第五章非流動資產(chǎn)會計

1、第五章第五章 非流動資產(chǎn)會計非流動資產(chǎn)會計教學目標與要求教學目標與要求: :了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)特征了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)特征掌握固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的核算原理掌握固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的核算原理教學重點和難點教學重點和難點: :固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 一、固定資產(chǎn)的涵義、性質(zhì)及特征一、固定資產(chǎn)的涵義、性質(zhì)及特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的的，使用年限，使用年限超過一個會計年度超過一個會計年度的有形資產(chǎn)的有形資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的確認二、固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)同時滿

2、足下列條件的，才能予以確認：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： ( (一一) )該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ( (二二) )該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 ( (一一) )按按經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途分為分為: :經(jīng)營用、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用、非經(jīng)營用固定資產(chǎn) ( (二二) )按按使用情況使用情況分為分為: :使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用 ( (三三) )按固定資產(chǎn)的按固定資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)分為分為: :自有固定資產(chǎn)和租入自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

3、 ( (四四) )按照固定資產(chǎn)的按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合經(jīng)濟用途和使用情況綜合分為分為: : 1.1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3.3.租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 4.4.不需用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn) 5.5.未使用的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn) 6.6.土地土地 7.7.融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)核算的設(shè)置的科目三、固定資產(chǎn)核算的設(shè)置的科目l“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“累計折舊累計折舊”、“在建工在建工程程”、“工程物資工程物資”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得取得原值原值（增加）（增加）

4、處置處置固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)原值原值（減少）（減少）累計折舊累計折舊處置固處置固定資產(chǎn)，定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)已提結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊折舊（轉(zhuǎn)銷）（轉(zhuǎn)銷）計提的計提的折舊額折舊額（增加）（增加）在建工程在建工程歸集工歸集工程成本程成本（增加）（增加）完工轉(zhuǎn)完工轉(zhuǎn)出工出工程成本程成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)達到預定達到預定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài) 四、固定資產(chǎn)的取得及會計處理四、固定資產(chǎn)的取得及會計處理（一）外購的固定資產(chǎn)（一）外購的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬

5、于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 會計處理會計處理: : （1 1）購入不需安裝的）購入不需安裝的 p127 p127 例例5-55-5銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始初始成本成本應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）l（2）購入需安裝的）購入需安裝的銀行存款銀行存款在建工程在建工程初始初始成本成本應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)達到預定達到預定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài)（轉(zhuǎn)固）（轉(zhuǎn)固）購進購進安裝安裝l（二）自行建造的固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)l 其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定

6、可使用狀其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（P127 例5-6）會計處理會計處理: : 1.1.建造時建造時: : 借借: :在建工程在建工程 貸貸: :銀行存款等銀行存款等 2.2.達到預定可使用狀達到預定可使用狀態(tài)態(tài): : 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :在建工程在建工程 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。允的除外。 借借:

7、:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :實收資本（股本）實收資本（股本） 五五、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊( (一一) )折舊的涵義及性質(zhì)折舊的涵義及性質(zhì) 涵義：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的涵義：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 應計折舊額應計折舊額= =固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)的原價- -預計凈殘值已預計凈殘值已計提的固定資產(chǎn)減值累計金額計提的固定資產(chǎn)減值累計金額 ( (二二) )計提折舊的影響因素計提折舊的影響因素 1.1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 一般為固定資產(chǎn)的取得成本一般為固定資產(chǎn)的取得成本 2.2.固定資產(chǎn)的預計凈殘值固定資產(chǎn)的

8、預計凈殘值 3.3.固定資產(chǎn)的減值準備固定資產(chǎn)的減值準備 4.4.固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命( (三三) ) 折舊的計提范圍折舊的計提范圍 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊, ,但是以下情但是以下情況除外況除外, ,不需要計提折舊不需要計提折舊: : 1.1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2.2.提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊 3.3.單獨計價入賬的土地單獨計價入賬的土地 注：注：當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊。減少的固

