中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章存貨

1、存貨存貨 通常通常具有物質(zhì)實(shí)體具有物質(zhì)實(shí)體 具有較強(qiáng)的流動(dòng)性具有較強(qiáng)的流動(dòng)性 企業(yè)企業(yè)持有其的最終目的是為了出售持有其的最終目的是為了出售 在日常經(jīng)營(yíng)在日常經(jīng)營(yíng) 中儲(chǔ)備的以中儲(chǔ)備的以 備出售的存?zhèn)涑鍪鄣拇?貨貨 外外 購(gòu)商品、自購(gòu)商品、自 制商品產(chǎn)品制商品產(chǎn)品 等等為了出售尚為了出售尚處于生產(chǎn)過(guò)處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨程中的存貨 在產(chǎn)在產(chǎn) 品、委托加品、委托加 工物資等工物資等為了生產(chǎn)供為了生產(chǎn)供銷售的商品銷售的商品或提供勞務(wù)或提供勞務(wù)以備耗用的以備耗用的存貨存貨原原材料、包裝材料、包裝物、低值易物、低值易耗品等耗品等 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一般不設(shè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一般不設(shè)“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬賬戶戶

2、原材料原材料在途物資在途物資入庫(kù)入庫(kù)在途在途入庫(kù)入庫(kù)發(fā)出發(fā)出庫(kù)存庫(kù)存Lucy:Financial Accounting- 12取得原材料的核算取得原材料的核算單料已到，貨款已付單料已到，貨款已付單料已到，貨款未付單料已到，貨款未付單到，料未到單到，料未到料到，單未到料到，單未到預(yù)付賬款預(yù)付賬款Lucy:Financial Accounting- 131.單料已到，貨款已付單料已到，貨款已付 例例:華豐企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定為一般納稅人，某日該華豐企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為明的原材料價(jià)

3、款為100，000元，增值稅為元，增值稅為17，000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨已驗(yàn)收，款項(xiàng)已元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨已驗(yàn)收，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料 100，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 17，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117，000Lucy:Financial Accounting- 142.單料已到，貨款未付單料已到，貨款未付例：假設(shè)上例中款項(xiàng)未付，有關(guān)的賬務(wù)處理如下：例：假設(shè)上例中款項(xiàng)未付，有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料 100，000 應(yīng)

4、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17，000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117，000 實(shí)際支付貨款時(shí)：實(shí)際支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117，000Lucy:Financial Accounting- 153.單到，料未到單到，料未到 例：假設(shè)上例中結(jié)算憑證已收到，款已付，月例：假設(shè)上例中結(jié)算憑證已收到，款已付，月 末材料尚未到達(dá)企業(yè)。末材料尚未到達(dá)企業(yè)。 借：在途物質(zhì)借：在途物質(zhì) 100，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117，00

5、0 以后，該批材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，則會(huì)計(jì)分錄如下：以后，該批材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料借：原材料 100，000 貸：在途物質(zhì)貸：在途物質(zhì) 100，000Lucy:Financial Accounting- 164.料到，單未到料到，單未到例：例： 假設(shè)上例中原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等單據(jù)假設(shè)上例中原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等單據(jù)尚未到達(dá)，款尚未支付貨款。月末估價(jià)尚未到達(dá)，款尚未支付貨款。月末估價(jià)90，000元元 。 月末估價(jià)入賬時(shí)作如下分錄：月末估價(jià)入賬時(shí)作如下分錄： 借：原材料借：原材料 90，000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 90，000 下月初紅字沖回時(shí)作分錄：下月初紅字沖

6、回時(shí)作分錄： 借：原材料借：原材料 90,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 90,000 以后收到上述的結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)，按單料以后收到上述的結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)，按單料已到，貨款已付的要求處理。已到，貨款已付的要求處理。Lucy:Financial Accounting- 17預(yù)付貨款時(shí)預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 進(jìn)行結(jié)算時(shí)進(jìn)行結(jié)算時(shí)借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款等貸：預(yù)付賬款等5.預(yù)付賬款預(yù)付賬款 （2 2）屬于運(yùn)輸或供貨單位造成的短缺或毀損）屬于運(yùn)輸或供貨單位造成的短缺或毀損Lucy:

