Y會(huì)計(jì)與稅法差異

1、主要內(nèi)容l會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因l收入確認(rèn)中常見的差異問題分析收入確認(rèn)中常見的差異問題分析l成本與費(fèi)用確認(rèn)的差異問題分析成本與費(fèi)用確認(rèn)的差異問題分析l資產(chǎn)處理的差異分析資產(chǎn)處理的差異分析l虧損的確認(rèn)與彌補(bǔ)差異虧損的確認(rèn)與彌補(bǔ)差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法存在差異的原因存在差異的原因會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因l目標(biāo)不同目標(biāo)不同l遵循原則不同遵循原則不同l計(jì)量依據(jù)不同計(jì)量依據(jù)不同 1.1.目標(biāo)不同目標(biāo)不同l稅法規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅稅法規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國家與納稅人之

2、行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強(qiáng)制性和無償性。間的分配問題，具有固定性、強(qiáng)制性和無償性。 l企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 2.2.前提與原則不同前提與原則不同 基本前提比較基本前提比較l會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體 納稅主體納稅主體l持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營l會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期l貨幣計(jì)量

3、貨幣計(jì)量 納稅期限納稅期限 信息質(zhì)量所遵循的原則比較信息質(zhì)量所遵循的原則比較l客觀性原則客觀性原則稅收法定原則稅收法定原則l相關(guān)性原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則l謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則l重要性原則重要性原則公平原則公平原則l實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則3.3.計(jì)量的依據(jù)不同計(jì)量的依據(jù)不同l 稅收是依據(jù)現(xiàn)行稅收是依據(jù)現(xiàn)行稅法稅法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得。確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得。l 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求，客的要求，客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。額等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體

4、系的構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則 財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)（2006）3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)（2006）18（1）32項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（2）會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理）會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理2006年發(fā)布：年發(fā)布：20072009年發(fā)布：年發(fā)布：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（一）財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)（2007）14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（二）財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)（2008）11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（三）財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)（2009）8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（四）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（四）財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)（2010）15收入的

5、差異收入的差異一、收入的概念分析二、具體差異內(nèi)容 1.1.收入確認(rèn)條件的差異收入確認(rèn)條件的差異 2.2.收入范圍的差異收入范圍的差異 3.3.收入確認(rèn)時(shí)間的差異收入確認(rèn)時(shí)間的差異 4.4.收入金額確認(rèn)的差異收入金額確認(rèn)的差異一、收入的概念一、收入的概念 收入的概念收入的概念 （會(huì)計(jì)）（會(huì)計(jì)） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)號(hào)收入收入規(guī)定，收入是規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的總流入。（小）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)制

6、度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。等日常經(jīng)營活動(dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的概念（稅法）收入的概念（稅法）稅法第六條稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：額。包括：(1)銷售貨物收入；銷售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；利息收入；(6)租金收入；租金收入；(7)特

7、許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；(8)接受捐贈(zèng)收入；接受捐贈(zèng)收入；(9)其他收入。其他收入。二、收入確認(rèn)中存在的差異分析二、收入確認(rèn)中存在的差異分析l收入確認(rèn)條件的差異收入確認(rèn)條件的差異l收入范圍的差異收入范圍的差異l收入確認(rèn)時(shí)間的差異收入確認(rèn)時(shí)間的差異l收入金額確認(rèn)的差異收入金額確認(rèn)的差異 收入確認(rèn)條件的差異收入確認(rèn)條件的差異會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1、商品銷售收入的確認(rèn)、商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有

8、對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制；沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠計(jì)量；收入的金額能夠可靠計(jì)量； 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2、勞務(wù)收入的確認(rèn)、勞務(wù)收入的確認(rèn)（1 1）不跨年度的勞務(wù)收入不跨年度的勞務(wù)收入 采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入，確認(rèn)采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同商品銷售。標(biāo)準(zhǔn)同商品銷售。（2 2）跨年度的勞務(wù)收入跨年度的勞務(wù)收入 交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量 完工百分比法完工百分比法 交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)

9、量交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量 謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易結(jié)果不能交易結(jié)果不能可靠估計(jì)可靠估計(jì)勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本。的勞務(wù)成本確認(rèn)收入，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本。不產(chǎn)生利潤不產(chǎn)生利潤如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已 發(fā)生的勞務(wù)成本，發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期費(fèi)用

