會(huì)計(jì)從業(yè)資格基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一章 總論一、會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)1.概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。2.基本特征： （1）會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 （2）會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)（企業(yè)語言）。會(huì)計(jì)的目標(biāo) （3）會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位。會(huì)計(jì)的特征經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通常使用勞動(dòng)計(jì)量單位、實(shí)物計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位三種計(jì)量單位。 （4）會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。 （5）會(huì)計(jì)采用一系列專門的方法。具體包括會(huì)計(jì)核算方法（最基本）、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法。3. 發(fā)展歷程：古代會(huì)計(jì)：以單式記賬，實(shí)物與貨幣作為計(jì)量單位為特征。 近代會(huì)計(jì)：以復(fù)式記賬法的產(chǎn)生

2、和薄記論問世為標(biāo)志，貨幣開始作為主要計(jì)量單位，盧卡 帕喬利 被譽(yù)為會(huì)計(jì)之父；1853年，英國在蘇格蘭成立了世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)：分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。4. 會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是在社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。 EX：工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)：資金投入（所有者權(quán)益，負(fù)債）資金運(yùn)用（又稱資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段）資金退出（償債、繳納稅、分配利潤）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)就是從貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金貨幣資金5.會(huì)計(jì)目標(biāo)：又稱會(huì)計(jì)目

3、的，要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。二、會(huì)計(jì)的職能和方法1.職能： 基本職能會(huì)計(jì)核算（反映職能）：首要職能，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程。完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性 會(huì)計(jì)監(jiān)督（控制職能）：會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 注：a.會(huì)計(jì)監(jiān)督通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行。 b.會(huì)計(jì)監(jiān)督分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。 c.這里的會(huì)計(jì)監(jiān)督僅限于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員為監(jiān)督主體，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)督D.

4、監(jiān)督主體分：單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督。 拓展職能：預(yù)測前景、參與決策、評(píng)價(jià)業(yè)績 注：會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，是依據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。2.方法：會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)方法中最基本的方法。它是指會(huì)計(jì)對(duì)象連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的各種方法、手段，這些方法、手段構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系會(huì)計(jì)核算方法體系。 具體包括以下內(nèi)容：（1）填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。 （2）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。 （3）復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)算方法體系的核心。 （4）登記會(huì)計(jì)賬簿。 （5）成本計(jì)算。 （6）財(cái)產(chǎn)清算。查明賬實(shí)是否相符的一種專門方法。 （7）

5、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3.會(huì)計(jì)循環(huán)： （1）工作流程：確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告 （記錄） （2）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、 登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清算、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3、 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)： 1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)：（四個(gè)基本假設(shè)相互依存，相互補(bǔ)充）（1）會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的空間范圍。 （會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)部門，企業(yè)母公司，子公司，分公司）注：a.法人一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。（子公司具有法人資格， 分公司不具有法人資格） b.會(huì)計(jì)是某個(gè)主體的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)提供的信息是某個(gè)特定主體的信息，即會(huì)計(jì)活

6、動(dòng)的范圍僅限于它所存在的特定單位中，從而在空間上對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制 （2）持續(xù)經(jīng)營：在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算。 （3）會(huì)計(jì)分期：將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間 分為年度（1.112.31）、中期（月度、季度、半年度） （4）貨幣計(jì)量：我國會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。 （外企可用外幣表示進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但其對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)換算為人民幣）2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制、應(yīng)收應(yīng)付制）：收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入、費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位（2）收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。四、會(huì)計(jì)信息的

7、使用者及其質(zhì)量要求1.會(huì)計(jì)信息的使用者：企業(yè)管理者（內(nèi)部） 投資者、潛在投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、社會(huì)公眾（外部）2.質(zhì)量要求： a.可靠性（真實(shí)完整） b.相關(guān)性（與管理、決策相關(guān)） c.可理解 性（便于理解、使用） d.可比性（同企業(yè)不同時(shí)，不同企業(yè)同時(shí)） e.實(shí)質(zhì)重于形式（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，非法律實(shí)質(zhì)） f.重要性（重要交易） g.謹(jǐn)慎性（不高低估） h.及時(shí)性（及時(shí)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告）5、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：我國已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋公告）基本準(zhǔn)則：1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)；2、會(huì)計(jì)基本假設(shè)；3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；4、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；5,、會(huì)計(jì)

