會計學PPT第四章貨幣資金與應收項目

1、第四章第四章 貨幣資金與應收項目貨幣資金與應收項目學習目標學習目標庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算應收賬款的核算應收賬款的核算預付賬款的核算預付賬款的核算其他應收款的核算其他應收款的核算 貨幣貨幣資金資金應應收收項項目目會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計前提、會計信息質量要會計前提、會計信息質量要求、會計要素和會計等式等求、會計要素和會計等式等賬戶設置、復式記賬、賬戶設置、復式記賬、記賬憑證、賬簿登記記賬憑證、賬簿登記資產資產第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以是指

2、停留在貨幣形態(tài)，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣貨幣資金資金 一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算 （一）現(xiàn)金的概念（一）現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經管的紙幣、硬幣及外幣等，由出納人員經管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金；即庫存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。行存款和其他貨幣資金等。 現(xiàn)現(xiàn)金金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義現(xiàn)

3、金狹義現(xiàn)金廣廣義義現(xiàn)現(xiàn)金金 （二）庫存現(xiàn)金管理的有關規(guī)定（二）庫存現(xiàn)金管理的有關規(guī)定 1 1. .庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍 執(zhí)行執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例的有關規(guī)定。的有關規(guī)定。 2. 2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定 企業(yè)提出計劃，經開戶銀行審批核定。企業(yè)提出計劃，經開戶銀行審批核定。 3. 3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理庫存現(xiàn)金收支的日常管理 當日收入的現(xiàn)金應及時送存銀行。當日收入的現(xiàn)金應及時送存銀行。 不得坐支現(xiàn)金（以收抵支）。不得坐支現(xiàn)金（以收抵支）。 使用大額現(xiàn)金需報經開戶行審批使用大額現(xiàn)金需報經開戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目建立健全現(xiàn)金

4、賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并，并保證賬實相符。保證賬實相符。 （三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算 1. 1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 應交稅費(銷項稅額) 賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立設立“庫存庫存現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。，按選用幣種進行明細核算。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)銷售收款 購辦公品 從銀行提 支付職工 取現(xiàn)金 困難補助 期末余額期末余額 銀行存款 管理費用 應付職工薪酬 2. 2.核算舉例：核算

5、舉例： 【例例4-14-1】銷售產品一件，貨款銷售產品一件，貨款1 0001 000元，元，增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額170170元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 170 1 170 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000 1 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 170 170收款業(yè)務收款業(yè)務收款憑證收款憑證應用應用知識知識記賬憑證記賬憑證復式記賬復式記賬賬簿登記賬簿登記賬戶設置賬戶設置 “主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”，收入類賬戶，表示增加；，收入類賬戶，表示增加； “應交稅費應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并

6、上繳稅務部門。戶收取，并上繳稅務部門。 【例例4-24-2】從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 “銀行存款銀行存款”，資產類賬戶，表示減少。，資產類賬戶，表示減少。 【例例4-4-3 3】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金2 0002 000元發(fā)放職工元發(fā)放職工困難補助。困難補助。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 000 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000 2 000 “應付職工薪酬應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。，負債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證

7、付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證 【例例4-4-4 4】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金1 0001 000元購買行元購買行政管理部門用的辦公用品。政管理部門用的辦公用品。 借：管理費用借：管理費用 1 1 000000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000 1 000 “管理費用管理費用”，費用類賬戶，表示增加。，費用類賬戶，表示增加。 【例例4-4-5 5】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金500500元支付職工元支付職工報銷的市內交通費。報銷的市內交通費。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證 （四）

8、庫存現(xiàn)金清查的核算（四）庫存現(xiàn)金清查的核算 財產清查：會計核算方法之一；對財產清查：會計核算方法之一；對賬的內容之一。賬的內容之一。 1. 1.庫存現(xiàn)金清查的概念與方法庫存現(xiàn)金清查的概念與方法 (1) (1)概念概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。核對，以確認賬實是否相符的一種方法。(2)(2)方法方法 實地盤點法。實地盤點法。核對核對賬賬 面面結存數(shù)結存數(shù)實實 際際結存數(shù)結存數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬日記賬企業(yè)企業(yè) 2. 2.庫存現(xiàn)金清查的原因庫存現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如出納員工作失誤或人為舞弊等。如收

