第七章灌水的稅務籌劃 稅務籌劃學 上海財經大學出版社

1、熊晴海 主編關稅的稅務籌劃學習目標 通過本章學習，學生可以了解關稅完稅價格的審定，關稅的稅率以及特別關稅的內容。具備根據關稅具體規(guī)定進行關稅的稅務籌劃的能力。學習要求 了解：關稅完稅價格的審定。 理解：關稅的稅率以及特別關稅的內容。 掌握：進口貨物完稅價格的稅務籌劃、關稅稅率的籌劃。 掌握：根據關稅具體規(guī)定進行關稅的稅務籌劃。第一節(jié) 關稅完稅價格的稅務籌劃一、關稅的概述關稅：是海關對進出境貨物和物品征收的一種稅。貨物：指貿易性商品，物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、進口貨物完稅價格確定海關法規(guī)定：

2、進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。（一）進口貨物完稅價格的審定方法根據進口貨物不同的成交價格，海關對最終完稅價格的申請方法是：1.成交價格為CIF價格完稅價格=CIF價格2.成交價格為FOB價格完稅價格=FOB價格+運費+保險費或 完稅價格=（FOB價格+運費）/（1-保險費率）3.成交價格為CFR價格完稅價格=CFR價格+保險費或 完稅價格=CFR價格/（1-保險費率）（二）進口貨物完稅價格的估定方法進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方

3、法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎，固定完稅價格。1.相同或類似貨物成交價格方法相同或類似貨物成交價格方法是以與被估價的進口貨物同時或大約同時進口的相同或類似貨物的成交價格為基礎，估定完稅價格?！跋嗤浳铩敝概c進口貨物在同一國家或地區(qū)生產的，在物理性質、質量和信譽等所有方面都相同的貨物，但表面的微笑差異允許存在；“類似貨物”指與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產的，雖然不是在所有方面都相同，但卻具有相似的特征、相似的組成材料、同樣的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。2.倒扣價格方法倒扣價格方法是以被估價的進口貨物、相同或類似進口貨物在境內銷售的價格為基礎，估定完稅價格。按該價格銷售的貨物

4、應當同時符合五個條件：在被估貨物進口時或大約同時銷售；按照進口時的狀態(tài)銷售；在境內第一環(huán)節(jié)銷售；合計的貨物銷售總量最大；向境內無特殊關系方銷售。3.計算價格方法計算價格方法是以相關項目的總和計算出的價格估定完稅價格。相關項目包括：生產該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；與向境內出口銷售同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用；貨物運抵境內輸入地點起御前的運輸及相關費用、保險費。4.其他合理方法使用其他合理方法時，應當那個根據完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內獲得的數(shù)據資料為基礎估定完稅價格。不得使用以下價格：境內生產的貨物在境內的銷售價格；可供選擇的價格中較高的

5、價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構的價格。（三）特殊進口貨物完稅價格的確定1.加工貿易進口料件及其制成品加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內銷的進口貨物，以海關審定的價格估定完稅價格。3.運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報關，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費的料件費為完稅價格。4.運往境外

6、加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關報關，并在海關規(guī)定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。5.暫時進境貨物對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價的規(guī)定，規(guī)定完稅價格。6.以租賃方式進口的貨物以租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格座位完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。7.留購的進口貨樣等對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，將海關審定的留購

7、價格座位完稅價格。8.予以補稅的減免稅貨物減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除其折舊價值作為完稅價格。9.以其他方式進口的貨物以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。二、出口貨物完稅價格的確定（一）出口貨物完稅價格的審定（二）出口貨物完稅價格的估定方法三、進出口貨物完稅價格的稅務籌劃（一）進口貨物審定完稅價格的稅務籌劃（二）進口貨物估定完稅價格的稅務籌劃進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當估定完稅就愛個。（三）出口貨物完稅價格的稅務籌劃第二節(jié) 關稅稅率的稅務籌劃一、關稅

8、稅率關稅稅率：指國家征收關稅的比率，是關稅制度的核心要素，可以說整個關稅制度的大部分內容都是圍繞稅率來制定的。進出口稅則規(guī)定了我國海關征收關稅使用的全部稅率，目前我國的關稅稅率有以下幾種形式。（一）進口關稅稅率我國進口稅則對進口貨物的關稅稅率設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等。（二）出口關稅稅率為鼓勵國內企業(yè)出口創(chuàng)匯，提高國內產品在國際市場的競爭力，我國對大部分出口貨物不征收出口關稅。（三）暫定關稅稅率為了滿足特定時期對關稅稅率進行臨時性變更的需要，進出口關稅稅則規(guī)定，國務院關稅稅則委員會有權負責制定比優(yōu)惠稅率更低的暫定稅率。（四）配額關稅稅率當今世界各國海關控制貨物

9、進口的基本手段主要有兩種：關稅手段、非關稅手段（五）關稅的從量稅率、復合稅率和滑準稅率上述稅率都是從價稅率，對以完稅價格為征稅依據確定應納關稅稅額的進出口貨物，其稅率即為從價稅率。對少數(shù)幾種進口商品實行以下幾種稅率：從量稅率復合稅率滑準稅率二、關稅稅率的稅務籌劃（一）零部件與成品關稅的稅務籌劃（二）保稅制度的稅務籌劃保稅制是對保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，是關稅制度的一個重要組成部分，該制度可以簡化手續(xù)，便利通關，有利于促進對外加工、裝配貿易等外向型經濟的發(fā)展。（三）原產地的稅務籌劃進出口關稅條例規(guī)定，進口稅率分設有普通稅率和優(yōu)惠稅率（最惠國稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率）。企業(yè)應根據所需要進口貨物的關稅優(yōu)惠稅率的相關政策，對其進行有效的稅務籌劃。對于第一個標準，即全部產地標準，進行關稅稅務籌劃的可能性較?。粚τ诘诙€標準，即實質性加工標準，顯然具有稅務籌劃的可能。（四）關稅減免的稅務籌劃關稅減免是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊調節(jié)手段，因此，企業(yè)應當充分理解和掌握關稅減免政策，創(chuàng)造相關且合法的條件，使企業(yè)的進出口業(yè)務能夠享受關稅的減免優(yōu)惠，從而 降低關稅稅負。第三節(jié) 特別關稅的稅務籌劃一、特別關稅的內容（一）報復性關稅報復性關稅：指為報復他過對本國出口貨物的關稅歧視，而對相關國家