)4 4萬(wàn)元，采用多元回歸模型預(yù)測(cè)萬(wàn)元，采用多元回歸模型預(yù)測(cè)20209 9年中盛年中盛公司電冰箱壓縮機(jī)的銷(xiāo)售量如下。公司電冰箱壓縮機(jī)的銷(xiāo)售量如下。 1) 1)建立多元回歸模型。建立多元回歸模型。 式中，式中，y y為中盛公司電冰箱壓縮機(jī)的銷(xiāo)為中盛公司電冰箱壓縮機(jī)的銷(xiāo)售量售量;x;x1 1為中盛公司廣告費(fèi)支出為中盛公司廣告費(fèi)支出;x;x2 2為全國(guó)電為全國(guó)電冰箱銷(xiāo)售量。冰箱銷(xiāo)售量。季節(jié)預(yù)測(cè)分析法季節(jié)預(yù)測(cè)分析法 每年重復(fù)出現(xiàn)的周期性變動(dòng)，叫做季每年重復(fù)出現(xiàn)的周期性變動(dòng)，叫做季節(jié)性變動(dòng)。季節(jié)性變動(dòng)的周期為節(jié)性變動(dòng)。季節(jié)性

10、變動(dòng)的周期為1212個(gè)月，個(gè)月，許多行業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售帶有季節(jié)性變動(dòng)的特許多行業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售帶有季節(jié)性變動(dòng)的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品的季節(jié)性變動(dòng)甚于點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品的季節(jié)性變動(dòng)甚于工業(yè)品，消費(fèi)品甚于生產(chǎn)資料，非耐用消工業(yè)品，消費(fèi)品甚于生產(chǎn)資料，非耐用消費(fèi)品甚于耐用消費(fèi)品。對(duì)銷(xiāo)售帶有季節(jié)性費(fèi)品甚于耐用消費(fèi)品。對(duì)銷(xiāo)售帶有季節(jié)性變動(dòng)特點(diǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充變動(dòng)特點(diǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮季節(jié)變動(dòng)的影響。分考慮季節(jié)變動(dòng)的影響。 季節(jié)性變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售的影響方式季節(jié)性變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售的影響方式,可可用以下兩個(gè)基本公式表達(dá)用以下兩個(gè)基本公式表達(dá):nY Yt t=T=Tt tS St t 式中：式

11、中： YY銷(xiāo)售量；銷(xiāo)售量； TT趨勢(shì)值；趨勢(shì)值； SS季節(jié)加量或季節(jié)指數(shù)；季節(jié)加量或季節(jié)指數(shù)； tt時(shí)間；時(shí)間； T T與與S S在不同的時(shí)間其取值是不同的。在不同的時(shí)間其取值是不同的。 nY Yt t=T=Tt tS St t 式中：式中： TT一種長(zhǎng)期趨勢(shì)，它是決定一種長(zhǎng)期趨勢(shì)，它是決定Y Y大小的基本成分；大小的基本成分； SS由于受季節(jié)性影響所增加的量。由于受季節(jié)性影響所增加的量。 購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)法購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)法 購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)是指各地區(qū)市場(chǎng)上某購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)是指各地區(qū)市場(chǎng)上某類(lèi)商品的購(gòu)買(mǎi)力占整個(gè)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)力的百類(lèi)商品的購(gòu)買(mǎi)力占整個(gè)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)力的百分比。購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)法就是企業(yè)按照各地分比。購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)法就是

12、企業(yè)按照各地區(qū)購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)，將自己的銷(xiāo)售潛量總額區(qū)購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)，將自己的銷(xiāo)售潛量總額分配給各地區(qū)市場(chǎng)的一種方法。分配給各地區(qū)市場(chǎng)的一種方法。 影響商品購(gòu)買(mǎi)力的因素主要有影響商品購(gòu)買(mǎi)力的因素主要有人口和個(gè)人收入等因素。因此，在人口和個(gè)人收入等因素。因此，在預(yù)測(cè)地區(qū)購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)這預(yù)測(cè)地區(qū)購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)這些因素對(duì)購(gòu)買(mǎi)力影響的大小，分別些因素對(duì)購(gòu)買(mǎi)力影響的大小，分別為每個(gè)因素設(shè)定相應(yīng)的權(quán)數(shù)或比重，為每個(gè)因素設(shè)定相應(yīng)的權(quán)數(shù)或比重，建立數(shù)學(xué)預(yù)測(cè)模型。建立數(shù)學(xué)預(yù)測(cè)模型。 B Bi i=a=ai iy yi ib bi ir ri ic ci ip pi i 式中：式中：B Bi iii地區(qū)購(gòu)買(mǎi)力占