10、，確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失。作為當(dāng)期損失。如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。這種處理方式一般會(huì)產(chǎn)務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。這種處理方式一般會(huì)產(chǎn)生虧損。生虧損。 強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)總成本是否能夠得到補(bǔ)償強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)總成本是否能夠得到補(bǔ)償 收入確認(rèn)條件收入確認(rèn)條件 稅法確認(rèn)稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 國稅函國稅函【2008】875（二）收入范圍的差異（二）收入范圍的差異收收入入利利得得 視同銷售收入視同銷售收入應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入不征稅收入免稅收入

11、免稅收入收益在會(huì)計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對(duì)比主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入資本公積資本公積銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 收入收入利得利得視同銷售 視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。1、視同銷售收入視同銷售收入l視同銷售的視同銷售的確認(rèn)確認(rèn) 實(shí)施條例實(shí)施條例第第25條：條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)

12、用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。部門另有規(guī)定的除外。 例：例：新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)， 208年年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為3 000元的液晶元的液晶電腦電腦50臺(tái)作為春節(jié)禮物直接捐贈(zèng)給該市的一個(gè)希望臺(tái)作為春節(jié)禮物直接捐贈(zèng)給該市的一個(gè)希望工程學(xué)校。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái)工程學(xué)校。該型號(hào)電腦

13、的售價(jià)為每臺(tái)6000元，新華元，新華公司適用的增值稅率為公司適用的增值稅率為17。 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 201000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000納稅調(diào)整方法：納稅調(diào)整方法：視同銷售調(diào)增收入視同銷售調(diào)增收入300000元，附表一第元，附表一第15行；行；視同銷售調(diào)增成本視同銷售調(diào)增成本150000元，附表二第元，附表二第14行。行。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款150萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以自產(chǎn)的一批商品償還，商品公允價(jià)值業(yè)同

14、意甲企業(yè)以自產(chǎn)的一批商品償還，商品公允價(jià)值100萬元，成本萬元，成本80萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%。 問題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)問題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，如何納稅調(diào)整？計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，如何納稅調(diào)整？如果是外購的商品？如果是外購的商品？如果用于職工福利？如果用于職工福利？小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度： 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 150 貸貸 庫存商品庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 資本公積資本公積 53納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：附表一附表一15行收入行收入100附表二附表二14行成本行成本8

15、0附表一附表一23行債務(wù)重組收益行債務(wù)重組收益33新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借借 ：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款 150 貸貸 ：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 33 借：借： 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：貸： 庫存商品庫存商品 80視同銷售業(yè)務(wù)分析l分配股利分配股利l應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬l具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易交易l債務(wù)重組債務(wù)重組 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入l廣告廣告l樣品樣品l捐贈(zèng)捐贈(zèng)l贊助贊助 會(huì)計(jì)按成本轉(zhuǎn)帳不作收入結(jié)論：結(jié)論：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)所有者權(quán)益的影響對(duì)所有者權(quán)

16、益的影響稅法稅法資產(chǎn)所有權(quán)屬的變化資產(chǎn)所有權(quán)屬的變化2、公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤。會(huì)計(jì)利潤。 稅法稅法規(guī)定規(guī)定：例例 2008年年4月月20日，甲公司委托某證券公司購入日，甲公司委托某證券公司購入A上上市公司股票市公

17、司股票20萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為130萬元。另支萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為付相關(guān)交易費(fèi)用金額為3.3萬元。萬元。l2008年年6月月30日，該股票公允價(jià)值是日，該股票公允價(jià)值是145萬元。萬元。l2008年年12月月31日，該股票公允價(jià)值是日，該股票公允價(jià)值是137萬元萬元l2009年年2月將月將20萬股股票全部出售，扣除交易費(fèi)用后萬股股票全部出售，扣除交易費(fèi)用后實(shí)際收到實(shí)際收到142萬元。萬元。2008年年4月月20日，購買日，購買A上市公司股票時(shí)：上市公司股票時(shí)：借：交易性金融

