第七章固定資產(chǎn)

1、第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊目目 錄錄第一節(jié)第一節(jié)第二節(jié)第二節(jié)第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置第五節(jié)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)定義及特征一、固定資產(chǎn)定義及特征二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一、固定資產(chǎn)定義及特征一、固定資產(chǎn)定義及特征1 1、固定資產(chǎn)（定義）：、固定資產(chǎn)（定義）： 企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過經(jīng)營管理而持有的、

2、使用壽命超過1 1年、年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。4 交通工具交通工具 機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備 房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的特征：、固定資產(chǎn)的特征： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 使用壽命超過使用壽命超過1年；年； 有形資產(chǎn)；有形資產(chǎn)； 單位價(jià)值較高。單位價(jià)值較高。為了出售為了出售 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 低值易耗品低值易耗品 折舊折舊3、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件： 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

3、。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類2.按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類3.按使用情況分類按使用情況分類計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：1、原始價(jià)值 原始價(jià)值是指企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、凈值 凈值也稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后 的余額。反映新舊程度、實(shí)際占用資金的數(shù)額反映新舊程度、實(shí)際占用資金的數(shù)額凈值凈值=固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)原始價(jià)值已提折舊已提折舊三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)3、重置完全價(jià)值 重置（完全）價(jià)值重置（完全）價(jià)值是指在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)和市場是指在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)和市場條

4、件下，企業(yè)重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部條件下，企業(yè)重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。支出。 盤盈或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)使用重置完全價(jià)值。盤盈或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)使用重置完全價(jià)值。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得購置購置買價(jià)買價(jià)+ +運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+ +包包裝費(fèi)裝費(fèi)+ +安裝費(fèi)安裝費(fèi)+ +交交納的有關(guān)稅金納的有關(guān)稅金（車輛購置稅、（車輛購置稅、關(guān)稅等）關(guān)稅等）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)或在建工程或在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 自行建造自行建造全部建造支出全部建造支出在建工程、工程物資在建工程、工程物資投資者投入

5、投資者投入合同、協(xié)議價(jià)或合同、協(xié)議價(jià)或評(píng)估確認(rèn)評(píng)估確認(rèn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的取得方式取得方式入賬價(jià)值入賬價(jià)值核算核算注意：注意： 一、在構(gòu)建固定資產(chǎn)中發(fā)生的借款利息支出，在固一、在構(gòu)建固定資產(chǎn)中發(fā)生的借款利息支出，在固定資產(chǎn)交付前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值。定資產(chǎn)交付前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值。 二、相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值（不含購進(jìn)固定二、相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值（不含購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅）。資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅）。 三、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未辦理竣工決算手續(xù)的固三、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可以先按估計(jì)價(jià)值入賬，

6、事后進(jìn)行調(diào)整。定資產(chǎn)，可以先按估計(jì)價(jià)值入賬，事后進(jìn)行調(diào)整。具體核算：一、購入固定資產(chǎn)一、購入固定資產(chǎn)（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置:“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”【例例1】某企業(yè)購入一臺(tái)不需經(jīng)過安裝即可投入使用的某企業(yè)購入一臺(tái)不需經(jīng)過安裝即可投入使用的設(shè)備，該設(shè)備買價(jià)設(shè)備，該設(shè)備買價(jià)50 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為8 500元，元，支付的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)為支付的運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)為2 500元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 52 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 000如果是一

7、攬子購入，則需要根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ绻且粩堊淤徣?，則需要根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)??！纠?】企業(yè)一攬子購入一座廠房和一套機(jī)器設(shè)備，總企業(yè)一攬子購入一座廠房和一套機(jī)器設(shè)備，總價(jià)款為價(jià)款為450 000元，以銀行存款支付。經(jīng)評(píng)估，廠房元，以銀行存款支付。經(jīng)評(píng)估，廠房公允價(jià)值公允價(jià)值360 000元，機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值元，機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值120 000元。元。則賬務(wù)處理步驟如下：則賬務(wù)處理步驟如下：a.計(jì)算分配率計(jì)算分配率以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。b.將總價(jià)款進(jìn)行分配。將總價(jià)款進(jìn)行分配。c.編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房 設(shè)備設(shè)備 貸：銀行存款貸：銀行存款（

