中國企業(yè)會計準則、國際財務(wù)報告準則的差異及最新變化(義烏)

1、主要內(nèi)容中國會計準則和國際財務(wù)報告準則差異中國會計準則和國際財務(wù)報告準則差異國際財務(wù)報告準則趨同的最新進展國際財務(wù)報告準則趨同的最新進展A+H股公司股公司2010年年報境內(nèi)外差異分析年年報境內(nèi)外差異分析A+HA+H股公司股公司20102010年年報總體情況年年報總體情況v滬深兩市滬深兩市2129家上市公司中共有家上市公司中共有68家上市公司家上市公司同時在香港發(fā)行了同時在香港發(fā)行了H股股 所屬證監(jiān)會行業(yè)所屬證監(jiān)會行業(yè)家數(shù)家數(shù)行業(yè)占比行業(yè)占比制造業(yè)制造業(yè)- -機械、設(shè)備、儀表機械、設(shè)備、儀表131319.12%19.12%交通運輸、倉儲業(yè)交通運輸、倉儲業(yè)121217.65%17.65%金融、保險

2、業(yè)金融、保險業(yè)111116.18%16.18%制造業(yè)制造業(yè)- -金屬、非金屬金屬、非金屬8 811.76%11.76%采掘業(yè)采掘業(yè)7 710.29%10.29%電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)3 34.41%4.41%建筑業(yè)建筑業(yè)3 34.41%4.41%制造業(yè)制造業(yè)- -醫(yī)藥、生物制品醫(yī)藥、生物制品3 34.41%4.41%信息技術(shù)業(yè)信息技術(shù)業(yè)2 22.94%2.94%制造業(yè)制造業(yè)- -石油、化學、塑膠、塑料石油、化學、塑膠、塑料2 22.94%2.94%房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)1 11.47%1.47%社會服務(wù)業(yè)社會服務(wù)業(yè)1 11.47%1.47%制造業(yè)制造業(yè)- -食品、飲

3、料食品、飲料1 11.47%1.47%制造業(yè)制造業(yè)- -造紙、印刷造紙、印刷1 11.47%1.47%總計總計6868A+HA+H股公司股公司20102010年年報差異總體情況年年報差異總體情況v凈利潤凈利潤 按照香港財務(wù)報告準則報告的凈利潤為按照香港財務(wù)報告準則報告的凈利潤為10,59210,592億元億元 按照企業(yè)會計準則報告的凈利潤按照企業(yè)會計準則報告的凈利潤10,55710,557億元億元v凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 按照香港財務(wù)報告準則報告的凈資產(chǎn)為按照香港財務(wù)報告準則報告的凈資產(chǎn)為63,83463,834億元億元 按照企業(yè)會計準則報告的凈資產(chǎn)按照企業(yè)會計準則報告的凈資產(chǎn)63,83163,831億

4、元億元v內(nèi)地準則與香港準則的等效，大幅度地降低內(nèi)地準則與香港準則的等效，大幅度地降低了內(nèi)地企業(yè)赴港上市的財務(wù)報告編報成本和了內(nèi)地企業(yè)赴港上市的財務(wù)報告編報成本和融資成本融資成本v最重要的原因是部分公司境內(nèi)外報告中長期最重要的原因是部分公司境內(nèi)外報告中長期資產(chǎn)重估價值的差異在資產(chǎn)重估價值的差異在2010年被消除年被消除 引起引起A+HA+H股凈資產(chǎn)差異的主要事項股凈資產(chǎn)差異的主要事項 差異事項差異事項金額金額維簡費、安全生產(chǎn)費及煤礦行業(yè)專項基金維簡費、安全生產(chǎn)費及煤礦行業(yè)專項基金57.0657.06資產(chǎn)投入成本、評估增值及后續(xù)計量造成差異資產(chǎn)投入成本、評估增值及后續(xù)計量造成差異-49.30-49

5、.30投資性房地產(chǎn)重估及后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)重估及后續(xù)計量37.7337.73同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并36.0036.00政府補助政府補助-30.58-30.58商譽和無形資產(chǎn)攤銷商譽和無形資產(chǎn)攤銷27.7627.76退休福利準備退休福利準備-26.17-26.17遞延稅款凈影響遞延稅款凈影響-19.79-19.79功能性貨幣不同功能性貨幣不同-14.64-14.64少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益-10.15-10.15預(yù)收電費預(yù)收電費-8.19-8.19總計總計-0.27-0.27引起引起A+HA+H股凈利潤差異的主要事項股凈利潤差異的主要事項 差異事項差異事項金額金額維簡費、安全生產(chǎn)

6、費及煤礦行業(yè)專項基金維簡費、安全生產(chǎn)費及煤礦行業(yè)專項基金35.2435.24投資性房地產(chǎn)重估及后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)重估及后續(xù)計量9.179.17同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并-4.67-4.67遞延稅款影響遞延稅款影響-4.33-4.33退休福利準備退休福利準備-3.48-3.48少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1.471.47政府補助政府補助1.131.13總計總計34.5234.52資產(chǎn)投入成本、評估增值及后續(xù)計量造成差異資產(chǎn)投入成本、評估增值及后續(xù)計量造成差異 v企業(yè)在公司制改制或在企業(yè)在公司制改制或在A股上市時對長期資產(chǎn)股上市時對長期資產(chǎn)進行重估，并在進行重估，并在A股報告中使用了評估價

7、值，股報告中使用了評估價值，而根據(jù)國際財務(wù)報告準則編制的而根據(jù)國際財務(wù)報告準則編制的H股報告對該股報告對該類增值不予確認，形成類增值不予確認，形成A股和股和H股的差異股的差異 v2010年，新修訂的國際財務(wù)報告準則第一號，年，新修訂的國際財務(wù)報告準則第一號，在在H股報告中采用了重估成本為認定成本，差股報告中采用了重估成本為認定成本，差異消除異消除v仍存在此項差異的公司包括中國神華、中國石仍存在此項差異的公司包括中國神華、中國石化、中國中冶和中國石油等化、中國中冶和中國石油等v所涉及的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)、高所涉及的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)、高速公路使用權(quán)和油氣資源等速公路使用權(quán)和油

8、氣資源等 維簡費、安全生產(chǎn)費及煤礦行業(yè)專項基金維簡費、安全生產(chǎn)費及煤礦行業(yè)專項基金 v國內(nèi)準則國內(nèi)準則 高危行業(yè)應(yīng)根據(jù)開采量計提安全生產(chǎn)費及維簡費，計入生高危行業(yè)應(yīng)根據(jù)開采量計提安全生產(chǎn)費及維簡費，計入生產(chǎn)成本并在所有者權(quán)益中的專項儲備單獨反映。按規(guī)定范產(chǎn)成本并在所有者權(quán)益中的專項儲備單獨反映。按規(guī)定范圍使用專項儲備，對屬于費用性質(zhì)的支出在發(fā)生時直接沖圍使用專項儲備，對屬于費用性質(zhì)的支出在發(fā)生時直接沖減專項儲備，對屬于資本性質(zhì)的支出于完工時轉(zhuǎn)入固定資減專項儲備，對屬于資本性質(zhì)的支出于完工時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時按固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并全額確認累計產(chǎn)，同時按固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并全額確認

