基礎(chǔ)會計教程復(fù)式記賬的基本原理實用教案

1、本章本章(bn zhn)教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)會計要素和會計等式 第二節(jié) 會計科目與賬戶(zhn h) 第三節(jié) 復(fù)式記賬 第四節(jié)總分類賬戶(zhn h)與明細分類賬戶(zhn h)第1頁/共99頁第一頁，共100頁。第一節(jié)會計第一節(jié)會計(kui j)(kui j)要素和會計要素和會計(kui j)(kui j)等式等式 一、會計要素 （一）定義：是指構(gòu)成會計客體的必要因素；或者說是按不同經(jīng)濟特征進行歸類的會計項目。 （二）分類及特點 靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。反映企業(yè)的財務(wù)狀況。 動態(tài)要素：收入、費用、利潤(lrn)。反映一定時期的經(jīng)營成果。第2頁/共99頁第二頁，共100頁。第3頁

2、/共99頁第三頁，共100頁。資產(chǎn)六大會計要素負債所有者權(quán)益收入費用利潤第4頁/共99頁第四頁，共100頁。1、資產(chǎn)-Assets（1）資產(chǎn)的定義：是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括(boku)各種財產(chǎn)、債權(quán)及其他權(quán)利。（2）資產(chǎn)的特征1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的.經(jīng)濟資源。2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。即所有權(quán)屬于企業(yè)或依法享有使用權(quán)3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第5頁/共99頁第五頁，共100頁。（3）資產(chǎn)的確認1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2）該資源的成本或價值很可能計量（4）資產(chǎn)分類（按流動性或變現(xiàn)能力）1）流

3、動資產(chǎn)：可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者 耗用的資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、作為短期投資的交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨(cn hu)等）2）非流動資產(chǎn)：長期投資（長期股權(quán)投資、持有至到期投資）、固定資產(chǎn)（房屋、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等）、無形資產(chǎn)（專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）、其他資產(chǎn)第6頁/共99頁第六頁，共100頁。資產(chǎn)(zchn)流動資產(chǎn)(lidng zchn)非流動資產(chǎn)(lidng zchn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)長期待攤費用其它資產(chǎn)第7頁/共99頁第七頁，共100頁。流動資產(chǎn)(lidng zchn)一年或超過一年的一個營業(yè)周期(zhuq)內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他(

4、qt)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款待攤費用存貨庫存商品材料采購在產(chǎn)品原材料包裝物低值易耗品第8頁/共99頁第八頁，共100頁。長期投資不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)(bin xin)投資長期(chngq)股權(quán)投資持有至到期(do q)投資其他長期資產(chǎn)第9頁/共99頁第九頁，共100頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)使用期限一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)以上，在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)建筑物機器設(shè)備運輸工具其他(qt)工具第10頁/共99頁第十頁，共100頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn)無實物形態(tài)，用于商品生產(chǎn)或提供勞務(wù)、出租，或為行政管理目的而持有的

5、，使用(shyng)年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)專利權(quán)非專利技術(shù)(jsh)著作權(quán)土地權(quán)商標(biāo)權(quán)第11頁/共99頁第十一頁，共100頁。長期(chngq)待攤費用本身沒有交換價值(jiohun jizh)，不可轉(zhuǎn)讓，一經(jīng)發(fā)生就已消耗，但能為企業(yè)創(chuàng)造未來收益，并能從未來收益的會計期間抵補的各項支出開辦費固定資產(chǎn)修理(xil)支出租入固定資產(chǎn)改良支出債券和股票的發(fā)行費其他資產(chǎn)訴訟中的財產(chǎn)銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資特種儲備物資第12頁/共99頁第十二頁，共100頁。2 2、負債、負債-Liability-Liability（1 1）負債的定義：過去的交易、事項形成的現(xiàn)）負債的定義：過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義

6、務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)業(yè)（2 2）負債的特征：）負債的特征：1 1）它是由過去已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起）它是由過去已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起(ynq)(ynq)的，的，2 2）它是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)）它是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)3 3）它是需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的）它是需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的第13頁/共99頁第十三頁，共100頁。（3）分類（按償還期限的長短）1）流動負債：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工新酬、應(yīng)交稅費等2）非流動負債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等（4）負債確認1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2）未來(wili)流出的經(jīng)濟利益

