第三章審計目標與實現(xiàn)

1、第三章第三章 審計目標與實現(xiàn)審計目標與實現(xiàn)知識目標知識目標n掌握審計總目標、管理層認定、審計具體目標n了解審計證據(jù)的概念及其特性n熟悉審計工作底稿n掌握審計技術方法，了解審計模式n熟悉審計過程中的相關工作本章主要內(nèi)容 審計目標 審計證據(jù)與審計工作底稿 審計方法 審計過程第一節(jié)、審計目標第一節(jié)、審計目標n一、審計目標的含義 是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計時間活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。 審計目標是審計工作的出發(fā)點和歸宿。審計總體目標審計總體目標（評價受托經(jīng)濟（評價受托經(jīng)濟責任的履行情況）責任的履行情況）財務審計目標財務審計目標（公允性）財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計目標目標（合法性）經(jīng)濟效益審計

2、經(jīng)濟效益審計目標目標（效益性）財務審計總目標財務審計具體目標一般審計目標一般審計目標項目審計目標項目審計目標審計目標體系審計目標體系二、審計目標體系二、審計目標體系三、財務審計目標n（一）財務審計總目標n我國獨立審計的總目標也就是財務審計的總目標。n它是對被審計單位會計報表的公允性表示意見。n公允性是指會計報表的編制符合以下條件：u會計政策的選用和重大會計估計的確定符合企業(yè)會計準則會計政策的選用和重大會計估計的確定符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，并且是恰當?shù)?；和企業(yè)會計制度的規(guī)定，并且是恰當?shù)?；u影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當?shù)谋磉_影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得

3、到恰當?shù)谋磉_和披露；和披露；u會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到了合理的分類和匯總。會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到了合理的分類和匯總。我國財務報表審計的總目標v對財務報表發(fā)表審計意見v評價財務報表的合法性v評價財務報表的公允性v審計意見的作用及其局限性v目標的導向作用（二）財務審計的具體目標n是總體目標的具體化，又可以細分為一般審計目標和項目審計目標。n由于一般審計目標是基于對被審計單位管理當局認定的考慮而具體確立的，我們先介紹管理當局的認定。管理當局認定的含義（或斷言、申明） 是指管理當局對會計報表各項目所作的各種明確的或暗示的表示。例：某公司2015年8月31日部分資產(chǎn)負債表如下： 固定資產(chǎn)

4、200000n明示性認定明示性認定：固定資產(chǎn)是存在的固定資產(chǎn)的正確余額是200000。 暗示性認定暗示性認定所以應報告的固定資產(chǎn)都被包括了；上述固定資產(chǎn)全部歸被審計單位所有；固定資產(chǎn)的使用不受任何限制。管理當局的認定包括的內(nèi)容n存在或發(fā)生 記錄的交易和事項已經(jīng)發(fā)生且與被審計單位有關n完整性 所有應當記錄的交易和事項均已記錄n權(quán)利與義務 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務n計價與分攤 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或者分攤調(diào)整已恰當記錄n表達與披露一般審計目標（適用于所有項目的審計）p 總體合理性p 真實性p 完整性p

5、所有權(quán)p 估計p 截止p 機械準確性p 分類p 披露項目審計目標 是一般審計目標的具體化，它應根據(jù)具體項目的 特性加以確定。例：存貨的一般審計目標、管理當局認定與項目審計目標例：存貨的一般審計目標、管理當局認定與項目審計目標四、審計目標的影響因素四、審計目標的影響因素 審計目標受審計環(huán)境的影響，并隨審計環(huán)境的變化而變化。在審計環(huán)境的諸多因素中，對財務報表審計目標的確定和變更產(chǎn)生重要影響的因素主要有三個方面：一是社會需求，二是審計的自身能力，三是法院的判決以及審計職業(yè)團體制定的審計準則。五、注冊會計師財務報表審計的總體目標五、注冊會計師財務報表審計的總體目標 財務報表審計的總目標是注冊會計師通過