8、二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置:“在建工程在建工程” 企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的買價(jià)企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的買價(jià)為為120 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為20 400元，支付的運(yùn)元，支付的運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)3 600元。為安裝設(shè)備支付安裝成本元。為安裝設(shè)備支付安裝成本2 500元。元。 1）購入設(shè)備時(shí)，）購入設(shè)備時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 123 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 144 000 2）支付安裝費(fèi)時(shí)，）支付安裝費(fèi)時(shí)， 借：在建工程借：在建工

9、程 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 3）交付使用時(shí)，）交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 126 100 貸：在建工程貸：在建工程 126 100二、自行建造固定資產(chǎn)二、自行建造固定資產(chǎn) 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：在建工程、工程物資在建工程、工程物資在建工程：在建工程：歸集和核算企業(yè)在建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的各種支出。歸集和核算企業(yè)在建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的各種支出。工程物資：工程物資：核算企業(yè)為建造固定資產(chǎn)購置的專用材料物資。核算企業(yè)為建造固定資產(chǎn)購置的專用材料物資。 三、投資者投入固定資產(chǎn)三、投資者投入固定資產(chǎn) 四、融資租入固定資產(chǎn)四、融資租入固定資產(chǎn) 見教材見教材第三節(jié)第三節(jié)

10、 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊n一、固定資產(chǎn)折舊的基本概念（一）折舊的含義（一）折舊的含義 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＿M(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。年份年?2345價(jià)值價(jià)值價(jià)值由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中。成本或費(fèi)用中。0620（二）應(yīng)計(jì)折舊額固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額一個(gè)重要概念應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值（三）折舊的目的配比原則配比原則（一）影響折舊計(jì)算的因素折舊的含義：在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定方法折舊的含義

11、：在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?. 1.原始價(jià)值原始價(jià)值 2.2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)殘值收入- -預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)清理費(fèi)用3.3.預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命 考慮因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形損耗考慮因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗，法律法規(guī)等。和無形損耗，法律法規(guī)等。二、影響折舊計(jì)算的因素及折舊范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固

12、定資產(chǎn) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地包括：在用的房屋和建筑物、機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、包括：在用的房屋和建筑物、機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、季節(jié)性停用或大修理停用的、融資租入運(yùn)輸工具、季節(jié)性停用或大修理停用的、融資租入及經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等；及經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等； 也包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)。也包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。融資租賃租出的、經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)均不

13、提折舊。融資租賃租出的、經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)均不提折舊。注意：注意：1. 1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開始計(jì)提折舊；下月開始計(jì)提折舊；2.2.當(dāng)月減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算當(dāng)月減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，下月開始不再計(jì)提折舊。折舊，下月開始不再計(jì)提折舊。24 三、固定資產(chǎn)折舊的方法 一經(jīng)選定一經(jīng)選定不得隨意變更不得隨意變更選選擇擇 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法直線折舊法直線折舊法加速折舊法加速折舊法第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊25（一）年限平均法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)簡便易行簡便易行

14、 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額年折舊額=第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況 固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡1- 1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊率年折舊率= 100% 100%缺點(diǎn)缺點(diǎn)某企業(yè)一幢廠房的原始價(jià)值為3 600 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)的凈殘值率為5%。計(jì)算該固定資產(chǎn)每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。(3 600 000-3 600 000*5%)/240=14 100（元）年折舊率=（1-5%）/20=4.75%月折舊率= 4.75%/12=

15、0.3958%月折舊額=3 600 0000.3958%=14 248 (元)27（二）工作量法 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)原價(jià)（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量單位工作量折舊額適用于運(yùn)輸設(shè)備和大型機(jī)械設(shè)備等優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)簡單實(shí)用簡單實(shí)用缺點(diǎn)缺點(diǎn)將有形損耗作為折舊的唯一因素將有形損耗作為折舊的唯一因素 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 某企業(yè)一輛運(yùn)輸貨車的原始價(jià)值為某企業(yè)一輛運(yùn)輸貨車的原始價(jià)值為160 000元，元，該貨車預(yù)計(jì)凈殘值率為該貨車預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可行駛，預(yù)計(jì)可行駛800 000公里?，F(xiàn)假設(shè)本月該貨車實(shí)際行駛了公里?，F(xiàn)假設(shè)本