18、資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 300 000投資收益投資收益 33 000貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1 333 000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)80 000 出售時(shí)出售時(shí)借：借： 銀行存款銀行存款 1 420 000 貸貸 ：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 300 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 70 000 投資收益投資收益

19、50 000同時(shí)，同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益70 000貸：投資收益貸：投資收益70 0001、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：l實(shí)施條例實(shí)施條例第第18條：條：企業(yè)所得利息收入，按照合同企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。l實(shí)施條例實(shí)施條例第第19條：條：租金收入，按照合同約定的承租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。l實(shí)施條例實(shí)施條例第第20條：條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用

20、人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入確認(rèn)時(shí)間的差異收入確認(rèn)時(shí)間的差異 會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)規(guī)定：使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過程中取得的使使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過程中取得的使用費(fèi)收入。通常有兩種情況：用費(fèi)收入。通常有兩種情況：（1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)：不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2

21、）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)：）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)：應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。租金收入的確認(rèn)差異租金收入的確認(rèn)差異例：例： 2008年年 康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從約定租賃期兩年，從2008年年9月月1日開始至日開始至2010年年8月月31日止，租金共日止，租金共24萬元，萬元， 租賃開始日康租賃開始日康達(dá)公司支付達(dá)公司

22、支付12萬元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時(shí)再支萬元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時(shí)再支付另外的付另外的12萬元。萬元。確認(rèn)收入確認(rèn)收入12萬元萬元確認(rèn)收入確認(rèn)收入12萬元萬元確認(rèn)收入確認(rèn)收入4萬元萬元確認(rèn)收入確認(rèn)收入12萬元萬元確認(rèn)收入確認(rèn)收入8萬元萬元2008年年9月收到租金：月收到租金：借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 120 000年末確認(rèn)本年中四個(gè)月的租金收入：年末確認(rèn)本年中四個(gè)月的租金收入：借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 40 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000l根據(jù)稅法規(guī)定，瑞林公司根據(jù)稅法規(guī)定，瑞林公司2008年的租賃收入年的租賃收入是是 12萬元，萬元

23、，2009年的租賃收入是年的租賃收入是0萬元，萬元，2010年租賃收入是年租賃收入是12萬元。萬元。 差異比較差異比較：l出租人：出租人： 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)會(huì)計(jì)：分期確認(rèn) 稅法：按照合同約定稅法：按照合同約定l承租人：承租人： 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)會(huì)計(jì)：分期確認(rèn) 稅法：分期確認(rèn)稅法：分期確認(rèn)存在優(yōu)惠條件的租金收入存在優(yōu)惠條件的租金收入 例：例： 2009年年 康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從約定租賃期兩年，從2009年年11月月1日開始至日開始至2011年年10月月31日止

24、，租金共日止，租金共26.4萬元，前兩個(gè)萬元，前兩個(gè)月免租金，從第三個(gè)月開始每月租金月免租金，從第三個(gè)月開始每月租金1.2萬元。萬元。租賃開始日康達(dá)公司支付租賃開始日康達(dá)公司支付15萬元租賃費(fèi)，租賃萬元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時(shí)再支付另外的期結(jié)束時(shí)再支付另外的11.4萬元。萬元。2009年如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？納稅調(diào)整額是多少？年如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？納稅調(diào)整額是多少？ 2. 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) 會(huì)計(jì)規(guī)定，按照政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)規(guī)定，按照政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的

25、形式不同，將政府補(bǔ)或彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同，將政府補(bǔ)助劃分成與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)助劃分成與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的政府補(bǔ)助。 l與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用來補(bǔ)償未來與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用來補(bǔ)償未來的費(fèi)用，則根據(jù)收益期分期確認(rèn)，如果是補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，則根據(jù)收益期分期確認(rèn)，如果是補(bǔ)償當(dāng)期或者是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，則直接計(jì)入收到當(dāng)期或者是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，則直接計(jì)入收到當(dāng)期的損益之中，計(jì)入當(dāng)期的損益之中，計(jì)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇?。l與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要分期確認(rèn)，收到補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要分期確認(rèn)，收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入時(shí)先計(jì)入“遞延收益遞延收益”科