8、要素分類及確認(rèn)、計(jì)量原則。6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；具體準(zhǔn)則：1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；2、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；3、報(bào)告類準(zhǔn)則。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要特點(diǎn)：1、 采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，部分另有規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)才能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；2、 會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（或費(fèi)用）五類；3、要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（或收入費(fèi)用表）和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。第二章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素1.含義：根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。2.分類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)（資產(chǎn)

9、負(fù)債表構(gòu)成要素） 收入、費(fèi)用、利潤反映經(jīng)營成果、資金運(yùn)動(dòng)的變動(dòng)狀態(tài)（利潤表構(gòu)成要素）二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。（預(yù)期未來，不形成資產(chǎn)） （2）資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)所控制或擁有的資源。（擁有所有權(quán)；控制控制權(quán)，如融資租賃） （3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)條件：符合資產(chǎn)定義的資源，同時(shí)滿足以下條件： （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。分類：按流動(dòng)性不同：流動(dòng)資產(chǎn)：一年或超過一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用的

10、資產(chǎn)。 非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2.負(fù)債：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。（正在籌劃的未來，不屬于負(fù)債） （2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（非潛在義務(wù)） （3）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 注：無論何種方式清償負(fù)債，都有經(jīng)濟(jì)利益的流出，除非債權(quán)人放棄債權(quán)。確認(rèn)條件：符合負(fù)債的定義且滿足以下條件： （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。 （2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。3.所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益（所有者權(quán)益=資產(chǎn)負(fù)債） 特征：（1

11、）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)無需償還所有者權(quán)益。 （2）企業(yè)清算時(shí)，只有在償還所有負(fù)債后，所有者權(quán)益才能返還給所有者。 （3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。確認(rèn)條件：（1）主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。 （2）所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)凈資產(chǎn)。分類：按來源不同：所有者投入資本：實(shí)收資本（或股本）、資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）、 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失、 留存收益：盈余公積、未分配利潤4.收入：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資金無

12、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。（日?；顒?dòng)=銷售商品+提供勞務(wù)+讓渡資產(chǎn)所有權(quán)） （2）收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 （3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。確認(rèn)條件： （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。 （2）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。分類：按性質(zhì)不同：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按重要性：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入5.費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中

13、發(fā)生的。（非日?；顒?dòng)損失，如地震，罰款支出） （2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 （3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（即分配利潤不屬于費(fèi)用）確認(rèn)條件： （1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。 （2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果是導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。 （3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。分類：生產(chǎn)費(fèi)用（與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用）：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途 注：生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對(duì)于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照受益原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆?jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)

14、用， 注：企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。6.利潤：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 特征：通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策的主要參考依據(jù)。 確認(rèn)條件：利潤=（收入費(fèi)用）+（直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得損失） 日?；顒?dòng) 非日?；顒?dòng) 分類：營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益 利潤總額=

15、營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 會(huì)計(jì)要素屬性是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。歷史成本：一般都采用歷史成本。重置成本（變現(xiàn)成本）：是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 EX：盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值可變現(xiàn)凈值：存活的期末幾家采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。現(xiàn)值： EX：（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本為現(xiàn)值。 （2）分期收款銷售商品時(shí)，以現(xiàn)值確認(rèn)收入。 （3）確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，其現(xiàn)值為可回收金額的確認(rèn)基礎(chǔ)。 （4）融資租入固定資產(chǎn)入賬的計(jì)量基礎(chǔ)。公允

16、價(jià)值：EX：交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)四、會(huì)計(jì)等式：財(cái)務(wù)狀況等式（基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式）： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （注：資產(chǎn)=權(quán)益、所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)） 復(fù)式記賬、設(shè)置帳戶、試算平衡的理論依據(jù)，是企業(yè)在一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。 經(jīng)營成果等式（動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式）：利潤=收入費(fèi)用 反映了利潤的實(shí)現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。 拓展等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）第三章 會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目 *會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第三層次的劃分。 *會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類