6、執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：n財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，即合法性目標n財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，即公允性目標1審計證據(jù)審計證據(jù)3審計工作底稿審計工作底稿一、審計證據(jù)一、審計證據(jù) （一）審計證據(jù)的含義（一）審計證據(jù)的含義 是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計結(jié)論或?qū)徲嬕庖娝@取的證明材料。 審計證據(jù)是作出審計結(jié)論的基礎。（二）（二）審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性1.審計證據(jù)的充分性（足夠性）數(shù)量要求2.審計證據(jù)的適當性質(zhì)量要求 (1)審計證據(jù)的相關性（有用性） (2)審計證據(jù)的可靠性（真實性

7、）3.充分性與適當性的關系 注意：盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。相關性n特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。n針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)a.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與企業(yè)認定相關的審計證據(jù)可靠性n 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠取的審計證據(jù)更可靠n 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生產(chǎn)的審計證據(jù)比內(nèi)部孔子內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生產(chǎn)的審計證據(jù)比內(nèi)部孔子薄弱時內(nèi)部生產(chǎn)的審

8、計證據(jù)更可靠薄弱時內(nèi)部生產(chǎn)的審計證據(jù)更可靠n 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的或推論得出的直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計證據(jù)更可靠審計證據(jù)更可靠n 以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他媒介以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他媒介）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠a.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠審計證據(jù)更可靠（三）審計證據(jù)的分類（三）審計證據(jù)的分類1.審計證據(jù)按來源（1）外部證據(jù)）外部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)）內(nèi)部證據(jù)（3）親歷證據(jù)）親歷證據(jù)(1)外部證據(jù)：是指產(chǎn)生

9、于被審計單位外部的審計證據(jù)1）未經(jīng)過被審計單位的外部審計證據(jù)）未經(jīng)過被審計單位的外部審計證據(jù) 如如：應收賬款的函證回函：應收賬款的函證回函2）經(jīng)過被審計單位的外部審計證據(jù)。）經(jīng)過被審計單位的外部審計證據(jù)。 如：如：銀行對賬單、購貨發(fā)票銀行對賬單、購貨發(fā)票等等n（2）內(nèi)部證據(jù)是指產(chǎn)生于被審計單位內(nèi)部的審計證據(jù)。例如： 各類會計憑證，會計賬簿、被審計單位編制的 各種試算平衡表和匯總表 管理當局聲明書，重要的技術，重要的合同等n（3）親歷證據(jù) 是指審計人員親眼目睹或親自在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得或編制的證據(jù)。 例：審計人員親自參與盤點或監(jiān)督盤點編制的盤點表n【思考】資料：下面是某注冊會計師在審計

10、過程中所收集的書面證據(jù)：n 銷售發(fā)票；明細賬；銀行對賬單；應銷售發(fā)票；明細賬；銀行對賬單；應收票據(jù)；有限責任公司章程；采購合同；收票據(jù)；有限責任公司章程；采購合同；董事會會議記錄；應收賬款函證回函；管理董事會會議記錄；應收賬款函證回函；管理當局聲明書；貨運提單復印件。當局聲明書；貨運提單復印件。 要求：（1）將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)；（2）為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)？（3）外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異？ 答案提示：（1）外部證據(jù)有）外部證據(jù)有；內(nèi)部證據(jù)有；內(nèi)部證據(jù)有。（2）由于外部證據(jù)來自于被審單位以外的有關方面，虛構(gòu)和篡改的可能性較小，又可向有關方面

11、進行查證，因此一般具有較強證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制或提供的證據(jù)。由于內(nèi)部證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部，還可能會進行虛構(gòu)和篡改，因此一般來說其可靠性不如外部證據(jù)。（3）外部證據(jù)又可分為由被審單位以外有關方面編制并直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)和被審單位持有的由被審單位以外有關方面編制的外部證據(jù)兩種類型。前者如應收賬款函證回函等；后者如銀行對賬單等。其中，前者的可靠性強于后者，因為前者是由獨立于被審單位以外的機構(gòu)提供的，并且未經(jīng)被審單位有關職員之手，從而排除了偽造或更改證據(jù)的可能性。2 2. .按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)(1)實物證據(jù)實物證據(jù)(2)(2)書面證

