稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧企業(yè)涉稅事務(wù)的源頭處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧合 同 合同是設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)的協(xié)議 平等主體的自然人、法人、其他組織之間 享有權(quán)利 承擔(dān)義務(wù) 民事權(quán)利能力 民事行為能力稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧合同條款當(dāng)事人的名稱(chēng)或者姓名和住所標(biāo)的 數(shù)量 質(zhì)量?jī)r(jià)款或者報(bào)酬履行期限、地點(diǎn)或方式違約責(zé)任解決爭(zhēng)議的方法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧 合同涉稅條款 當(dāng)事人 價(jià)款或報(bào)酬 履行期限、地點(diǎn)和方式 違約責(zé)任 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧當(dāng) 事 人自然人 法人其他組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧自然人訂立合同的自然人須具有相應(yīng)的民事權(quán)能力和民事行為能力，公民的民事權(quán)利能力始于出生

2、終于死亡，自然人的民事行為能力。根據(jù)法律規(guī)定，18周歲以上的公民屬于成年人，具有完全的民事行為能力，16周歲以上不滿(mǎn)18周歲的公民，以自己的勞動(dòng)收入為主要生活來(lái)源的，視為完全民事行為能力人。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧自然人身份證戶(hù)籍地現(xiàn)居住地居住證（現(xiàn)居住證明） 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧 法 人 法人分為企業(yè)法人和非企業(yè)法人，法人的權(quán)利能力和民事行為能力始于成立終于終止。 因此在與企業(yè)法人簽訂合同時(shí)要審查企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，與其他法人簽訂合同時(shí)要審查其他法人的登記證。訂立的合同對(duì)資質(zhì)有要求的還需審查對(duì)方的資質(zhì)證明文書(shū)。 法人的資產(chǎn)及信用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧 其他組織 其他組織包括個(gè)體工

3、商戶(hù)、合伙企業(yè)、分公司等，這些組織須依法登記，并取得登記證書(shū)，才具有相應(yīng)的民事行為能力。 所以我們簽訂合同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意審查其他組織是否依法登記，并取得登記證書(shū)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧 當(dāng)事人的稅收因素 增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的難易程度 決定能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧合同的雙方或多方采購(gòu)方 銷(xiāo)售方出租方 銷(xiāo)售方服務(wù)提供方 服務(wù)接受方貸款方 借款方 擔(dān)保方 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧合同的不在場(chǎng)一方政府稅務(wù)機(jī)關(guān)不在場(chǎng)并不意味著不在或不存在不可忽視或忘記合同的不在場(chǎng)一方稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧 合同涉稅種類(lèi)增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅 印花稅 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)

4、附加契稅個(gè)人所得稅 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧合同價(jià)款 含稅價(jià) 不含稅價(jià) 對(duì)于銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方而言，價(jià)款或報(bào)酬是合同是否能夠訂立的關(guān)鍵因素之一。 但含稅價(jià)和非含稅價(jià)的區(qū)別在14%。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧結(jié)算方式 結(jié)算方式上的稅收利益： 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在采取賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是合同約定的收款日期的當(dāng)天。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧發(fā)票條款 (1)應(yīng)明確對(duì)方有按稅務(wù)規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。 (2)應(yīng)明確在取得對(duì)方提供的發(fā)票以后才能支付款項(xiàng)(預(yù)付款合同除外)。還是開(kāi)具發(fā)票以后支付款項(xiàng)。 稅務(wù)責(zé)任條款： 由于對(duì)方提供的票據(jù)不符合規(guī)定給本公司造成的損失，由對(duì)方承擔(dān)

5、賠償責(zé)任。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧增值稅項(xiàng)目 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧合同應(yīng)區(qū)分銷(xiāo)售不同稅率項(xiàng)目其他涉稅條款 (1) 銷(xiāo)售和服務(wù)。 (2) 不同稅率的貨物服務(wù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧稅收優(yōu)惠財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅2011131號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和涉及服務(wù)適用增值稅零稅率。而且，試點(diǎn)企業(yè)向境外單位提供財(cái)稅2011131號(hào)規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（如向境外單位提供的咨詢(xún)服務(wù)，但