7、的金額能夠可靠計量第14頁/共99頁第十四頁，共100頁。負 債流動(lidng)負債非流動(lidng)負債短期(dun q)借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利潤其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款第15頁/共99頁第十五頁，共100頁。3、所有者權(quán)益（股東權(quán)益)-Ownership（1）定義：是指企業(yè)資產(chǎn)(zchn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的投入資本及其增值，同時也是企業(yè)進行經(jīng)濟活動的“本錢” 。其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（2）分類：實收資本、資本公積、 盈余公積、未分配利潤（留存收益

8、）（3）所有者權(quán)益=資產(chǎn)(zchn)負債（凈資產(chǎn)(zchn)）第16頁/共99頁第十六頁，共100頁。 利得和損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟( jngj)利益的流入與流出。利得和損失分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失與直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，前者是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本無關(guān)或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，這部分利得和損失計入資本公積。利得增加資本公積，損失減少資本公積。第17頁/共99頁第十七頁，共100頁。所有者權(quán)益(quny)實收(sh shu)資本資本(zbn)公積盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積第18頁/共99

9、頁第十八頁，共100頁。4 4、收入、收入-Receipt-Receipt（1 1）定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益）定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。（2 2）分類：）分類：（3 3）特征：）特征：1 1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)(u f)(u f)的交易或事項中產(chǎn)生。的交易或事項中產(chǎn)生。2 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、負債的減少等）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、負債的減少等3 3）收入可能導(dǎo)

10、致所有者權(quán)益的增加）收入可能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4 4）本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第）本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項（生活委員收的班費）三方或客戶代收的款項（生活委員收的班費）第19頁/共99頁第十九頁，共100頁。 收 入主營業(yè)務(wù)收入(shur)其他(qt)業(yè)務(wù)收入第20頁/共99頁第二十頁，共100頁。5、費用-Expense（1）定義：是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（2）分類（按用途）：1）生產(chǎn)成本-企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項耗費。分為直接費用和間

11、接費用。2）期間費用：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用（3）特征：從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(shxing)中產(chǎn)生、表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加，從而導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益的減少。第21頁/共99頁第二十一頁，共100頁。 費 用生產(chǎn)成本期間(qjin)費用直接(zhji)工資直接(zhji)材料其他直接支出管理費用財務(wù)費用銷售費用直接費用共同費用間接費用制造費用第22頁/共99頁第二十二頁，共100頁。6、利潤(lrn)-Profit（1）定義：是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，利潤(lrn)包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤(lrn)的利得和損失等。（2）分類：

12、（按來源） 營業(yè)利潤(lrn)、營業(yè)外收支凈額（3）特征：利潤(lrn)表示企業(yè)的最終的經(jīng)營成果，與收入和費用關(guān)系較大。第23頁/共99頁第二十三頁，共100頁。 利 潤營業(yè)(yngy)利潤營業(yè)(yngy)外收支凈額=營業(yè)收入-營業(yè)成本(chngbn)-營業(yè)稅金及附加-期間費用+投資收益=各種營業(yè)外收入各種營業(yè)外支出第24頁/共99頁第二十四頁，共100頁。本節(jié)引入：本節(jié)引入：資源資源(zyun)資源(zyun)的存在狀況房屋(fngw)機器材料貨幣資 產(chǎn)資源的來源形式權(quán) 益借入投資入股一、資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系一、資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系第25頁/共99頁第二十五頁，共100頁。二、會計等式二、會計等式(

13、dngsh)的推導(dǎo)的推導(dǎo)資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)權(quán)益權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益(quny)所有者所有者權(quán)益權(quán)益(quny)負債所有者權(quán)益負債所有者權(quán)益企業(yè)開辦初期企業(yè)開辦初期第26頁/共99頁第二十六頁，共100頁。二、會計二、會計(kui j)等式的推導(dǎo)等式的推導(dǎo)資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負債所有者權(quán)益負債所有者權(quán)益結(jié)賬結(jié)賬(ji zhn)日日資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益動態(tài)靜態(tài)企業(yè)經(jīng)營期間企業(yè)經(jīng)營期間（收入費用）（收入費用）第27頁/共99頁第二十七頁，共100頁。三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計(kui j)等式的影響等式的影響資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)權(quán)益權(quán)益(quny)100萬100萬第2

