增值稅會計(jì)核算若干問題的探討

1、增值稅會計(jì)核算若干問題的探討第一章緒論1.1選題背景與研究意義1.1.1選題背景增值稅是以商品生產(chǎn)流通中或者提供服務(wù)時價值的增加額為計(jì)稅的依據(jù)，從而征收的一種稅，現(xiàn)已成為當(dāng)今世界各國的重要稅種。如今的增值稅稅收收入已經(jīng)占到我國稅收總收入的50%左右，是我國的最大稅種。增值稅稅法的目標(biāo)是對商品生產(chǎn)中各個環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行連續(xù)、及時、合理的征稅，而會計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的利益相關(guān)人員提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息?？紤]到增值稅稅法的目標(biāo)與會計(jì)核算的目標(biāo)不盡相同，很可能導(dǎo)致某個涉及增值稅的業(yè)務(wù)，在處理的時候，其增值稅稅法和會計(jì)在確認(rèn)收入上，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及處理內(nèi)容、處理方式上產(chǎn)生出差異，增值稅會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。我國為

2、了融入現(xiàn)代企業(yè)國際化進(jìn)程之中，需要不斷加快會計(jì)改革的腳步,按照國際會計(jì)條例,我國制定和頒布了統(tǒng)一的會計(jì)制度體系和一些具體會計(jì)準(zhǔn)則,從而使會計(jì)真正成為國際貿(mào)易中通用的商業(yè)語言。與此同時,由于會計(jì)上的一些規(guī)定和稅法規(guī)定不一致，造成了認(rèn)可和收入以及開支方面的測量差異，也使得增值稅會計(jì)確認(rèn)收入，費(fèi)用，以及具體的會計(jì)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生會計(jì)計(jì)量的不同，這迫切要求我們不斷完善增值稅會計(jì)核算模式，以協(xié)調(diào)會計(jì)及稅務(wù)法規(guī)。1.1.2研究意義（1）理論意義對增值稅會計(jì)核算的研究可以完善我國的增值稅制度和稅務(wù)會計(jì)理論體系?？紤]到我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制長期的影響，會計(jì)稅務(wù)的研究起步相對較晚,其理論體系不夠完整、成熟。本文通過對增值稅

3、會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和列報(bào)的研究,理順了有關(guān)增值稅的稅務(wù)會計(jì)和會計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系,有助于我國增值稅制度的進(jìn)一步完善和有關(guān)增值稅會計(jì)理論體系的建立。 增值稅不夠合理的地方,有必要進(jìn)一步研究探討。作為我國主體稅種的增值稅,具有其他稅種無法超越的優(yōu)勢,然而，我國全面實(shí)施增值稅以來，現(xiàn)行的增值稅制度，在稅收，增值稅類型，稅前扣除和納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)的范圍之內(nèi)，它也暴露出一些局限性和問題，與國外進(jìn)行比較，還存在比較大的差距，所以，有探索和研究現(xiàn)行增值稅體制的必要。從我國的國情出發(fā)，結(jié)合一些前人提出的問題，參照國際公約和企業(yè)業(yè)務(wù)方面的執(zhí)行情況，提出改革和完善增值稅制度的一些措施。（2）實(shí)際意義增值稅的稅基廣泛，

4、其生產(chǎn)和營業(yè)稅覆蓋社會生產(chǎn)，消費(fèi)，勞動力等許多領(lǐng)域，我們誰從事銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，出口貨物的單位和個人，只要在國內(nèi)取得增值額，其納稅的義務(wù)就必須履行。因此,增值稅涉及到很多方面和國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，對整個經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大的影響，有利于進(jìn)一步的研究，以促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過本課題的有關(guān)增值稅的研究，對能引發(fā)我國增值稅問題方面進(jìn)行了一些分析，對增值稅的背景和增值稅的理論分析，對增值稅占業(yè)務(wù)優(yōu)勢，增值稅制度的執(zhí)行情況分析，對增值稅制度存在的問題分析，對增值稅會計(jì)核算操作分析，目的就是可以為企業(yè)減少納稅額，增加企業(yè)的利益，使企業(yè)能夠迅速的發(fā)展。作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)利益相關(guān)者提供會計(jì)資料的增值稅會計(jì)，增

5、值稅法的修改和修訂，對其公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的影響是深遠(yuǎn)的。目前中國現(xiàn)行增值稅制度的缺陷和不完善的地方，在現(xiàn)行的增值稅會計(jì)模式下，都已漸漸呈現(xiàn)出來。因此，在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，研究增值稅會計(jì)核算的問題和其發(fā)展方向是至關(guān)重要的，并且具有深遠(yuǎn)的意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及分析1.2.1國外研究現(xiàn)狀增值稅從形成并發(fā)展至今，已經(jīng)過50余載，現(xiàn)已被世界上許多國家廣泛推廣和使用，目前已有一百多個國家將其作為本國的主要稅種。增值稅是與資本主義生產(chǎn)、稅收制度并存的。在一個日益社會化大生產(chǎn)和商品流通環(huán)節(jié)增加的工業(yè)時代背景下，營業(yè)稅使位于生產(chǎn)環(huán)節(jié)末端的生產(chǎn)者累積承受的稅負(fù)比重加大。從二十世紀(jì)初期往后，營業(yè)稅的

6、缺陷日漸顯露，已成為阻礙資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一塊巨大礁石，極大妨礙了資本主義商品的生產(chǎn)和流通2。一戰(zhàn)之后，德國的威爾漢姆·馮西門子博士曾提出以“一種精巧的銷售稅”來代替當(dāng)時的營業(yè)稅。這是增值稅早期思想的萌芽。二戰(zhàn)之后，法國率先吹響了改革舊有營業(yè)稅的號角，這也堪稱世界稅制發(fā)展史上“驚險的一躍”。1948年法國政府允許制造商品扣除中間投入物后再對產(chǎn)成品價值進(jìn)行征稅。1954年，在莫里斯·勞來的努力下，法國政府進(jìn)一步把抵扣范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)已納稅款，將生產(chǎn)稅改稱為增值稅，這就像征著增值稅的正式誕生，宣告了營業(yè)稅生產(chǎn)稅的壽終正寢3。不久之后，法國把增值稅從工業(yè)擴(kuò)展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、