26、目，以后期間根據(jù)資科目，以后期間根據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償情況分期計(jì)入產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償情況分期計(jì)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科科目。目。 例例 ：2009年年10月甲企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定購買儲(chǔ)備月甲企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定購買儲(chǔ)備糧食，從銀行取得貸款糧食，從銀行取得貸款2000萬元，銀行貸款萬元，銀行貸款年利率是年利率是6%，財(cái)政部門按照實(shí)際貸款利息向，財(cái)政部門按照實(shí)際貸款利息向甲企業(yè)撥付專項(xiàng)補(bǔ)貼款用于補(bǔ)助利息支出甲企業(yè)撥付專項(xiàng)補(bǔ)貼款用于補(bǔ)助利息支出 。2009年年12月企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的一年的月企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的一年的銀行貼息銀行貼息120萬元。萬元。收到撥款時(shí)：收到撥款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 1200

27、000 貸：遞延收益貸：遞延收益 1200000每月確認(rèn)借款利息：每月確認(rèn)借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000 貸：銀行存款（應(yīng)付利息）貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 100000 年末將遞延收益計(jì)入當(dāng)期收益：年末將遞延收益計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益借：遞延收益 300000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 300000 3、分期收款銷售、分期收款銷售 例例 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月銷售一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備月銷售一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備不含稅市價(jià)（公允價(jià)值）是不含稅市價(jià)（公允價(jià)值）是100萬元，萬元，設(shè)備的生產(chǎn)成本是設(shè)備的生產(chǎn)成本是60萬元，合同約定總?cè)f元，合同約定總的付款金額是的付款金額是120萬元

28、，購買方按萬元，購買方按5年等年等額分期付款，每年末付款。增值稅額分期付款，每年末付款。增值稅20.4萬元，在每期應(yīng)付貨款時(shí)分期支付。萬元，在每期應(yīng)付貨款時(shí)分期支付。（1）發(fā)出商品時(shí)：）發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 000（2） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000（3）合同約定收款日：）合同約定收款日：借：銀行存款借：銀行存款 280 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 240 000

29、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）40 800（4） 確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用：確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 0 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000成本與費(fèi)用的差異成本與費(fèi)用的差異一、概念和范圍的差異一、概念和范圍的差異 會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)規(guī)定： 費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動(dòng)中是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。發(fā)生的各種

30、耗費(fèi)。 損失損失是指與非日?；顒?dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi)是指與非日?；顒?dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi)稅法規(guī)定稅法規(guī)定l稅法第稅法第8條條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。額時(shí)扣除。 l 成本成本是納稅人銷售商品是納稅人銷售商品 、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 l 費(fèi)用費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、

31、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。關(guān)費(fèi)用除外。 稅金稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。 損失損失：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)：即納稅人生產(chǎn)

32、、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。及其他損失。 稅法規(guī)定二、扣除內(nèi)容分類二、扣除內(nèi)容分類l一般肯定條款一般肯定條款l特殊肯定條款特殊肯定條款l特殊否定條款特殊否定條款不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目第十條第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （特殊否定條款） （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；）罰金、

33、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；財(cái)稅財(cái)稅200964號(hào)號(hào)/財(cái)稅財(cái)稅200933號(hào)號(hào) （8）與取得收入無關(guān)的其他支出。）與取得收入無關(guān)的其他支出。限制扣除的內(nèi)容l工資薪金工資薪金l保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)l職工福利職工福利l工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)l職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)l業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)l廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi)l借款費(fèi)用借款費(fèi)用l捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出l專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬l1.職工薪酬的內(nèi)容和范圍職工薪酬的內(nèi)容和范圍 是指企業(yè)為獲

34、得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：關(guān)支出。職工薪酬包括： （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)；）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （4）住房公積金；）住房公積金； （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給

35、予的補(bǔ)償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。l職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、全職、兼職和臨時(shí)職工兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由由企業(yè)正式任命的人員企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。等。 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如人員，也納入職工

36、范疇，如勞務(wù)用工合同人員勞務(wù)用工合同人員。l職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 在建工程在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 保險(xiǎn)保險(xiǎn) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi) 福利費(fèi)福利費(fèi)n工資薪金支出工資薪金支出 企業(yè)實(shí)際企業(yè)實(shí)際發(fā)生發(fā)生的的合理合理的職工工資薪金，的職工工資薪金，準(zhǔn)予在

