流通會(huì)計(jì)B4上課講義

1、流通會(huì)計(jì)B4第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 如果例如果例2-11，先預(yù)付貨款，先預(yù)付貨款20000元，后收購(gòu)元，后收購(gòu)86000元。元。 預(yù)付款時(shí)，借記預(yù)付款時(shí)，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款* 20000”，貸記貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 20000”。 收購(gòu)時(shí)，借記收購(gòu)時(shí)，借記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)*農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 74820”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額） 11180”，貸記，貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款* 20000”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 66000”。 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品*農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 74820”，貸記，貸記“

2、商品采購(gòu)商品采購(gòu)*農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 74820”。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) （2）進(jìn)口商品采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算）進(jìn)口商品采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 采購(gòu)成本包括到岸價(jià)（離岸價(jià)采購(gòu)成本包括到岸價(jià)（離岸價(jià)+運(yùn)達(dá)購(gòu)貨方目運(yùn)達(dá)購(gòu)貨方目的港前發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）、進(jìn)口環(huán)的港前發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（增值稅除外）和國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等。國(guó)節(jié)稅金（增值稅除外）和國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等。國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用如果數(shù)額較小，可以直內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用如果數(shù)額較小，可以直接計(jì)入接計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用”賬戶（歸賬戶（歸屬原則優(yōu)先）。屬原則優(yōu)先）。 進(jìn)口過(guò)程中收到進(jìn)口傭金，應(yīng)沖減采購(gòu)成本

3、進(jìn)口過(guò)程中收到進(jìn)口傭金，應(yīng)沖減采購(gòu)成本或銷(xiāo)售費(fèi)用（采購(gòu)費(fèi)用）?；蜾N(xiāo)售費(fèi)用（采購(gòu)費(fèi)用）。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 6、商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程中其他業(yè)務(wù)的核算、商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程中其他業(yè)務(wù)的核算 （1）拒付貨款和拒收商品的核算。如）拒付貨款和拒收商品的核算。如果購(gòu)進(jìn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等方面果購(gòu)進(jìn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等方面不符合購(gòu)貨合同的規(guī)定，或托收金額計(jì)不符合購(gòu)貨合同的規(guī)定，或托收金額計(jì)算錯(cuò)誤等原因，購(gòu)貨方可以拒付貨款或算錯(cuò)誤等原因，購(gòu)貨方可以拒付貨款或拒收商品。拒收商品。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 拒付貨款要填寫(xiě)拒付貨款要填寫(xiě)“拒付理由

4、書(shū)拒付理由書(shū)”。如果。如果是部分拒付，不處理拒付部分，未拒付是部分拒付，不處理拒付部分，未拒付部分正常處理。如果是全部拒付，一般部分正常處理。如果是全部拒付，一般同時(shí)會(huì)拒收商品，如果沒(méi)有收到商品則同時(shí)會(huì)拒收商品，如果沒(méi)有收到商品則不處理，如果收到商品且做了賬務(wù)處理不處理，如果收到商品且做了賬務(wù)處理的要沖銷(xiāo)，已經(jīng)支付的貨款做應(yīng)收賬款的要沖銷(xiāo)，已經(jīng)支付的貨款做應(yīng)收賬款處理，同時(shí)妥善保管拒付商品。如果經(jīng)處理，同時(shí)妥善保管拒付商品。如果經(jīng)過(guò)協(xié)商，同意接受購(gòu)貨折讓?zhuān)瑒t按實(shí)際過(guò)協(xié)商，同意接受購(gòu)貨折讓?zhuān)瑒t按實(shí)際成交額重新做購(gòu)進(jìn)處理。成交額重新做購(gòu)進(jìn)處理。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)

5、進(jìn)業(yè)務(wù) 例題：上海電器批發(fā)有限公司從深圳電器制例題：上海電器批發(fā)有限公司從深圳電器制造有限公司購(gòu)入微波爐造有限公司購(gòu)入微波爐400臺(tái)，單價(jià)臺(tái)，單價(jià)200元，元，貨款貨款80000元，增值稅元，增值稅13600元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)1000元，采用托收承付結(jié)算方式。元，采用托收承付結(jié)算方式。 A、銀行傳來(lái)托收憑證，內(nèi)附專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)、銀行傳來(lái)托收憑證，內(nèi)附專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)費(fèi)憑證等，經(jīng)審核無(wú)誤予以承付。票聯(lián)）、運(yùn)費(fèi)憑證等，經(jīng)審核無(wú)誤予以承付。借記借記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)微波爐微波爐 80930”、“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13670”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款

6、 94600”。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) B、微波爐收到后，發(fā)現(xiàn)有、微波爐收到后，發(fā)現(xiàn)有40臺(tái)質(zhì)量有臺(tái)質(zhì)量有問(wèn)題，予以拒收。問(wèn)題，予以拒收。360臺(tái)驗(yàn)收入庫(kù)，借臺(tái)驗(yàn)收入庫(kù)，借記記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品微波爐微波爐 72837”，貸，貸記記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)微波爐微波爐 72837”。拒。拒收的收的40臺(tái)的貨款和相關(guān)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬臺(tái)的貨款和相關(guān)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，借記款，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款深圳電器深圳電器 9460”，貸記，貸記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)微波爐微波爐 8093”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1367”。第二章第第二章第