7、服務(wù)、交通、機(jī)械制造等行業(yè)，并在世界上率先創(chuàng)建了一套比較系統(tǒng)的全面的消費(fèi)型增值稅制度體系。增值稅在法國的早先使用取得了良好效果，表現(xiàn)出許多優(yōu)點(diǎn):（l）廣闊的稅基，簡化的稅率，課稅易征易管。（2）稅收負(fù)擔(dān)相對合理，征收成本相比較低。（3）使交易雙方相互制約，減少逃稅現(xiàn)象。（4）增加財(cái)政收入，促進(jìn)商品的生產(chǎn)與流通。（5）提高了商品的國際間的競爭力，等等。因此，增值稅制在各國范圍內(nèi)得以廣泛傳播，其本身也在傳播中得到補(bǔ)充與完善4。從國外增值稅制的發(fā)展可以看出，其總的趨勢是從生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，他們的的方法往往是統(tǒng)一稅率，簡化征收，均衡分配稅收，使調(diào)節(jié)更充分，使行業(yè)稅收均衡。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國增值

8、稅是從1979年開始引進(jìn)的，試點(diǎn)行業(yè)是:汽車、船舶制造、農(nóng)機(jī)行業(yè)、日用機(jī)械產(chǎn)品等行業(yè)；征稅方法也從原來的五種：加法、減法、實(shí)際扣額法、購進(jìn)扣額法、扣稅法，統(tǒng)一為兩種：購進(jìn)扣額法和扣稅法，并且采用的是價內(nèi)計(jì)稅的方法5。1994年進(jìn)行了幾個較大方面的改革:1.進(jìn)一步擴(kuò)大征繳范圍。將工業(yè)生產(chǎn)行業(yè)全部納人增值稅的征收范圍當(dāng)中，并向后發(fā)展到商業(yè)貿(mào)易。2.簡化合并稅率檔次。將早有的六種稅率4%、6%、8%、10%、12%、14%簡化為兩檔。標(biāo)準(zhǔn)稅率從原來的14%調(diào)為17%，控制了低稅率為13%的使用范圍，零稅率僅局限于出口方面6。3.采用價外計(jì)稅辦法。用不含增值稅的商品價格為計(jì)稅依據(jù)，納稅人銷售貨物取得一

9、切收入都并入銷售收入里，進(jìn)行增值稅的征收。4.實(shí)行扣稅法，采用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣制度。5.簡化了征收方式。6.合并了內(nèi)外兩種稅制，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)滿足條件均可實(shí)行增值稅扣稅。這次的改革是在面對國際稅收更加激烈的競爭環(huán)境下，參照西方增值稅條例，并且依據(jù)我國目前國情進(jìn)行的，體現(xiàn)出了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展某個階段的分配政策、行業(yè)政策、外貿(mào)政策、價格政策以及共同繁榮思想等。產(chǎn)品稅被取消，加強(qiáng)和擴(kuò)大收入來源，縱向和橫向擴(kuò)展了增值稅的地位和作用范圍。1.2.3國內(nèi)外比較分析早期中西方增值稅制存在很多差異。經(jīng)過1994年稅制改革之后，我國增值稅體制有了一定發(fā)展和突破，但是與德、美、英、法等已經(jīng)全面落實(shí)增值稅調(diào)

10、節(jié)的國家相比還存在較大差距。主要表現(xiàn)在以下幾個方面9。1.稅型方面我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而西方多數(shù)國家已轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2.納稅主體方面一般納稅人的規(guī)定不一樣。我國一般納稅人僅僅局限于法人，而國外增值稅的一般納稅人包括非法人團(tuán)體、自然人等等。3.征收范圍方面我國增值稅僅在工業(yè)和商業(yè)貿(mào)易范圍內(nèi)實(shí)行，而荷、德、法、英等國均涉及到農(nóng)業(yè)、林業(yè)、服務(wù)業(yè)以及建筑、交通甚至金融租賃等行業(yè)。4.稅率結(jié)構(gòu)方面目前國外增值稅率日趨簡化統(tǒng)一，但我國還存在著多種稅率,如4%、6%、13%、17%等，這就間接導(dǎo)致了計(jì)算上的復(fù)雜和稅負(fù)的不合理、不公平10。由于中國現(xiàn)行的增值稅制度還沒有得到根本性的轉(zhuǎn)型改革，稅種和調(diào)整范

11、圍的作用，限制了增值稅的全面發(fā)揮。相對而言，我國增值稅制還存在以下缺陷:第一，扣除項(xiàng)目規(guī)定上的缺陷。各個國家在征收增值稅時都規(guī)定了相應(yīng)的扣除項(xiàng)目，尤其是對固定資產(chǎn)的處理上，不同類型的增值稅型是不同的。生產(chǎn)實(shí)施中國的增值稅制度不允許購置固定資產(chǎn)，扣除已繳納稅款，并計(jì)提折舊，但收入和消費(fèi)型增值稅制度將允許兩部分一次或分次扣減。大多數(shù)西方國家已經(jīng)實(shí)施了目前的消費(fèi)型增值稅制度，允許稅前扣除用于購買固定資產(chǎn)的稅費(fèi)，這就有助于鼓勵加大投資和技術(shù)方面的更新。而生產(chǎn)型增值稅卻妨礙了資本投入及技術(shù)更新，加大了資本密集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)11。第二，增值稅對所有行業(yè)的影響是不全面的，目前僅限于在工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，停留在