9、付款出錯、漏收付款出錯、漏( (錯錯) )填記賬憑證、錯記庫填記賬憑證、錯記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。 3. 3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金盤點報告表報告表”。（。（重要的原始憑證重要的原始憑證）庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表 單位名稱： 年 月 日實存金額實存金額賬存金額賬存金額實存與賬存對比實存與賬存對比備備 注注盤盤 盈盈盤盤 虧虧 盤點人簽章 出納員簽章盤點確定盤點確定的實存數(shù)的實存數(shù)“現(xiàn)金日現(xiàn)金日記賬記賬”的的余額余額實存金額多實存金額多于賬存金額于賬存金額實存金額少實存金額少于賬存金額于賬存金額 4. 4.賬戶設置賬戶設

10、置賬戶性質：賬戶性質：資產類；雙重性質賬戶。資產類；雙重性質賬戶。 賬戶結構：賬戶結構：見圖示；見圖示； 對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示；明細賬戶：明細賬戶：待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢庫存現(xiàn)金 待處理財產損溢待處理財產損溢登記現(xiàn)金盤虧現(xiàn)金盤虧處理登記現(xiàn)金盤盈現(xiàn)金盤盈處理營業(yè)外收入 庫存現(xiàn)金 其他應收款等 雙重性質賬戶雙重性質賬戶盤虧、盤盈盤虧、盤盈【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末余額：尚未 處理的盤虧 5. 5.核算舉例核算舉例 【例例4-4-6 6】在財產清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短在財產清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款款480480元。屬

11、于出納員的保管責任。元。屬于出納員的保管責任。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480 480 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 480 480 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應收款其他應收款 480 480 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480 480付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證轉賬業(yè)務轉賬業(yè)務轉賬憑證轉賬憑證 【例例4-4-7 7】在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款短款520520

12、元。無法查明原因，轉作管理費用。元。無法查明原因，轉作管理費用。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520520 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：管理費用借：管理費用 520520 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證轉賬業(yè)務轉賬業(yè)務轉賬憑證轉賬憑證 【例例4-4-8 8】在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款長款7607

13、60元。無法查明原因，轉作營業(yè)外收入。元。無法查明原因，轉作營業(yè)外收入。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 760 760 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760 760 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760 760 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 760 760轉賬業(yè)務轉賬業(yè)務轉賬憑證轉賬憑證收款業(yè)務收款業(yè)務收款憑證收款憑證 二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 ( (一一) )銀行

14、存款核算的相關問題銀行存款核算的相關問題 1. 1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種款項。機構的各種款項。 狹義的銀行存款狹義的銀行存款僅指存入銀行結算僅指存入銀行結算戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。款和外幣存款。 廣義的銀行存款廣義的銀行存款包括銀行結算戶存包括銀行結算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構的款項。銀行及其他金融機構的款項。見下圖見下圖企業(yè)企業(yè)銀行銀行送存送存基本存款戶（結算戶，現(xiàn)金收付）基本存款

15、戶（結算戶，現(xiàn)金收付）專項存款戶（基建資金等）專項存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經營業(yè)務）臨時存款戶（臨時經營業(yè)務）開開 戶戶 2. 2.企業(yè)在企業(yè)在銀行的開戶銀行的開戶: : 根據(jù)根據(jù)銀行賬銀行賬戶管理辦法戶管理辦法開立。開立。狹義狹義廣義廣義 3 3. .銀行結算方式銀行結算方式 （1 1）銀行票據(jù)結算方式銀行票據(jù)結算方式 銀行匯票結算方式銀行匯票結算方式 銀行本票結算方式銀行本票結算方式 商業(yè)匯票結算方式商業(yè)匯票結算方式 支票結算等支票結算等 （2 2）其他結算方式其他結算方式 匯兌結算方式匯兌結算方式 委托收款結算方式委托收款結

16、算方式 托收承付結算方式等托收承付結算方式等企業(yè)通過銀行收付企業(yè)通過銀行收付款時所采用的方式款時所采用的方式 結合具體經濟業(yè)結合具體經濟業(yè)務內容予以介紹務內容予以介紹銀行匯票匯款單位匯款單位（賣方）（賣方）收款單位收款單位（供應商）（供應商）簽發(fā)銀行或匯簽發(fā)銀行或匯款單位開戶行款單位開戶行兌付銀行或匯兌付銀行或匯款單位開戶行款單位開戶行申請銀行匯票簽發(fā)銀行匯票結清銀行匯票持票辦理結算發(fā)運商品或提供勞務辦理進賬傳遞憑證換轉款項（1 1）銀行本票）銀行本票 是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票