13、全國(guó)總購(gòu)買(mǎi)力的百分比；地區(qū)購(gòu)買(mǎi)力占全國(guó)總購(gòu)買(mǎi)力的百分比；y yi iii地區(qū)可支配的個(gè)人收入占全國(guó)的百分比；地區(qū)可支配的個(gè)人收入占全國(guó)的百分比；r ri iii地區(qū)零售額占全國(guó)零售額的百分比；地區(qū)零售額占全國(guó)零售額的百分比；p pi i ii地區(qū)人口占全國(guó)人口的百分比；地區(qū)人口占全國(guó)人口的百分比；a ai i，b bi i，c ci i為上述三個(gè)因素相應(yīng)的權(quán)數(shù)。為上述三個(gè)因素相應(yīng)的權(quán)數(shù)。 中盛公司擬將該公司電冰中盛公司擬將該公司電冰箱的銷(xiāo)售潛量箱的銷(xiāo)售潛量4000000元分配給元分配給甲、乙、丙三個(gè)地區(qū)。假設(shè)甲、乙、丙三個(gè)地區(qū)。假設(shè)a ai i，b bi i，c ci i三個(gè)權(quán)數(shù)分別為三個(gè)權(quán)數(shù)

14、分別為0.5,0.3和和0.2,利用上式利用上式,計(jì)算中盛公司在甲、計(jì)算中盛公司在甲、乙、丙三個(gè)地區(qū)的購(gòu)買(mǎi)力指數(shù)乙、丙三個(gè)地區(qū)的購(gòu)買(mǎi)力指數(shù),并以此為依據(jù)并以此為依據(jù),分配中盛公司在分配中盛公司在甲、乙、丙三個(gè)地區(qū)的銷(xiāo)售潛量。甲、乙、丙三個(gè)地區(qū)的銷(xiāo)售潛量。其計(jì)算結(jié)果如表其計(jì)算結(jié)果如表410所示。所示。例例4地區(qū)地區(qū)yi(%)0.5yi(%)ri(%)0.3ri(%)pi(%)0.2pi(%)bi(%)公司銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售潛量潛量(元元)甲甲40205015408431720000乙乙3015206357281120000丙丙3015309255291160000全國(guó)全國(guó)100501003010020

15、1004000000表410n在生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量的在生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量的市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)如何市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)如何進(jìn)進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)？n此時(shí)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的關(guān)鍵此時(shí)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的關(guān)鍵是是什么？什么？思考思考 4.3 4.3 成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè) 成本預(yù)測(cè)是成本管理的重要環(huán)節(jié)。它成本預(yù)測(cè)是成本管理的重要環(huán)節(jié)。它是在編制成本預(yù)算之前，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是在編制成本預(yù)算之前，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)和預(yù)測(cè)期可能發(fā)生的各個(gè)影響因素，總目標(biāo)和預(yù)測(cè)期可能發(fā)生的各個(gè)影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標(biāo)成本、采用定量和定性分析方法，確定目標(biāo)成本、預(yù)計(jì)成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)的一種管理活動(dòng)。預(yù)計(jì)成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)的一種管理活動(dòng)。 成本

16、預(yù)測(cè)的步驟包括：成本預(yù)測(cè)的步驟包括： 1.1.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，提出初選根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，提出初選的目標(biāo)成本。的目標(biāo)成本。 2.2.初步預(yù)測(cè)在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下成初步預(yù)測(cè)在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下成本可能達(dá)到的水平，并找出與初選目標(biāo)成本可能達(dá)到的水平，并找出與初選目標(biāo)成本的差距。本的差距。 3. 3.提出各種降低成本方案，對(duì)比、提出各種降低成本方案，對(duì)比、分析各種成本方案的經(jīng)濟(jì)效果。分析各種成本方案的經(jīng)濟(jì)效果。 4.4.選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標(biāo)成本。標(biāo)成本。 可比產(chǎn)品是指以往年度可比產(chǎn)品是指以往年度正常生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，其過(guò)去正常生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，其過(guò)去的成本資料比