7、Financial Accounting- 211.賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 委托加工物資賬戶結(jié)構(gòu)委托加工物資賬戶結(jié)構(gòu)借借貸貸發(fā)出委托加工物資發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本（1）加工完畢入庫(kù)物）加工完畢入庫(kù)物質(zhì)的實(shí)際成本質(zhì)的實(shí)際成本（2）退回物資的實(shí)際）退回物資的實(shí)際成本成本尚未完工物質(zhì)尚未完工物質(zhì)的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：余額：Lucy:Financial Accounting- 222.帳務(wù)處理帳務(wù)處理（實(shí)例（實(shí)例)紅光公司（一般納稅人）委托甲企業(yè)深加工紅光公司（一般納稅人）委托甲企業(yè)深加工A產(chǎn)品一批用來(lái)加工產(chǎn)品一批用來(lái)加工D產(chǎn)品，加工產(chǎn)品，加工A產(chǎn)品需要產(chǎn)品需要B材料材料3，500公斤

8、，單位成本為公斤，單位成本為10元元/公斤，外公斤，外發(fā)的加工產(chǎn)品的實(shí)際成本為發(fā)的加工產(chǎn)品的實(shí)際成本為35，000元。元。 (1)發(fā)出材料時(shí)帳務(wù)處理：發(fā)出材料時(shí)帳務(wù)處理： 借：委托加工物資借：委托加工物資 35，000 貸：原材料貸：原材料 B材料材料 35，000Lucy:Financial Accounting- 232.帳務(wù)處理帳務(wù)處理（2）以銀行存款支付加工費(fèi)）以銀行存款支付加工費(fèi)4，000元，增值元，增值稅為稅為680元，往返的運(yùn)費(fèi)元，往返的運(yùn)費(fèi)800元。元。 借：委托加工物資借：委托加工物資 4，800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：銀行

9、存款貸：銀行存款 5，480Lucy:Financial Accounting- 242.帳務(wù)處理帳務(wù)處理（3）加工完成的）加工完成的300件件A產(chǎn)品及產(chǎn)品及100公斤未加公斤未加工的工的B材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)。材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A 38，800 原材料原材料B材料材料 1，000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 39，800 Lucy:Financial Accounting- 253.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工

10、費(fèi)和代墊部分輔助要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品一般由受托方向委托交委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品一般由受托方向委托交貨時(shí)代收代交消費(fèi)稅款。貨時(shí)代收代交消費(fèi)稅款。消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1- 1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率）Lucy:Financial Accounting- 263.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理1. 1.收回的委托加工消費(fèi)品用于收回的委托加工消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)加工繼續(xù)生產(chǎn)加工 所繳納稅款按規(guī)定所繳納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣。2.2.收回

11、的委托加工消費(fèi)品收回的委托加工消費(fèi)品直接用于銷售直接用于銷售所繳納稅款所繳納稅款計(jì)入委托加工物資成本計(jì)入委托加工物資成本。Lucy:Financial Accounting- 27帳務(wù)處理帳務(wù)處理（例）（例） 紅星公司委托紅星公司委托A A公司加工材料，原材料價(jià)款公司加工材料，原材料價(jià)款150150，000000元，加工費(fèi)用元，加工費(fèi)用6060，000000元，由受托方代收代交的消費(fèi)元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為稅為6 6，000000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，加元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。工費(fèi)用尚未支付。 （1 1）如果委托方收回加工的材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，）如

12、果委托方收回加工的材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：委托方的會(huì)計(jì)處理如下： 發(fā)出委托加工材料發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資借：委托加工物資 150150，000000 貸：原材料貸：原材料 150150，000000 Lucy:Financial Accounting- 28帳務(wù)處理帳務(wù)處理支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 6060，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 6，000 000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 6666，000000委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 210