17、，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。 *會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目。 1.會(huì)計(jì)科目的分類 （按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類（既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目）、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。 （按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系） 總分類科目明細(xì)分類科目（包括二級(jí)科目、三級(jí)科目）2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則： （1）合法性原則：EX：總分類科目財(cái)政部統(tǒng)一制定（一般根據(jù)國家所制定的有關(guān)會(huì)計(jì)制度設(shè)置） 明細(xì)分類科目除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的外，可根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容自行設(shè)置。 （2）相關(guān)性原則：滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求

18、（3）實(shí)用性原則二、賬戶：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 （會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，沒有格式與結(jié)構(gòu)）1.賬戶的分類：按核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、損益類賬戶、成本類賬戶按核算的詳細(xì)程度：總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶2.賬戶的功能：可連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)：分為左右兩個(gè)方向，一方增加，一方減少，這取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。 （1）賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目） （2）日期（

19、所依據(jù)記賬憑證中注明的日期） （3）憑證字號(hào)（所依據(jù)記賬憑證編號(hào)） （4）摘要（對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明） （5）金額（即增加額、減少額、余額）注：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用） 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入三、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系1.相同點(diǎn)：（1）所反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容相同，口徑一致，性質(zhì)相同，都體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。 （2）會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 （會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)）2.不同點(diǎn)：（1）賬戶有一定的格式和結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)科目不具有格式和結(jié)構(gòu)。 （2）賬戶更系統(tǒng)反應(yīng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。 注：會(huì)計(jì)科目和賬戶通常

20、作為用一次理解，互相通用，不加以嚴(yán)格區(qū)分。第四章 會(huì)計(jì)記賬方法一、會(huì)計(jì)記賬方法的種類1.單式記賬法（已經(jīng)淘汰）：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。不能全面系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)額來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄是否正確完整。2.復(fù)式記賬法：對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須采用相等金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。（科學(xué)廣泛） 能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，可進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。 根據(jù)記賬符號(hào)不同：增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法（我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用） 注：復(fù)式記賬法以資產(chǎn)和權(quán)益平衡關(guān)系（會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)

21、債+所有者權(quán)益）為記賬基礎(chǔ)。二、借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。1.復(fù)式記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)：左借 右貸 * 一方記錄增加，一方記錄減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)EX：資產(chǎn)類、費(fèi)用類、成本類借+貸 收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”后期末應(yīng)無余額） 負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類借貸+ 2.借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等金額進(jìn)行登記。3.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。4.會(huì)計(jì)分錄：（按

22、涉及賬戶的多少）簡單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸） 應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）一組對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)：借方、貸方 （2）涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶名稱 （3）借貸雙方相等的金額5.試算平衡：（1）發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額=全部賬戶本期貸方發(fā)生額 直接依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等 （2）余額試算平衡：全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì) 直接依據(jù)：財(cái)務(wù)狀況等式，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益注：1.即使有關(guān)三欄平衡，仍不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方平衡關(guān)系，如漏記、重記 2.必須保證所有賬戶余額均已計(jì)入試算平衡

23、表 3.若試算平衡表借貸不相等，肯定記錄有錯(cuò)，必須認(rèn)真查找至平衡為止。第六章 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證1、概念：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。2、作用：（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù) 注：并非為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料 （2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制（經(jīng)辦人員在憑證上簽字或蓋章） （3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 3、 種類：（1）按填制程序和用途劃分：原始憑證、記賬憑證原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況， 明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。它是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中直

24、接發(fā)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證。原始憑證記載的信息是整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的起點(diǎn)。A、取得來源不同 自制原始憑證：由本單位有關(guān)部門人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供內(nèi)部使用。 EX：收料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、工資發(fā)放明細(xì)表、借款單、折舊計(jì)算表外來原始憑證：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人取得的原始憑證。 EX：購貨時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，銀行收付款通知單、車船票注：凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上發(fā)生或完成的文件或單據(jù)，例如：購貨合同、材料請(qǐng)購單，都不屬于原始憑證。 B、格式不同通用憑證：有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的，具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證 EX：人民