37、稅前扣除。準(zhǔn)予在稅前扣除。 薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出支出。l職工職工福利費(fèi)福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。財(cái)企財(cái)企200748號(hào)號(hào).d

38、oc 例題例題 【例】 B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為管理人員。名為管理人員。2008年年2月，月，B公司以其生公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)銷售為每臺(tái)銷售為每臺(tái)1 000元，元，B公司適用的增值稅稅公司適用的增值稅稅率為率為17%。會(huì)計(jì)制度：會(huì)計(jì)制度：借借:應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 214 000 貸貸: 庫存商品庫存商品 180 000 應(yīng)交稅金應(yīng)

39、交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 ) 34 000會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000 貸貸: 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 ) 34 000借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸貸 庫存商品庫存商品 180 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本198 900管理費(fèi)用管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利234 000l工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)l按照工資薪金總額的按照工資薪金總額的2%準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。l職工教育職工

40、教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)l企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 l軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用職工培訓(xùn)費(fèi)用，根，根據(jù)財(cái)稅據(jù)財(cái)稅20081號(hào)規(guī)定，可以號(hào)規(guī)定，可以全額全額在企業(yè)所得稅前扣除。在企業(yè)所得稅前扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按劃分

41、的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照照實(shí)施條例實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。第四十二條規(guī)定的比例扣除。國稅函國稅函2009202號(hào)號(hào)l業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 例：例：l企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元，全年實(shí)現(xiàn)萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是的主營業(yè)務(wù)收入是2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益萬元，投資收益

42、300萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬元。萬元。l稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？（2000+ 500+300 ）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限額是可以扣除的限額是14萬元，納稅調(diào)增萬元，納稅調(diào)增36萬元萬元如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬元，可以稅萬元，可以稅前扣除？前扣除？l廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管

43、部門另有規(guī)定另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。轉(zhuǎn)扣除。 l第第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造

44、期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。依照本條例的規(guī)定扣除。利息支出利息支出l第第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：支出，準(zhǔn)予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

45、，不超過按照金融企業(yè)不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)計(jì)算的數(shù)額的部分。額的部分。l投資資金投資資金l關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)確認(rèn)的差異及協(xié)調(diào)資產(chǎn)確認(rèn)的差異及協(xié)調(diào)資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念 （會(huì)計(jì)）（會(huì)計(jì)）l資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 過去過去付出代價(jià)付出代價(jià)現(xiàn)在現(xiàn)在持有狀態(tài)持有狀態(tài)將來將來預(yù)期收益預(yù)期收益資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念 （稅法）（稅法）l企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

46、、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。l資產(chǎn)的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)是指是指歷史成本歷史成本 ，是企業(yè)取得，是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。l企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性l會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括: 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值 公允價(jià)值公允價(jià)

47、值 一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）概念（一）概念 會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)規(guī)定l固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量量 稅法規(guī)定稅法規(guī)定l固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使

48、用時(shí)間超過出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（實(shí)施條例實(shí)施條例57條）條） （二）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)

49、地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 l自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 l投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外價(jià)值不公允的除外 l固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（58條）條）(1) 外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)

50、稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；基礎(chǔ)； (2) 自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前發(fā)生的支出發(fā)生的支出作為計(jì)作為計(jì)稅基礎(chǔ)；稅基礎(chǔ)；(3) 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定合同約定的付款總額和承的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租人在簽訂

51、租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； (4) 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值作為作為計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。(5) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。(6)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)

52、。支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊 1、折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，、折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照按照確定的方法將應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偞_定的方法將應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。使用壽命使用壽命確定的確定的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額系統(tǒng)系統(tǒng) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，（但是，（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（和（2）單獨(dú)作為固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的土地使用權(quán)除）單獨(dú)作為固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的土地使用權(quán)除外。外。 2、固定資產(chǎn)折舊的范圍

53、（會(huì)計(jì)規(guī)定）固定資產(chǎn)折舊的范圍（稅法規(guī)定） 下列固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得不得計(jì)算折舊扣除：計(jì)算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3、預(yù)