17、據(jù)。分為定額時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。分為定額本票和不定額本票兩種。本票和不定額本票兩種。（2 2）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票 是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 商業(yè)承兌匯票：由銀行以外的付款人承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票：由銀行以外的付款人承兌的票據(jù)。 銀行承兌匯票：由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票：由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費，承兌期限最按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費，承兌期

18、限最長不超過長不超過6 6個月，承兌申請人在銀行承兌匯票到期未付款的，個月，承兌申請人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計收逾期罰息按規(guī)定計收逾期罰息 ( (二二) )銀行存款收付業(yè)務的核算銀行存款收付業(yè)務的核算 1. 1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費用 銷售收入 購辦公品 應交稅費 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 庫存現(xiàn)金 應收賬款 賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減；借增貸減；對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立設立“銀行存銀行存款日記賬款日記賬”，按不同幣種進行明細核算

19、。，按不同幣種進行明細核算。 2. 2.核算舉例核算舉例 【例例4-4-9 9】收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 300 000300 000 【例例4-4-1010】開出支票支付購買企業(yè)管理部開出支票支付購買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款門使用的辦公用品款6 5006 500元。元。 借：管理費用借：管理費用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500轉賬支票收款業(yè)務收款業(yè)務收款憑證收款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證

20、( (三三) )銀行存款的清查銀行存款的清查 1. 1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其總的記錄與其總賬、有關記賬憑證和銀行賬、有關記賬憑證和銀行“對賬單對賬單”的進的進行核對的方法。行核對的方法。 賬證賬證核對核對賬賬賬賬核對核對賬單賬單核對核對對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉來銀行轉來)銀行存款銀行存款收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證 2. .與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況 （1 1）目的：保證雙方記錄相符。）目的：保證雙方記錄相符。 （2 2）可能出現(xiàn)的情況）可能出現(xiàn)的情況 發(fā)生錯賬、漏賬發(fā)生錯賬、

21、漏賬應及時溝通、更正。應及時溝通、更正。 存在存在未達賬項未達賬項應編制調節(jié)表調節(jié)。應編制調節(jié)表調節(jié)。企業(yè)企業(yè)銀行銀行銀行存款日記賬銀行存款日記賬 吸收存款吸收存款( (對賬單對賬單) ) 款存銀行并通過銀款存銀行并通過銀行開戶收、付款項行開戶收、付款項 銀行開設銀行開設的負債類賬戶的負債類賬戶 在正常情況下，在正常情況下，雙方的記錄過程及雙方的記錄過程及其結果應當一致其結果應當一致 銀行銀行開設賬戶開設賬戶的記錄的記錄 3. 3.未達賬項的概念未達賬項的概念 企業(yè)與銀行之間，由于結算單證（原始企業(yè)與銀行之間，由于結算單證（原始憑證）遞達時間不同而導致雙方記賬時間不憑證）遞達時間不同而導致雙方

22、記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，其中一方已接到有一致，對于同一項業(yè)務，其中一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的賬項。有關單證而尚未登記入賬的賬項。企業(yè)企業(yè)銀行銀行 銀行存款銀行存款 吸收存款吸收存款 委托銀行向客戶收款委托銀行向客戶收款客戶客戶銀行銀行銷售產品銷售產品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暫未入款通知，暫未入賬賬未達賬項未達賬項收回款項收回款項并已入賬并已入賬收款通知收款通知(送企業(yè)) 4. 4.未達賬項的種類未達賬項的種類( (四種四種, ,見教材見教材P73P73、74)74)月末余額 285 60

23、0 如果雙方的記錄不存在錯賬、漏賬，賬面的如果雙方的記錄不存在錯賬、漏賬，賬面的余額不同就是由未達賬項所引起的！余額不同就是由未達賬項所引起的！企業(yè)企業(yè)銀行銀行銀行存款日記賬銀行存款日記賬月初余額（略） 本月合計（略） 本月合計（略） 吸收存款吸收存款 月初余額（略） 本月合計（略） 本月合計 （略）（4）75 300企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收例例411（4）例例411（1）例例411（3）（1） 4 000企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付（3） 5 000銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收（2）27 400例例411（2）月末余額 236 700雙方賬面的