9、定資產(chǎn)，當月仍計提折舊。( (四四) )計提折舊的方法計提折舊的方法 1.平均法平均法年限平均法年限平均法 按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計算折舊按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計算折舊的一種方法。的一種方法。 要點：要點：按照固定資產(chǎn)使用年限平均計提折舊，按照固定資產(chǎn)使用年限平均計提折舊，因此因此, ,每年的折舊額相同。每年的折舊額相同。年折舊額年折舊額= =（原值原值- -預計凈殘值預計凈殘值）/ /預計使用年限預計使用年限 = =原值（原值（1-1-凈殘值率）凈殘值率）/ /預計使用年限預計使用年限 或或, ,年折舊率年折舊率 預計使用年限預計使用年限1-1-凈殘值率凈殘值率 則則, ,年

10、折舊額年折舊額= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊率( (見見p130 p130 例例5-7)5-7)2.2.直線法直線法工作量法工作量法 （p130)p130) 按照按照固定資產(chǎn)在其使用壽命固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)預計完成的內(nèi)預計完成的工作量或工作時數(shù)計算折舊的一種方法。工作量或工作時數(shù)計算折舊的一種方法。 要點：要點：按固定資產(chǎn)工作量或工作時數(shù)計提按固定資產(chǎn)工作量或工作時數(shù)計提折舊，每單位工作量的折舊額相等折舊，每單位工作量的折舊額相等. . 3.3.加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 (P131 (P131 例例5-8)5-8) 雙倍余額遞減法是在先雙倍余額遞減法是在

11、先不考慮凈殘值不考慮凈殘值的情的情況下況下, ,以以每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以乘以雙倍的平雙倍的平均年限法折舊率均年限法折舊率，計算固定資產(chǎn)折舊額的一種加計算固定資產(chǎn)折舊額的一種加速折舊法速折舊法 要點：要點：折舊基數(shù)遞減但折舊率不變折舊基數(shù)遞減但折舊率不變 年折舊率年折舊率=2/=2/預計使用年限預計使用年限100%100% 年折舊額年折舊額= =年初固定資產(chǎn)賬面凈年初固定資產(chǎn)賬面凈值值年折舊年折舊率率 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12 月折舊額月折舊額= =月初固定資產(chǎn)賬面凈月初固定資產(chǎn)賬面凈值值月折舊月折舊率率 注：最后兩年必須改為平均年限法提

12、折舊注：最后兩年必須改為平均年限法提折舊，并并 考慮凈殘值。考慮凈殘值。4.4.加速折舊法加速折舊法年數(shù)總和法年數(shù)總和法(P131 (P131 例例5-9)5-9) 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率，該折舊后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率，該折舊率以率以年限總和年限總和為分母，以為分母，以某年年初固定資產(chǎn)尚某年年初固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子可使用年限為分子，計算每期折舊額的一種加，計算每期折舊額的一種加速折舊法。速折舊法。 要點：計提的基數(shù)不變但折舊率改變要點：計提的基數(shù)不變但折舊率改變 年折舊率年初尚可使用年數(shù)年折舊率年

13、初尚可使用年數(shù)/ /預計使用年限的年數(shù)預計使用年限的年數(shù)總和總和100100年折舊額年折舊額=(=(固定資產(chǎn)原值預計凈殘值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值) )年折舊率年折舊率月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212( (五五) )折舊的會計處理折舊的會計處理 借借: :制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸貸: :累計折舊累計折舊 練習題：練習題： 企業(yè)某項設(shè)備原值為企業(yè)某項設(shè)備原值為500 000500 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值為為10 00010 000元，預計使用年限元，預計使用年限5 5年。要求分別采用年。要求分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算年限平均法、雙倍余額遞減

14、法和年數(shù)總和法計算各年度的折舊額。各年度的折舊額。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊行政部門的固定資產(chǎn)折舊行政部門的固定資產(chǎn)折舊 (1)(1)年限平均法：年限平均法： 固定資產(chǎn)年折舊額：固定資產(chǎn)年折舊額：(500 000-10 000)(500 000-10 000)5=98 000(5=98 000(元元) )； (2)(2)雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法： 年折舊率年折舊率=2=25 5100100=40=40 第一年應提折舊額第一年應提折舊額 500 000500 0004040=200 000(=200 000(元元) )； 第二年應提折舊額第二年應提折舊額(500 000-