17、較健全和穩(wěn)定。的成本資料比較健全和穩(wěn)定。 1.1.確定初選目標(biāo)成本確定初選目標(biāo)成本 2.2.成本初步預(yù)測(cè)成本初步預(yù)測(cè) 3.3.提出各種成本降低方案提出各種成本降低方案 4.4.正式確定目標(biāo)成本正式確定目標(biāo)成本 可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)確定初選目標(biāo)成本確定初選目標(biāo)成本 目標(biāo)成本是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)成本是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的成本水平，也是企業(yè)未來(lái)標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的成本水平，也是企業(yè)未來(lái)期間成本管理所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。期間成本管理所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。 選擇初選目標(biāo)成本主要有兩選擇初選目標(biāo)成本主要有兩種方法種方法: :n選擇某一先進(jìn)的成本水平作為初選擇某一先進(jìn)的成本水平作為初選目標(biāo)成本。選目標(biāo)

18、成本。n根據(jù)企業(yè)預(yù)測(cè)期的目標(biāo)利潤(rùn)，來(lái)根據(jù)企業(yè)預(yù)測(cè)期的目標(biāo)利潤(rùn)，來(lái)測(cè)算目標(biāo)成本。測(cè)算目標(biāo)成本。 成本初步預(yù)測(cè)成本初步預(yù)測(cè) 成本初步預(yù)測(cè)是指在當(dāng)前生產(chǎn)條成本初步預(yù)測(cè)是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件下不采取任何新的降低成本措施確件下不采取任何新的降低成本措施確定預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品能否達(dá)到初選目標(biāo)定預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品能否達(dá)到初選目標(biāo)成本要求的一種預(yù)測(cè)。成本要求的一種預(yù)測(cè)。 初步預(yù)測(cè)是根據(jù)歷史資料來(lái)推算的，初步預(yù)測(cè)是根據(jù)歷史資料來(lái)推算的，一般可以采用以下兩種方法一般可以采用以下兩種方法: 1、按上年預(yù)計(jì)平均單位成本測(cè)算預(yù)測(cè)、按上年預(yù)計(jì)平均單位成本測(cè)算預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品成本。期可比產(chǎn)品成本。 2、根據(jù)前、根據(jù)前3年可比產(chǎn)品成本資料

19、測(cè)算年可比產(chǎn)品成本資料測(cè)算預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品成本。預(yù)測(cè)期可比產(chǎn)品成本。 提出各種成本降低方案提出各種成本降低方案 成本降低方案的提出主要可以從成本降低方案的提出主要可以從改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、控制管理費(fèi)用三個(gè)方面著手，這些方控制管理費(fèi)用三個(gè)方面著手，這些方案應(yīng)該既能降低成本，又能保證生產(chǎn)案應(yīng)該既能降低成本，又能保證生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的需要。和產(chǎn)品質(zhì)量的需要。 正式確定目標(biāo)成本正式確定目標(biāo)成本 企業(yè)的成本降低措施和方案確定后，企業(yè)的成本降低措施和方案確定后，應(yīng)進(jìn)一步測(cè)算各項(xiàng)措施對(duì)產(chǎn)品成本的影應(yīng)進(jìn)一步測(cè)算各項(xiàng)措施對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度，據(jù)以修訂初選目標(biāo)成本，正確響程

20、度，據(jù)以修訂初選目標(biāo)成本，正確確定企業(yè)預(yù)測(cè)期的目標(biāo)成本。確定企業(yè)預(yù)測(cè)期的目標(biāo)成本。 在測(cè)算各項(xiàng)措施對(duì)在測(cè)算各項(xiàng)措施對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度時(shí)，產(chǎn)品成本的影響程度時(shí)，應(yīng)抓住影響成本的重點(diǎn)應(yīng)抓住影響成本的重點(diǎn)因素進(jìn)行測(cè)算。因素進(jìn)行測(cè)算。 一般可以從節(jié)約原一般可以從節(jié)約原材料消耗、提高勞動(dòng)生材料消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理利用設(shè)備、產(chǎn)率、合理利用設(shè)備、節(jié)約管理費(fèi)用、減少?gòu)U節(jié)約管理費(fèi)用、減少?gòu)U品損失等方面進(jìn)行測(cè)算。品損失等方面進(jìn)行測(cè)算。 例例5 不可比產(chǎn)品是指企業(yè)不可比產(chǎn)品是指企業(yè)以往年度沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)以往年度沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，其成本水平無(wú)法的產(chǎn)品，其成本水平無(wú)法與過(guò)去進(jìn)行比較，因而不與過(guò)去進(jìn)行比較，因