13、210，000000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 210210，000000Lucy:Financial Accounting- 29帳務(wù)處理帳務(wù)處理（2 2）如果委托方收回加工的材料直接用于銷售，）如果委托方收回加工的材料直接用于銷售，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：委托方的會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)出委托加工材料發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資借：委托加工物資 150150，000 000 貸：原材料貸：原材料 150150，000000支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 6666，000000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 6666，000000Lucy:Fina

14、ncial Accounting- 30帳務(wù)處理帳務(wù)處理委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 216216，000000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 216216，000000存貨流轉(zhuǎn)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)兩者往往不一致兩者往往不一致 合理的流轉(zhuǎn)假設(shè)在于解決存貨成本總額在本合理的流轉(zhuǎn)假設(shè)在于解決存貨成本總額在本期發(fā)出存貨與期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分配的問(wèn)題期發(fā)出存貨與期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分配的問(wèn)題（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1. 1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 2.2.后進(jìn)先出法（取消采用）后進(jìn)先出法（取消采用） 3.3.全

15、月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法 4.4.移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 5.5.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法不同的方法不同的方法對(duì)當(dāng)期損益對(duì)當(dāng)期損益和期末資產(chǎn)和期末資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生的價(jià)值產(chǎn)生不同的影響不同的影響 方方 法法 內(nèi)內(nèi) 容容 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出個(gè)別認(rèn)定計(jì)價(jià)；成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致個(gè)別認(rèn)定計(jì)價(jià)；成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致隨每次收入存貨計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并作為隨每次收入存貨計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并作為該次結(jié)存及下次發(fā)出存貨的單價(jià)該次結(jié)存及下次發(fā)出存貨的單價(jià)月末一次計(jì)算本月加權(quán)平均單價(jià)，作

16、為本月發(fā)月末一次計(jì)算本月加權(quán)平均單價(jià)，作為本月發(fā)出及月末結(jié)存存貨的單價(jià)出及月末結(jié)存存貨的單價(jià) （一）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理（一）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理Lucy:Financial Accounting- 38（二）發(fā)出包裝物的核算（二）發(fā)出包裝物的核算包裝物的核算內(nèi)容包裝物的核算內(nèi)容l內(nèi)容內(nèi)容l賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置“包裝物包裝物”或或“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”包裝物的賬務(wù)處理包裝物的賬務(wù)處理l生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物l隨同商品出售的包裝物隨同商品出售的包裝物l出租包裝物出租包裝物l出借包裝物出借包裝物L(fēng)ucy:Financial Accounting- 391.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝

17、物借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 * * * * 貸：包裝物貸：包裝物 * * * *Lucy:Financial Accounting- 402.隨同商品出售的包裝物隨同商品出售的包裝物（1）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款等借：銀行存款等 * 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 * 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 * 貸：包裝物貸：包裝物 *（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 * 貸：包裝物貸：包裝物 *Lucy:Financial Accounting- 413

18、.出租包裝物出租包裝物（1）帳務(wù)處理）帳務(wù)處理 出租包裝物的租金計(jì)入出租包裝物的租金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；出租包裝物的實(shí)際成本計(jì)入賬戶；出租包裝物的實(shí)際成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本”賬戶；報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減賬戶；報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減“其他其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本”。（2）方法）方法 一次攤銷一次攤銷 五五攤銷五五攤銷Lucy:Financial Accounting- 42（四）出借包裝物（四）出借包裝物（1）帳務(wù)處理）帳務(wù)處理 出借包裝物給購(gòu)物單位免費(fèi)使用，其成本出借包裝物給購(gòu)物單位免費(fèi)使用，其成本計(jì)入計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”；報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值應(yīng)沖；報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)