9、累計折舊，相關(guān)固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊折舊，相關(guān)固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊v國際財務(wù)報告準則國際財務(wù)報告準則 對計入成本的安全生產(chǎn)費及維簡費予以沖回。相關(guān)費用應(yīng)對計入成本的安全生產(chǎn)費及維簡費予以沖回。相關(guān)費用應(yīng)于發(fā)生時確認，相關(guān)資本性支出于發(fā)生時確認為固定資產(chǎn)，于發(fā)生時確認，相關(guān)資本性支出于發(fā)生時確認為固定資產(chǎn)，按相應(yīng)的折舊方法計提折舊按相應(yīng)的折舊方法計提折舊 v披露了此項差異的公司主要是采掘業(yè)特別是披露了此項差異的公司主要是采掘業(yè)特別是煤礦行業(yè)公司，如中國神華、兗州煤業(yè)、中煤礦行業(yè)公司，如中國神華、兗州煤業(yè)、中煤能源和大唐發(fā)電煤能源和大唐發(fā)電 投資性房地產(chǎn)評估及后續(xù)計量產(chǎn)生的差異投

10、資性房地產(chǎn)評估及后續(xù)計量產(chǎn)生的差異 v企業(yè)會計準則和香港財務(wù)報告準則均規(guī)定，企業(yè)會計準則和香港財務(wù)報告準則均規(guī)定，公司應(yīng)選擇成本模式或公允價值模式，并將公司應(yīng)選擇成本模式或公允價值模式，并將該政策運用于所有的投資性房地產(chǎn)該政策運用于所有的投資性房地產(chǎn)v2010年年報中披露了此項差異的有北辰實年年報中披露了此項差異的有北辰實業(yè)和廣州藥業(yè)業(yè)和廣州藥業(yè) v北辰實業(yè)現(xiàn)存差異是因為企業(yè)北辰實業(yè)現(xiàn)存差異是因為企業(yè)H股先上市股先上市A股股后上市造成。后上市造成。H股上市之初，企業(yè)在香港財股上市之初，企業(yè)在香港財務(wù)報告準則下對投資性房地產(chǎn)使用了公允價務(wù)報告準則下對投資性房地產(chǎn)使用了公允價值，且不允許日后變更計

11、量模式。后來，企值，且不允許日后變更計量模式。后來，企業(yè)在業(yè)在A股上市時，企業(yè)會計準則鼓勵企業(yè)使股上市時，企業(yè)會計準則鼓勵企業(yè)使用成本模式，導(dǎo)致產(chǎn)生該項差異用成本模式，導(dǎo)致產(chǎn)生該項差異 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異 v國際財務(wù)報告準則下沒有對同一控制下企業(yè)國際財務(wù)報告準則下沒有對同一控制下企業(yè)合并作出特別的規(guī)范合并作出特別的規(guī)范 v影響到收購當期的權(quán)益和利潤，同時會由于影響到收購當期的權(quán)益和利潤，同時會由于收購取得資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而影響到以后收購取得資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而影響到以后期間的折舊和攤銷金額，當相關(guān)投資處置時期間的折舊和攤銷金額，當相關(guān)投資處置時對權(quán)益和利

12、潤的影響亦有所不同對權(quán)益和利潤的影響亦有所不同 v2010年年報中披露了此項差異的有華能國年年報中披露了此項差異的有華能國際、兗州煤業(yè)、華電國際等際、兗州煤業(yè)、華電國際等 政府補助 v在中國企業(yè)會計準則下，政府提供的補助，按在中國企業(yè)會計準則下，政府提供的補助，按國家相關(guān)文件規(guī)定作為國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積資本公積”處理的，處理的，則從其規(guī)定計入資本公積則從其規(guī)定計入資本公積v在國際財務(wù)報告準則下，企業(yè)仍需根據(jù)交易實在國際財務(wù)報告準則下，企業(yè)仍需根據(jù)交易實質(zhì)進行判斷，對規(guī)定進質(zhì)進行判斷，對規(guī)定進“資本公積資本公積”但未增加但未增加政府股權(quán)的，仍需按政府補助進行會計處理政府股權(quán)的，仍需按政

13、府補助進行會計處理 v2010年年報中披露了此項差異的有中國石化、年年報中披露了此項差異的有中國石化、S上石化、中國國航和南方航空上石化、中國國航和南方航空v差異產(chǎn)生于執(zhí)行企業(yè)會計準則之前，這些差異差異產(chǎn)生于執(zhí)行企業(yè)會計準則之前，這些差異會隨著遞延收益的攤銷而逐漸消除會隨著遞延收益的攤銷而逐漸消除 退休福利準備 v在我國企業(yè)會計準則下，在基本養(yǎng)老保險和在我國企業(yè)會計準則下，在基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險之外的企業(yè)需負擔的離退休人補充養(yǎng)老保險之外的企業(yè)需負擔的離退休人員的福利費用屬于統(tǒng)籌外福利費用，應(yīng)于實員的福利費用屬于統(tǒng)籌外福利費用，應(yīng)于實際發(fā)生時入賬際發(fā)生時入賬v在國際財務(wù)報告準則下，非社會統(tǒng)

14、籌的員工在國際財務(wù)報告準則下，非社會統(tǒng)籌的員工退休后福利被劃定為設(shè)定受益計劃，相關(guān)的退休后福利被劃定為設(shè)定受益計劃，相關(guān)的員工退休后福利需在員工服務(wù)年期內(nèi)分期計員工退休后福利需在員工服務(wù)年期內(nèi)分期計入損益入損益 v2010年年報中披露了此項差異的有東方航年年報中披露了此項差異的有東方航空空 功能貨幣不同 v2010年年報中披露了此項差異的有中國遠年年報中披露了此項差異的有中國遠洋洋 v根據(jù)中國遠洋年報披露，該公司香港財務(wù)報根據(jù)中國遠洋年報披露，該公司香港財務(wù)報告準則的財務(wù)資料將美元作為中國遠洋的功告準則的財務(wù)資料將美元作為中國遠洋的功能貨幣，人民幣作為財務(wù)報表的列報貨幣；能貨幣，人民幣作為財務(wù)