24、余額不同雙方賬面的余額不同 5. 5.調節(jié)未達賬項的基本原理調節(jié)未達賬項的基本原理 在對賬日雙方賬面余額的基礎上，考在對賬日雙方賬面余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行記錄銀行記錄企業(yè)記企業(yè)記錄錄 6. 6.調節(jié)未達賬項的具體方法調節(jié)未達賬項的具體方法 編制編制“銀行存款余額調節(jié)表銀

25、行存款余額調節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項 三、其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念（一）其他貨幣資金的概念 存放地點和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款存放地點和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款（結算戶）的貨幣資金。（結算戶）的貨幣資金。 （二）其他貨幣資金的內容（二）其他貨幣資金的內容 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 存出投資款存出投資

26、款 在途貨幣資金等在途貨幣資金等 （三）（三）賬戶設置賬戶設置 以外埠采購業(yè)務為例以外埠采購業(yè)務為例 賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按其他貨幣按其他貨幣資金組成內容進行明細核算。資金組成內容進行明細核算。其他貨幣資金其他貨幣資金 存入數(shù)存入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)匯往異地采 支付材料款 購款等 剩余款退回期末余額期末余額銀行存款 原材料等應交稅費 材料收發(fā)日常核算方法不材料收發(fā)日常核算方法不同（實際成本法、計劃成本同（實際成本法、計劃成本法），記入賬戶也各不相同法），記入賬戶也各不相同 為增值為增值稅

27、中的進項稅中的進項稅額稅額 （四）核算舉例（四）核算舉例 【例例4-4-12(1)12(1)】公司委托當?shù)亻_戶銀行公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款匯款200 000200 000元給采購地銀行開立采購專戶。元給采購地銀行開立采購專戶?！纠?-4-12(2)12(2)】從采購專戶支付貨款從采購專戶支付貨款120 120 000000元，增值稅元，增值稅20 40020 400元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 200 000 借：原材料（材料采購）借：原材料（材料采購） 120 000 120 000 借

28、：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 20 400 20 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 140 400 140 400 【例例4-4-1212（3 3）】采購業(yè)務結束，將剩余采購業(yè)務結束，將剩余的外埠存款的外埠存款59 60059 600元轉回本地銀行。元轉回本地銀行。 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 59 600 59 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 59 600 59 600在商業(yè)信用基在商業(yè)信用基礎上進行商品礎上進行

29、商品交易等所形成交易等所形成第二節(jié)第二節(jié) 應收項目應收項目 應收項目是企業(yè)在日常經營過程中產應收項目是企業(yè)在日常經營過程中產生的各種債權。包括應收票據(jù)、應收賬款、生的各種債權。包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款等。預付賬款和其他應收款等。 應收票據(jù)應收票據(jù) 應收賬款應收賬款 預付賬款預付賬款 其他應收款其他應收款應應收收項項目目 一、應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的核算 （一）應收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念（一）應收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內某一確定日期支付的由客戶簽發(fā)在短期內某一確定日期支付一定貨款金額的書面

30、承諾，是企業(yè)擁有的一定貨款金額的書面承諾，是企業(yè)擁有的債權。債權。銷售銷售企業(yè)企業(yè)購貨購貨企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行運費單據(jù)發(fā) 票(應付票據(jù))商業(yè)匯票(應收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項具有承兌期限，暫存企業(yè)應登記“應收票據(jù)”賬戶及備查簿 （二）應收票據(jù)的分類（二）應收票據(jù)的分類 1. 1.按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌 ( (銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票) )兩種。兩種。 2. 2.按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息兩種。兩種。 （三）應收票據(jù)的特點（三）應收票據(jù)的特點