19、值應(yīng)沖減減“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”。（2）方法）方法 一次攤銷一次攤銷 五五攤銷五五攤銷實(shí)際或計(jì)劃成本法實(shí)際或計(jì)劃成本法Lucy:Financial Accounting- 43（五）低值易耗品的核算（五）低值易耗品的核算概念概念特點(diǎn)特點(diǎn) 價(jià)值低，使用期限短；有實(shí)物形態(tài)、報(bào)廢時(shí)價(jià)值低，使用期限短；有實(shí)物形態(tài)、報(bào)廢時(shí)有一定的殘值。有一定的殘值。帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置 “低值易耗品低值易耗品”4.4.低值易耗品攤銷的會(huì)計(jì)處理低值易耗品攤銷的會(huì)計(jì)處理 （1 1）一次轉(zhuǎn)銷法）一次轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)領(lǐng)用時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用用 （2 2） 五五攤銷法下，分別按五五攤銷法下

20、，分別按“在庫(kù)在庫(kù)”、“在用在用”、“攤攤 銷銷”對(duì)低值易耗品進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)低值易耗品進(jìn)行明細(xì)核算。 Lucy:Financial Accounting- 45低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷攤銷方法攤銷方法（1）一次轉(zhuǎn)銷法）一次轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：成本費(fèi)用有關(guān)帳戶借：成本費(fèi)用有關(guān)帳戶 *(領(lǐng)用的全額）領(lǐng)用的全額） 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 * 低值易耗品殘料的回收低值易耗品殘料的回收 借：原材料借：原材料 * 貸：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶 *Lucy:Financial Accounting- 46低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷（2）五五攤銷法）五五攤銷法 在領(lǐng)

21、用低值易耗品時(shí)先按其全部?jī)r(jià)值的在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先按其全部?jī)r(jià)值的50%攤?cè)腩I(lǐng)用的成本、費(fèi)用，到報(bào)廢時(shí)再將其攤?cè)腩I(lǐng)用的成本、費(fèi)用，到報(bào)廢時(shí)再將其余的余的50%攤?cè)雸?bào)廢當(dāng)期的成本、費(fèi)用。攤?cè)雸?bào)廢當(dāng)期的成本、費(fèi)用。賬戶設(shè)置（二級(jí)科目）賬戶設(shè)置（二級(jí)科目）低值易耗品低值易耗品 在庫(kù)在庫(kù) 在用在用 攤銷攤銷Lucy:Financial Accounting- 47低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷例：光明公司生產(chǎn)管理部門(mén)本月領(lǐng)用工具一批，例：光明公司生產(chǎn)管理部門(mén)本月領(lǐng)用工具一批，成本成本1，200元，按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。元，按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用工具時(shí)：生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用工具時(shí)： 借：低值易耗品借

22、：低值易耗品在用在用 1，200 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫(kù)在庫(kù) 1，200 同時(shí)攤銷領(lǐng)用工具成本的同時(shí)攤銷領(lǐng)用工具成本的50%： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 600 Lucy:Financial Accounting- 48低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷 工具經(jīng)使用批準(zhǔn)報(bào)廢，報(bào)廢工具的殘值作價(jià)工具經(jīng)使用批準(zhǔn)報(bào)廢，報(bào)廢工具的殘值作價(jià)50元，元，已當(dāng)作廢料回收入庫(kù)。已當(dāng)作廢料回收入庫(kù)。生產(chǎn)部門(mén)報(bào)廢工具時(shí)：生產(chǎn)部門(mén)報(bào)廢工具時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 600 轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品的成本時(shí)：轉(zhuǎn)銷在用低值

23、易耗品的成本時(shí)： 借：低值易耗品借：低值易耗品攤銷攤銷 1，200 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 1，200Lucy:Financial Accounting- 49低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷凈殘值入庫(kù)時(shí)：凈殘值入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 50 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 50實(shí)際成本計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本成本差異成本差異節(jié)約節(jié)約超支超支銀行存款等銀行存款等材料采購(gòu)材料采購(gòu) 原材料等原材料等生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 材料成本差異材料成本差異購(gòu)入存貨的實(shí)際成本；購(gòu)入存貨的實(shí)際成本；入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本；入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本；入庫(kù)存貨的成入庫(kù)存貨的成本超支差異，（節(jié)約差異相反）；本超支差