15、報表的列報貨幣；境內(nèi)財務(wù)報表以人民幣作為記賬本位幣及列境內(nèi)財務(wù)報表以人民幣作為記賬本位幣及列報貨幣報貨幣 其他差異v預(yù)收電費預(yù)收電費 華能國際華能國際 v借款費用資本化借款費用資本化 華能國際華能國際 v貨幣化住房補貼、福利分房損失和房改差價貨幣化住房補貼、福利分房損失和房改差價 華能國際、南方航空和大唐發(fā)電華能國際、南方航空和大唐發(fā)電 v外幣專門借款匯兌差額資本化差異外幣專門借款匯兌差額資本化差異 南方航空和晨鳴紙業(yè)南方航空和晨鳴紙業(yè) 主要內(nèi)容中國會計準則和國際財務(wù)報告準則差異中國會計準則和國際財務(wù)報告準則差異國際財務(wù)報告準則趨同的最新進展國際財務(wù)報告準則趨同的最新進展A+H股公司股公司20

16、10年年報境內(nèi)外差異分析年年報境內(nèi)外差異分析中國企業(yè)會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)中國企業(yè)會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)具體準則具體準則一般業(yè)務(wù)準則一般業(yè)務(wù)準則特殊行業(yè)的特殊特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準則業(yè)務(wù)準則報告與披露準則報告與披露準則應(yīng)用指南應(yīng)用指南準則解釋準則解釋會計科目及主要賬務(wù)處理會計科目及主要賬務(wù)處理解釋公告解釋公告基本準則基本準則財務(wù)報告財務(wù)報告目標目標會計基本會計基本假設(shè)假設(shè)會計信息會計信息質(zhì)量要求質(zhì)量要求會計要素的確認會計要素的確認和計量原則和計量原則第第一一層層次次第第二二層層次次第三層次第三層次1和38的故事確認和計量準則確認和計量準則報告和披露準則報告和披露準則特殊行業(yè)準則特殊行業(yè)準則存貨存

17、貨建造合同建造合同財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報原保險合同原保險合同長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資政府補助政府補助現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表再保險合同再保險合同投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)借款費用借款費用中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所得稅所得稅合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表企業(yè)年金企業(yè)年金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)外幣折算外幣折算每股收益每股收益石油天然氣開采石油天然氣開采非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)合并企業(yè)合并分部報告分部報告資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值租賃租賃關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露職工薪酬職工薪酬金融工具確認和計量金融工具確認和計量金融工具列報金融工具列報股份支付股份支付金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移債務(wù)重組債

18、務(wù)重組套期保值套期保值或有事項或有事項會計政策、會計估計變更會計政策、會計估計變更和差錯更正和差錯更正收入收入資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項基本準則基本準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則中國企業(yè)會計準則最新動態(tài)v企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見v解釋公告第解釋公告第1-4號，號，5號征求意見號征求意見v企業(yè)會計準則講解企業(yè)會計準則講解2010v中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖趨同路線圖國際財務(wù)報告準則制定機制IASB制定國際財務(wù)報告準則的應(yīng)循程序工作人員確定議題工作人員確定議題將議題加入將

19、議題加入IASB的議程的議程研究各國理論與實務(wù)研究各國理論與實務(wù)發(fā)布討論稿發(fā)布討論稿工作小組向工作小組向IASB提供建議提供建議發(fā)布征求意見稿及結(jié)論基礎(chǔ)發(fā)布征求意見稿及結(jié)論基礎(chǔ)根據(jù)討論稿的反饋意見修訂，根據(jù)討論稿的反饋意見修訂，8名以上理事表決通過名以上理事表決通過公開聽證會和實地測試公開聽證會和實地測試征求意見期征求意見期90天，重新考慮反饋意見天，重新考慮反饋意見正式發(fā)布國際財務(wù)報告準則正式發(fā)布國際財務(wù)報告準則8名以上理事表決通過，記錄存在的不同意見名以上理事表決通過，記錄存在的不同意見IAS和IFRSvIASC 發(fā)布國際會計準則發(fā)布國際會計準則IASvIASB發(fā)布國際財務(wù)報告準則發(fā)布國際

20、財務(wù)報告準則IFRS并且改并且改組時宣布采用組時宣布采用IASC以前發(fā)布的所有以前發(fā)布的所有IASvIASC 發(fā)布準則解釋公告發(fā)布準則解釋公告SICvIASB發(fā)布準則解釋公告發(fā)布準則解釋公告IFRIC現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準則現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準則IFRSIFRS序號序號IFRS內(nèi)容內(nèi)容1IFRS 1首次采用國際財務(wù)報告準則首次采用國際財務(wù)報告準則2IFRS 2以股份為基礎(chǔ)的支付以股份為基礎(chǔ)的支付3IFRS 3企業(yè)合并企業(yè)合并4IFRS 4保險合同保險合同5IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營6IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價礦產(chǎn)資源的勘探和評價7IFRS 7金

21、融工具：披露金融工具：披露8IFRS 8經(jīng)營分部經(jīng)營分部9IFRS 9金融工具：確認和計量金融工具：確認和計量10IFRS 10合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表11IFRS 11合營安排合營安排12IFRS 12其他主體中權(quán)益的披露其他主體中權(quán)益的披露13IFRS 13公允價值計量公允價值計量現(xiàn)行的國際會計準則現(xiàn)行的國際會計準則IASIAS序號序號IAS內(nèi)容內(nèi)容1IAS1財務(wù)報表的列報財務(wù)報表的列報2IAS2存貨存貨3IAS7現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表4IAS8會計政策、會計估計變更和差錯會計政策、會計估計變更和差錯5IAS10報告期后事項報告期后事項6IAS11建造合同建造合同7IAS12所得稅所得稅8I

22、AS16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備9IAS17租賃租賃10IAS18收入收入現(xiàn)行的國際會計準則現(xiàn)行的國際會計準則IASIAS（續(xù)）（續(xù)）序號IAS內(nèi)容11IAS19雇員福利雇員福利12IAS20政府補助的會計和政府補助的披露政府補助的會計和政府補助的披露13IAS21匯率變動的影響匯率變動的影響14IAS23借款費用借款費用15IAS24關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露16IAS26退休福利計劃的會計和報告退休福利計劃的會計和報告17IAS27合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表18IAS28聯(lián)營中的投資聯(lián)營中的投資19IAS29惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財

23、務(wù)報告20IAS31合營中的權(quán)益合營中的權(quán)益現(xiàn)行的國際會計準則現(xiàn)行的國際會計準則IASIAS（續(xù)）（續(xù)）序號IAS內(nèi)容內(nèi)容21IAS32金融工具：列報金融工具：列報22IAS33每股收益每股收益23IAS34中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告24IAS36資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值25IAS37準備、或有負債和或有資產(chǎn)準備、或有負債和或有資產(chǎn)26IAS38無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)27IAS39金融工具：確認和計量金融工具：確認和計量28IAS40投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)29IAS41農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)現(xiàn)行的國際財務(wù)報告解釋公告現(xiàn)行的國際財務(wù)報告解釋公告序號序號IFRIC內(nèi)容內(nèi)容1IFRIC1現(xiàn)有退役、復(fù)原和類似負債的變動現(xiàn)有退役、