16、月該貨車實(shí)際行駛了5 000公里。公里。要求計(jì)算該固定資產(chǎn)的月折舊額。要求計(jì)算該固定資產(chǎn)的月折舊額。 單位公里折舊額單位公里折舊額= （元）（元） 本月該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額本月該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額 =50000.19=950元元19. 0800000%51160000）（29第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊（三）加速折舊法含義及特征：多提折舊多提折舊 少提折舊少提折舊有有 效效 使使 用用 年年 限限 內(nèi)：內(nèi)： 收入和費(fèi)用合理配比收入和費(fèi)用合理配比 特征特征 推遲納稅，有利于固定資產(chǎn)更新推遲納稅，有利于固定資產(chǎn)更新 1、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法不考慮不考慮固定資產(chǎn)殘值固定資產(chǎn)殘值%1002

17、預(yù)計(jì)使用年限年初固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值年初固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值年折舊率年折舊率 年折舊額年折舊額 /12 月折舊額月折舊額第一年的折舊額是以雙倍的直第一年的折舊額是以雙倍的直線折舊率乘以固定資產(chǎn)的線折舊率乘以固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)計(jì)計(jì)算的，固定資產(chǎn)的凈殘值并不從算的，固定資產(chǎn)的凈殘值并不從固定資產(chǎn)價(jià)值中抵減；固定資產(chǎn)價(jià)值中抵減；折舊額是按年遞減的，年內(nèi)各折舊額是按年遞減的，年內(nèi)各月的折舊額是平均計(jì)算的；月的折舊額是平均計(jì)算的；采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要該項(xiàng)固定資產(chǎn)仍然使用，其賬面該項(xiàng)固定資產(chǎn)仍然使用，其賬面凈值就不可能被沖銷完畢，因此凈值就不可能被沖銷完畢，因此為了簡化核算

18、，也可在折舊的為了簡化核算，也可在折舊的最最后兩年后兩年，將固定資產(chǎn)的賬面折余，將固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值扣除凈殘值后的余額平均分價(jià)值扣除凈殘值后的余額平均分?jǐn)?。攤。年折舊率年折舊率 = = 100% 100% 2 2 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限某企業(yè)新購入一臺(tái)設(shè)備的原始價(jià)值為某企業(yè)新購入一臺(tái)設(shè)備的原始價(jià)值為20000元，預(yù)計(jì)凈殘值率元，預(yù)計(jì)凈殘值率為為4%，預(yù)計(jì)使用年限為，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年份 原始價(jià)值 年折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊額 賬面折余價(jià)值02000020 00012000040%8 0008 00012 000220000

19、40%4 80012 8007 20032000040%2 88015 6804 32042000040%1 760 17 4402 56052000040%1 76019 2008002、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 尚可使用年數(shù) 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和年折舊率 /12（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率月折舊額 某企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為某企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為48000元，元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)的凈殘值率為年，預(yù)計(jì)的凈殘值率為3%。 采用年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊額。采用年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊額。 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額=48000（13%）= 46560

20、（元）（元） 年數(shù)總和年數(shù)總和= n(n1)2= 5(5+1)2=15 年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額見表：年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額見表： 35 四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 車間車間管理部門管理部門經(jīng)營租出經(jīng)營租出第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊減少固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷已計(jì)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提折舊額提折舊額計(jì)提折舊計(jì)提折舊余額余額累計(jì)折舊累計(jì)折舊借借貸貸某企業(yè)在某企業(yè)在2010年年3月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為35 400元，元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為其中，生

21、產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為20 000元，管理部元，管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為門固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為15 000元，經(jīng)營性出租固定資元，經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為400元。元。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 35 400 一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （一）定義（一）定義日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。修費(fèi)用等。 （二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理費(fèi)

22、用化：支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件費(fèi)用化：支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件資本化：支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件資本化：支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值 （三）具體會(huì)計(jì)處理（三）具體會(huì)計(jì)處理 1 費(fèi)用化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 資本化的后續(xù)支出（固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建等）資本化的后續(xù)支出（固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建等） 通過通過“在建工程在建工程”賬戶；賬戶； 交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入交付使用