12、商品生產(chǎn)，批發(fā)和零售業(yè)，尚未擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)，增值鏈中斷導(dǎo)致其運(yùn)作不夠全面，在資源配置，收入分配，調(diào)節(jié)工業(yè)區(qū)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展中產(chǎn)生了影響。第三，增值稅納稅人的覆蓋范圍小，按增值稅一般納稅人的稅法規(guī)定，其有資格選擇履行增值稅一般納稅人納稅的義務(wù)。對于這一資格的取得，增值稅法有著十分嚴(yán)格的規(guī)定。而西方國家的增值稅納稅人含義很廣。如法國，英國，瑞典等國家，包括自然人和法人。第四，稅收和管理方面的增值稅也存在一些問題。稅率方面表現(xiàn)為正常征收率17%和簡易征收率6%或4%，這導(dǎo)致兩種類型的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是不公平的；收集方法實(shí)施了“用票管稅”，這說明對大量的逃稅，騙稅等事件的監(jiān)督和管理的力度是不夠的，還需

13、要改進(jìn)12。1.2.4文獻(xiàn)評價綜上所述，國內(nèi)外對于增值稅會計(jì)的研究已取得了一定的成果。從對國內(nèi)外研究綜述比較中可以看出，我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算存在諸多問題。顯而易見，中國目前的經(jīng)濟(jì)市場需求不足，投資不振，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退的跡象，與現(xiàn)行的增值稅制度不無關(guān)系。在二十一世紀(jì)激烈的國際之間競爭面前，我們必須讓企業(yè)輕裝上陣。因此，增值稅制度的改革，增值稅會計(jì)模式的完善，無論是對中國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還是對微觀企業(yè)的發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.3可能的創(chuàng)新點(diǎn)本文主要采用較為普遍的對比研究方法，對增值稅會計(jì)的相關(guān)概念、具體核算方法及其信息列表進(jìn)行全面而又系統(tǒng)的分析。論文首先對增值稅會計(jì)的體制、增值稅會計(jì)核算內(nèi)容

14、以及增值稅會計(jì)核算模式進(jìn)行比較分析，進(jìn)而為后文分析論證我國增值稅會計(jì)核算存在的問題并相應(yīng)的提出解決對策，打下了理論基礎(chǔ)。其次，從增值稅會計(jì)確定與核算、增值稅會計(jì)信息要求三個方面深入分析了我國目前增值稅會計(jì)核算遺留的許多問題，這些問題成為本文研究的立足點(diǎn)。然后，根據(jù)問題，找到原因，認(rèn)為我國增值稅理論的層次太淺和現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算模式的漏洞過多是導(dǎo)致我國增值稅會計(jì)核算存在諸多問題的重要原因。最后，在多種原因分析的基礎(chǔ)上，從會計(jì)體制建設(shè)及具體實(shí)務(wù)操控兩個方面提出了完善我國增值稅會計(jì)核算的具體建議和措施。第二章增值稅概述2.1增值稅的概念、特征和作用2.1.1增值稅的概念增值稅是以貨物價值中的增值額為

15、課稅依據(jù)所征收的一種稅。是由法國財(cái)政部官員法里斯勞拉首先提出并實(shí)行,后來被世界上許多國家引用的一種新課稅制度。在我國,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和進(jìn)口貨物金額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅13。因?yàn)樵鲋刀愂菍ι唐飞a(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值征稅,所以叫做“增值稅”。2.1.2增值稅的特征增值稅具有征收的廣泛性和連續(xù)性，這一特征是具有流轉(zhuǎn)稅類的基本特征,凡是納入增值稅征收范圍的,只要經(jīng)營收入具有增值因素就要征稅,實(shí)行了普遍征收的原則。由于增值稅具有征收的廣闊性,它可以對某一連續(xù)的過程實(shí)行各個渠道征稅,并且與每一個環(huán)

16、節(jié)的增值額部分發(fā)生緊密地聯(lián)系。因此,增值稅也具有征收的不間斷性。因?yàn)榫哂型N商品稅負(fù)的一致性，增值稅的征收不會因?yàn)樯唐飞a(chǎn)方式或流轉(zhuǎn)渠道的變化而影響稅收金額的變化,同一類商品只要是最后出售的價格一致,稅收負(fù)擔(dān)始終是相同的。增值稅的這種特征稱之為同種商品負(fù)稅的一致性。增值稅的稅率能體現(xiàn)出一件商品的全部稅負(fù)，就一件商品而言,其總稅負(fù)的總和是由稅收負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)方面的積累形成的，為增值稅的增值部分征稅，它具有持續(xù)性和稅收征收同一商品的一致性，因此，對于稅收的征收，增值稅對產(chǎn)品的各個環(huán)節(jié)的征收之和，與銷售的總額乘以增值稅稅率計(jì)算得出的結(jié)果是一致的。因此可以看出增值稅的稅率就反映了該商品的稅負(fù)之和14。

17、2.1.3增值稅的作用增值稅的作用既與其基本特征密切相關(guān),又取決于其在整個稅收體系中的優(yōu)勢地位。具體而言，增值稅具有以下三個方面的重要作用。第一,增值稅有利于穩(wěn)定、及時、普遍取得財(cái)政收入。增值稅的征收方式，確保納稅時間的連續(xù)性；穩(wěn)定的稅率，使國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和獲得國民收入以比例的形式確定下來，不會受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。充足的廣闊的稅基，時國家充裕收入的來源，這保證了國家財(cái)政收入的穩(wěn)定。第二,增值稅能夠合理地體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。由于增值稅最大程度上解決了重復(fù)征稅的問題,不會造成企業(yè)因?yàn)槎愗?fù)不均而選擇具有傾向性的經(jīng)營方式?？傮w稅收只與商品的最終價值有關(guān)聯(lián),而與企業(yè)選擇的經(jīng)營模式?jīng)]有關(guān)系,這符合市場經(jīng)濟(jì)