24、復(fù)原和類似負債的變動2IFRIC2成員在合作主體中的股份和類似工具成員在合作主體中的股份和類似工具3IFRIC4確定一項協(xié)議是否包含租賃確定一項協(xié)議是否包含租賃4IFRIC5退役、復(fù)原和環(huán)境恢復(fù)基金產(chǎn)生的權(quán)益退役、復(fù)原和環(huán)境恢復(fù)基金產(chǎn)生的權(quán)益5IFRIC6參與廢棄電器和電子設(shè)備特定市場產(chǎn)生的負債參與廢棄電器和電子設(shè)備特定市場產(chǎn)生的負債6IFRIC7應(yīng)用應(yīng)用IAS29中的重述法中的重述法7IFRIC8IFRS2的范圍的范圍8IFRIC9嵌入衍生工具的重估嵌入衍生工具的重估9IFRIC10中期財務(wù)報告和減值中期財務(wù)報告和減值10IFRIC11IFRS2：集團和庫藏股交易：集團和庫藏股交易11IFR

25、IC12服務(wù)特許權(quán)協(xié)議服務(wù)特許權(quán)協(xié)議12IFRIC13客戶忠誠度計劃客戶忠誠度計劃現(xiàn)行的國際財務(wù)報告解釋公告現(xiàn)行的國際財務(wù)報告解釋公告序號序號IFRIC內(nèi)容內(nèi)容13IFRIC14IAS19：對設(shè)定受益資產(chǎn)的限制、最低資金要：對設(shè)定受益資產(chǎn)的限制、最低資金要求及其相互作用求及其相互作用14IFRIC15房地產(chǎn)建設(shè)的安排房地產(chǎn)建設(shè)的安排15IFRIC16國外經(jīng)營凈投資套期國外經(jīng)營凈投資套期16IFRIC17非現(xiàn)金資產(chǎn)對所有者的分配非現(xiàn)金資產(chǎn)對所有者的分配17IFRIC18顧客轉(zhuǎn)移資產(chǎn)顧客轉(zhuǎn)移資產(chǎn)18IFRIC19具有權(quán)益特征的金融負債的區(qū)分具有權(quán)益特征的金融負債的區(qū)分現(xiàn)行的國際財務(wù)報告解釋公告（續(xù)

26、）現(xiàn)行的國際財務(wù)報告解釋公告（續(xù)）序號IFRIC內(nèi)容內(nèi)容19SIC7引入歐元引入歐元20SIC10政府援助：與經(jīng)營活動沒有特定聯(lián)系的政府援助政府援助：與經(jīng)營活動沒有特定聯(lián)系的政府援助21SIC12合并：特殊目的主體合并：特殊目的主體22SIC13共同控制主體：合營者的非貨幣性投入共同控制主體：合營者的非貨幣性投入23SIC15經(jīng)營租賃：激勵措施經(jīng)營租賃：激勵措施24SIC21所得稅：已重估非折舊資產(chǎn)的收回所得稅：已重估非折舊資產(chǎn)的收回25SIC25所得稅：主體或其股東納稅狀況的改變所得稅：主體或其股東納稅狀況的改變26SIC27評價設(shè)計租賃法律形式的交易的實質(zhì)評價設(shè)計租賃法律形式的交易的實質(zhì)2

27、7SIC29服務(wù)特許權(quán)協(xié)議：披露服務(wù)特許權(quán)協(xié)議：披露28SIC31收入：設(shè)計廣告服務(wù)的易貨交易收入：設(shè)計廣告服務(wù)的易貨交易29SIC32無形資產(chǎn)：網(wǎng)站成本無形資產(chǎn)：網(wǎng)站成本企業(yè)會計準則是與國際趨同的準則企業(yè)會計準則是與國際趨同的準則v與國際財務(wù)報告準則趨同且等效與國際財務(wù)報告準則趨同且等效 在架構(gòu)上保持了一致，大多數(shù)具體項目相互對應(yīng)在架構(gòu)上保持了一致，大多數(shù)具體項目相互對應(yīng) 某型項目做了分拆或合并、重命名某型項目做了分拆或合并、重命名 與國際財務(wù)報告準則等效與國際財務(wù)報告準則等效企業(yè)會計準則是符合國情的準則企業(yè)會計準則是符合國情的準則v資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回v同一控制下企業(yè)合并同一控

28、制下企業(yè)合并v關(guān)聯(lián)方交易中的共同受國家控制關(guān)聯(lián)方交易中的共同受國家控制v惡性通貨膨脹會計惡性通貨膨脹會計v單獨列報終止經(jīng)營單獨列報終止經(jīng)營v謹慎使用公允價值謹慎使用公允價值中國會計準則和國際財務(wù)報告準則差異中國會計準則和國際財務(wù)報告準則差異vIFRS有相關(guān)規(guī)定，有相關(guān)規(guī)定，CAS沒有相關(guān)規(guī)定沒有相關(guān)規(guī)定 vCAS有相關(guān)規(guī)定，有相關(guān)規(guī)定，IFRS沒有相關(guān)規(guī)定沒有相關(guān)規(guī)定 vIFRS和和CAS列報和披露差異列報和披露差異 IFRS有相關(guān)規(guī)定，CAS沒有相關(guān)規(guī)定差異差異中國中國國際國際交易日會計交易日會計或結(jié)算日會或結(jié)算日會計（以常規(guī)計（以常規(guī)方式購買或方式購買或出售金融資出售金融資產(chǎn)）產(chǎn)）v企業(yè)只

29、能采用交易日企業(yè)只能采用交易日會計對常規(guī)方式購買或會計對常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)進行確認出售金融資產(chǎn)進行確認和終止確認和終止確認v交易日是指企業(yè)承諾交易日是指企業(yè)承諾買入或者賣出金融資產(chǎn)買入或者賣出金融資產(chǎn)的日期的日期v處理原則包括：處理原則包括：在交易日確認將于在交易日確認將于結(jié)算日取得的資產(chǎn)及結(jié)算日取得的資產(chǎn)及償付的債務(wù)償付的債務(wù)在交易日終止確認在交易日終止確認將于結(jié)算日交付的金將于結(jié)算日交付的金融資產(chǎn)并確認相關(guān)損融資產(chǎn)并確認相關(guān)損益，確認將于結(jié)算日益，確認將于結(jié)算日向買方收取的款項向買方收取的款項v應(yīng)使用交易日會計或結(jié)算日應(yīng)使用交易日會計或結(jié)算日會計進行確認和終止確認，選會計進行確認和