25、銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證 專用憑證：由單位自行印制的，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證 EX：折舊計(jì)算表、差旅費(fèi)報(bào)銷表、工資費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單 C、填制手續(xù)和內(nèi)容不同 一次憑證：一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且僅一次有效的原始憑證。 EX：收據(jù)、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、收料單、借款單、銀行結(jié)算憑證注：所有外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證累計(jì)憑證：在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同一類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證 EX：限額領(lǐng)料單 匯總憑證：一定時(shí)期內(nèi)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。 EX：發(fā)出材料匯總單、銷售日?qǐng)?bào)、差旅費(fèi)報(bào)銷單注：

26、下列不屬于原始憑證：經(jīng)紀(jì)合同、生產(chǎn)通知單、材料請(qǐng)購單、盤存單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單2、基本內(nèi)容（要素）：（1）原始憑證名稱 （2）填制憑證的日期 （3）填制憑證的單位名稱或填制人姓名 （4）經(jīng)辦人員簽名或蓋章 （5）接受憑證單位名稱 （6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 （7）數(shù)量、單價(jià)、金額 注：實(shí)際工作中，除經(jīng)營管理和特殊業(yè)務(wù)的需要，除上述基本內(nèi)容外，可增加必要的內(nèi)容。 EX：鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運(yùn)單，標(biāo)明了發(fā)貨單位、收貨單位、提貨方式等。*補(bǔ)充要求：（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章； 從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員簽名或蓋章； 對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 （

27、2）自制原始憑證，必須蓋有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)或由單位領(lǐng)導(dǎo)指定的人員簽名或蓋章。 （3）購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。 （4）支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （5）銷售退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明。 退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （6）職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證后。 （7）上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證。3.填制要求：（1）基本要求：a.記錄真實(shí)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)字） b.內(nèi)容完整（名稱齊全不簡化、品名用途明確、蓋章齊全） c.手續(xù)完備（如上補(bǔ)充要求（1）（2） d.書寫清楚規(guī)范

28、 e.編號(hào)連續(xù) EX：發(fā)票、支票已事先印定編號(hào)的，寫壞作廢時(shí)，加蓋“作廢”戳記，不得撕毀 f.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ) EX：原始憑證內(nèi)容有錯(cuò)，由出具單位更正或重開；金額有錯(cuò)必須重開 g.填制及時(shí)，及時(shí)填寫，及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，及時(shí)審核。（2）自制原始憑證的填制要求：a.一次憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成，只反映一項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。b.累計(jì)憑證：每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證重復(fù)填制完成一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況。 c.匯總憑證：相關(guān)人員匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。 注：只能將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)

29、行匯總，不可匯總兩類及以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3）外來原始憑證的填制要求： *企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位相關(guān)人員填制完成。 *外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方有效。*對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證，必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟蛴么蛴C(jī)。 注：人民幣 壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾 佰仟萬億 元角分 零 整（正）正楷/行書 （1）￥與數(shù)字之間不留空白。 （2）金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的寫“00”或“”；有角無分得，分為“0”，不用“”。 （3）“人民幣”字樣與大寫金額之間不留空白。 （4）大寫金額到元或角，后面要寫“整（正）”，有分的無“整（正）

30、”。4、 原始憑證的審核 真實(shí)性、合法性（審核程序）、合理性（所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合需要、計(jì)劃、預(yù)算） 完整性（內(nèi)容、手續(xù)、蓋章）、正確性（金額）、及時(shí)性（日期）5、原始憑證的更正 （1）原始憑證所記載各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。 （2）原始憑證內(nèi)容有誤：有出具單位重開或更正，更正處加蓋出具憑證單位印章。金額有誤：不得更正，只能重開。 （3）原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的義務(wù)，不得拒絕。二、記賬憑證按取得來源自制原始憑證外來原始憑證格式不同通用憑證專用憑證填制手續(xù)和內(nèi)容不同一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證原始憑證記賬憑證主要作用是確定會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行

31、賬簿登記。原始憑證記錄的是經(jīng)濟(jì)信息，他是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；記賬憑證記錄的是會(huì)計(jì)信息，他是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。 按填制程序和用途會(huì)計(jì)憑證記賬憑證按用途分類按填列方式單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證通用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證專用記賬憑證1.種類：（1）按憑證的用途分類A、專用記賬憑證 收款憑證，用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證，用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。也是登記庫存現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記賬、明細(xì)分類帳、總分類帳的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證，用來記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付庫存現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的