18、公平競爭的理念,有利于企業(yè)的合理競爭。最后，增值稅有利于提高產(chǎn)品的競爭力，擴(kuò)大國際貿(mào)易。由于所有國家參與國際貿(mào)易競爭的價格都是不含稅的，因此，該產(chǎn)品在出口前，國家不得不將稅足額退還給公司，以提高其產(chǎn)品的競爭力，擴(kuò)大國際貿(mào)易之間的交流。多重征稅將導(dǎo)致其價格在國外的提高，這將使他們的商品在價格上的競爭處于劣勢地位，在國際市場里，不利于出口，但過度的退稅會減少國家財(cái)政收入，給國家造成不利的影響。2.2增值稅會計(jì)核算目標(biāo)會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論框架的中心和邏輯起點(diǎn)，是一切會計(jì)活動或會計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)。因此，對于增值稅會計(jì)核算問題的研究，首先需要明確增值稅會計(jì)的目標(biāo)。由于增值稅會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的組成部分，因此，增

19、值稅會計(jì)的目標(biāo)理論應(yīng)源于財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)理論。長期以來，關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的定位主要形成了兩種極具代表性的觀點(diǎn)：“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”15。 “受托責(zé)任觀”產(chǎn)生的主要原因在于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的相互分離?！笆芡胸?zé)任觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是以恰當(dāng)、合理的方式將企業(yè)資源管理者（受托人）的受托經(jīng)管責(zé)任履行情況如實(shí)地反映給資源所有者（委托人）。但由于在實(shí)際生活中企業(yè)資源所有者（委托人）與資源管理者（受托人）的目標(biāo)往往存在一定的差異，這就導(dǎo)致了在信息不完全對稱的情況下容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險”與“逆向選擇”這兩種行為，以及由此而產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。為了抑制受托人（資源管理者）由于呼吁自身利

20、益而對會計(jì)信息進(jìn)行隨意操控，會計(jì)信息必須是客觀真實(shí)的。所以，“受托責(zé)任觀”更加注重在強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性上。但在“決策有用觀”來看，其目標(biāo)是提供其財(cái)務(wù)會計(jì)決策有用的會計(jì)信息給會計(jì)信息使用者。它認(rèn)為“決策有用性”是會計(jì)信息的質(zhì)量的最高要求，并確保會計(jì)信息的“決策有用性”的兩個最重要的質(zhì)量特征是關(guān)聯(lián)性和真實(shí)性，并從重要性來看，關(guān)聯(lián)性應(yīng)在真實(shí)性之前。因此，“決策有用觀”更加注重于強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性。 增值稅會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的重要組成部分，其會計(jì)核算應(yīng)首先滿足于財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)。因此，借助于對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的定位，筆者認(rèn)為，增值稅會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（投資者、債權(quán)人、國家稅務(wù)機(jī)關(guān)以

21、及社會公眾等）提供與其決策有關(guān)的增值稅會計(jì)信息。具體來說，增值稅會計(jì)目標(biāo)可以總結(jié)為以下兩個方面：一方面，增值稅會計(jì)應(yīng)客觀真實(shí)地反映企業(yè)有關(guān)的增值稅資產(chǎn)與負(fù)債、增值稅費(fèi)用以及增值稅現(xiàn)金流量等信息，從而有助于投資者、債權(quán)人以及社會公眾等進(jìn)行正確決策；另一方面，增值稅會計(jì)提供有用的重要信息給投資方、債權(quán)人以及社會人群的同時，還應(yīng)該以稅法規(guī)定的為依據(jù)確定企業(yè)的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利，并及時向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)應(yīng)繳、已繳和尚未繳納的增值稅稅款等方面的詳細(xì)信息，以保證國家稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時、足額征稅且企業(yè)能夠依法納稅。2.3增值稅會計(jì)核算模式“目標(biāo)決定效益，效益決定方法”，不同的會計(jì)核算目標(biāo)決定了其必然采用不

22、同的會計(jì)核算方法及其模式。目前，對于增值稅會計(jì)核算模式的探討，大部分學(xué)者在其研究中都提及了兩種模式：“價稅合一”模式與“價稅分離”模式。 “價稅合一”模式強(qiáng)調(diào)價務(wù)會計(jì)的處理方式應(yīng)當(dāng)符合增值稅法的規(guī)定，當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的賬務(wù)處理與稅法的規(guī)定不一致時，會計(jì)準(zhǔn)則必須讓位于稅法，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 “稅稅分離”模式強(qiáng)調(diào)的價務(wù)會計(jì)處理必須符合自己的會計(jì)規(guī)定和原則，當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則處理規(guī)定和稅法處理不相同的時候，應(yīng)遵照會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，稅務(wù)時間納稅調(diào)整相應(yīng)遵照稅法認(rèn)定的價務(wù)和會計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行。從以上對“價稅合一”及“價稅分離”模式的界定可以看出來，在“價稅合一”的模式下，增

23、值稅會計(jì)核算完全能夠滿足國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、企業(yè)依法納稅的目標(biāo)，但同時卻偏離了價務(wù)會計(jì)自身的要求和原則，造成會計(jì)信息質(zhì)量下降，難以同時滿足投資者、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者獲取“決策有用”信息的目標(biāo)。而“價稅分離”模式則不同，在“價稅分離”模式下，增值稅會計(jì)一方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求處理增值稅涉稅業(yè)務(wù)，另一方面按照增值稅法的具體規(guī)定在價務(wù)會計(jì)核算資料的基礎(chǔ)之上對差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，這就使得所提供的增值稅信息不僅能夠滿足投資者、債權(quán)人等通用會計(jì)信息使用者的決策需求，同時也能夠滿足國家稅務(wù)機(jī)關(guān)這一特殊會計(jì)信息使用者的稅收征管要求。本人認(rèn)為，“價稅合一”和“價稅分離”這兩種模式是不同會計(jì)核算導(dǎo)致的