21、而不能像可比產(chǎn)品那樣采用下能像可比產(chǎn)品那樣采用下達(dá)成本降低指標(biāo)的方法控達(dá)成本降低指標(biāo)的方法控制成本支出。制成本支出。 1.1.技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法 2.2.產(chǎn)值成本法產(chǎn)值成本法 3.3.目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法 不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè) 在了解和掌握產(chǎn)品在了解和掌握產(chǎn)品成本成本預(yù)測(cè)的方法后，你預(yù)測(cè)的方法后，你認(rèn)為認(rèn)為費(fèi)用費(fèi)用預(yù)測(cè)（即期間預(yù)測(cè)（即期間費(fèi)用，如管理費(fèi)用、財(cái)費(fèi)用，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用）應(yīng)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用）應(yīng)該怎樣做該怎樣做？思考思考 4.4 4.4 利潤(rùn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè) 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資凈收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資凈收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額 預(yù)測(cè)時(shí)可先分別

22、預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資預(yù)測(cè)時(shí)可先分別預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額，然后將各部分凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額，然后將各部分的預(yù)測(cè)結(jié)果相加，即為利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額。的預(yù)測(cè)結(jié)果相加，即為利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額。 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)可采用直接對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)可采用直接預(yù)測(cè)法和因素分析法兩種方法。預(yù)測(cè)法和因素分析法兩種方法。 直接預(yù)測(cè)法是指根據(jù)直接預(yù)測(cè)法是指根據(jù)本期的有關(guān)數(shù)據(jù)，直接推本期的有關(guān)數(shù)據(jù)，直接推算出預(yù)測(cè)期的利潤(rùn)數(shù)額。算出預(yù)測(cè)期的利潤(rùn)數(shù)額。直接預(yù)測(cè)法直接預(yù)測(cè)法 預(yù)測(cè)時(shí)可根據(jù)利潤(rùn)的構(gòu)成方式預(yù)測(cè)時(shí)可根據(jù)利潤(rùn)的構(gòu)成方式分項(xiàng)進(jìn)行。分項(xiàng)進(jìn)行。 先分別預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收先分別預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額，然

23、后將各部益、營(yíng)業(yè)外收支凈額，然后將各部分預(yù)測(cè)數(shù)相加，即為利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額。分預(yù)測(cè)數(shù)相加，即為利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額。 中盛公司生產(chǎn)中盛公司生產(chǎn)A A、 B B、 C C三種產(chǎn)品，本期有關(guān)銷(xiāo)三種產(chǎn)品，本期有關(guān)銷(xiāo)售價(jià)格、單位成本及下期售價(jià)格、單位成本及下期產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量如表產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量如表4-114-11所示。預(yù)測(cè)下期其他業(yè)務(wù)所示。預(yù)測(cè)下期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的資料為利潤(rùn)的資料為: :其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入為收入為20 00020 000元，其他業(yè)元，其他業(yè)務(wù)成本為務(wù)成本為14 00014 000元，其他元，其他業(yè)務(wù)稅金為業(yè)務(wù)稅金為4 0004 000元。元。例例6 因素分析法是在本期因素分析法是在本期已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)水平

24、基礎(chǔ)上，已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)水平基礎(chǔ)上，充分估計(jì)預(yù)測(cè)期影響產(chǎn)品充分估計(jì)預(yù)測(cè)期影響產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的各因素增減變銷(xiāo)售利潤(rùn)的各因素增減變動(dòng)的可能，來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)下動(dòng)的可能，來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)下期產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額。期產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額。 因素分析法因素分析法 中盛公司中盛公司20122012年產(chǎn)品銷(xiāo)售收年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為入為1 1，181181，700700元，銷(xiāo)售成本元，銷(xiāo)售成本為為900900，000000元。共生產(chǎn)元。共生產(chǎn)A A、B B、C C三種產(chǎn)品，成本利潤(rùn)率分別為三種產(chǎn)品，成本利潤(rùn)率分別為60%60%、17%17%和和36%36%，銷(xiāo)售比重分別，銷(xiāo)售比重分別為為20%20%、50%50%和和30%30%。 通