24、異，（節(jié)約差異相反）；發(fā)出存貨的計(jì)劃成本；發(fā)出存貨的計(jì)劃成本；發(fā)出發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異，（節(jié)約差異相反）。存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異，（節(jié)約差異相反）。實(shí)際采購(gòu)成本入庫(kù)材料計(jì)劃成本入庫(kù)材料計(jì)劃成本出庫(kù)材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料超支差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料節(jié)約差異入庫(kù)材料超支差異入庫(kù)材料入庫(kù)材料節(jié)約差異節(jié)約差異分?jǐn)偝鰩?kù)材料超支差異在途材料實(shí)際成本庫(kù)存材料計(jì)劃成本庫(kù)存材料超支差異庫(kù)存材料節(jié)約差異分?jǐn)偝鰩?kù)材料節(jié)約差異原材料原材料實(shí)際實(shí)際成本成本“原材料原材料”賬戶借方賬戶借方余額余額“材料成本差異材料成本差異”賬戶借方余額賬戶借方余額/ /貸方余額貸方余額/ 2.2.發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)

25、處理 （1 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶（計(jì)劃成本）借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶（計(jì)劃成本） 貸：原材料（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本） （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾┙Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （分?jǐn)偣?jié)約差異則相反）（分?jǐn)偣?jié)約差異則相反） 注：注：“本月收入材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本”不包括月末按暫估價(jià)入賬的材料不包括月末按暫估價(jià)入賬的材料 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率材料成本差異率 發(fā)出材

26、料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 材料成材料成本差異本差異率率月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異 + + 本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 + + 本月收入材料計(jì)劃成本月收入材料計(jì)劃成本本Lucy:Financial Accounting- 60發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的核算 甲企業(yè)甲企業(yè)20022002年年6 6月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100100，000000元，結(jié)存的材料成本差異為元，結(jié)存的材料成本差異為20002000元元（超支），

27、本月購(gòu)入材料的實(shí)際成本為（超支），本月購(gòu)入材料的實(shí)際成本為 204204，000000元，計(jì)劃成本為元，計(jì)劃成本為200200，000000元，本月收入元，本月收入材料成本差異為材料成本差異為4 4，000000元（超支），本月發(fā)元（超支），本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為出材料的計(jì)劃成本為160160，000000元。元。 計(jì)算材計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。Lucy:Financial Accounting- 61發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的核算 160160，000 000 2% = 32% = 3，200200（元）（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)

28、出材料的實(shí)際成本 =160=160，000+3000+3，200 = 163200 = 163，200 200 （元）（元）結(jié)存材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的實(shí)際成本 =(100,000+200,000-160,000)=(100,000+200,000-160,000) +(2,000+4,000-3,200) = 142,800( +(2,000+4,000-3,200) = 142,800(元）元）材料成本差異率材料成本差異率 =2 2，000+4000+4，000000100100，000+200000+200，000000100% = +2%100% = +2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)

29、的成本差異擔(dān)的成本差異=Lucy:Financial Accounting- 62發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的核算 上述甲企業(yè)上述甲企業(yè)6月份月份A原材料原材料“發(fā)料憑證匯發(fā)料憑證匯總表總表”列明基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用列明基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用100，000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用25，000元，車(chē)元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用間管理部門(mén)領(lǐng)用14，000元，廠部管理元，廠部管理部門(mén)領(lǐng)用部門(mén)領(lǐng)用18，000元，銷售部門(mén)領(lǐng)用元，銷售部門(mén)領(lǐng)用 3，000元。本月的材料成本差異率為元。本月的材料成本差異率為2%。Lucy:Financial Accounting- 63發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的核算（1）發(fā)出材料