14、8頁/共99頁第二十八頁，共100頁。 案例案例1 1 企業(yè)企業(yè)(qy)(qy)向銀行借入六個月期限的銀行向銀行借入六個月期限的銀行 借款借款1010萬元萬元案例(n l)2案例(n l)3三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響第29頁/共99頁第二十九頁，共100頁。 案例案例(n l)2 (n l)2 以銀行存款償還短期借款以銀行存款償還短期借款5 5萬元萬元案例(n l)3三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式(dngsh)的影響的影響第30頁/共99頁第三十頁，共100頁。案例案例3 3 從銀行提取從銀行提取(tq)(tq)現(xiàn)金現(xiàn)金1 1萬元萬元案例案例4 4

15、企業(yè)將資本企業(yè)將資本(zbn)(zbn)公積公積8 8萬元轉(zhuǎn)增實收資本萬元轉(zhuǎn)增實收資本(zbn)(zbn)三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)(yw)對會計等式的影響對會計等式的影響第31頁/共99頁第三十一頁，共100頁。100萬100萬1.1.左右左右(zuyu)(zuyu)同增，即資產(chǎn)和權(quán)同增，即資產(chǎn)和權(quán)益同增益同增2.2.左右左右(zuyu)(zuyu)同減，即資產(chǎn)和權(quán)益同同減，即資產(chǎn)和權(quán)益同減減3.3.左邊有增有減，即資產(chǎn)左邊有增有減，即資產(chǎn)(zchn)(zchn)內(nèi)部有增內(nèi)部有增有減有減4.4.右邊有增有減，即權(quán)益內(nèi)部有增有減右邊有增有減，即權(quán)益內(nèi)部有增有減三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響三、經(jīng)濟

16、業(yè)務(wù)對會計等式的影響業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)發(fā)生的幾種類型幾種類型第32頁/共99頁第三十二頁，共100頁。一、說明以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式一、說明以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式(dngsh)的影的影響響1、購買原材料一批，貨款、購買原材料一批，貨款(hukun)尚未支付。尚未支付。2、以銀行存款支付前欠貨款、以銀行存款支付前欠貨款(hukun)。3、以銀行存款購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。、以銀行存款購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。4、將現(xiàn)金存入銀行。、將現(xiàn)金存入銀行。課堂練習(xí)課堂練習(xí) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會改變資產(chǎn)與權(quán)益經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會改變資產(chǎn)與權(quán)益(quny)的金的金額，使二者始終保持平衡關(guān)系（額，使二者始終保持平衡關(guān)系（ ）二、

17、判斷正誤：二、判斷正誤：第33頁/共99頁第三十三頁，共100頁。F你公司資金的來源你公司資金的來源( (權(quán)益權(quán)益) )與運用與運用( (資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)(zchn)是否等價？是否等價？F當(dāng)你將資金投入生產(chǎn)經(jīng)營時，權(quán)益與資產(chǎn)仍能保持這種平衡當(dāng)你將資金投入生產(chǎn)經(jīng)營時，權(quán)益與資產(chǎn)仍能保持這種平衡(pnghng)(pnghng)關(guān)系嗎？關(guān)系嗎？F保持資產(chǎn)與權(quán)益平衡的經(jīng)濟保持資產(chǎn)與權(quán)益平衡的經(jīng)濟(jngj)(jngj)業(yè)務(wù)類型有哪些業(yè)務(wù)類型有哪些? ?請思考：請思考：第34頁/共99頁第三十四頁，共100頁。資產(chǎn)負債(f zhi)所有者權(quán)益例 設(shè)某企業(yè)(qy)20X1年1月1日的財務(wù)狀況如下： 資

18、產(chǎn)負債表 20X1年1月1日 資 產(chǎn) 金額負債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款 包裝物 低值易耗品20 0005 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實收資本3 0002 00028 000 合 計33 000 合 計33 000第35頁/共99頁第三十五頁，共100頁。2.拓展的會計等式：收入(shur)費用=利潤 資產(chǎn)=負債+（所有者權(quán)益+利潤） 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入(shur)費用 也可表示為：資產(chǎn)+費用 =負債+所有者權(quán)益+收入(shur)1. 基本的會計等式基本的會計等式(dngsh)： 資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益2. 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 到了會計期末，當(dāng)利潤進行分配或