24、產(chǎn)物。由于增值稅會計(jì)具有雙重會計(jì)目標(biāo)，這就決定增值稅的會計(jì)應(yīng)該用“價稅分離”的模式。2.4增值稅會計(jì)核算方法根據(jù)現(xiàn)行法律和政策規(guī)定,增值稅是以商品(包括應(yīng)稅勞務(wù))在運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是指企業(yè)或進(jìn)行生產(chǎn)或者提供服務(wù)的其他經(jīng)營者，就購入貨物或相關(guān)商品購買時新增的金額。勞務(wù)或商品的價值由以下幾個部分組成：生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移到貨物中的價值；工資和業(yè)務(wù)賺取的利潤價值；某個環(huán)節(jié)的增加值，是指勞務(wù)或商品最終價值，與生產(chǎn)資料進(jìn)入本環(huán)節(jié)時的價值之間的差額，也就是工資和利潤的總和。根據(jù)其含義,理論增值額可以用以下兩種方法來進(jìn)行計(jì)算:(1)產(chǎn)出-投入；(2)工資+利潤。實(shí)際增值稅

25、額的核算分為以下四種情況:(1)稅率X (工資+利潤)；(2)稅率X工資+稅率X利潤；(3)稅率X (產(chǎn)出-投入)；(4)稅率X產(chǎn)出-稅率X投入。純粹從數(shù)學(xué)意義上來說,(1)和(2)、(3)和(4)雖然毫無差別,但在實(shí)際應(yīng)用過程中,因工資、利潤、投入、產(chǎn)出的金額,主要是看納稅周期、會計(jì)核算模式和公司的運(yùn)作形式,倒底是直接求出差額還是分別單獨(dú)計(jì)算,需要視具體情況而定,故上述四個公式所表示的計(jì)算方式從本質(zhì)上來說是有所不同的。此外,雖然增值稅征收都是各種商品和服務(wù)，但具體到每個國家，根據(jù)自己的國情，根據(jù)不同的商品和它們各自的稅法之間的稅率，最終的結(jié)果可能不盡相同。第三章 現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算存在的問題

26、3.1征稅范圍偏窄目前中國的增值稅，雖然覆蓋所有商品的銷售和工業(yè)加工，修理修配勞務(wù)的范圍，但他們并沒有密切到相關(guān)貨物運(yùn)輸，建筑行業(yè)，通信服務(wù)，安裝業(yè)以及其他服務(wù)的將增值稅納入征稅等行業(yè)，而是將它們納入營業(yè)稅的范圍。規(guī)范增值稅體制，更廣闊的征稅范疇，更廣闊的遮蓋面，就越能保證增值稅的不間斷運(yùn)行體制；同時最大限度地提高了增值稅的職能作用，更能夠解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反復(fù)征稅問題，可以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，也更有助于提升增值稅控制的效率。我國現(xiàn)行的增值稅征稅范圍偏窄帶來一連串的問題：1造成營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅貨物銷售之間抵扣鏈條的“間斷”，因此，減弱了經(jīng)過“環(huán)環(huán)緊扣”抵扣鏈條中的增值稅體制，在每個環(huán)節(jié)的內(nèi)在制約作

27、用。2鏈條“間斷”的納稅范圍難以區(qū)分，就是增值稅或銷售稅的征收。同時也容易出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間和稅企之間的糾紛，增加了增值稅征管難度，影響了稅務(wù)行政效率。3已經(jīng)繳納增值稅的貨物進(jìn)入營業(yè)稅納稅環(huán)節(jié)，沒有扣除增值稅，它不應(yīng)該全額征收營業(yè)稅，因此雙重征稅問題并沒有完全解決。4因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅的不同，如在計(jì)稅證據(jù)，計(jì)算方式，稅率等方面，這導(dǎo)致了商品流通在不同關(guān)卡的增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的負(fù)稅不夠合理、公正。3.2違背會計(jì)信息質(zhì)量的原則與要求3.2.1不符合會計(jì)重要性原則增值稅減免、抵扣而產(chǎn)生的損益對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著重要影響，屬于重要的信息，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行披露。從實(shí)踐上來看，相對于企業(yè)在價

28、值方面的實(shí)際情況來看，增值稅并沒有很大的影響。它屬于自循環(huán)收付，不會計(jì)入企業(yè)的成本，也不會影響其損益。其實(shí)，增值稅不是單純的自收自繳，它對企業(yè)利潤有著重要影響。例如，生產(chǎn)型增值稅的條件下購買資本品時，其增值稅不能抵扣，且通過折舊進(jìn)入成本，影響了利潤；計(jì)算銷項(xiàng)稅額時，在產(chǎn)品銷售過程中，顯然包括了生產(chǎn)性物品的分?jǐn)偖a(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以將導(dǎo)致雙重征稅，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，增值稅事實(shí)上是企業(yè)會計(jì)信息體系下的一個組成部件，這將影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績。然而，這些條件在現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理下沒有獨(dú)自披露，不存在單獨(dú)的一套會計(jì)科目來進(jìn)行核算，在損益表中也沒能體現(xiàn)出增值稅的情況，這些都違背了會計(jì)制度重要性的原則，不

29、利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算和規(guī)劃。3.2.2不符合明晰性原則（1）企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，納稅人的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都統(tǒng)一在“應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)這個科目借方出現(xiàn)余額時，是納稅人的納稅金額，還是當(dāng)期大量購進(jìn)貨物不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）納稅人當(dāng)期繳納的增值稅在“應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中反映，次月繳納的增值稅在“應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”科目中反映。這就會使相同的業(yè)務(wù)在兩個不同會計(jì)賬戶中反映，讓人不能理解其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)涵義，不吻合明晰性原則。3.2.3存貨成本缺乏可比性（1）根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物并取得專用發(fā)票，其符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，但是從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)商品只能取得普通

30、發(fā)票，價稅在普通發(fā)票上是不區(qū)分開的，這就導(dǎo)致了企業(yè)購入同樣的商品，由于購進(jìn)方式的不同，使得存貨成本項(xiàng)目的構(gòu)成也就不一致了。（2）當(dāng)購買貨物改變了用途，如用于員工福利或建設(shè)等方面，是不能抵扣增值稅的，這使得同一公司的同一經(jīng)濟(jì)活動，因業(yè)務(wù)不同采取不同的會計(jì)處理方法，使公司的存貨成本產(chǎn)生差異，從而缺乏可比性。3.2.4賬表脫節(jié)，納稅申報(bào)表填報(bào)的難度很大稅法規(guī)定，采取預(yù)收貨款等方式來出售貨物，在貨物發(fā)出當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅銷售額并計(jì)稅。在某些情況下，公司有產(chǎn)權(quán)證或?qū)嵨锝桓督o買方，并預(yù)收了款項(xiàng)，但所有權(quán)的顯著風(fēng)險及回報(bào)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。由于企業(yè)還未完成待出售貨物的裝配或查驗(yàn)，而這是安裝的一項(xiàng)重要工作及銷售合同的組