25、過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和內(nèi)部強(qiáng)化控通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和內(nèi)部強(qiáng)化控制，預(yù)計(jì)制，預(yù)計(jì)20132013年公司經(jīng)營(yíng)將出現(xiàn)年公司經(jīng)營(yíng)將出現(xiàn)以下變化：以下變化：例例7n由于銷(xiāo)售增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售成本按上年水平由于銷(xiāo)售增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售成本按上年水平計(jì)算將增加計(jì)算將增加10%10%；nB B、C C產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售比重將產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售比重將分別調(diào)至分別調(diào)至40%40%和和20%20%；而；而A A產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，為增加公司利潤(rùn)，計(jì)劃將其銷(xiāo)售比較強(qiáng)，為增加公司利潤(rùn)，計(jì)劃將其銷(xiāo)售比重調(diào)至重調(diào)至40%40%；n通過(guò)成本挖潛，預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本將降低通過(guò)成本挖潛，預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本將降低4%4%；n由于產(chǎn)品質(zhì)量提

26、高，由于產(chǎn)品質(zhì)量提高，A A產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格將產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格將由每件由每件100100元（元（20122012年銷(xiāo)售量為年銷(xiāo)售量為50005000件）件）升至每件升至每件110110元，銷(xiāo)售稅率為元，銷(xiāo)售稅率為13%13%；n國(guó)家將于國(guó)家將于20132013年年5 5月月1 1日調(diào)低日調(diào)低A A產(chǎn)品的銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅率，調(diào)整后銷(xiāo)售稅率為稅率，調(diào)整后銷(xiāo)售稅率為7%7%。 要求：要求： 釆用因素分析法確定釆用因素分析法確定20132013年中盛公司的年中盛公司的銷(xiāo)售利潤(rùn)額。銷(xiāo)售利潤(rùn)額。n基年成本利潤(rùn)率基年成本利潤(rùn)率= =（基年產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)（基年產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)基年產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）基年產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）100%

27、100% = =（281700281700900000900000）100%=31.3%100%=31.3%n銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響： = =（990000-900000990000-900000）31.3%=2817031.3%=28170元元n品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響： =990000=990000(38%-31.3%)=66330(38%-31.3%)=66330元元產(chǎn)產(chǎn)品品成成 本本利潤(rùn)率利潤(rùn)率（%） 2012年年 2013年年品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)構(gòu) （%）平均利潤(rùn)率平均利潤(rùn)率 潤(rùn)率（潤(rùn)率（%） 品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)構(gòu) （%）平均利潤(rùn)率平均利潤(rùn)率

28、潤(rùn)率（潤(rùn)率（%） ABC601736205030128.510.5404020246.87.210031.510038n成本降低變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：成本降低變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響： =990000=9900004%4% =39600 =39600元元n價(jià)格變動(dòng)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：價(jià)格變動(dòng)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響： =5000=5000（110-100110-100）（1-13%1-13%） =43500=43500元元n稅率變動(dòng)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：稅率變動(dòng)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響： =5000=5000110110（13%-7%13%-7%）8 81212 =29333.33 =29333.33元元n利潤(rùn)總額：利潤(rùn)總額：

29、 =281700+28170+66330+39600=281700+28170+66330+39600 +43500+29333.33 +43500+29333.33 =488633.33 =488633.33元 在在EVA考核時(shí)，能考核時(shí)，能否根據(jù)資金利潤(rùn)率進(jìn)行否根據(jù)資金利潤(rùn)率進(jìn)行利潤(rùn)利潤(rùn)預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)？此時(shí)應(yīng)注意？此時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題的把握？哪些問(wèn)題的把握？思考思考 4.5 4.5 資金資金需要量預(yù)測(cè)需要量預(yù)測(cè) 資金需要量的預(yù)測(cè)，就是以預(yù)測(cè)期企業(yè)資金需要量的預(yù)測(cè)，就是以預(yù)測(cè)期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的發(fā)展和資金利用效果的提生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的發(fā)展和資金利用效果的提高等為依據(jù)，在分析有關(guān)歷史資料、技術(shù)高等為依據(jù)，