19、虧損進行彌補(mb)后，仍有： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 第36頁/共99頁第三十六頁，共100頁。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)(yw)，是指引起會計要素增減變化的事項。又稱交易或事項。第37頁/共99頁第三十七頁，共100頁。設(shè)某企業(yè)20X1年1月份(yufn)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、1月5日國家(guji)追加投入資本，現(xiàn)金22 000元，當(dāng)即存入銀行。 資 產(chǎn) 金額負債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品5 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實收資本3 0002 00028 000 合 計33 000 合 計33 000第38頁/共99頁第三十八頁，共100頁。2、1月10日從供應(yīng)(gngyng)

20、單位購入包裝用品4 000元，貨款賒欠，尚未支付。 資 產(chǎn) 金額負債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品42 0005 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實收資本3 0002 00050 000 合 計 合 計第39頁/共99頁第三十九頁，共100頁。3、1月15日開出支票(zhbio)，支用銀行存款1 000元，歸還所欠供應(yīng)單位貨款。 資 產(chǎn) 金額負債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品42 0009 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實收資本3 0006 00050 000 合 計 合 計第40頁/共99頁第四十頁，共100頁。4、1月20日購入家具(ji j)用具

21、一批計10 000元，開出支票以銀行存款支付貨款。 資 產(chǎn) 金額負債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品41 0009 0008 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實收資本3 0005 00050 000 合 計58 000 合 計58 000第41頁/共99頁第四十一頁，共100頁。5、1月22日向銀行(ynhng)借入短期借款2 000元，直接用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。 資 產(chǎn) 金額負債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款包裝物低值易耗品31 0009 00018 000 短期借款 應(yīng)付帳款 實收資本3 0005 00050 000 合 計58 000 合 計58 000第42頁/共99

22、頁第四十二頁，共100頁。 1. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生, 無非是影響資產(chǎn), 負債, 權(quán)益(quny), 收入, 費用的增減; 2每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生, 至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化; 3經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生, 不會破壞會計方程式的平衡關(guān)系; 4. 會計等式是設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬和編制會計報表等的理論依據(jù)。第43頁/共99頁第四十三頁，共100頁。 （一）設(shè)置會計科目的意義 1.概念：會計科目是對企業(yè)對象的具體內(nèi)容進行分類核算的類別。它是根據(jù)會計報表(bobio)項目及填制報表(bobio)的需要而進行的對會計要素進一步分類的項目。 1. 資產(chǎn)類 2. 負債類 4. 成本類 庫存現(xiàn)金 短期借款 生產(chǎn)成本

23、 銀行存款 應(yīng)付帳款 制造費用 應(yīng)收帳款 3. 所有者權(quán)益類5.損益類 固定資產(chǎn) 實收資本主營業(yè)務(wù)收入 無形資產(chǎn) 本年利潤 銷售費用第44頁/共99頁第四十四頁，共100頁。 2. 會計科目的設(shè)置原則(yunz)（1）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則(yunz)（2） 內(nèi)外兼顧原則(yunz) （3）簡明實用原則(yunz) 3. 會計科目的分類 （1）按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負債(f zhi)類、所有者權(quán)益類、損益類和成本計算類等六大類。 （2）按其隸屬關(guān)系，可分為總帳科目、子目和細目。第45頁/共99頁第四十五頁，共100頁。 1.概念：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有(jyu)一定

24、格式和結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。 第46頁/共99頁第四十六頁，共100頁。2.2.賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)的基本結(jié)構(gòu)的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是賬戶的格式。為了全面、清晰地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，每個賬戶既要有明確的經(jīng)濟內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金變動，盡管錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看，不外是增加或較少這兩種情況，因此賬戶結(jié)構(gòu)相應(yīng)地分為左方、右方兩個部份，一方登記增加額，另一方登記減少額，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的內(nèi)容，增減相抵后的差額，稱為(chn wi)賬戶的余額，賬戶的格式盡管多種多樣，但一般應(yīng)包

25、括以下內(nèi)容：第47頁/共99頁第四十七頁，共100頁。2.2.賬戶的基本賬戶的基本(jbn)(jbn)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) （1）賬戶的名稱(mngchng)； （2）日期和憑證號碼（用來說明賬戶登記的日期和數(shù)據(jù)來源）； （3）摘要； （4）增加和減少的金額； （5）余額第48頁/共99頁第四十八頁，共100頁。賬戶的基本(jbn)結(jié)構(gòu)：第49頁/共99頁第四十九頁，共100頁。 賬戶(zhn h)名稱 資產(chǎn)(zchn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)類 負債和所有者權(quán)益類期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)第50頁/共99頁第五十頁，共