6、合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)除外），可以適用零稅率優(yōu)惠。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧提供服務(wù)的具體內(nèi)容由于服務(wù)本身不像實(shí)物買(mǎi)賣(mài)一樣有看得見(jiàn)摸得著的合同標(biāo)的，且缺乏第三方認(rèn)證，因此容易引發(fā)征納雙方對(duì)應(yīng)稅服務(wù)是否征稅的爭(zhēng)議。為降低征納雙方的爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)，合同內(nèi)容應(yīng)在尊重事實(shí)的前提下，盡可能將提供服務(wù)的方式、服務(wù)的內(nèi)容，及提供服務(wù)的地點(diǎn)等規(guī)定清晰。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧印花稅某設(shè)備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同。如果在簽訂合同時(shí)明確規(guī)定年租金為365萬(wàn)元，則均應(yīng)繳印花稅為3650元。 如果兩企業(yè)在簽訂合同時(shí)只規(guī)定每天的租金為1萬(wàn)元，而不確定

7、租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，則只須各自先繳納5元印花稅，余下部分等到最終結(jié)算時(shí)才繳納。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧交易方式業(yè)務(wù)決定財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)決定稅務(wù)交易方式?jīng)Q定合同類(lèi)型合同類(lèi)型涉及稅種不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧稅收優(yōu)惠股權(quán)轉(zhuǎn)讓 免征營(yíng)業(yè)稅 資產(chǎn)為房屋和土地使用權(quán)的公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓 征收營(yíng)業(yè)稅廣西欽州 廣西高院的兩份行政判決書(shū)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧外資企業(yè)的外籍個(gè)人股東 從外商投資企業(yè)分得的股息紅利暫免征收個(gè)人所得稅 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（1994年5月13日 財(cái)稅字1994020號(hào)） 第二條 第九項(xiàng) （八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬

8、定技巧贈(zèng)與合同的處理捐出方不得扣除成本費(fèi)用受贈(zèng)方全額計(jì)入企業(yè)收入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧行業(yè)及企業(yè)組織形式財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅201096號(hào)）其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧關(guān)聯(lián)方的合同關(guān)聯(lián)方獨(dú)立交易原則納稅調(diào)整納稅調(diào)整的期限稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧關(guān)聯(lián)關(guān)系稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟(jì)組織。（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系。（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。（3）其他在利

9、益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧外商投資企業(yè) 外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)為企業(yè)）與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱(chēng)為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；（2）直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行

10、的；（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易條件等是由另一企業(yè)的控制的；（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系包括家族、親屬關(guān)系等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧獨(dú)立交易原則亦稱(chēng)“公平獨(dú)立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等等，是指完全獨(dú)立的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，依據(jù)市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。獨(dú)立交易原則目前已被世界大多數(shù)國(guó)家接受和采納，成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的指導(dǎo)原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧案例一

11、 某房地產(chǎn)商，借給朋友1000萬(wàn)元，2007年到期后朋友無(wú)力還款，恰好自己有一處廠房，廠房有租約，年租金90萬(wàn)元。雙方協(xié)議以廠抵債。房產(chǎn)老板決得自己持有廠房麻煩。其兒子留學(xué)回來(lái)不久，注冊(cè)成立了市政工程公司，房地產(chǎn)老板與朋友商量后就把廠房直接過(guò)戶(hù)到其子的市政公司名下。繳納了契稅，辦出了產(chǎn)證。廠房的承租人，要求市政公司開(kāi)具租金發(fā)票，要做成本扣除。市政公司不能直接開(kāi)具租金發(fā)票，就到稅務(wù)所要求代開(kāi)發(fā)票。稅務(wù)人員就問(wèn)市政公司，廠房怎么來(lái)的。市政公司如實(shí)相告。稅務(wù)人員告知：市政公司先要補(bǔ)叫企業(yè)所得稅330萬(wàn)元，才能開(kāi)具發(fā)票。為什么？抵債協(xié)議（合同）有問(wèn)題嗎？稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧案例二 在2009年1

12、月1日后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)建設(shè)單位與總承包商之間的合同，面臨與以前不同的處理方案?？偝邪涕_(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。建設(shè)單位自行采購(gòu)設(shè)備及材料，總承包商對(duì)質(zhì)量失去控制。該如何平衡利益？ 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧案例三 深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100 的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，國(guó)稅總局認(rèn)為對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函2000687號(hào) ），類(lèi)似情況如何操作？ 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之合同擬定技巧案例