30、終止確認，選定使用的方法應(yīng)一貫地適用于定使用的方法應(yīng)一貫地適用于同一類別金融資產(chǎn)的買賣同一類別金融資產(chǎn)的買賣v結(jié)算日是指企業(yè)交付資產(chǎn)或結(jié)算日是指企業(yè)交付資產(chǎn)或收取資產(chǎn)的日期收取資產(chǎn)的日期v處理原則包括：處理原則包括：收到資產(chǎn)日確認資產(chǎn)收到資產(chǎn)日確認資產(chǎn)交付資產(chǎn)日終止確認資產(chǎn)，交付資產(chǎn)日終止確認資產(chǎn)，確認相關(guān)損益確認相關(guān)損益v交易日和結(jié)算日之間交易日和結(jié)算日之間FV的變的變動，與核算的資產(chǎn)動，與核算的資產(chǎn)FV變動處理變動處理方法相同。例如，攤余成本計方法相同。例如，攤余成本計量的，不確認，可供出售量的，不確認，可供出售OCI,交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)FV變動計損益變動計損益IFRS有相關(guān)規(guī)定

31、，CAS沒有相關(guān)規(guī)定差異差異中國中國國際國際豁免編制合并豁免編制合并財務(wù)報表財務(wù)報表v母公司必須編母公司必須編制合并財務(wù)報表制合并財務(wù)報表（沒有任何例外）（沒有任何例外）v不論子公司的不論子公司的規(guī)模大小、子公規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受資金能力是否受到嚴格限制，也到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)顯著差別，都應(yīng)當納入合并財務(wù)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍報表的合并范圍v且僅當母公司同時滿足以下條件且僅當母公司同時滿足以下條件時，不需要編制合并報表時，不需要編制合

32、并報表 1. 母公司本身是全資子公司，或母公司本身是全資子公司，或者是另一個主體部分擁有的子公司，者是另一個主體部分擁有的子公司，并且母公司的其他所有者已被告知并且母公司的其他所有者已被告知且不反對母公司不列報合并財務(wù)報且不反對母公司不列報合并財務(wù)報表表2. 母公司本身的債務(wù)或權(quán)益性工母公司本身的債務(wù)或權(quán)益性工具沒有在公開市場上交易具沒有在公開市場上交易3. 母公司沒有為了在公開市場上母公司沒有為了在公開市場上發(fā)行任何種類的工具，向證券交易發(fā)行任何種類的工具，向證券交易委員會或其他監(jiān)管機構(gòu)報送過或正委員會或其他監(jiān)管機構(gòu)報送過或正在報送財務(wù)報表在報送財務(wù)報表4. 母公司的最終母公司或任一中母公司

33、的最終母公司或任一中間母公司按照間母公司按照IFRS編制可供公開編制可供公開使用的合并報表使用的合并報表IFRS有相關(guān)規(guī)定，CAS沒有相關(guān)規(guī)定差異差異中國中國國際國際與非控制性權(quán)與非控制性權(quán)益進行交易產(chǎn)益進行交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量生的現(xiàn)金流量的分類的分類v沒有相應(yīng)的指沒有相應(yīng)的指引引v母公司再次購買子公司的權(quán)益工母公司再次購買子公司的權(quán)益工具或出售所持有的子公司的權(quán)益工具或出售所持有的子公司的權(quán)益工具等不導(dǎo)致喪失其對子公司的控制具等不導(dǎo)致喪失其對子公司的控制的權(quán)益變化，在合并報表中應(yīng)作為的權(quán)益變化，在合并報表中應(yīng)作為權(quán)益交易核算權(quán)益交易核算v由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃歸為籌資由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃歸為籌資

34、活動現(xiàn)金流量活動現(xiàn)金流量v在母公司單獨財務(wù)報表中，由此在母公司單獨財務(wù)報表中，由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃歸為投資活動企業(yè)合并中取企業(yè)合并中取得資產(chǎn)的計量得資產(chǎn)的計量原則原則 估價估價備抵備抵v沒有特別的指沒有特別的指引，但實務(wù)中是引，但實務(wù)中是確認單獨的確認單獨的“估估價備抵價備抵”的的v企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)，以購買企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)，以購買日公允價值計量日公允價值計量v購買方不應(yīng)在購買日確認單獨的購買方不應(yīng)在購買日確認單獨的估價備抵，如壞賬準備、累計折舊。估價備抵，如壞賬準備、累計折舊。因為未來現(xiàn)金流量不確定性的影響因為未來現(xiàn)金流量不確定性的影響已經(jīng)包括在公允價值計量

35、中已經(jīng)包括在公允價值計量中CAS有相關(guān)規(guī)定，IFRS沒有相關(guān)規(guī)定差異差異中國中國國際國際同一控制下企同一控制下企業(yè)合并當期被業(yè)合并當期被合并方在合并合并方在合并前凈利潤的列前凈利潤的列報報v應(yīng)在合并利潤表中單列項目反映應(yīng)在合并利潤表中單列項目反映v此外，合并方應(yīng)當在附注中披露此外，合并方應(yīng)當在附注中披露下列信息：下列信息：被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值賬面價值被合并方自合并當期期初至合并被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況情況v為了幫助企業(yè)的會計信息使用

36、者為了幫助企業(yè)的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構(gòu)成，了解合并利潤表中凈利潤的構(gòu)成，反映合并當期期初至合并日自被合反映合并當期期初至合并日自被合并方帶入的損益并方帶入的損益 v無類似規(guī)定無類似規(guī)定IFRSIFRS和和CASCAS列報和披露差異列報和披露差異差異差異中國中國國際國際前期調(diào)整產(chǎn)生前期調(diào)整產(chǎn)生的第三張資產(chǎn)的第三張資產(chǎn)負債表負債表v尚無此類規(guī)定尚無此類規(guī)定v當出現(xiàn)以下三種情形之一時，應(yīng)當出現(xiàn)以下三種情形之一時，應(yīng)至少提供三張資產(chǎn)負債表，即本期至少提供三張資產(chǎn)負債表，即本期末、前期末（本期初）、最早比較末、前期末（本期初）、最早比較期間的資產(chǎn)負債表期初數(shù)期間的資產(chǎn)負債表期初數(shù)追溯應(yīng)

37、用某項會計政策追溯應(yīng)用某項會計政策追溯重述財務(wù)報表項目追溯重述財務(wù)報表項目重分類財務(wù)報表項目重分類財務(wù)報表項目區(qū)分流動和非區(qū)分流動和非流動流動v沒有類似的披沒有類似的披露要求露要求v正常經(jīng)營周期超過正常經(jīng)營周期超過12個月的，個月的，也應(yīng)作為流動資產(chǎn)或流動負債列報也應(yīng)作為流動資產(chǎn)或流動負債列報v還應(yīng)披露超過還應(yīng)披露超過12個月后預(yù)期收個月后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~回或清償?shù)慕痤~v例如，在主體以在正常經(jīng)營周期例如，在主體以在正常經(jīng)營周期中銷售為目的持有的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)在中銷售為目的持有的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)在流動資產(chǎn)中列報，主體應(yīng)披露其預(yù)流動資產(chǎn)中列報，主體應(yīng)披露其預(yù)期在報告期后期在報告期后12個月之后完工并個月