31、 1. 1.具有較強的法律約束力（承兌方到期具有較強的法律約束力（承兌方到期一般應無條件付款）。一般應無條件付款）。 2. 2.具有預期的經濟利益（票面值、利具有預期的經濟利益（票面值、利息）。息）。 3. 3.具有更高的流動性（可以在匯票到期具有更高的流動性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉讓）。前向銀行貼現(xiàn)或背書轉讓）。 特別提醒：特別提醒：支票不屬于支票不屬于“票據(jù)票據(jù)”！ （四）應收票據(jù)入賬價值的確定（四）應收票據(jù)入賬價值的確定 會計上的兩種確認方法：會計上的兩種確認方法： 1. 1.不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面值確認。不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面值確認。即企業(yè)在收到應收票據(jù)時一般按應收票據(jù)

32、的即企業(yè)在收到應收票據(jù)時一般按應收票據(jù)的面值確認入賬。見面值確認入賬。見例例4-4-1313。 2. 2.帶息票據(jù)：收到時，按照票據(jù)的面值帶息票據(jù)：收到時，按照票據(jù)的面值確認。在持有票據(jù)的會計期末（主要是指中確認。在持有票據(jù)的會計期末（主要是指中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的面值和規(guī)期期末和年度終了）按應收票據(jù)的面值和規(guī)定的利率計算應收利息，相應地增加應收票定的利率計算應收利息，相應地增加應收票據(jù)的賬面余額。見據(jù)的賬面余額。見例例4-4-1515。 （五）應收票據(jù)的賬務處理（五）應收票據(jù)的賬務處理 1. 1.賬戶設置賬戶設置 賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借

33、增貸減對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按承兌人設按承兌人設置。并應在置。并應在“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”登記。登記。賬戶性質：賬戶性質：費用類。費用類。賬戶結構：賬戶結構：借款利息等費用記借款利息等費用記入借方；入借方；利息收入記入貸方（沖減財務費用）利息收入記入貸方（沖減財務費用）應收票據(jù)應收票據(jù) 應收數(shù)應收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù) 面值 到期收回數(shù) 利息 貼現(xiàn)、轉讓期末余額期末余額主營業(yè)務收入 應交稅費 財務費用 銀行存款貨款結算貨款結算方式的一方式的一種！種！ 2. 2.核算舉例核算舉例 (1) (1)不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算 【例例4-4-1313】公司

34、銷售產品一批，價款公司銷售產品一批，價款500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元。收到一張對元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。方已承兌的商業(yè)匯票。并應在并應在“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”中記錄，以備查考中記錄，以備查考 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 585 000 585 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 85 000 85 000 【例例4-4-1414】上述匯票到期，公司按期收上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行?；乜铐?，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585 000

35、585 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 5 585 00085 000 (2)(2)帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算 1 1）帶息票據(jù)的概念）帶息票據(jù)的概念 應根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有應根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計算利息的票據(jù)。期間等計算利息的票據(jù)。 2 2）票據(jù)利息計算時間）票據(jù)利息計算時間 會計年度中期期末、年末、到期時。會計年度中期期末、年末、到期時。 如果持有應收票據(jù)期間適逢中期期末或如果持有應收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應計算利息。年末，即使票據(jù)尚未到期，也應計算利息。2007200710月11月12月1月2月9 9月月3030日日收到票據(jù)收到

36、票據(jù)承兌期次承兌期次年年2 2月月3131日日20082008年末時應計算利息年末時應計算利息 4 4）核算舉例）核算舉例 【例例4-4-1515】公司于公司于20200707年年9 9月月3030日銷售產日銷售產品一批。價款品一批。價款2 000 0002 000 000元，增值稅元，增值稅340 000340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率為為6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12120.50.5% % ） 3 3）票據(jù)利息計算公式）票據(jù)利息計算公式應收票應收票據(jù)利息據(jù)

37、利息應收票應收票據(jù)面值據(jù)面值票面票面利率利率 時間時間一般為年利率，實務中應一般為年利率，實務中應轉換為月利率或日利率轉換為月利率或日利率 票據(jù)簽發(fā)日至利息計票據(jù)簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔算日之間的間隔（算頭不算頭不算尾，或算尾不算頭算尾，或算尾不算頭） 收到票據(jù)時的賬務處理：收到票據(jù)時的賬務處理： 年度（年度（20072007年）終了計算應收票據(jù)利息：年）終了計算應收票據(jù)利息： 2 340 000 2 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”為為20072007年年1010、1111、1212三個月。三個月。 票據(jù)利息應增加應收票據(jù)