7、2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) C C、深圳電器同意退回。用現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)、深圳電器同意退回。用現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)150150元，借記元，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款深圳電器深圳電器 150”150”，貸記貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 150”150”。收回退貨款等，借。收回退貨款等，借記記“銀行存款銀行存款 9610”9610”，貸記，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款深圳電器深圳電器 9610”9610”。 （2 2）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算）進(jìn)貨退、補(bǔ)價(jià)的核算 商品驗(yàn)收入庫(kù)后，由于供貨方計(jì)算錯(cuò)誤等原商品驗(yàn)收入庫(kù)后，由于供貨方計(jì)算錯(cuò)誤等原因，發(fā)生退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)因，發(fā)生退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)貨更銷(xiāo)貨更正

8、單正單”、發(fā)票和收貨單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。、發(fā)票和收貨單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 如果是補(bǔ)價(jià)，則增加庫(kù)存商品，如果該如果是補(bǔ)價(jià)，則增加庫(kù)存商品，如果該批商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，則調(diào)增主營(yíng)批商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，則調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，借記業(yè)務(wù)成本。發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，借記“庫(kù)存商庫(kù)存商品品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額）”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等；調(diào)等；調(diào)整銷(xiāo)售成本，借記整銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)

9、 如果是退價(jià)，則做相反處理。發(fā)生退價(jià)如果是退價(jià)，則做相反處理。發(fā)生退價(jià)時(shí)，借記時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等、等、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（紅（紅字），貸記字），貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”；調(diào)整銷(xiāo)售成；調(diào)整銷(xiāo)售成本，借記本，借記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”，貸記，貸記“主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本務(wù)成本”。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) （3）進(jìn)貨退出的核算）進(jìn)貨退出的核算 發(fā)生退出業(yè)務(wù)，購(gòu)貨單位必須取得當(dāng)?shù)刂鞴馨l(fā)生退出業(yè)務(wù)，購(gòu)貨單位必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單（即稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單（即“開(kāi)具開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知

10、單紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單”），銷(xiāo)貨方據(jù)），銷(xiāo)貨方據(jù)以開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方收到后，以開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方收到后，對(duì)已經(jīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理做反方向沖銷(xiāo)對(duì)已經(jīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理做反方向沖銷(xiāo) 。 借記借記“應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款、銀行存應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款、銀行存款）款）”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額）”（紅字），貸記（紅字），貸記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)”；同；同時(shí)，借記時(shí)，借記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)”，貸記，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) （4）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余、短缺或毀損的會(huì)計(jì)）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余、短缺或毀

11、損的會(huì)計(jì)處理處理 如果實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量大于合同約定數(shù)量，即為如果實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量大于合同約定數(shù)量，即為溢余，反之為短缺。商品購(gòu)進(jìn)的溢余、短缺溢余，反之為短缺。商品購(gòu)進(jìn)的溢余、短缺和毀損都先計(jì)入和毀損都先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，查明原因后再做賬務(wù)處，查明原因后再做賬務(wù)處理。理。 溢余時(shí)，借記溢余時(shí)，借記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”，貸記，貸記“待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。短缺。短缺時(shí)，借記時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢資產(chǎn)損溢”，貸記，貸記“商品采購(gòu)商品采購(gòu)”。 第二章第第二章第2 2節(jié)

12、節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 如果溢余屬于自然升溢，則做如果溢余屬于自然升溢，則做“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”處理，借記處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記，貸記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。如果是。如果是由于供貨單位多發(fā)貨，同意購(gòu)進(jìn)則按正常購(gòu)由于供貨單位多發(fā)貨，同意購(gòu)進(jìn)則按正常購(gòu)進(jìn)處理，借記進(jìn)處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等，另外，也可以通過(guò)等，另外，也可以通過(guò)“商品商品采購(gòu)采購(gòu)”科目核

13、算（教材做法）；不同意購(gòu)進(jìn)科目核算（教材做法）；不同意購(gòu)進(jìn)則退回并沖銷(xiāo)庫(kù)存商品，借記則退回并沖銷(xiāo)庫(kù)存商品，借記“待處理財(cái)產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記，貸記“庫(kù)庫(kù)存商品存商品”。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 如果短缺或毀損屬于自然損耗，則做如果短缺或毀損屬于自然損耗，則做“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”處理，借記處理，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，貸記，貸記“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢”。如果屬于運(yùn)輸部門(mén)等責(zé)任。如果屬于運(yùn)輸部門(mén)等責(zé)任人或責(zé)任單位造成的，則應(yīng)計(jì)入人或責(zé)任單位造成的，則應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款”。如果屬于自然災(zāi)害或意外事故等

14、非正。如果屬于自然災(zāi)害或意外事故等非正常原因造成的，扣除應(yīng)由保險(xiǎn)公司、責(zé)任人常原因造成的，扣除應(yīng)由保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償及殘料價(jià)值后的金額，計(jì)入賠償及殘料價(jià)值后的金額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出”。如果是由于供貨單位少發(fā)貨造成的，。如果是由于供貨單位少發(fā)貨造成的，則計(jì)入則計(jì)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”或或“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”借方。借方。第二章第第二章第2 2節(jié)節(jié) 自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)自營(yíng)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的溢余、短缺或毀損，商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的溢余、短缺或毀損，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，不列入資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，不列入資產(chǎn)負(fù)債表。表。 （三）進(jìn)價(jià)金額核算法下商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核（三）進(jìn)價(jià)金額核算法下商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算算 適用于經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)或柜組。鮮適用于經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)或柜組。鮮活食品具有品種多、損耗大、質(zhì)量變化快