38、之后完工并可供銷售的金額可供銷售的金額IFRSIFRS和和CASCAS列報和披露差異列報和披露差異差異差異中國中國國際國際披露以成本模披露以成本模式計量的投資式計量的投資性房地產(chǎn)的公性房地產(chǎn)的公允價值允價值v未規(guī)定采用成本未規(guī)定采用成本模式計量投資性房模式計量投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)披露其地產(chǎn)時，應(yīng)披露其公允價值公允價值v存在例外情形存在例外情形 有證據(jù)清楚地表明，主體首次有證據(jù)清楚地表明，主體首次取得投資性房地產(chǎn)（或現(xiàn)有房取得投資性房地產(chǎn)（或現(xiàn)有房地產(chǎn)改變用途后成為投資性房地產(chǎn)改變用途后成為投資性房地產(chǎn)）地產(chǎn)）主體將無法在持續(xù)的基礎(chǔ)上對主體將無法在持續(xù)的基礎(chǔ)上對投資性房地產(chǎn)的公允價值可靠投資性房地

39、產(chǎn)的公允價值可靠確定確定承租人經(jīng)營租承租人經(jīng)營租賃的披露賃的披露不可撤銷不可撤銷經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃v資產(chǎn)負債表日后連資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付營租賃的最低租賃付款額款額v以后年度將支付的以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額最低租賃付款額總額v承租人應(yīng)披露不可撤銷經(jīng)營租承租人應(yīng)披露不可撤銷經(jīng)營租賃的未來最低租賃付款額在以下賃的未來最低租賃付款額在以下期間的總額期間的總額 不超過不超過1 1年年 超過超過1 1年但不超過年但不超過5 5年年 超過超過5 5年年IFRSIFRS和和CASC

40、AS列報和披露差異列報和披露差異差異差異中國中國國際國際政府補助列報政府補助列報方式方式 總額列報總額列報還是凈額列報還是凈額列報v與資產(chǎn)相關(guān)的政與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助作為遞延收府補助作為遞延收益益v與收益相關(guān)的補與收益相關(guān)的補助在綜合收益表內(nèi)助在綜合收益表內(nèi)作為貸項列示作為貸項列示v與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)當在與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)當在財務(wù)狀況表內(nèi)列報，要么將補助財務(wù)狀況表內(nèi)列報，要么將補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助扣除賬面金額時將補助扣除v與收益相關(guān)的補助在綜合收益與收益相關(guān)的補助在綜合收益表內(nèi)可以作為貸項列示，也可以表內(nèi)可以作為貸項列示，也可以在

41、報告有關(guān)費用項目時將其扣除在報告有關(guān)費用項目時將其扣除無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷額的披露額的披露v無類似要求無類似要求v應(yīng)在財務(wù)報表中對內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)在財務(wù)報表中對內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)予以區(qū)無形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)予以區(qū)分分v就每類無形資產(chǎn)披露其中含無就每類無形資產(chǎn)披露其中含無形資產(chǎn)攤銷額的綜合收益表單列形資產(chǎn)攤銷額的綜合收益表單列項目項目IFRSIFRS和和CASCAS列報和披露差異列報和披露差異差異差異中國中國國際國際披露上市及非披露上市及非上市投資上市投資v對于采用新企業(yè)對于采用新企業(yè)會計準則的公司或會計準則的公司或在中國大陸上市的在中國大陸上市的公司，公司， 沒有類似披沒有類似披

42、露要求露要求v在香港設(shè)立或上市的公司需要在香港設(shè)立或上市的公司需要在其財務(wù)報表中包括香港公司條在其財務(wù)報表中包括香港公司條例目錄例目錄10所要求的披露。香港所要求的披露。香港公司條例目錄公司條例目錄10要求公司持有要求公司持有的投資必須按上市和非上市的投的投資必須按上市和非上市的投資進行分析。對于上市的投資，資進行分析。對于上市的投資，還需進一步披露其證券是否在香還需進一步披露其證券是否在香港上市港上市關(guān)于企業(yè)合并關(guān)于企業(yè)合并中取得的應(yīng)收中取得的應(yīng)收項目的披露項目的披露v沒有類似披露要求沒有類似披露要求v需要詳細披露：需要詳細披露：應(yīng)收項目的公允價值應(yīng)收項目的公允價值應(yīng)收項目總合同金額應(yīng)收項目

43、總合同金額購買日對預(yù)期不能收回的合同購買日對預(yù)期不能收回的合同現(xiàn)金流量的最佳估計現(xiàn)金流量的最佳估計v應(yīng)當按照應(yīng)收項目的主要類別應(yīng)當按照應(yīng)收項目的主要類別提供，比如貸款、直接融資租賃提供，比如貸款、直接融資租賃和其他類別的應(yīng)收項目和其他類別的應(yīng)收項目IFRSIFRS和和CASCAS列報和披露差異列報和披露差異差異差異中國中國國際國際金融資產(chǎn)和金金融資產(chǎn)和金融負債的到期融負債的到期期限分析期限分析v企業(yè)應(yīng)當披露金企業(yè)應(yīng)當披露金融資產(chǎn)和金融負債融資產(chǎn)和金融負債按剩余到期日所作按剩余到期日所作的到期期限分析的到期期限分析v未要求主體披露金融資產(chǎn)到期未要求主體披露金融資產(chǎn)到期期限分析期限分析v最低披露要

44、求僅要求披露金融最低披露要求僅要求披露金融負債的到期期限分析負債的到期期限分析企業(yè)合并中確企業(yè)合并中確認的商譽或廉認的商譽或廉價購買利得的價購買利得的披露披露v沒有此項披露要沒有此項披露要求求v購買方應(yīng)當在財務(wù)報表內(nèi)對報購買方應(yīng)當在財務(wù)報表內(nèi)對報告期內(nèi)發(fā)生的各項企業(yè)合并披露告期內(nèi)發(fā)生的各項企業(yè)合并披露所確認的商譽的構(gòu)成因素的定性所確認的商譽的構(gòu)成因素的定性描述描述v比如被購買方和購買方合并活比如被購買方和購買方合并活動產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)、不符合動產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)、不符合單獨確認標準的無形資產(chǎn)及其他單獨確認標準的無形資產(chǎn)及其他因素因素v如果產(chǎn)生廉價購買利得，購買如果產(chǎn)生廉價購買利得，購買方應(yīng)說