26、100頁。銀行存款期初：20 000（1）22 000（3）1 000（4）10 000本期發(fā)生數(shù)22 000本期發(fā)生數(shù)11 000期末(q m)：31 000應(yīng)付(yng f)帳款期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期發(fā)生數(shù)3 000本期發(fā)生數(shù)4 000期末：3 000 期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)第51頁/共99頁第五十一頁，共100頁。 借 賬戶(zhn h)名稱 貸 資產(chǎn)(zchn)=負債+所有者權(quán)益借 資產(chǎn)類 貸 借 負債和所有者權(quán)益類 貸期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)

27、 本期發(fā)生數(shù)第52頁/共99頁第五十二頁，共100頁。第53頁/共99頁第五十三頁，共100頁。 借 銀行存款 貸期初：20 000（1）22 000（3）1 000（4）10 000本期發(fā)生數(shù)22 000本期發(fā)生數(shù)11 000期末(q m)：31 000借 應(yīng)付賬款 貸期初：2 000（2）4 000（3）1 000（5）2 000本期發(fā)生數(shù)3 000本期發(fā)生數(shù)4 000期末(q m)：3 000（資產(chǎn)類）期末余額（借）=期初余額（借）+本期增加數(shù)（借發(fā)）-本期減少數(shù)（貸發(fā)）（負債類）期末余額（貸）=期初余額（貸）+本期增加數(shù)（貸發(fā)）-本期減少數(shù)（借發(fā)）第54頁/共99頁第五十四頁，共100

28、頁。3.3.賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。它們的聯(lián)系和區(qū)別可概括如下： （1）二者的聯(lián)系 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。會計科目也只有通過賬戶才能體現(xiàn)經(jīng)濟活動的變化情況。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。 （2）二者的區(qū)別 會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目只是表示某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，

29、賬戶除表明某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減(zn jin)變化和結(jié)余情況。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。第55頁/共99頁第五十五頁，共100頁。第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬(j zhn)(j zhn)借貸第56頁/共99頁第五十六頁，共100頁。一、復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬(j zhn)(j zhn)原理原理1.復(fù)式記賬的基本含義 對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上(yshng)賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。第57頁/共99頁第五十七頁，共100頁。2.復(fù)式記賬的理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。 資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計等

30、式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動(bindng)方面記錄下來，即復(fù)式記賬。規(guī)律規(guī)律1 1影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等。 【起碼影響兩個方面】規(guī)律規(guī)律2 2影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。 【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)第58頁/共99頁第五十八頁，共100頁。 3.復(fù)式記賬的基本原理 1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會計等式為基礎(chǔ)(jch)。 2）每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 3）必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的四種類型記錄。 4）定

31、期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。第59頁/共99頁第五十九頁，共100頁。 根據(jù)以上原則進行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系： 重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟業(yè)務(wù)會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循(zn xn)復(fù)式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的平衡。 資產(chǎn)類賬戶增加額合計權(quán)益類賬戶增加額合計資產(chǎn)類賬戶減少額合計權(quán)益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計權(quán)益類賬戶期末余額合計余額平衡第60頁/共99頁第六十頁，共100頁。4.復(fù)式記賬的作用 能夠全面(qunmin)、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會

32、計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。 第61頁/共99頁第六十一頁，共100頁。5.單式記賬及其評價 對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。 通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。 不能完整反映(fnyng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù) 用 銀 行存款1000元購買材料。銀行存款 原材料不予登記1000第62頁/共99頁第六十二頁，共100頁。二、二、 借貸借貸(jidi)(jidi)記賬法記賬法1.借貸記賬法的含義 以“借”和“貸”作為記

33、賬符號(fho)的一種記賬方法； 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(fho)，用來表示“增加”或“減少”。 如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號(fho)；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號(fho)的。 復(fù)式記賬法的一種。 增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。第63頁/共99頁第六十三頁，共100頁。2.借貸記賬法的內(nèi)容1)借貸記賬法的記賬符號記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。借方（左方） 貸方（右方）符號含義：對于(duy)六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減少增加收入類賬戶

34、費用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸貸借借第64頁/共99頁第六十四頁，共100頁。 2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) 關(guān)于(guny)費用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。 借 （如“銀行存款”） 貸 期初余額 減少額 增加額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶第65頁/共99頁第六十五頁，共100頁。 (2)負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)(jigu) 關(guān)于收入類