15、200 000)(500 000-200 000)4040=120 000(=120 000(元元) )； 第三年應提折舊額第三年應提折舊額(500 000-200 000-120 000)(500 000-200 000-120 000)4040=72 000(=72 000(元元) )； 第四、五年每年折舊額第四、五年每年折舊額(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)2 2=49 000 (=49 000 (元元) )。 (3)(3)年數(shù)總和法：年數(shù)總和法：第一年折舊率第一年

16、折舊率=5=51515100100=33.33=33.33第一年折舊額第一年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)33.3333.33=163 317(=163 317(元元) )；第二年折舊率第二年折舊率=4=41515100100=26.67=26.67第二年折舊額第二年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)26.6726.67=130 683(=130 683(元元) )；第三年折舊率第三年折舊率=3=31515100100=20=20 第三年折舊額第三年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-1

17、0 000)2020=98 000(=98 000(元元) )；第四年折舊率第四年折舊率=2=21515100100=13.33=13.33第四年折舊額第四年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)13.3313.33=65 317(=65 317(元元) )；第五年折舊率第五年折舊率=1=11515100100=6.67=6.67第五年折舊額第五年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)6.676.67=32 683(=32 683(元元) )。 例：例：甲公司甲公司20102010年年3 3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：月份固

18、定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：(1)(1)廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價折舊。該辦公樓原價310310萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限1010年，年，預計凈殘值預計凈殘值1010萬元。萬元。(2)(2)公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價車原價3737萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限6 6年，凈殘值年，凈殘值1 1萬元，萬元，采用年限平均法計提折舊。采用年限平均法計提折舊。假定假定20102010年年4 4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定

19、資產(chǎn)的折舊。慮其他固定資產(chǎn)的折舊。要求：要求：(1)(1)計算甲公司計算甲公司20102010年年4 4月份應計提的折舊額；月份應計提的折舊額；(2)(2)編制甲公司編制甲公司20102010年年4 4月份計提折舊的會計分錄。月份計提折舊的會計分錄。 例：某項固定資產(chǎn)原值為例：某項固定資產(chǎn)原值為15 50015 500元，預計使元，預計使用年限為用年限為5 5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為500500元，按雙元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值為為( () )元。元?！纠}例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為

20、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%17%。20092009年年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1 1）1 1月月2020日，企業(yè)購入一臺不需安裝的管理用日，企業(yè)購入一臺不需安裝的管理用A A設(shè)備，取設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為460460萬元，增值稅為萬元，增值稅為78.278.2萬元，另發(fā)生運輸費萬元，另發(fā)生運輸費8 8萬元，款項均以銀行存款支付。萬元，款項均以銀行存款支付。（2 2）A A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1 1月月2222日投入使用，預計使用日投入使用，預計使用1010年，預計凈殘值為年，預計凈

21、殘值為3535萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。（3 3）7 7月月1515日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B B設(shè)備，設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600600萬元，增值稅為萬元，增值稅為102102萬元，另發(fā)生保險費萬元，另發(fā)生保險費8 8萬元，款項均以銀行存款支付。萬元，款項均以銀行存款支付。（4 4）8 8月月1919日，將日，將B B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3 3萬元。萬元。B B設(shè)備于設(shè)備于8 8月月2525日

22、達到預定使用狀態(tài)，并投入使用。日達到預定使用狀態(tài)，并投入使用。（5 5）B B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為設(shè)備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為1111萬元，萬元，預計總工時為預計總工時為5 5萬小時。萬小時。9 9月，月，B B設(shè)備實際使用工時為設(shè)備實際使用工時為720720小時。小時。假設(shè)上述資料外，不考慮其他因素。假設(shè)上述資料外，不考慮其他因素。要求：要求：（1 1）編制甲企業(yè)）編制甲企業(yè)20092009年年1 1月月2020日購入日購入A A設(shè)備的會計分錄。設(shè)備的會計分錄。（2 2）計算甲企業(yè)）計算甲企業(yè)20092009年年2 2月月A A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。設(shè)備的折