45、明該交易產(chǎn)生利得的原因方應(yīng)說明該交易產(chǎn)生利得的原因IFRSIFRS和和CASCAS列報和披露差異列報和披露差異差異差異中國中國國際國際購買和銷售交購買和銷售交易性證券所形易性證券所形成的現(xiàn)金流的成的現(xiàn)金流的分類分類v交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到期股權(quán)投資等而收到或支付的現(xiàn)金作為投或支付的現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流量資活動現(xiàn)金流量v主體出于交易目的可能持有證主體出于交易目的可能持有證券和貸款，這種情況類似于主券和貸款，這種情況類似于主體為轉(zhuǎn)售而特別購買的存貨體為轉(zhuǎn)售而特別購買的存貨v因此，購買和銷售交易性證

46、券因此，購買和銷售交易性證券所形成的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活所形成的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量動現(xiàn)金流量差異差異中國中國國際國際安全生產(chǎn)費用安全生產(chǎn)費用的會計處理的會計處理v計提時應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品計提時應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期費用，同時貸的成本或當期費用，同時貸記專項儲備記專項儲備v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/費用費用 貸：專項儲備貸：專項儲備v專項儲備在資產(chǎn)負債表的專項儲備在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項下單獨反映，所有者權(quán)益項下單獨反映，在庫存股和盈余公積之間在庫存股和盈余公積之間v安全生產(chǎn)費不符合安全生產(chǎn)費不符合IFRS對費對費用或成本的定義，因為這些費用或成本的定義，因為這些費用或成本并未發(fā)生

47、用或成本并未發(fā)生v作為一項利潤分配從未分配作為一項利潤分配從未分配利潤轉(zhuǎn)入專項儲備利潤轉(zhuǎn)入專項儲備v借：利潤分配提取專項儲備借：利潤分配提取專項儲備 貸：盈余公積專項儲備貸：盈余公積專項儲備由于減少的投由于減少的投資而喪失對聯(lián)資而喪失對聯(lián)營企業(yè)重大影營企業(yè)重大影響的交易響的交易v以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值為基礎(chǔ)由權(quán)的賬面價值為基礎(chǔ)由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，或者按金融工具核算或者按金融工具核算v停止采用權(quán)益法，按金融工具處停止采用權(quán)益法，按金融工具處理理v對原聯(lián)營中剩余的投資采用公允對原聯(lián)營中剩余的投資采用公允價值計量價值計量v在損益中確認剩余投資的

48、公允價在損益中確認剩余投資的公允價值與處置聯(lián)營部分權(quán)益所得的收入值與處置聯(lián)營部分權(quán)益所得的收入之和與對聯(lián)營不再具有重大影響之之和與對聯(lián)營不再具有重大影響之日投資的賬面價值兩者間差異日投資的賬面價值兩者間差異差異差異中國中國國際國際經(jīng)營租賃方式經(jīng)營租賃方式租入的固定資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良產(chǎn)發(fā)生的改良支出的列報支出的列報 v發(fā)生的支出如果滿足資本發(fā)生的支出如果滿足資本化的確認條件，則應(yīng)作為長化的確認條件，則應(yīng)作為長期待攤費用予以資本化，并期待攤費用予以資本化，并合理進行攤銷合理進行攤銷 v該等改良支出應(yīng)計入該等改良支出應(yīng)計入不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目目作為存貨的房作為存貨的房地

49、產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按公允價值計量公允價值計量的投資性房地的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)v轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入原賬面價值的，其差額計入當期損益當期損益v轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入原賬面價值的，其差額計入其他綜合收益，累計于資本其他綜合收益，累計于資本公積（其他資本公積）項下公積（其他資本公積）項下v待該項投資性房地產(chǎn)處置待該項投資性房地產(chǎn)處置時，先前計入權(quán)益的部分應(yīng)時，先前計入權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期的損益轉(zhuǎn)入處置期的損益v轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價值與其原先的賬面允價值與其原先的賬面金額之間的任何差額應(yīng)金

50、額之間的任何差額應(yīng)確認為損益確認為損益差異差異中國中國國際國際作為自用房地作為自用房地產(chǎn)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按公允價換為按公允價值計量的投資值計量的投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)v不允許固定資產(chǎn)減值不允許固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，所以如果房準備轉(zhuǎn)回，所以如果房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值高于轉(zhuǎn)換時的賬面價值高于轉(zhuǎn)換時的賬面價值，差額應(yīng)確認為其他值，差額應(yīng)確認為其他綜合收益并累計在所有綜合收益并累計在所有者權(quán)益項下的者權(quán)益項下的“資本公資本公積其他資本公積積其他資本公積”v該項房地產(chǎn)處置時，該項房地產(chǎn)處置時，在所有者權(quán)益下確認的在所有者權(quán)益下確認的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當期的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當期的損

51、益損益v增加額中相當于轉(zhuǎn)回以前增加額中相當于轉(zhuǎn)回以前減值損失部分確認為損益減值損失部分確認為損益v確認為損益的金額不得超確認為損益的金額不得超過將賬面金額恢復(fù)為如果過將賬面金額恢復(fù)為如果以前沒有確認減值損失應(yīng)以前沒有確認減值損失應(yīng)當已確定的賬面金額所需當已確定的賬面金額所需要的金額要的金額v增加額的剩余部分應(yīng)確認增加額的剩余部分應(yīng)確認為其他綜合收益并增加權(quán)為其他綜合收益并增加權(quán)益內(nèi)的重估價盈余益內(nèi)的重估價盈余v該項房地產(chǎn)處置時，包括該項房地產(chǎn)處置時，包括在權(quán)益中的重估盈余可以在權(quán)益中的重估盈余可以轉(zhuǎn)為留存收益。從重估盈轉(zhuǎn)為留存收益。從重估盈余向留存收益的轉(zhuǎn)換不通余向留存收益的轉(zhuǎn)換不通過損益過損

52、益差異差異中國中國國際國際低于市場利率低于市場利率的政府貸款產(chǎn)的政府貸款產(chǎn)生的收益生的收益v不作為政府補助不作為政府補助v財政將貼息資金撥付給財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認際發(fā)生的利率計算和確認利息費用利息費用v應(yīng)作為政府補助應(yīng)作為政府補助v政府貸款按照金融工具政府貸款按照金融工具的規(guī)定確認和計量，低于的規(guī)定確認和計量，低于市場利率的收益為按照金市場利率的收益為按照金融工具確認的賬面價值與融工具確認的賬面價值與實際收款金額的差異實際收款金額的差異政府補

53、助與權(quán)政府補助與權(quán)益人投入益人投入v政府撥入的投資補助等政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為件規(guī)定作為“資本公積資本公積”處理的，屬于資本性投入處理的，屬于資本性投入的性質(zhì)，應(yīng)當確認為的性質(zhì)，應(yīng)當確認為“資資本公積本公積”，不作為政府補，不作為政府補助助v除非政府補助的本質(zhì)屬除非政府補助的本質(zhì)屬于權(quán)益人投入性質(zhì)，否則，于權(quán)益人投入性質(zhì)，否則，政府補助應(yīng)當以系統(tǒng)的方政府補助應(yīng)當以系統(tǒng)的方式，在其擬補償?shù)南嚓P(guān)成式，在其擬補償?shù)南嚓P(guān)成本發(fā)生期間，確認為該期本發(fā)生期間，確認為該期間的收益間的收益主要內(nèi)容中國會計準則和國際財務(wù)報告準則差異中國會計準則和國際財務(wù)報告準