35、賬戶結(jié)構(gòu)(jigu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借 （如“實收資本”） 貸 減少額 期初余額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶第66頁/共99頁第六十六頁，共100頁。(3)資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶(zhn h)結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶(zhn h)如在一個賬戶(zhn h)中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負債類會計要素內(nèi)容的賬戶(zhn h)。 借 其他應(yīng)收款 貸 借 其他應(yīng)付款 貸 期初余額 減少額 減少額 期初余額 增加額 增加額 期

36、末余額 期末余額 借 其他往來 貸 期初余額：（其他應(yīng)收款） 【或 期初余額：（其他應(yīng)付款）】 其他應(yīng)收款增加額 其他應(yīng)付款增加額 其他應(yīng)付款減少額 其他應(yīng)收款減少額 期末余額：其他應(yīng)收款 【或 期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類賬戶合 并負債類賬戶資產(chǎn)負債類（雙重性質(zhì)）賬戶第67頁/共99頁第六十七頁，共100頁。 3)借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額(jn )。 舉例見教材P89-90第68頁/共99頁第六十八頁，共100頁。 4)借貸記賬法下會計分錄的編制 (1)會計分錄的含義 經(jīng)濟(jngj)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記

37、錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。第69頁/共99頁第六十九頁，共100頁。 (2)編制會計分錄的基本方法 【例】收到投資者投入資本500 000元存入(cn r)銀行。第70頁/共99頁第七十頁，共100頁。 ( 3 ) 教 學(xué) 中 會 計 分 錄 的 內(nèi) 容 ( n i r n g ) 、 格 式 及 書 寫 要 求（ 4 ） 會 計 分 錄 編 制 舉 例第71頁/共99頁第七十一頁，共100頁。 (5)會計分錄的種類 簡單會計分錄由兩

38、個賬戶組成(z chn)的會計分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成(z chn)的會計分錄。 【例】購材料貨款15 000元。其中10 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。會計分錄： 借： 原材料 15 000 15 000（購入材料總額(zng )(zng )） 貸：銀行存款 10 000 10 000（已支付材料款） 貸：應(yīng)付賬款 5 000 5 000（尚未支付材料款）第72頁/共99頁第七十二頁，共100頁。 （6）復(fù)合會計分錄的分解(fnji) 【例】購材料貨款15 000元。其中10 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。第73頁/共99頁

39、第七十三頁，共100頁。 （7）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。 【例】收到投資(tu z)者投資(tu z)存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 第74頁/共99頁第七十四頁，共100頁。 5)借貸記賬法的試算平衡 (1)試算平衡的含義 根據(jù)(gnj)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的

40、正確性、完整性的技術(shù)方法。第75頁/共99頁第七十五頁，共100頁。 (2)試算平衡的基本(jbn)方法 發(fā)生額平衡法 A平衡公式： B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。第76頁/共99頁第七十六頁，共100頁。 1.1.收到投資者 借：銀行存款 400 000 投資。 貸：實收資本 400 0002. 歸還前欠貨 借：應(yīng)付賬款 50 000 款。 貸：銀行存款 50 0003. 用銀行存款 借：固定資產(chǎn) 100 000 購買設(shè)備。 貸：銀行存款 100 0004. 用盈余公積 借：盈余公積 80 000 金轉(zhuǎn)增資本。 貸：實收資本 80 0005. 用商業(yè)匯票 借：應(yīng)付賬

41、款 20 000 抵付貨款。 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 0006. 購材料部分 借：原材料 15 000 付款。 貸：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 5 0007. 歸還借款、 借：短期借款 20 000 償還貨款。 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 30 000 合 計 695 000 695 000注意： 每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！ 借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄第77頁/共99頁第七十七頁，共100頁。 C平衡依

42、據(jù)賬戶發(fā)生額 以上部分(b fen)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下： 借 銀行存款 貸 期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000 借 應(yīng)付賬款 貸 （2） 50 000 期初余額 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶第78頁/共99頁第七

43、十八頁，共100頁。D平衡方法編制“總分類(fn li)賬戶發(fā)生額試算平衡表”借 銀行存款 貸 期初余額 300 000 (業(yè)務(wù)登記略) (業(yè)務(wù)登記略) 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額 借 方 貸 方 銀行存款 400 000 190 000 應(yīng)付賬款 80 000 5 000 (其余賬戶略) 合 計 695 000 695 000 借 應(yīng)付賬款 貸 (業(yè)務(wù)登記略) 期初余額 80 000 (業(yè)務(wù)登記略) 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000賬戶名稱第79頁