32、憑證，他是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。對(duì)于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)（如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 EX：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、車間領(lǐng)用原材料、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本B、通用記賬憑證：不用區(qū)分收付轉(zhuǎn)記賬憑證，將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號(hào)，在同一格式憑證中進(jìn)行記錄，是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。注：a.對(duì)于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，只填寫付款憑證。 b.專用記賬憑證可用不同顏色印制。在采用分工法，工作量大，故適用于規(guī)模大，業(yè)務(wù)多的單位；業(yè)務(wù)少，簡單，規(guī)模小的單位即可用通用記賬憑證。（2） 按憑證填列方

33、式 單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)科目及金額 又可分為借項(xiàng)憑證、貸項(xiàng)憑證（一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)科目，需分開填寫記賬憑證） 復(fù)式記賬憑證：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及金額均記錄在同一張記賬憑中反映。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。 便于了解有關(guān)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量，不便于分工記賬和編制科目匯總表。2.基本內(nèi)容：a.填制憑證日期 b.憑證編號(hào) c.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 d.會(huì)計(jì)科目 e.金 g.填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主注：收付款項(xiàng)還應(yīng)有出納人員簽名或蓋章。3.填制要求：（1）各項(xiàng)內(nèi)容完整 （2）書寫清楚、規(guī)范 （3）除結(jié)賬和

34、更正錯(cuò)誤的記賬憑證可不附原始憑證外，其他必須有原始憑證。（4）所附原始憑證張數(shù)以自然張數(shù)為準(zhǔn)，與記賬憑證中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄相關(guān)的每一張憑證都應(yīng)作為原始憑證。（5）一張?jiān)紤{證所列指出需由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)有保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他單位負(fù)擔(dān)，且原始憑證分割單必須具備原始憑證基本內(nèi)容。（6）記賬憑證可根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證編在一張記賬憑證上。 記賬憑證填制依據(jù)（7）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制兩張及以上記賬憑證的，采用。（8）填制記賬憑證出錯(cuò)時(shí)，應(yīng)重新填制： a.已登記

35、入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤紅字填寫相同內(nèi)容記賬憑證，摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑；同時(shí)，藍(lán)字填寫正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”。紅字沖銷，藍(lán)字更正b.若會(huì)計(jì)科目正確，金額錯(cuò)誤，可利用差額再填寫紅字（金額偏大）或藍(lán)字（金額偏?。{證調(diào)整記賬憑證。c.以前年度記賬憑證有錯(cuò)的，應(yīng)用藍(lán)字填制更正的記賬憑證。（9）記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)自金額最后一筆金額數(shù)字下空行處至合計(jì)數(shù)上行處劃線注銷。注：收款憑證左上角借方科目：銀行存款/庫存現(xiàn)金 付款憑證左上角貸方科目：銀行存款/庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬憑證先借后貸，依次填入憑證*當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)，又有轉(zhuǎn)賬

36、業(yè)務(wù)，須分別編制記賬憑證。4.審核：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否規(guī)范、手續(xù)是否完備 出納人員在辦理收付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以免重復(fù)收付。5.記賬憑證與原始憑證的區(qū)別： 原始憑證 記賬憑證 填制人員 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人 會(huì)計(jì)人員 填制依據(jù) 發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 審核后的原始憑證 填列方式 僅用于記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生或完成 依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)于已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納、整理 發(fā)揮作用 作為記錄憑證的附件及編制依據(jù) 直接登記賬簿的依據(jù) 四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管1.傳遞：會(huì)計(jì)憑證從取得或填制至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員

37、之間的傳遞程序。具體包括傳遞程序和傳遞時(shí)間。 EX：填制報(bào)銷單部門負(fù)責(zé)人驗(yàn)證簽字單位領(lǐng)導(dǎo)審批簽字財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批簽字出納收付款蓋戳記會(huì)計(jì)填制記賬憑證會(huì)計(jì)記賬2.保管：會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作，既要完整無缺，又要便于查找。（1）定期裝訂成冊(cè)，防止散失從外單位取得原始憑證散失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋公章的證明，并注明原始憑證號(hào)碼、金額、內(nèi)容，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才可代作為原始憑證。（2）會(huì)計(jì)憑證封面注明單位名稱、憑證種類、張數(shù)、起止號(hào)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等。（主管人員和保管人員應(yīng)簽名或蓋章）（3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。（4）