30、：）發(fā)出材料：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 100，000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 25，000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 14，000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 18，000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3，000 貸：原材料貸：原材料 160，000Lucy:Financial Accounting- 64發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的核算（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2，000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 280 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 360 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 60 貸：材料成本差異貸：材料成本差異

31、3，200Lucy:Financial Accounting- 65課堂作業(yè)課堂作業(yè)海灣公司為一般納稅人，該公司采用計(jì)劃成本進(jìn)海灣公司為一般納稅人，該公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料核算，有關(guān)資料如下：行原材料核算，有關(guān)資料如下：1.2005年年7月月1日，日，“原材料原材料”賬面余額為賬面余額為120，000元，元，“材料成本差異材料成本差異”賬面余額（借方）為賬面余額（借方）為3，510元。元。2.7月月5日，購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上日，購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為注明的原材料價(jià)款為50，000元，增值稅為元，增值稅為8，500元，有關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付

32、；該批材料的元，有關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；該批材料的計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為48，000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。Lucy:Financial Accounting- 66課堂作業(yè)課堂作業(yè)3.7月月12日，持銀行匯票日，持銀行匯票100，000購(gòu)入原材料一批，貨購(gòu)入原材料一批，貨款款80，000元，增值稅為元，增值稅為13，600元，材料已驗(yàn)收入元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款已退回并存入銀行，該批材料的計(jì)劃庫(kù)，剩余票款已退回并存入銀行，該批材料的計(jì)劃成本為成本為83，000元。元。4.7月月20日，采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入原材料一批，貨款日，采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入原材料一批，貨款20，00

33、0元，增值稅為元，增值稅為3，400元，發(fā)票賬單已到，計(jì)元，發(fā)票賬單已到，計(jì)劃成本為劃成本為18，900元。材料尚未到達(dá)。元。材料尚未到達(dá)。Lucy:Financial Accounting- 67課堂作業(yè)課堂作業(yè)5.7月月31日，購(gòu)進(jìn)原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但日，購(gòu)進(jìn)原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，月末按計(jì)劃成本發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，月末按計(jì)劃成本30，000元估計(jì)入賬。元估計(jì)入賬。6.本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本250，000元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用品領(lǐng)用210，000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用30，000元，元，管理部門(mén)

34、領(lǐng)用管理部門(mén)領(lǐng)用10，000元。元。要求：要求：1.編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2.計(jì)算成本差異率并編制分?jǐn)偛牧喜町惖姆咒浻?jì)算成本差異率并編制分?jǐn)偛牧喜町惖姆咒汱ucy:Financial Accounting- 68課堂作業(yè)課堂作業(yè)2.借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 5050，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 8，500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5858，500500借：原材料借：原材料 4848，000000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 4848，000000借：材料成本差異借：材料成本差異 2 2，000000 貸：材料采

35、購(gòu)貸：材料采購(gòu) 2 2，0000003.材料采購(gòu)材料采購(gòu) 8080，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1313，600600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 9393，600600Lucy:Financial Accounting- 69課堂作業(yè)課堂作業(yè)借：原材料借：原材料 8383，000000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 8383，000000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 3 3，000000退款時(shí)：退款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 6 6，400400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 6 6，4004004.

36、借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 2020，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 3，400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2323，400400Lucy:Financial Accounting- 70課堂作業(yè)課堂作業(yè)5.借：原材料借：原材料 30，000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 30，0006.材料成本差異率材料成本差異率=（3，510+2，000-3，000）/（120，000+ 48，000+83，000）=1%借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 210210，000000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3030，000000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1010，000000

37、貸：原材料貸：原材料 250250，000000Lucy:Financial Accounting- 71課堂作業(yè)課堂作業(yè)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 2，100100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 300300 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100100 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2 2，500500經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷 借：原材料借：原材料 （回收的殘料）（回收的殘料） 其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠償款）其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠償款） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （經(jīng)營(yíng)性損失的凈額）（經(jīng)營(yíng)性損失的凈額） 營(yíng)業(yè)外支出（非常損失的凈額）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失的凈額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢Lucy:Financial

38、Accounting- 741.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理華盛公司期末盤(pán)點(diǎn)材料倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)華盛公司期末盤(pán)點(diǎn)材料倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)甲材料缺少甲材料缺少20公斤，每公斤計(jì)劃成公斤，每公斤計(jì)劃成本本10元；乙材料溢余元；乙材料溢余5公斤，每公公斤，每公斤計(jì)劃成本斤計(jì)劃成本6元。本期材料成本差元。本期材料成本差異率為異率為1%。根據(jù)。根據(jù)“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單單”的記錄，處理如下：的記錄，處理如下：Lucy:Financial Accounting- 75存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理甲材料存貨盤(pán)虧：甲材料存貨盤(pán)虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)

39、資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 200 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 200盤(pán)虧材料分?jǐn)偝杀静町惐P(pán)虧材料分?jǐn)偝杀静町?借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 2 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2Lucy:Financial Accounting- 76存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理乙材料存貨盤(pán)盈：乙材料存貨盤(pán)盈： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 30 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 30盤(pán)盈材料分?jǐn)偝杀静町惐P(pán)盈材料分?jǐn)偝杀静町惤瑁翰牧铣杀静町惤瑁翰牧铣杀静町?0.3 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待

40、處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 0.3Lucy:Financial Accounting- 77存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)查明，盤(pán)虧的甲材料屬于倉(cāng)庫(kù)保管員過(guò)失造成，現(xiàn)查明，盤(pán)虧的甲材料屬于倉(cāng)庫(kù)保管員過(guò)失造成，應(yīng)賠償；盤(pán)盈的乙材料屬日常收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)，經(jīng)應(yīng)賠償；盤(pán)盈的乙材料屬日常收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后，處理如下：批準(zhǔn)后，處理如下：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款* 202 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 202借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 30.3 貸：管理費(fèi)用貸：管

41、理費(fèi)用 30.3 采用采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。 以兩者中較低者作為期末存貨的價(jià)值以兩者中較低者作為期末存貨的價(jià)值 Lucy:Financial Accounting- 79比較成本與可變現(xiàn)凈值的方法比較成本與可變現(xiàn)凈值的方法（1）單項(xiàng)比較法）單項(xiàng)比較法 也叫逐項(xiàng)比較法，是指期末存貨的價(jià)值按每種存也叫逐項(xiàng)比較法，是指期末存貨的價(jià)值按每種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值低者計(jì)價(jià)的一種方法。貨的成本和可變現(xiàn)凈值低者計(jì)價(jià)的一種方法。（2）分類比較法）分類比較法 是指期末存貨的價(jià)值按每類存貨的成本和可變現(xiàn)是指期末存貨的價(jià)值按每類存貨的成本和可變現(xiàn)凈值低者計(jì)價(jià)的一種方法。凈值低者計(jì)價(jià)的

42、一種方法。Lucy:Financial Accounting- 80期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表項(xiàng)目項(xiàng)目成本成本可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈值凈值單項(xiàng)比單項(xiàng)比較法較法分類比分類比較法較法存貨存貨200020001600160016001600存貨存貨300030003200320030003000甲類存貨甲類存貨500050004800480048004800存貨存貨400040004600460040004000存貨存貨600060005800580058005800乙類存貨乙類存貨100001000010400104001000010000 存貨存貨可變現(xiàn)凈值低于成本可變現(xiàn)凈值低于成本, ,按差額確認(rèn)減值損按差額確認(rèn)減值損 失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 按存貨的賬面余額減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額按存貨的賬面余額減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額（賬面價(jià)值）直接列入資產(chǎn)負(fù)債表。（賬面價(jià)值）直接列入資產(chǎn)負(fù)債表。Lucy:Financial Accounting- 86 可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，不直接轉(zhuǎn)銷有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，不直接轉(zhuǎn)銷有關(guān)存貨賬戶，而是另設(shè)一個(gè)備抵帳