31、成部分。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能確認(rèn)為收入發(fā)生，只作預(yù)收貨款和發(fā)出商品的會計(jì)分錄：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，同時借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”等。待貨物安裝完成并查驗(yàn)合格后，收入才在會計(jì)上進(jìn)行確定。此時，借方記“預(yù)收賬款”，貸方記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交增值稅”，同時，借方記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸方記“發(fā)出商品”。這將增加填寫納稅申報(bào)的難度，因?yàn)榧{稅申報(bào)表分析是不被確定為收入的，但必須報(bào)稅時支付業(yè)務(wù)會計(jì)期間的稅款；同時還必須分析已在早期申報(bào)納過稅的業(yè)務(wù)，會計(jì)上作為本期的收入，可以為企業(yè)扣除。這種會計(jì)處理會加大期末的納稅核算目標(biāo)和任務(wù)，給企業(yè)造成不必要的影響。3.3增值稅明細(xì)科目

32、過多很多企業(yè)對當(dāng)今增值稅會計(jì)核算方法提出異議，認(rèn)為其可算過于繁雜。比如制度規(guī)定，月底，使本月應(yīng)交多交或未交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)完之后，“應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映出企業(yè)尚未抵扣的增值稅。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)財(cái)會人員對此規(guī)定表示不能理解。有的企業(yè)未使用“未交增值稅”科目，企業(yè)實(shí)際繳納增值稅時仍然全部在“應(yīng)交增值稅”科目里反映。有的企業(yè)雖然使用“未交增值稅”科目，但也不會正確區(qū)分“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目繳納的增值稅額，因?yàn)樯侠U一筆稅金要人為地在兩個明細(xì)科目中劃分，要計(jì)算本期準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、本期應(yīng)納稅額、上繳稅金中的本期稅金和上期稅金，

33、要將稅金在這兩個科目之間重復(fù)轉(zhuǎn)換，解析應(yīng)交增值稅的時候還要統(tǒng)一兩個明細(xì)科目。如此就造成了“應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額的不可靠，從而不能正確反映企業(yè)未能抵扣的增值稅，“未交增值稅”也不能真實(shí)反映企業(yè)應(yīng)交未交或多交的增值稅額。3.4按同一基礎(chǔ)計(jì)稅，卻實(shí)行不同的核算原則根據(jù)稅法的規(guī)定，確定銷項(xiàng)稅額的原則與財(cái)務(wù)會計(jì)上確認(rèn)銷售收入的原則是相一致的，均采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。用作與增值稅銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這證實(shí)它是不完全沿用收付實(shí)現(xiàn)制的。在增值稅按專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的現(xiàn)行體制規(guī)定下，工業(yè)行業(yè)使用的“貨到扣稅”，就是驗(yàn)收貨物合格并且入庫后，抵扣增值稅；商業(yè)行業(yè)采用的“付款扣稅”，申報(bào)抵扣增值稅是在付

34、款之后。收付實(shí)現(xiàn)制在付款扣稅法中得到了呈現(xiàn)，但是貨到扣稅法則沒有體現(xiàn)出任何準(zhǔn)則。這表示增值稅會計(jì)核算準(zhǔn)則缺乏相同性。同一計(jì)稅基礎(chǔ)上卻遵循不同的準(zhǔn)則，同時期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，沒有真正實(shí)現(xiàn)配對準(zhǔn)則，可能使人們難以用銷售的收入與增值稅的關(guān)系來判斷出企業(yè)業(yè)務(wù)核算是否合理，而且是否繳納了增值稅，同時使會計(jì)信息的可比性和實(shí)用性降低。第四章 關(guān)于增值稅會計(jì)核算改革建議4.1擴(kuò)大增值稅的征稅范圍通過擴(kuò)大增值稅的征稅范圍來保持增值稅的“鏈條”的完整性，有利于增值稅的規(guī)范性管理。在加大對地方增值稅征稅領(lǐng)域時，應(yīng)采取多步到位的方法，按部就班，一步到位恐怕難以實(shí)現(xiàn)，早期可以考慮將那些密切相關(guān)于商品交易的行業(yè)，

35、與抵扣環(huán)節(jié)完整性相關(guān)的行業(yè)，如建筑業(yè)，運(yùn)輸業(yè)，電信業(yè)等，征收增值稅；其他如服務(wù)業(yè)可以緩慢進(jìn)行過度，逐步進(jìn)行增值稅的改革。為了保證增值稅改革和轉(zhuǎn)型能在這些部門之間平衡，安全過渡，國家可以采取一些必要的措施，如調(diào)節(jié)稅率，免征部分稅款等。4.2調(diào)整完善增值稅會計(jì)核算模式使增值稅會計(jì)核算符合會計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會計(jì)報(bào)表更加完善。1單獨(dú)設(shè)置“增值稅”科目，以突顯出增值稅的重要作用根據(jù)增值稅在稅收中的重要地位，可以單獨(dú)設(shè)立“增值稅”一級科目。借方登記銷項(xiàng)稅額和因進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等緣故造成的增值稅費(fèi)用的增加；貸方登記進(jìn)項(xiàng)稅額和因出口退稅等緣故造成的增值稅費(fèi)用的減免；借方余額就是本期實(shí)際發(fā)生的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)