38、，沖減財務費用。票據(jù)利息應增加應收票據(jù)，沖減財務費用。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 2 340 000 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 2 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 340 000 340 000 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 35 100 35 100 貸：財務費用貸：財務費用 35 100 35 100 票據(jù)到期（票據(jù)到期（20082008年年2 2月）收回款項：月）收回款項： 實際收款金額：實際收款金額： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 500

39、2 398 500（元）（元） 應計入收款年度（應計入收款年度（20082008年）的票據(jù)利息：年）的票據(jù)利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2 2”為為20082008年的年的1 1、2 2兩個月。兩個月。 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 500 2 398 500 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 2 375 100 2 375 100 貸：財務費用貸：財務費用 23 400 23 400 “2 375 1002 375 100”為為“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶到收款賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計數(shù)月份之前

40、的發(fā)生額的合計數(shù)( (2 340 000+2 340 000+35 35 100100) )。 應收票據(jù)應收票據(jù) 0710收到票據(jù)面額 2 340 000 0712年末應收利息 35 100 07年年末余額 2 375 100 二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算 （一）應收賬款的概念（一）應收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。位收取的款項。 （二）應收賬款的確認（二）應收賬款的確認 1. 1.應收賬款范圍的確認應收賬款范圍的確認 包括銷售商品、提供勞務等應收取的包括

41、銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費。價款、增值稅稅款和代墊的運費。 2. 2.應收賬款入賬時間的確認應收賬款入賬時間的確認 應結合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。應結合確認收入實現(xiàn)的時間進行確認。即哪個會計期間實現(xiàn)，就確認為哪個期間的即哪個會計期間實現(xiàn)，就確認為哪個期間的收入。（收入。（結合權責發(fā)生制確認收入結合權責發(fā)生制確認收入! !） （三）應收賬款入賬價值的確定（三）應收賬款入賬價值的確定( (計量計量) ) 1. 1.基本確定方法基本確定方法 按照交易日的實際發(fā)生額確定應收賬款按照交易日的實際發(fā)生額確定應收賬款的入賬價值。的入賬價值。 【例例4-4-1616】公司賒銷

42、商品一批，售價公司賒銷商品一批，售價100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，為對方代墊元，為對方代墊運費運費1 0001 000元。應收賬款總價為：元。應收賬款總價為： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入“應收賬款應收賬款”賬戶，即賬戶，即總價法總價法。在我國對在我國對應應收賬款收賬款是采用總價法進行核算的。是采用總價法進行核算的。 2 2. .關于現(xiàn)金折扣與凈價法關于現(xiàn)金折扣與凈價法 現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣概念：是在

43、賒銷產品的情況下，是在賒銷產品的情況下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天數(shù)天數(shù)) ) 【補補例例】公司賒銷商品一批公司賒銷商品一批, ,售價售價585 000585 000元元( (價款、稅金價款、稅金) )，賒銷期一個月?，F(xiàn)金折扣，賒銷期一個月?，F(xiàn)金折扣條件為條件為2/102/10，1/201/20，0/300/30。 各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下：各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下： 應收賬款在發(fā)生時，按總的數(shù)額扣

44、除現(xiàn)金應收賬款在發(fā)生時，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入折扣以后的差額記入“應收賬款應收賬款”賬戶即賬戶即凈價凈價法法。在我國對在我國對應收賬款應收賬款的核算不采用這種方法。的核算不采用這種方法。 10 10天以內收到貨款：天以內收到貨款： 585 0002%11 700（元） 2020天以內收到貨款：天以內收到貨款： 585 0001% 5 850（元） 2020天以上收到貨款：天以上收到貨款： 585 0000% 0 （元） 1010天以內應天以內應收貨款收貨款：585 00011 700573 300（元）1010天以上應天以上應收貨款收貨款：585 000 5 850579 150