23、舊額并編制會計分錄。（3 3）編制甲企業(yè)）編制甲企業(yè)20092009年年7 7月月1515日購入日購入B B設(shè)備的會計分錄。設(shè)備的會計分錄。（4 4）編制甲企業(yè)）編制甲企業(yè)20092009年年8 8月安裝月安裝B B設(shè)備及其投入使用的會計設(shè)備及其投入使用的會計分錄。分錄。（5 5）計算甲企業(yè)）計算甲企業(yè)20092009年年9 9月月B B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1. 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿滿足固定資產(chǎn)確認條件足固定資產(chǎn)確認條件的，應當?shù)模瑧斢嬋牍潭ㄙY產(chǎn)計入固定資產(chǎn)成本成本。

24、如有被替換的部分，應同時將被替換。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除扣除 2.2.不滿足固定資產(chǎn)確認條件不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益計入當期損益。 七、固定資產(chǎn)的減值七、固定資產(chǎn)的減值 按照可收回金額低于賬面價值的差額按照可收回金額低于賬面價值的差額, ,確認減值損失確認減值損失, ,計提準備計提準備 借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸: :固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 注意注意: :如果減值的資產(chǎn)價值又得以恢復如果減值的資產(chǎn)價值又得

25、以恢復, ,不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回. .八、固定資產(chǎn)處置的核算八、固定資產(chǎn)處置的核算 主要是指出售、報廢、毀損、對外投資、捐贈、主要是指出售、報廢、毀損、對外投資、捐贈、抵債轉(zhuǎn)出、換出等情形。抵債轉(zhuǎn)出、換出等情形。 固定資產(chǎn)處置的一般程序：固定資產(chǎn)處置的一般程序： （1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （2 2）確認發(fā)生的清理費用及相關(guān)的稅金）確認發(fā)生的清理費用及相關(guān)的稅金 （3 3）處理出售收入和殘料）處理出售收入和殘料 （4 4）處理保險賠償）處理保險賠償 （5 5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益需設(shè)置賬戶需設(shè)置賬戶 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 按照經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶按照經(jīng)濟內(nèi)容：資

26、產(chǎn)類賬戶 按照經(jīng)濟用途：計價對比類賬戶按照經(jīng)濟用途：計價對比類賬戶減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)賬面價值賬面價值發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用銷售固定資產(chǎn)應銷售固定資產(chǎn)應繳納的有關(guān)稅費繳納的有關(guān)稅費出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)的價款的價款報廢或者毀損報廢或者毀損固定資產(chǎn)的殘值固定資產(chǎn)的殘值和變價收入和變價收入應收的各種應收的各種賠款賠款余額：凈損失余額：凈損失余額：凈收益余額：凈收益損失損失收益收益固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理( (一一) )出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn) 企業(yè)出售固定資產(chǎn)企業(yè)出售固定資產(chǎn), ,將收取的出售收入入賬將收取的出售收入入賬, ,同時同時轉(zhuǎn)銷出售固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷出售固定資產(chǎn)的賬面

27、價值, ,而固定資產(chǎn)售價與賬面而固定資產(chǎn)售價與賬面價值和應付的各種稅費的差額計入價值和應付的各種稅費的差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 會計處理會計處理:P134 :P134 例例5-105-10( (二二) )固定資產(chǎn)的報廢和毀損固定資產(chǎn)的報廢和毀損 無論是正常報廢還是非正常報廢都要先清理無論是正常報廢還是非正常報廢都要先清理, ,清理清理結(jié)束后結(jié)束后, ,將報廢或毀損的固定資產(chǎn)的凈損益作為營業(yè)外將報廢或毀損的固定資產(chǎn)的凈損益作為營業(yè)外收支處理。收支處理。 練習題：練習題： 某企業(yè)報廢一臺機器設(shè)備，原價某企業(yè)報廢一臺機器設(shè)備，原價9090萬元，已提折舊萬元，已提折舊8080萬元；萬元；發(fā)生清