12、據(jù)書面證據(jù)(3)(3)口頭證據(jù)口頭證據(jù)(4)(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)（1）實物證據(jù)指經(jīng)過審計人員清查盤點證實實物確實存在的證據(jù)。一般說來，對實物資產(chǎn)（現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等）均應取得實物證據(jù)獲取方法：清查盤點或觀察優(yōu)點：對實物的存在性具有最強的證明力對實物的存在性具有最強的證明力缺點：不能證明實物的所有權(quán)和價值（另行審計，不能證明實物的所有權(quán)和價值（另行審計，配合使用）配合使用）實物證據(jù)是證明力最強的證據(jù)實物證據(jù)是證明力最強的證據(jù)（2）書面證據(jù)是指審計人員獲取的各種以文件記錄形式的證據(jù)書面證據(jù)的主要形式： 會計資料：憑證、賬簿、報表等會計資料：憑證、賬簿、報表等 管理資料：會議記錄、文

13、件、合同等管理資料：會議記錄、文件、合同等書面證據(jù)是使用范圍最廣的審計證據(jù)，并具有比較強書面證據(jù)是使用范圍最廣的審計證據(jù)，并具有比較強的證明力，但比實物證據(jù)差。的證明力，但比實物證據(jù)差。（3 3）口頭證據(jù)口頭證據(jù)或稱言詞證據(jù)、陳述證據(jù)，是指針對審計人員的調(diào)查詢問，有關人員的答復（如詢問筆錄）口頭證據(jù)證明力較弱，但可以提供審計線索（4 4）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)指對被審事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素環(huán)境證據(jù)包括：1）被審計單位面臨的外部環(huán)境2）被審計單位的內(nèi)部狀況 環(huán)境證據(jù)不是基本證據(jù)，但有助于了解被審計單位的狀況，它的證明力弱二、 審計工作底稿審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義1審計工作底稿的分類審計

14、工作底稿的分類2審計工作底稿的內(nèi)容與格式審計工作底稿的內(nèi)容與格式3（一）審計工作底稿的含義n是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，它是對審計工作全過程及其工作內(nèi)容和工作結(jié)果的全面反映。n審計工作底稿包括了兩部分內(nèi)容：n1.審計人員所編制的各種工作記錄；n2.審計工作過程所獲取的有關資料。（二）審計工作底稿的分類從格式上分：1.專用格式工作底稿專用格式工作底稿 這類工作底稿適用于有較為固定程序的審計，也比較適用于經(jīng)驗不夠豐富的審計人員使用。2.通用格式工作底稿通用格式工作底稿 適用于沒有固定程序的審計，也比較利于審計人員獨立作出職業(yè)判斷，不受工作底稿本身格式的約束。1 1、被審

15、計單位名稱、被審計單位名稱 2 2、審計項目名稱、審計項目名稱3 3、審計項目的時間或期間、審計項目的時間或期間 4 4、審計過程記錄、審計過程記錄5 5、審計標識及其說明、審計標識及其說明 6 6、審計結(jié)論、審計結(jié)論7 7、索引號及頁次、索引號及頁次 8 8、編制者姓名編制日期、編制者姓名編制日期9 9、復核者姓名及復核日期、復核者姓名及復核日期 10 10、其他應說明事項、其他應說明事項 （三）審計工作底稿的內(nèi)容十大要素2.審計工作底稿的格式 審計人員編制的審計工作底稿應包括下列基本內(nèi)容：(1)被審計單位名稱(2)審計項目名稱(3)審計項目時點或期間(4)審計過程記錄(5)審計標識及其說明

16、(6)審計結(jié)論(7)索引號及頁次(8)編制者姓名及編制日期(9)復核者姓名及復核日期(10)其他應說明事項n L L注冊會計師在對注冊會計師在對F F公司公司20092009年度會計報表進年度會計報表進行審計時，收集到以下行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)六組審計證據(jù)：n（1 1）收料單與購貨發(fā)票）收料單與購貨發(fā)票n（2 2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單n（3 3）領料單與材料成本計算表）領料單與材料成本計算表n（4 4）工資計算單與工資發(fā)放單）工資計算單與工資發(fā)放單n（5 5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄n（6 6）銀行詢證函回函與銀行對賬單）銀行詢