45、（元）2020天以上應天以上應收貨款收貨款：585 0000 585 000（元） 折扣條件折扣條件各收款期應收回的貨款：應收貨款現(xiàn)金折扣各收款期應收回的貨款：應收貨款現(xiàn)金折扣凈凈額額應給予購貨方的現(xiàn)金折扣應給予購貨方的現(xiàn)金折扣 （四）賬戶設置（四）賬戶設置 應收賬款應收賬款 應收數(shù)應收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù)含價款、稅金 收回價款數(shù) 和代墊運費等期末余額期末余額主營業(yè)務收入 應交稅費 財務費用現(xiàn)金折扣銀行存款價款賬戶性質：賬戶性質：資產類；資產類； 賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減對應賬戶：對應賬戶：見圖示；見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按債務人進行明按債務人進行明細核算。細核算。 （五）核算舉

46、例（五）核算舉例 【例例4-4-1616】公司賒銷商品一批，售價為公司賒銷商品一批，售價為100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，為對方代墊元，為對方代墊運費運費1 0001 000元。已辦妥托收手續(xù)。元。已辦妥托收手續(xù)。應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。 應交稅費應交稅費17 00017 000元為售價乘以稅率元為售價乘以稅率17%17%所得。所得。 借：應收賬款借：應收賬款 118 000 118 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 000 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅

47、17 000 17 000 銀行存款銀行存款 1 000 1 000 關于托收承付結算方式的說明關于托收承付結算方式的說明【例例4-4-1818】賒銷商品一批，售價賒銷商品一批，售價300 000300 000元，增值稅元，增值稅51 00051 000元，并附有相元，并附有相應的現(xiàn)金折扣條件：應的現(xiàn)金折扣條件：2/102/10，1/201/20，0/300/30。 （1 1）辦妥托收手續(xù)時）辦妥托收手續(xù)時 （2 2）如果上述款項在）如果上述款項在1010天內收到天內收到 70 20070 200為現(xiàn)金折扣；為現(xiàn)金折扣； 343 980343 980為實際收到的貨款。為實際收到的貨款。 （3

48、3）如果上述款項在）如果上述款項在2020天內收到天內收到 借：應收賬款借：應收賬款 351 000351 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 51 00051 000 借：銀行存款借：銀行存款 343 980 343 980 （實收款）（實收款） 財務費用財務費用 7 020 7 020 （現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000 借：銀行存款借：銀行存款 347 490347 490（實收款）（實收款） 財務費用財務費用 3 5103 510（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款

49、貸：應收賬款 351 000351 000 （4 4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到。（最后期限收到。（沒有折扣沒有折扣！）?。?借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000 （六）壞賬損失的核算（六）壞賬損失的核算 1. 1.壞賬損失的概念壞賬損失的概念 企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。業(yè)造成的損失。 2. 2. 處理方法處理方法 (1) (1)直接轉銷法直接轉銷法 將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間費

50、用（間費用（“管理費用管理費用” ）的一種做法。）的一種做法。 優(yōu)點優(yōu)點：賬務處理方法簡單。：賬務處理方法簡單。 缺點缺點：會造成壞賬期間費用劇增，降低：會造成壞賬期間費用劇增，降低當期利潤水平，也不符合權責發(fā)生制基礎確當期利潤水平，也不符合權責發(fā)生制基礎確認收入與費用的標準要求。認收入與費用的標準要求。 【補補例例】新世紀股份公司新世紀股份公司20062006年年末經年年末經確認發(fā)生壞賬損失確認發(fā)生壞賬損失5 0005 000元。元。 應收賬款應收賬款 資產減值損失資產減值損失 10 000 5 000 5 000直接轉銷費用類賬戶費用類賬戶 (2) (2)備抵法備抵法 按照謹慎性要求，按期

51、（年）估計壞按照謹慎性要求，按期（年）估計壞賬損失，計提壞賬準備，并計入當期賬損失，計提壞賬準備，并計入當期 “資資產減值損失產減值損失”賬戶賬戶 ，待下期發(fā)生壞賬沖銷，待下期發(fā)生壞賬沖銷壞賬準備的一種做法。（壞賬準備的一種做法。（參見下頁賬戶參見下頁賬戶） 優(yōu)點優(yōu)點：符合權責發(fā)生制基礎和謹慎性：符合權責發(fā)生制基礎和謹慎性要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失給企業(yè)的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。帶來的風險。 3. 3.備抵法下壞賬損失的賬務處理備抵法下壞賬損失的賬務處理 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 應收賬款 壞