38、原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，并在封面注明所屬記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)記賬憑證上注明“附件另訂及原始憑證的名稱、編號(hào)，以便查閱。（5）每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，年度終了時(shí)可暫時(shí)由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿移交本單位檔案管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管，但出納人員不得監(jiān)管會(huì)計(jì)檔案。（6）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第七章 會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿1、概念：會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。設(shè)置和登記賬簿，是

39、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。2、作用：（1）記載和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；（2）分類和匯總會(huì)計(jì)信息；（3）檢查和校正會(huì)計(jì)信息；（4）編報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息。3、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（1）封面：主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記帳；（2）扉頁：主要載明賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表及賬戶目錄；（3）賬頁：賬戶名稱（總分類賬、二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶）、登記賬簿日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄4、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系：a.賬戶存在于賬簿之中，賬簿的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；b.賬簿序時(shí)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各

40、個(gè)具體的賬戶中完成的；c.因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。5、種類會(huì)計(jì)賬簿的種類很多，不同類別的會(huì)計(jì)賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。（1）按用途分類：A、序時(shí)賬簿(日記賬)：按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生事件的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。普通日記賬（登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況賬簿）；特種日記賬（登記某一類特定業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿），主要包括庫存現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳。B、分類賬簿：按其反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。C、備查賬簿（輔助登記賬簿/補(bǔ)充登記賬簿，簡稱備查賬）：對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬

41、簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。不根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記，無固定格式，通常依據(jù)表外科目登記，可以提供關(guān)于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的有用參考資料。并非每個(gè)單位都要設(shè)置，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置和登記。：只是對(duì)其他賬簿記錄的補(bǔ)充，不存在依存和鉤稽關(guān)系。 （2）按賬頁格式分類A、兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目。EX：普通日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬B、三欄式賬簿：借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。EX：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬C、多欄式賬簿：在借方、貸方按需分設(shè)若干欄。EX：收入、費(fèi)用明細(xì)賬D、數(shù)量金額式賬簿：借方、貸方和金額三欄內(nèi)，每個(gè)欄再分設(shè)

42、數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄。EX：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬E、橫線登記式賬簿（平行式賬簿）：前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行，以便檢查每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況。（3）按外形特征分類：A、 訂本賬：啟用前已將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 EX：總分類賬、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記賬，可避免賬頁散失和抽換，但不可準(zhǔn)確的為各賬戶預(yù)留賬頁 B、活頁賬：賬簿登記完畢前不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。 EX：各種明細(xì)賬（一般都是）C、卡片賬：賬戶所需格式印刷在硬卡上。 EX：固定資產(chǎn)的核算（我國）、材料核算（少數(shù)）二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求1、啟用：啟用時(shí)，在賬簿封面上寫明單位名稱和

43、賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附“賬簿啟用登記表”。*啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。*活頁式賬簿應(yīng)按賬戶順序編號(hào)，定期裝訂成冊(cè)，再編定頁碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。2、會(huì)計(jì)賬簿的登記要求：（1）準(zhǔn)確完整：根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證的日期填列。（2）注明記賬符號(hào)：賬簿登記完畢后，要在相應(yīng)的記賬憑證上簽名或者蓋章。在對(duì)賬欄畫勾，表已登記。（3）書寫留空：賬簿中的文字和數(shù)字上留1/2空格。（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水和碳素墨水，不得使用圓珠筆或者鉛