17、證函回函與銀行對賬單 要求：請分別說明每組審計證據(jù)中要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計哪項審計證據(jù)較為可靠證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。，并簡要說明理由。 n參考答案：n（1）購貨發(fā)票比收料單可靠n購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。而收料單是公司自行編制的。n（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠n銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。n（3）領料單比材料成本計算表可靠n領料單預先被連續(xù)編號，并

18、且經(jīng)過公司不領料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。n（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠n工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領取人工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。流轉(zhuǎn)。n（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠n存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。存貨盤點表是公司提供的。n（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠n銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，

19、銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過未經(jīng)公司有關職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。性。第三節(jié) 審計取證方法v檢查記錄和文件v檢查有形資產(chǎn)v觀察v詢問v函證v重新計算v重新執(zhí)行v分析程序1.檢查記錄或文件 對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。（1）審閱記錄和文件審閱原始憑證審閱記賬憑證審閱賬簿（2）檢查各記錄和文件之間的勾）檢查各記錄和文件之間的勾稽關系：稽關系：原始憑證之間的鉤稽關系原始憑證之間的鉤稽關系原始憑證與記賬憑證之間的鉤稽原始憑

20、證與記賬憑證之間的鉤稽關系關系記賬憑證與賬簿之間的鉤稽關系記賬憑證與賬簿之間的鉤稽關系賬簿與報表之間的鉤稽關系賬簿與報表之間的鉤稽關系 2.檢查有形資產(chǎn) 對資產(chǎn)實物進行審查，為存在性提供可靠的審計證據(jù)。n觀察 察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 舉例：對客戶執(zhí)行的控制活動進行觀察n4.詢問 以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。 舉例：監(jiān)盤=檢查+觀察+詢問（重點） 5.函證（重點） 通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 舉例：對應收賬款或銀行存款函證 6.重新計算n以人工方式或使用計算機輔助

21、審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。n舉例：檢查營業(yè)成本、折舊費用、應納稅額的計算n重新執(zhí)行 以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 舉例：重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進行比較 分析程序（重點）通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息做出評價。舉例：存貨周轉(zhuǎn)率分析、銷售毛利率分析第四節(jié)第四節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦騨（一）審計程序定義 是審計機構(gòu)和審計人員在審計活動中，辦理審計事項時自始至終必須遵循的工作順序，也就是審計工作從開始到結(jié)束的基本工作步驟及其內(nèi)容。實施階段實施階段完成階段完成階段1.1

22、.進駐被審計單進駐被審計單位位2.2.測試和評價內(nèi)測試和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)部控制系統(tǒng)3.3.測試財務報表測試財務報表及其所反映的經(jīng)及其所反映的經(jīng)濟活動濟活動4.4.收集審計證據(jù)收集審計證據(jù)1.整理、評價審計證據(jù)2.復核審計工作底稿3.編寫審計報告4.后續(xù)跟蹤準備階段準備階段1.了解被審計單位的基本情況2.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3.分析審計風險4.簽訂審計業(yè)務約定書5.編制審計計劃 不論政府審計、內(nèi)部審計，還是民間審計，也不論是財政財務審計、財經(jīng)法紀審計，還是經(jīng)濟效益審計，審計程序一般包括準備、實施和終結(jié)三個階段，每個階段又包括若干具體工作內(nèi)容。（二）政府審計（內(nèi)部審計）流程 準備階段準備階段 年度項目審計計劃制定審計方案組成審計組送達審計通知書。 實施階段實施階段 進駐被審計單位測評內(nèi)部控制實施實質(zhì)性程序?qū)彶槿∽C形成審計工作底稿 報告階段報告階段 分析整理資料擬定提綱、撰寫初稿征求意見、修改定稿、報送審計機關審計機關審定審計報告（包括專項審計調(diào)查報告）作出審計結(jié)論和決定（審計意見書、審計決定書、移送處理書）n后續(xù)審計后續(xù)審計 檢查審計結(jié)論和決定 （三）民間審計流程 民間審計組織在就地審計方式下進行財務審計的審計程序如下:v 接受業(yè)務委托接受業(yè)務委托 了解和評價審計對象的可審