30、在分析有關(guān)歷史資料、技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，對(duì)預(yù)測(cè)期資金需要量進(jìn)行科學(xué)的預(yù)方法，對(duì)預(yù)測(cè)期資金需要量進(jìn)行科學(xué)的預(yù)計(jì)和測(cè)算。計(jì)和測(cè)算。 在資金需要總量預(yù)測(cè)在資金需要總量預(yù)測(cè)中，常用的方法有資金增中，常用的方法有資金增長(zhǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)法和預(yù)計(jì)資產(chǎn)長(zhǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)法和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法。負(fù)債表法。 資金需要總量資金需要總量預(yù)測(cè)預(yù)測(cè) 資金增長(zhǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)法資金增長(zhǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)法 運(yùn)用回歸分析法運(yùn)用回歸分析法( (最最小二乘法小二乘法) )原理對(duì)過(guò)去若干原理對(duì)過(guò)去若干期間銷(xiāo)售收入期間銷(xiāo)售收入( (或銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售量) )及資金需用量的歷史資料及資金需用量的歷史資料進(jìn)行分析

31、、計(jì)量后，確定進(jìn)行分析、計(jì)量后，確定反映銷(xiāo)售收入與資金需用反映銷(xiāo)售收入與資金需用量之間的回歸直線量之間的回歸直線(y=a(y=abx)bx)，并據(jù)以推算未來(lái)期間，并據(jù)以推算未來(lái)期間資金需用量的一種方法。資金需用量的一種方法。 例例8預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法 通過(guò)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)預(yù)計(jì)預(yù)通過(guò)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)預(yù)計(jì)預(yù)測(cè)期資產(chǎn)、負(fù)債和留用利潤(rùn)，從而測(cè)算測(cè)期資產(chǎn)、負(fù)債和留用利潤(rùn)，從而測(cè)算外部資金需用量的一種方法。外部資金需用量的一種方法。 企業(yè)增加的資產(chǎn)，必然是通過(guò)增加企業(yè)增加的資產(chǎn)，必然是通過(guò)增加負(fù)債或所有者權(quán)益的途徑予以解決的。負(fù)債或所有者權(quán)益的途徑予以解決的。因此，通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的增減

32、，可以確定因此，通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的增減，可以確定需要從外部籌措的資金數(shù)額。需要從外部籌措的資金數(shù)額。 例例9注意區(qū)分：注意區(qū)分：敏感項(xiàng)目敏感項(xiàng)目 非敏感非敏感項(xiàng)目項(xiàng)目特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目 中盛公司中盛公司20X820X8年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)日的資產(chǎn)負(fù)債如表債如表4-144-14所示。所示。20X820X8年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入入300 000300 000元，扣除所得稅后可獲元，扣除所得稅后可獲5%5%的的銷(xiāo)售凈利潤(rùn)。如果銷(xiāo)售凈利潤(rùn)。如果20X920X9年度銷(xiāo)售收入增年度銷(xiāo)售收入增加到加到400 000400 000元，根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表元，根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法預(yù)計(jì)法預(yù)計(jì)20X920X9年資金需用總量。年資金需用總量。 就是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)就是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)經(jīng)營(yíng)方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)和現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)和現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)和測(cè)算企業(yè)為完成生產(chǎn)經(jīng)和測(cè)算企業(yè)為完成生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)任務(wù)所需要的固定資產(chǎn)營(yíng)任務(wù)所需要的固定資產(chǎn)數(shù)量。數(shù)量。 固定資金固定資金 需要量預(yù)測(cè)需要量預(yù)測(cè) 固定資產(chǎn)需用量的預(yù)測(cè)以生產(chǎn)設(shè)備為重點(diǎn)。固定資產(chǎn)需用量的預(yù)測(cè)以生產(chǎn)設(shè)備為重點(diǎn)。 基本方法是生產(chǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)基本方法是生產(chǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)相平衡的方法，也就是在對(duì)現(xiàn)有設(shè)備的數(shù)相平衡的方法，也就是在對(duì)現(xiàn)有設(shè)備的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)能力進(jìn)行徹底