36、入“本年利潤”里，然后進(jìn)行損益匯總。應(yīng)為影響增值稅費(fèi)用的原因有很多種，可以考慮在增值稅科目下設(shè)置“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“可轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“可轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅未交稅金”等二級科目。2設(shè)置“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”以及“遞延增值稅”賬戶，可使賬戶之間的處理更加清晰，合理，符合一般要求。（1）在“增值稅”一級科目下設(shè)置“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，目的在于核算本期真實(shí)購入貨物成本中所包括的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。借記對所購商品且在增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明了的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的登記，而按照稅法規(guī)定的確定的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額在貸方登記。由于中國目前正在實(shí)施的是生產(chǎn)型增值稅，計(jì)入購建固定資產(chǎn)的增值稅是不允許抵扣的，同時

37、貸方可以設(shè)置“允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移”與“不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移”兩個子科目，該科目期末沒有余額。（2）在“增值稅”科目下設(shè)置“遞延增值稅”賬戶作為“增值稅”科目的備抵扣科目。用依照稅收法律承認(rèn)準(zhǔn)許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額和依照會計(jì)準(zhǔn)則確定的本期間將發(fā)生在銷貨成本里的包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間產(chǎn)生的差值，區(qū)分增值稅的稅收實(shí)質(zhì)性和會計(jì)核算方法的差異，而這種差額是可順延至下一個會計(jì)期的，用于抵扣下一個會計(jì)期間產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。借方登記上一期留下的用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在本期準(zhǔn)許抵扣的金額；貸方登記本期發(fā)生的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方余額用來體現(xiàn)本期實(shí)際的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，與“應(yīng)交增值稅”的借方余額相互對應(yīng)。3實(shí)行價稅分離，統(tǒng)一存貨

38、成本的核算方法現(xiàn)行的增值稅會計(jì)核算采用價稅并行制形式，更多地體現(xiàn)了稅法的要求，但在一定程度下背離了增值稅的會計(jì)內(nèi)容和會計(jì)核算的普遍規(guī)律。在當(dāng)前的模型下，改進(jìn)其存貨成本核算方法可以使增值稅單獨(dú)計(jì)稅，從而價稅分離，對于一般納稅人，在其購買商品或接受服務(wù)時不管有沒有取得增值稅專用發(fā)票，都須使用價稅分離的方式進(jìn)行存貨成本的核算，對于增值稅在專用發(fā)票中不能抵扣的部分，記入“管理費(fèi)用”科目。這符合成本核算的原則，對企業(yè)的約束起到了相應(yīng)的作用，有利于企業(yè)認(rèn)真管理和使用增值稅專用發(fā)票。對于改變庫存和使用的出口退稅差額，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的時候，同樣可以記入“管理費(fèi)用”科目中。而且小規(guī)模納稅人的增值稅也可以記入“管

39、理費(fèi)用”科目。這樣有利于同一行業(yè)、不同企業(yè)存貨成本的對比。4完善增值稅相關(guān)報(bào)表的內(nèi)容可以增加一欄“增值稅”科目在損益表中，期末時可以根據(jù)“增值稅”賬戶的發(fā)生額填入，它是與本期的業(yè)務(wù)收入直接相匹配的，在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動負(fù)債方的“增值稅”科目下加設(shè)“應(yīng)交增值稅”一欄，獨(dú)自顯示期末增值稅的收繳情況，這個項(xiàng)目按照“應(yīng)交增值稅”總賬目填入?！翱傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額”在資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債方體現(xiàn)出來，說明由于時間的差異而導(dǎo)致遞延的進(jìn)項(xiàng)稅額；“遞延稅款”在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方體現(xiàn)出來，說明由于時間的差異而導(dǎo)致遞延的稅款。（1）增值稅的費(fèi)用化使增值稅加入到企業(yè)損益當(dāng)中來，并最終反映在損益表中，使“銷售收入”和“銷售成

40、本”已成為稅務(wù)帳戶，就可以完整地反映出社會對于他們的產(chǎn)品價值的認(rèn)可，以及他們支付的費(fèi)用；“增值稅”項(xiàng)目增加到了企業(yè)損益表里，該項(xiàng)目與目前的成本和收入相關(guān)聯(lián)，這樣才能真正反映當(dāng)前的增值稅情況，這在增值稅明細(xì)表中是無法反映出來的。增值稅對財(cái)務(wù)報(bào)表的成本有著深遠(yuǎn)的影響，資產(chǎn)負(fù)債表中“庫存”恢復(fù)了所有的價格，從而使資產(chǎn)可以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)測量，與此對應(yīng)，在負(fù)債類科目里增加“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，用來反映進(jìn)項(xiàng)稅額時間的差異。在利潤表中，雖然企業(yè)利潤保持不變，但其內(nèi)部融資之間的比例發(fā)生了重大變化，促使企業(yè)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生客觀基礎(chǔ)，也使生產(chǎn)部門和服務(wù)行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和支出口徑一致，它可以進(jìn)行交叉比較。（2）在兩個

41、明細(xì)帳戶里，當(dāng)不同階段的增值稅入賬時，既清楚地反映增值稅的形成，轉(zhuǎn)出，抵扣的情況，而且在細(xì)節(jié)上能體現(xiàn)增值稅核算的形成，同時為申報(bào)納稅提供了依據(jù)，且能準(zhǔn)確提供詳細(xì)的信息，以避免兩個階段中的稅款在同一個明細(xì)帳戶中進(jìn)行核算，導(dǎo)致稅務(wù)模糊，以及公司納稅在同一業(yè)務(wù)不同的賬戶中反映出來的現(xiàn)象。4.3適當(dāng)調(diào)整并減化現(xiàn)有核算增值稅的明細(xì)會計(jì)科目在增值稅會計(jì)核算中，企業(yè)可適當(dāng)增加、減少相應(yīng)的明細(xì)科目。在“增值稅”科目下開設(shè)“可轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“可轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”這兩個科目；取消“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個科目，同時取消“未交增值稅”二級科目的，而在“增值稅”二級科目下加設(shè)“未交稅金”三級科目，用來代替核