28、理費用發(fā)生清理費用5 5萬元；出售殘值收入萬元；出售殘值收入1818萬元。萬元。 要求：編制有關(guān)會計分錄。要求：編制有關(guān)會計分錄。（1 1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 100000100000 累計折舊累計折舊 800000800000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 900000900000（2 2）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 50000 （3 3）借：銀行存款）借：銀行存款 180000180000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 180000180000（4 4）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 300003000

29、0 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3000030000九、九、固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)清查 1.1.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前報經(jīng)批準處理前應先通過應先通過“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值重置成本確定其入賬價值，借記，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目，貸記目，貸記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目?？颇俊Ｓ喙e

30、盈余公積以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 調(diào)整入賬調(diào)整入賬重置重置成本成本調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤2.2.固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 批準后處理批準后處理重置重置成本成本批準前調(diào)賬批準前調(diào)賬累計折舊累計折舊賬面賬面價值價值已提已提折舊折舊其它應收款其它應收款營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈損失凈損失第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算 一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)、特征和種類一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)、特征和種類( (一一) )無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)的性質(zhì) 是指是指企業(yè)擁有或控制企業(yè)擁有或控制的的沒有實物形態(tài)沒有實物形態(tài)的的

31、可辨認非可辨認非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)。( (二二) )無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征 1.1.無實物形態(tài)無實物形態(tài) 2.2.可辨認可辨認 3.3.非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) ( (三三) )無形資產(chǎn)的種類無形資產(chǎn)的種類(1)(1)按其經(jīng)濟內(nèi)容劃分按其經(jīng)濟內(nèi)容劃分 商標權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)用權(quán)、特許權(quán)(2)(2)按其取得渠道劃分按其取得渠道劃分 外購的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)的無形資產(chǎn)、其他單位投外購的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)的無形資產(chǎn)、其他單位投入的無形資產(chǎn)和接受捐贈的無形資產(chǎn)等。入的無形資產(chǎn)和接受捐贈的無形資產(chǎn)等。(3)(3)按其存在期限按其存

32、在期限 有期限的無形資產(chǎn)和無期限的無形資產(chǎn)。有期限的無形資產(chǎn)和無期限的無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得取得攤銷攤銷處置處置外購外購自行研發(fā)自行研發(fā)企業(yè)通過企業(yè)通過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“累計攤銷累計攤銷”等科目核算。等科目核算。 （一）無形資產(chǎn)的確認（一）無形資產(chǎn)的確認1.1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 （二）二）無形資產(chǎn)的計價無形資產(chǎn)的計價1.1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的取得應按照取得的成本進行計量應按照取得的成本進行計量 （1 1）購入

33、無形資產(chǎn)購入無形資產(chǎn) 新準則規(guī)定新準則規(guī)定: :包括購買價款、相關(guān)稅費以及直包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。出。(P139 (P139 例例5-11)5-11) （2 2）投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn) 新準則規(guī)定新準則規(guī)定: :投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同 或協(xié)議約定值不公允的除外?；騾f(xié)議約定值不公允的除外。(P140 (P140 例例5-12)5-12)（3 3）企業(yè)自行研究開發(fā)的無

34、形資產(chǎn)）企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 其成本包括其成本包括自滿足資本化條件的時點至無自滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的必要支出總和。所發(fā)生的必要支出總和。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分分研究階段支出研究階段支出和和開發(fā)階段支出開發(fā)階段支出。研究階段支研究階段支出計入當期管理費用；開發(fā)階段支出符合資本出計入當期管理費用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應當確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用?；瘲l件的，應當計入當期管理費用。 研究階段研究階段開發(fā)階段開發(fā)階

35、段費用化費用化符合條件的資本化，符合條件的資本化，不符合條件的費用化。不符合條件的費用化。達到預定達到預定使用用途使用用途 企業(yè)開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，應企業(yè)開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，應作資本化處理作資本化處理, ,確認為無形資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn), ,計入無形資產(chǎn)的初計入無形資產(chǎn)的初始成本中：始成本中：(1)(1)完成該無形資產(chǎn)技術(shù)上可行完成該無形資產(chǎn)技術(shù)上可行(2)(2)具有使用或出售無形資產(chǎn)的意圖具有使用或出售無形資產(chǎn)的意圖(3)(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式(4)(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，保證有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源