54、計(jì)凈殘值的確認(rèn)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：l預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了的預(yù)期狀態(tài)，并處于使用壽命終了的預(yù)期狀態(tài)，目前目前從該項(xiàng)資產(chǎn)從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 l企業(yè)企業(yè)至少至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，進(jìn)行復(fù)核，有確鑿應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明有差異時(shí)，要進(jìn)行調(diào)整。證據(jù)表明有差異時(shí)，要進(jìn)行調(diào)整。 稅法：稅法： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合

55、理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，定，不得變更不得變更。 4、固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間（會(huì)計(jì)）l折舊折舊起止起止時(shí)間確定時(shí)間確定理論中：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)理論中：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 開始開始 終止確認(rèn)或劃分為待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)終止確認(rèn)或劃分為待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí) 停止停止實(shí)務(wù)中：當(dāng)月增加、下月開始；當(dāng)月減少、下月停止實(shí)務(wù)中：當(dāng)月增加、下月開始；當(dāng)月減少、下月停止 注意的問題：注意的問題： （1）調(diào)整入賬價(jià)值）調(diào)整入賬價(jià)值 （2）提足折舊）提足折舊 l折舊年限（折舊年限（持續(xù)時(shí)間持續(xù)時(shí)間） 會(huì)計(jì)規(guī)定按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選會(huì)計(jì)

56、規(guī)定按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選擇；擇； 時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)與與完成工作量標(biāo)準(zhǔn)完成工作量標(biāo)準(zhǔn)4、固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間（稅法）l折舊折舊起止起止時(shí)間確定時(shí)間確定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。停止計(jì)算折舊。 所得稅實(shí)施條例所得稅實(shí)施條例第六十條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門第六十條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下

57、：外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： A、房屋、建筑物，為、房屋、建筑物，為20年；年； B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；年； C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；年； D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；年； E、電子設(shè)備，為、電子設(shè)備，為3年。年。折舊時(shí)間規(guī)定折舊時(shí)間規(guī)定最短年限最短年限l財(cái)稅財(cái)稅20081號(hào)號(hào) l財(cái)稅財(cái)稅200949號(hào)號(hào)l國稅發(fā)國稅發(fā)200981號(hào)號(hào) 例：外購一臺(tái)舊的生產(chǎn)設(shè)備，已使用例：外購一臺(tái)

58、舊的生產(chǎn)設(shè)備，已使用5年，該設(shè)年，該設(shè)備符合加速折舊的條件，企業(yè)采取縮短折舊年備符合加速折舊的條件，企業(yè)采取縮短折舊年限的方法計(jì)提折舊。限的方法計(jì)提折舊。 其最短折舊年限是？其最短折舊年限是？ 1 1年年 / 3/ 3年年l企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：第五十九條： 固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)按照直線法直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 l 國稅發(fā)國稅發(fā)200981號(hào)：號(hào)： 企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減雙倍余額遞減法法或者或者年

59、數(shù)總和法年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。不得變更。 5、折舊方法（稅法）5、折舊方法（會(huì)計(jì)）l 年限平均法年限平均法l 工作量法工作量法l 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法l 年數(shù)總數(shù)法年數(shù)總數(shù)法 年限平均法l年限平均法折舊額年限平均法折舊額 =（原值（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/折舊時(shí)間折舊時(shí)間l 或或= （原值（原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備-已已提折舊）提折舊） /剩余折舊時(shí)間剩余折舊時(shí)間工作量法l單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)（1-凈殘值率）凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量l某項(xiàng)固定資

60、產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)月工作量該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位單位工作量折舊額工作量折舊額國稅函【國稅函【2006】452號(hào)：號(hào)：“工作量法是工作量法是，與年限平均法，與年限平均法同屬直線折舊法同屬直線折舊法?！奔铀偌铀僬叟f方法折舊方法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法折舊額折舊額=折舊率折舊率折舊基數(shù)折舊基數(shù) =2/折舊年限折舊年限（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值-折舊額）折舊額）年數(shù)總和法年數(shù)總和法折舊額折舊額=折舊率折舊率折舊基數(shù)折舊基數(shù) = 尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)/年數(shù)之和年數(shù)之和 （原值（原值-殘值）殘值） 例題 某企業(yè)某企業(yè)2008年年8月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備直接投入使用，月購入一臺(tái)