54、則差異國際財務(wù)報告準則趨同的最新進展國際財務(wù)報告準則趨同的最新進展A+H股公司股公司2010年年報境內(nèi)外差異分析年年報境內(nèi)外差異分析中國會計準則的國際交流中國會計準則的國際交流 v 中國與歐盟中國與歐盟實現(xiàn)雙方會計準則的最終等效實現(xiàn)雙方會計準則的最終等效歐盟于歐盟于20072007年宣布，年宣布，20082008年至年至20102010年過渡期內(nèi)等效年過渡期內(nèi)等效 20102010年，雙方簽署聯(lián)合聲明，最遲在年，雙方簽署聯(lián)合聲明，最遲在20112011年底實現(xiàn)最終等效年底實現(xiàn)最終等效今年今年5 5月份啟動了針對歐方的會計準則等效評估月份啟動了針對歐方的會計準則等效評估 v 中國與美國中國與美國

55、完善定期會議機制完善定期會議機制 v 中日韓中日韓建立未來建立未來1010年三國合作規(guī)劃年三國合作規(guī)劃 亞洲亞洲大洋洲會計準則制定機構(gòu)組的發(fā)起國大洋洲會計準則制定機構(gòu)組的發(fā)起國 v 中國與俄羅斯中國與俄羅斯今年今年7 7月啟動雙方交流機制月啟動雙方交流機制 v 中國內(nèi)地與香港特區(qū)中國內(nèi)地與香港特區(qū)會計準則持續(xù)等效會計準則持續(xù)等效 20072007年簽署兩地會計準則持續(xù)等效聯(lián)合聲明年簽署兩地會計準則持續(xù)等效聯(lián)合聲明 20102010年年報，年年報，6666家家A+HA+H股上市公司股上市公司20102010年按照香港財務(wù)報告準則報告的凈利年按照香港財務(wù)報告準則報告的凈利潤為潤為10810.271

56、0810.27億元，較按照企業(yè)會計準則報告的凈利潤差異率僅為億元，較按照企業(yè)會計準則報告的凈利潤差異率僅為0.33%0.33% A+HA+H股審計，注冊會計師考試股審計，注冊會計師考試v 中國大陸與臺灣地區(qū)中國大陸與臺灣地區(qū)交流和合作日益加強交流和合作日益加強去年去年1212月月“對臺會計合作與交流基地對臺會計合作與交流基地”在廈門落成在廈門落成 中概股在美國被獵殺風波v 我國企業(yè)存在上市需求我國企業(yè)存在上市需求v 上市過程中存在完整的上市過程中存在完整的利益鏈利益鏈，無論上市、做空、，無論上市、做空、退市都可以賺錢退市都可以賺錢v 美國的監(jiān)管之手伸向中國的政治目的美國的監(jiān)管之手伸向中國的政治

57、目的IASB的工作計劃vG20要求的目標日期要求的目標日期2011年年6月月vIASB和和FASB共同表示，共同表示，2011年年6月只是月只是期望的目標，而不是截止期期望的目標，而不是截止期v部分項目已經(jīng)完成，部分項目推遲到部分項目已經(jīng)完成，部分項目推遲到2012年年上半年上半年v已經(jīng)完成并發(fā)布的準則已經(jīng)完成并發(fā)布的準則v正在進行的項目正在進行的項目v推遲的其他項目推遲的其他項目已經(jīng)完成并發(fā)布的準則v金融工具金融工具分類和計量分類和計量 金融工具金融工具分類和計量（資產(chǎn)）分類和計量（資產(chǎn)） 金融工具金融工具分類和計量（負債）分類和計量（負債）v合并相關(guān)準則合并相關(guān)準則v公允價值計量公允價值計

58、量v財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報其他綜合收益列報其他綜合收益列報v雇員福利雇員福利準則動態(tài)：準則動態(tài)：2009年年11月發(fā)布月發(fā)布IFRS 9，原計劃于，原計劃于2013年年1月月1日實施，現(xiàn)已經(jīng)推遲到日實施，現(xiàn)已經(jīng)推遲到2015年年1月月1日實施日實施公允價值（無減值）公允價值（無減值）攤余成本（一種減值模攤余成本（一種減值模式）式）合同現(xiàn)金流特征合同現(xiàn)金流特征商業(yè)模式測試商業(yè)模式測試會計錯配可用公會計錯配可用公允價值選擇權(quán)允價值選擇權(quán)（可選）（可選）所有其它金融工具：所有其它金融工具： 權(quán)益權(quán)益 衍生工具衍生工具 一些混合合同一些混合合同 權(quán)益：權(quán)益：可列報于其它綜可列報于其它綜合收益合收益（

59、替代選擇）（替代選擇）商業(yè)模式變化應(yīng)重分類商業(yè)模式變化應(yīng)重分類金融工具分類和計量（資產(chǎn)）持有資產(chǎn)以取得合同現(xiàn)金流持有資產(chǎn)以取得合同現(xiàn)金流（按照合同條款約定的支（按照合同條款約定的支付僅為本金和利息）付僅為本金和利息）v 問題及影響問題及影響 計入其他綜合收益的公允價值變動在相關(guān)金融工具處置時不能計入其他綜合收益的公允價值變動在相關(guān)金融工具處置時不能轉(zhuǎn)回至損益轉(zhuǎn)回至損益 我國我國 沒有理論基礎(chǔ)沒有理論基礎(chǔ) 無法完整地反映在凈利潤上，凈利潤指標在中國是法定指標無法完整地反映在凈利潤上，凈利潤指標在中國是法定指標 IASB 擔心利潤操縱，企業(yè)可以自由選擇出售時點擔心利潤操縱，企業(yè)可以自由選擇出售時點

60、 現(xiàn)金流量表可以很好地反映已實現(xiàn)的問題現(xiàn)金流量表可以很好地反映已實現(xiàn)的問題 計入計入OCI的是長期戰(zhàn)略性投資的利得和損失，而不是交易性或者經(jīng)的是長期戰(zhàn)略性投資的利得和損失，而不是交易性或者經(jīng)常性的利益和損失。如果允許轉(zhuǎn)回，凈利潤不能反映當期的經(jīng)營成常性的利益和損失。如果允許轉(zhuǎn)回，凈利潤不能反映當期的經(jīng)營成果，因為果，因為OCI是累計的前期投資的結(jié)果是累計的前期投資的結(jié)果 在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具的在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具的公允價值計量公允價值計量 目前，重新考慮成本豁免沒有任何可能目前，重新考慮成本豁免沒有任何可能 與美國發(fā)布的金融工具準