52、賬準備壞賬準備 資產減值損失提取數(shù)提取數(shù)備抵數(shù)備抵數(shù)第一年提取數(shù)第一年提取數(shù)“應收賬款應收賬款”賬戶余額等賬戶余額等提取比例提取比例 銀行存款 第二年起提取數(shù)當年第二年起提取數(shù)當年“應收賬款應收賬款”賬戶余額等賬戶余額等提提取比例取比例“壞賬準備壞賬準備”賬戶貸方余額（正數(shù)時正常提??；賬戶貸方余額（正數(shù)時正常提取；負數(shù)時沖銷多提數(shù)負數(shù)時沖銷多提數(shù)）“壞賬準備壞賬準備”賬戶為借方余額時應相加（補足少提數(shù)）賬戶為借方余額時應相加（補足少提數(shù)）年末余額年末余額: :上年多提數(shù)上年多提數(shù) 年末余額年末余額: :上年少提數(shù)上年少提數(shù) 壞賬收回沖銷多提次年度發(fā)生壞賬損失時的沖減數(shù) 各年末提取壞賬準備金數(shù)(

53、含補提數(shù)) B年C年A年 (2)(2)各年實際提取壞賬準備金數(shù)額的確定各年實際提取壞賬準備金數(shù)額的確定 應提取壞賬準備金提取基數(shù)（如應提取壞賬準備金提取基數(shù)（如“應收賬應收賬款年末余額款年末余額”、賬齡或銷貨總額）計提比例、賬齡或銷貨總額）計提比例 計算結果為本年計算結果為本年應提取數(shù)應提取數(shù)。在此基礎上應根。在此基礎上應根據(jù)據(jù)“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額情況確定本期賬戶余額情況確定本期實際提取數(shù)實際提取數(shù)。 本期實際提取數(shù)本期實際提取數(shù) 應提取壞賬準備金應提取壞賬準備金 “壞賬準備壞賬準備”賬戶貸方余額（或賬戶貸方余額（或+“+“壞賬準備壞賬準備”賬賬戶借方余額）戶借方余額） 貸方余額實質上

54、是往年已提取但尚未使貸方余額實質上是往年已提取但尚未使用用( (結余結余) )數(shù)，在新的提取年度可從應提取數(shù)中數(shù)，在新的提取年度可從應提取數(shù)中扣除扣除, ,這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。 借方余額實質上是上年少提取數(shù)，應在借方余額實質上是上年少提取數(shù)，應在新的提取年度與計算出來的提取數(shù)相加新的提取年度與計算出來的提取數(shù)相加( (補提補提) )，以彌補以彌補“欠賬欠賬”，并滿足抵補次年度壞賬損失，并滿足抵補次年度壞賬損失需要。需要。壞賬準備壞賬準備 上年提取結余數(shù)上年提取結余數(shù)年末余額年末余額: :上年多提數(shù)上年多提數(shù) 年末余額年末余額: :上年少提數(shù)上

55、年少提數(shù) 次年度發(fā)生壞賬損失時的沖減數(shù) 各年末提取壞賬準備金數(shù)(含補提數(shù))上年提取欠賬數(shù)上年提取欠賬數(shù) （3 3）核算舉例）核算舉例 【例例4-4-1919（1 1）】新世紀股份公司新世紀股份公司20062006年年年末時年末時“壞賬準備壞賬準備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方余額20 00020 000元元, ,計算出應提取壞賬準備金為計算出應提取壞賬準備金為30 00030 000元。補元。補提壞賬準備金提壞賬準備金10 00010 000元。元。 借：借：資產減值損失資產減值損失 10 00010 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10 000 10 000 壞賬準備壞賬準備06年末補提年末補提 10 00006年末余額年末余額 30 00006年末時結余年末時結余 20 000補提后為補提后為2006年應年應提取數(shù)提取數(shù) 【例例4-4-1919補充補充】20072007年年5 5月，該公司發(fā)月，該公司發(fā)生壞賬損失生壞賬損失8 0008 000元，用提取的壞賬準備金元，用提取的壞賬準備金予以予以抵補抵補。 借：壞賬準備借：壞賬準備 8 0008 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 8 0008 000 即在即在20072007年年末年年末“壞賬準備壞賬準備”賬戶有貸方賬戶有貸方余額余額22 00022 000元（結余數(shù)）。元（結余數(shù)）。 壞賬準備壞賬準備07年初余