44、筆書寫（銀行的復(fù)寫賬簿可用圓珠筆）。（5）特殊記賬使用紅墨水：沖銷錯(cuò)誤記錄；不設(shè)借貸的多欄式賬頁中登記減少額；三欄式余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額（6）順序連續(xù)登記：若隔頁跳行，在空頁/行用紅墨水劃對(duì)角線注銷，或標(biāo)“此頁/行空白”字樣，并由記賬人員簽章。（7）結(jié)出余額：結(jié)出余額后必須標(biāo)明“借/貸”字樣，無余額則“平”，余額欄“0”為保持賬簿記錄連續(xù)性、便于對(duì)賬、結(jié)帳，現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）過次承前：每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，本頁最后一行摘要欄注明“過次頁”，下頁第一行摘要注“承前頁”（9）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。三、會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法1、日記賬的格式與登記方法：按照經(jīng)濟(jì)

45、業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中。普通日記賬是兩欄式日記賬，是序時(shí)地逐筆登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，他核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。*在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（1）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法*格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。三欄式：借方、貸方、余額；收入、支出、結(jié)余；在金額欄和摘要欄插入對(duì)方科目由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收付有關(guān)的憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，逐日結(jié)出余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)。日期欄、憑證欄、摘要欄、對(duì)方科目欄、收入支出欄（余額欄

46、）；日清，月結(jié)?！叭涨濉保杭匆蟪黾{會(huì)計(jì)于每日營業(yè)終了（下午下班之前）進(jìn)行現(xiàn)金的清點(diǎn)，并將清點(diǎn)的實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金帳面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到帳實(shí)相符“月結(jié)”：即要求出納會(huì)計(jì)于每月底結(jié)帳出，本月的發(fā)生額和月末余額，通過月終盤點(diǎn)，進(jìn)行現(xiàn)金的帳實(shí)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。保證帳帳相符，帳實(shí)相符的會(huì)計(jì)用語。日清日結(jié)制度是每日營業(yè)終了，出納部門要辦理結(jié)賬，核對(duì)庫存現(xiàn)金和實(shí)物，與會(huì)計(jì)部門庫存現(xiàn)金和有關(guān)科目總賬余額進(jìn)行核對(duì)，保證賬款、賬實(shí)相符。銀行存款日記賬不需要日清月結(jié)，因?yàn)橛锌赡苡形催_(dá)帳項(xiàng)。（2）銀行存款日記賬的格式與登記方法 *格式主要有三欄式和多欄式兩種，但無論哪一種都必須在適當(dāng)位置增加“結(jié)算憑證”一欄，便于編

47、號(hào)和核對(duì)。 *由出納人員根據(jù)銀行收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按照時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，根據(jù)銀行存款收款憑證和庫存現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記支出欄，每日結(jié)存。2、總分類賬的格式與登記方法（1）格式：三欄式（最常用，設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目）、多欄式（2）登記方法：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。3.明細(xì)分類賬的格式與登記方法（1）格式：根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料。 *

48、其格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式。 （無兩欄式） a.三欄式：適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。EX：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等往來結(jié)算賬戶。b.多欄式：適用于收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。 *實(shí)際工作中，成本費(fèi)用類明細(xì)賬戶可只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每個(gè)月發(fā)生的筆數(shù)很少，可在借方直接紅字沖銷。也可在借方設(shè)專欄的情況下，貸方設(shè)一個(gè)總的金額欄，再設(shè)一個(gè)余額欄。c.數(shù)量金額式：適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。EX：原材料、庫存商品等存貨賬戶*其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。d.橫線登記式：

49、采用橫線登記，每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。 EX：材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。（2）登記方法：*依據(jù)：a.根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬； b.根據(jù)匯總原始憑證逐日逐筆登記明細(xì)賬； c.根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬*逐日逐筆登記固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)； *可逐日逐筆，也可定期匯總登記：庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)以及收入、費(fèi)用明細(xì)帳可逐筆登記，也可定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記?？偡诸愘~登記依據(jù)：記賬憑證，科目匯總表或匯總記賬憑證明細(xì)賬的記賬依據(jù)：原始憑證、匯總原始憑證或記賬憑證4.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記*平行登記：對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶。*總分類賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的，他們所提供的核算資料相互補(bǔ)充，只有把兩者結(jié)合起來，才能既概括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。*因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記，便于賬戶核對(duì)和檢查，糾正錯(cuò)誤和遺漏。*總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)是：（1）方向相同；（2）期間一致（同一會(huì)計(jì)期間）；（3）金額相等。四、對(duì)賬與結(jié)賬1、對(duì)賬