42、算原來由“未交增值稅”科目計(jì)算的內(nèi)容，其他明細(xì)科目條件不變，核算的方法和內(nèi)容不變。這樣改變之后，就可保證將所有的增值稅業(yè)務(wù)全部由“應(yīng)交增值稅”科目歸納，統(tǒng)一核算，也可減少其他科目的數(shù)據(jù)重復(fù)、多余，并且參照“應(yīng)交增值稅”科目能十分清晰地看出企業(yè)的增值稅繳納情況，同時還能減少明細(xì)科目的設(shè)置情況，精簡了賬簿，簡化了會計(jì)核算。4.4按同一基礎(chǔ)計(jì)稅，實(shí)行相同的核算原則我國應(yīng)該加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐?，F(xiàn)今，增值稅會計(jì)核算在國外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。提議撤消對稅收法規(guī)規(guī)定的“貨到扣稅”法。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要在企業(yè)有實(shí)際支付額之后方可抵扣，銷項(xiàng)稅額則在收

43、到貨款后進(jìn)行納稅。要妥善處理財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在按收付實(shí)現(xiàn)制確定和按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的之間的不同，可在“應(yīng)交增值稅”科目下加設(shè)“可轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“可轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個分欄，用來計(jì)算應(yīng)該交納但沒有交納的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)該繳納但沒有繳納的銷項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)賒購貨物時，計(jì)入“應(yīng)交增值稅（可轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待支付款項(xiàng)時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。期末的“應(yīng)交增值稅（可轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如有借方余額，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)賒銷貨物時，計(jì)入“應(yīng)交增值稅（可轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目，可收到貨款時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。期末“應(yīng)交增值稅（可轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目如有貸方

44、余額，表示還沒有收到的銷項(xiàng)稅額。這樣，既可以防止如納稅人利用虛假發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣等漏洞的產(chǎn)生，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)的數(shù)據(jù)和指標(biāo)。第五章 賬務(wù)處理根據(jù)上述建議，在實(shí)務(wù)中應(yīng)該進(jìn)行以下賬務(wù)處理：5.1購進(jìn)貨物時不管取得哪種發(fā)票，均按照價稅合計(jì)數(shù)借方記“材料采購”、“庫存商品”、“原材料”等科目，貸方記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。同時，根據(jù)購進(jìn)貨物時，進(jìn)項(xiàng)稅額在增值稅專用發(fā)票上注明的金額，借記到“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。這樣操作，就使得存貨的成本更加真實(shí)，更加體現(xiàn)明晰性的特征。5.2銷售商品或提供勞務(wù)時將稅款和價款借方記“銀行存款或者應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”

45、科目，貸方記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時，將銷項(xiàng)稅額借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。由于稅收和會計(jì)確認(rèn)收入的時間不一致，如果有必要，使用“遞延增值稅”來核算。因此，所有的成本和收入都包含了稅款在里面，這充分說明了產(chǎn)品的價值和成本獲得了社會認(rèn)同以及為此付出的代價，恢復(fù)了它的真實(shí)性和可比性。而且，還能避免購貨方提早扣減增值稅、銷貨方提早納稅的現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)間的公平和合理的競爭。5.3期末計(jì)算繳納增值稅時適當(dāng)在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額差別的基礎(chǔ)之上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算本期應(yīng)繳納的增值稅。對進(jìn)項(xiàng)稅額的差異進(jìn)行調(diào)整時，借方記“遞延稅款”科目，貸方記“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”；對銷項(xiàng)

46、稅額的差異進(jìn)行調(diào)整時，借方記“增值稅”，貸方記“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，這樣，使增值稅的會計(jì)核算更符合配比原則。5.4編制會計(jì)報(bào)表時目前，報(bào)表對增值稅內(nèi)容的披露不夠詳細(xì)和完善，為了有助于企業(yè)投資方和稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)稅款繳納的具體情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將增值稅的各項(xiàng)費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中展示出來，并且在負(fù)債表、利潤表以及其他的會計(jì)報(bào)表包括附表中注明相應(yīng)的增值稅金額，并保證各項(xiàng)增值稅信息記錄的準(zhǔn)確性?！霸鲋刀悺睅粲囝~應(yīng)當(dāng)作一種籌劃費(fèi)用在損益表中進(jìn)行披露；“應(yīng)交增值稅”帳戶期末余額則反映到資產(chǎn)負(fù)債表“未交稅金”的科目里；“遞延增值稅”帳戶如果出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)科目中，表明其借方有余額，若列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債

47、科目中，就表示其貸方有余額。這樣，增值稅的顯著作用在會計(jì)報(bào)表中就得到了充分披露，會計(jì)信息的質(zhì)量得到提高。綜上所述，增值稅的會計(jì)核算是同時涉及會計(jì)制度及稅法制度的要求的，是一個復(fù)雜、系統(tǒng)、完整的過程。目前，關(guān)于增值稅的會計(jì)處理，還存在進(jìn)銷項(xiàng)稅額匹配不合理，不能反映存貨的真實(shí)成本，報(bào)表中數(shù)據(jù)的披露不明晰等核算問題，但我們可以從設(shè)置增值稅過渡科目，設(shè)置相關(guān)的費(fèi)用類科目核算存貨成本，明晰增值稅重要信息等方面進(jìn)行完善。結(jié)論研究增值稅在會計(jì)核算中存在的問題，不但需要了解我國現(xiàn)行的增值稅制度，還需加大力度規(guī)范增值稅的內(nèi)容，增強(qiáng)增值稅會計(jì)信息的會計(jì)處理效率，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)稅收的征收與管理方式，這才能使我國經(jīng)濟(jì)的迅速繁榮起來。提高企業(yè)的競爭力，才能加快中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自我國加入WTO后，為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，提高我國企業(yè)在國際競爭中的地位，這一切都迫切要求改善我國的增值稅體制，完善增值稅的會計(jì)核算體系。本文在增值稅理論和增值稅會計(jì)核算的基礎(chǔ)之上進(jìn)行分析，闡述了我國現(xiàn)行增值稅面臨的重大問