36、和其他資源支持，保證 無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)(5)(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量量 如果無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出如果無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出, ,應應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化, ,計入當期損益計入當期損益. .（4 4）研發(fā)支出的會計核算）研發(fā)支出的會計核算 設(shè)置會計科目設(shè)置會計科目“研發(fā)支出研發(fā)支出” 研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出管理費用管理費用期末期末發(fā)生支出發(fā)生支

37、出達到預定用途達到預定用途無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)銀行存款銀行存款 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 當研發(fā)支出不滿足資本化條件的時候當研發(fā)支出不滿足資本化條件的時候: : 借借: :研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 貸貸: :原材料原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款銀行存款月末將歸集的費用化支出轉(zhuǎn)入當期損益月末將歸集的費用化支出轉(zhuǎn)入當期損益 借借: :管理費用管理費用 貸貸: :研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 當研發(fā)支出滿足資本化條件的時候當研發(fā)支出滿足資本化條件的時候: : 借借: :研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸貸: :原材料原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款銀行存款 研究開

38、發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)后研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)后: : 借借: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸貸: :研發(fā)支出研發(fā)支出-資本化支出資本化支出例例1 1：甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截止：甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截止20082008年年1212月月3131日，發(fā)生研究支出合計日，發(fā)生研究支出合計2 000 0002 000 000元，經(jīng)元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從20092009年年1 1月月1 1日開始進入開發(fā)階段。日開始進入開發(fā)階段。20092009年發(fā)生研發(fā)支出年發(fā)生研發(fā)支出300 300 000000元，假定符合元，假定

39、符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6 6號號無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。20092009年年6 6月月3030日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。甲公司應作會計處理為：利技術(shù)。甲公司應作會計處理為：l （1 1）20082008年發(fā)生的研發(fā)支出：年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出2 000 0002 000 000貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 000 0002 000 000l （2 2）20082008年年1212月月3131日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階日，發(fā)生的研

40、發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：段的支出：借：管理費用借：管理費用2 000 0002 000 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出2 000 0002 000 000l （3 3）20092009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出300 000300 000貸：銀行存款等貸：銀行存款等300 000300 000l （4 4）20092009年年6 6月月3030日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)300 000300 000貸：研發(fā)支出貸

41、：研發(fā)支出資本化支出資本化支出300 000300 000l 例例2：判斷：對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資：判斷：對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開產(chǎn)，按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。成本。l 例例3 3： 20092009年年8 8月月1 1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，當月共

42、發(fā)生研發(fā)支出當月共發(fā)生研發(fā)支出800800萬元，其中，費用化的金額萬元，其中，費用化的金額650650萬萬元，符合資本化條件的金額元，符合資本化條件的金額150150萬元。萬元。8 8月末，研發(fā)活動尚月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)未完成。該企業(yè)20092009年年8 8月應計入當期利潤總額的研發(fā)支月應計入當期利潤總額的研發(fā)支出為（）萬元。出為（）萬元。A.0A.0B.150B.150C.650C.650D.800D.800( (三三) )無形資產(chǎn)的攤銷（使用壽命確定的）無形資產(chǎn)的攤銷（使用壽命確定的） 將無形資產(chǎn)的成本在預計使用年限內(nèi)進行系統(tǒng)合理的將無形資產(chǎn)的成本在預計使用年限內(nèi)進行系統(tǒng)合理的分攤分攤, ,這種分攤的過程稱之為攤銷這種分攤的過程稱之為攤銷. . （1 1）企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽）企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。命。使用壽命有限使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷，使用壽命不確的無形資產(chǎn)應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷（期末進行減值測試）。定的無形資產(chǎn)不應攤銷（期末進行減值測試）。（2 2）無形資產(chǎn)應自）無形資產(chǎn)應自可供使用當月起開始攤銷可供使用當月起開始攤銷，處置處置當月不再攤銷當月不再攤銷。（3 3）無形資產(chǎn)攤銷方法包括）無形資產(chǎn)攤銷方