23、時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 例：某企業(yè)對(duì)一棟廠房進(jìn)行改擴(kuò)建。該廠房原價(jià)某企業(yè)對(duì)一棟廠房進(jìn)行改擴(kuò)建。該廠房原價(jià)1 500 000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用20年，已經(jīng)使用年，已經(jīng)使用10年。年。改擴(kuò)建過程中發(fā)生支出改擴(kuò)建過程中發(fā)生支出900 000元，變價(jià)收入為元，變價(jià)收入為60 000元。改良后預(yù)計(jì)可使用元。改良后預(yù)計(jì)可使用15年。請(qǐng)編制該項(xiàng)年。請(qǐng)編制該項(xiàng)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的具體核算過程。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的具體核算過程。 1）將固定資產(chǎn)投入改擴(kuò)建時(shí)）將固定資產(chǎn)投入改擴(kuò)建時(shí) 借：在建工程借：在建工程 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2）在改擴(kuò)建過程中發(fā)生支出）在改擴(kuò)建過程中發(fā)生支出 借：在建工程

24、借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 3）在改擴(kuò)建過程中收到變價(jià)收入）在改擴(kuò)建過程中收到變價(jià)收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：在建工程貸：在建工程 4）改擴(kuò)建后交付使用）改擴(kuò)建后交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)注意：注意：改擴(kuò)建后，固定資產(chǎn)的使用期限、改擴(kuò)建后，固定資產(chǎn)的使用期限、預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。改良后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值改良后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 = =改良前固定資產(chǎn)原價(jià)改良前固定資產(chǎn)原價(jià)- -變價(jià)收入變價(jià)收入+ +支出支出第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值 二、固定資產(chǎn)減值二

25、、固定資產(chǎn)減值 （一）含義 固定資產(chǎn)在使用過程中，由于發(fā)生損耗、破壞或由于技固定資產(chǎn)在使用過程中，由于發(fā)生損耗、破壞或由于技術(shù)陳舊等原因，可能導(dǎo)致其術(shù)陳舊等原因，可能導(dǎo)致其可收回金額可收回金額低于賬面價(jià)值。低于賬面價(jià)值。 （二）可收回金額的估計(jì)第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值（三）減值的賬務(wù)處理 可收回金額可收回金額賬面價(jià)值，賬面價(jià)值， 可收回金額可收回金額賬面價(jià)值，賬面價(jià)值，注意：注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備思

26、考：為什么不能轉(zhuǎn)回？思考：為什么不能轉(zhuǎn)回？不需減值不需減值將賬面價(jià)值減至可收回金額將賬面價(jià)值減至可收回金額 案例：案例： ST江紙江紙(600053)，2004年中期一舉扭虧為盈而恢復(fù)上年中期一舉扭虧為盈而恢復(fù)上市。而市。而ST江紙江紙2004年中期報(bào)告顯示，該公司實(shí)現(xiàn)凈利年中期報(bào)告顯示，該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤潤2 070萬元，其中轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備高達(dá)萬元，其中轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備高達(dá) 8 847萬元。萬元。顯然，如果沒有巨額的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司顯然，如果沒有巨額的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司2004年年中期將巨額虧損。中期將巨額虧損。 而年報(bào)顯示，而年報(bào)顯示，ST江紙江紙2004年度、年度、2003年度、年度、

27、2002年度的凈利潤分別為年度的凈利潤分別為:1.05億、億、4.58億、億、3.32億；億；2004年度轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備年度轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備3.24億，億，2003年度、年度、2002年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備分別為年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備分別為3.51億、億、2.26億億。 從中可以看出，從中可以看出，ST江紙江紙2003年度、年度、2002年度虧年度虧損的主要原因是大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而損的主要原因是大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而2004年度年度能夠扭虧為盈的原因是轉(zhuǎn)回了巨額的減值準(zhǔn)備。能夠扭虧為盈的原因是轉(zhuǎn)回了巨額的減值準(zhǔn)備。如果不讓減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司會(huì)因如果不讓減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，該公司會(huì)因2004年度巨年度巨額虧損而退市。額虧損而退市。 固定資產(chǎn)作為企業(yè)的大額資產(chǎn)，其資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)作為企業(yè)的大額資產(chǎn)，其資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。損失不得轉(zhuǎn)回。第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)處置的核算（一）賬戶 對(duì)企業(yè)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行的清理工作，一般通對(duì)企業(yè)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行的清理工作，一般通 過過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目科目( (過渡性賬戶過渡性賬戶) ) 核算。核算。 固定資產(chǎn)清理（過渡性賬戶）固定資產(chǎn)清理（過渡性賬戶） （二）清理步驟清理清理步驟步驟342發(fā)生清理費(fèi)用：發(fā)生清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行