44、/共99頁第七十九頁，共100頁。 余額平衡(pnghng)法 A平衡(pnghng)公式：第80頁/共99頁第八十頁，共100頁。B平衡原理(yunl)會計等式的平衡原理(yunl)。會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益會計要素短期借款 應(yīng)付賬款 實收資本 資本公積 會計等式 會計等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計得以體現(xiàn)。根據(jù)核算會計要素的要求設(shè)置。庫存現(xiàn)金 原材料第81頁/共99頁第八十一頁，共100頁。 C平衡依據(jù)賬戶余額 以上(yshng)部分賬戶的余額的情況如下： 借 銀行存款 貸 期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 00

45、0 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000 借 應(yīng)付賬款 貸 （2） 50 000 期初余額 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其余額的計算方法。資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶第82頁/共99頁第八十二頁，共100頁。D平衡方法編制(binzh)“總分類賬戶余額試算平衡表” 借 銀行存款 貸 期初余額 300 000 (業(yè)務(wù)登記略) (業(yè)

46、務(wù)登記略) 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000總分類賬戶余額試算平衡表 期末余額 借 方 貸 方 銀行存款 510 000 應(yīng)付賬款 5 000 (其余賬戶略) 合 計 1 125 000 1 125 000 可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。 借 應(yīng)付賬款 貸 (業(yè)務(wù)登記略) 期初余額 80 000 (業(yè)務(wù)登記略) 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000賬戶名稱 第83頁/共99頁第八十三頁，共100頁。第84頁/共99頁第八十四頁，共100頁。一、總分類一、總分類(fn li)(fn li)賬

47、戶和明細分類賬戶和明細分類(fn li)(fn li)賬戶的平行登記賬戶的平行登記1.總分類賬戶與明細(mn x)分類賬戶的含義及其關(guān)系 1）總賬與明細(mn x)賬的含義總分類賬戶按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。明細(mn x)分類賬戶按照明細(mn x)分類科目設(shè)置，提供詳細核算資料的賬戶。 原 材 料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料總分類賬戶明細分類賬戶第85頁/共99頁第八十五頁，共100頁。 2）總賬與明細賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬(sush)明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料

48、相互補充。 原 材 料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000總括登記詳細登記第86頁/共99頁第八十六頁，共100頁。 2.總賬與明細賬之間的平行登記 1)平行登記的含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶(zhn h)進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶(zhn h)中登記的做法。 銀行存款 原 材 料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62 000元購入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元

49、。第87頁/共99頁第八十七頁，共100頁。 2)平行登記的要點 登記內(nèi)容相同 登記方向(fngxing)一致 登記金額相等 第88頁/共99頁第八十八頁，共100頁。3)3)平行登記法舉例平行登記法舉例(j l)(j l)（若不考慮稅金）（若不考慮稅金） 300 1 300 現(xiàn)金購入A材料200kg,1元，B材料150kg,2元。 借:原材料A 200 B 300 貸：庫存現(xiàn)金 500第89頁/共99頁第八十九頁，共100頁。 3.總賬與明細賬試算平衡方法(fngf)編制試算表也可采用(ciyng)(ciyng)公式平衡。如本期期初余額、本期借方發(fā)生額： 總賬期初余額95000 = 9500

50、0 = 明細賬期初余額合計9500095000（15000+8000015000+80000） 總賬借方62000 = 62000 = 明細賬借方合計6200062000（12000+40000+1000012000+40000+10000）第90頁/共99頁第九十頁，共100頁。本章(bn zhn)總結(jié) 會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的具體分類，通?？煞譃橘Y產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入(shur)、費用和利潤六大要素。會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，可用會計等式來表示，即：“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”、“收入(shur)費用=利潤”。一個企業(yè)單位在經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種多樣的，可以概括為四大基本類型和九種具體類型。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論引起某項會計要素發(fā)生什么樣的增減變化，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。第91頁/共99頁第九十一頁，共100頁。本章(bn zhn)總結(jié) 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算所規(guī)定的項目。通過設(shè)置會計科目，可以確定會計分類核算的具體項目，使得每一個會計科目名稱都有明確的含義，同時限定在該會計科目名稱