全省《事業(yè)單位會計準則》及《事業(yè)單位會計制度》培訓講義(一)

1、山東財經(jīng)大學會計學院 王敏 一、我國事業(yè)單位的構(gòu)成一、我國事業(yè)單位的構(gòu)成 二、我國事業(yè)單位會計核算標準體系二、我國事業(yè)單位會計核算標準體系 三、事業(yè)單位會計準則修訂必須處理好的 幾個關系 四、事業(yè)單位會計準則修訂的原則 五、事業(yè)單位會計準則修訂的過程 六、事業(yè)單位會計準則修訂的重大變化六、事業(yè)單位會計準則修訂的重大變化 一、我國事業(yè)單位的一、我國事業(yè)單位的構(gòu)成構(gòu)成 1 1、事業(yè)單位登記管理暫行條例（國務、事業(yè)單位登記管理暫行條例（國務院令第院令第411411號號 2004 2004年年6 6月月2727日）第二條規(guī)定：日）第二條規(guī)定：事業(yè)單位事業(yè)單位是指國家為了是指國家為了社會公益社會公益目的

2、，由，由國家國家機關機關舉辦或者其他組織利用舉辦或者其他組織利用國有國有資產(chǎn)資產(chǎn)舉辦的，的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。 2 2、事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細、事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了社會則規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了社會公益公益目目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事：產(chǎn)舉辦的，從事：2828個行業(yè)個行業(yè) （1 1）教育）教育 （2 2）科研）科研 （3 3）文化）文化 （4 4）衛(wèi)生）衛(wèi)生 （5 5）體育）體育 （6 6）新聞出版）新聞出版 （7

3、 7）廣播電視（）廣播電視（8 8）社會福利（）社會福利（9 9）救助減災）救助減災 （1010）統(tǒng)計調(diào)查）統(tǒng)計調(diào)查 （1111）技術推廣與實驗）技術推廣與實驗（1212）公用設施管理）公用設施管理 （1313）物資倉儲）物資倉儲 （1414）監(jiān)測）監(jiān)測（1515）勘探與勘察）勘探與勘察 （1616）測繪）測繪 （1717）檢驗檢測與鑒定）檢驗檢測與鑒定（1818）法律服務法律服務 （1919）資源管理事務）資源管理事務（2020）質(zhì)量技術監(jiān)督事務）質(zhì)量技術監(jiān)督事務 （2121）經(jīng)濟監(jiān)督事務經(jīng)濟監(jiān)督事務（2222）知識產(chǎn)權(quán)事務）知識產(chǎn)權(quán)事務 （2323）公證與認證）公證與認證（2424）信息與

4、咨詢）信息與咨詢 （2525）人才交流）人才交流（2626）就業(yè)服務）就業(yè)服務 （2727）機關后勤服務）機關后勤服務 等活動的社會服務組織。等活動的社會服務組織。事業(yè)單位的特點：（1）國有性：國家出資設立（2）公益性：出于社會公益目的（3）專業(yè)性：需要專業(yè)技術知識支撐服務性活動（4）資金來源多樣性：財政資金與非財政資金原事業(yè)單位會計存在的問題：不完整；不真實；不適應；不協(xié)調(diào)。事業(yè)單位會計改革的成效醫(yī)院會計制度（已經(jīng)改革）：2012年1月1日起在全國施行 事業(yè)單位財務規(guī)則（已經(jīng)頒布）：2012年4月1日起施行事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度（已經(jīng)頒布） ：2013年1月1日起在全國施行 二、

5、我國事業(yè)單位二、我國事業(yè)單位會計核算會計核算標準體系標準體系第一層第一層 會計法會計法 預算法預算法第二層第二層 事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則 事業(yè)單位財務規(guī)則事業(yè)單位財務規(guī)則第三層第三層 事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度 行業(yè)事業(yè)單位財務制度行業(yè)事業(yè)單位財務制度 和和 行業(yè)事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位會計制度 中小學中小學 高校高校 科學科學中小學中小學 高校高校 科學科學 醫(yī)院醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)醫(yī)院醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 測繪測繪 地質(zhì)地質(zhì) 文物文物 文化文化建設建設 測繪測繪 地質(zhì)勘查地質(zhì)勘查 建設建設 廣電廣電 計生計生 體育體育 社保基金等社保

6、基金等1010項項 農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè) 物資儲備物資儲備 社?；鸬壬绫；鸬?616項項 附：準則第四條附：準則第四條 事業(yè)單位會計核算的目標是事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)財務狀況、事業(yè)成果成果、預算執(zhí)行預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任受托責任的履行情況的履行情況，有助于會計信息使用者進行，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟社會管理、作出經(jīng)濟決策決策。 雙目標：兼顧財務管理需求的同時體現(xiàn)財政預算管理管理的信息需求事業(yè)單位財務規(guī)則事業(yè)單位財務規(guī)則在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理體制和財務制

7、度框架體系基本不變的前提下，重點是針對部門預算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應的內(nèi)容作了修訂。事業(yè)單位會計準則和會計制度的基本思路和定位與修訂的財務規(guī)則相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎和基本會計模式不變的前提下，重點適應財政改革、著力解決會計實務核算中的突出問題進行修訂。 三、事業(yè)單位會計準則修訂必須處理好的“四個關系”（一）處理好會計法的關系（一）處理好會計法的關系（二）處理好與分類推進事業(yè)單位改革的關系（二）處理好與分類推進事業(yè)單位改革的關系（三）處理好與財政發(fā)展和改革的關系（三）處理好與財政發(fā)展和改革的關系（四）處理好與事業(yè)單位會計遇到的新情況新問題的關（四

8、）處理好與事業(yè)單位會計遇到的新情況新問題的關系系 四、事業(yè)單位會計準則修訂的“四項”原則（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系。（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系。（二）服務財政科學化精細化管理。（二）服務財政科學化精細化管理。（三）與事業(yè)單位財務規(guī)則相協(xié)調(diào)。（三）與事業(yè)單位財務規(guī)則相協(xié)調(diào)。（四）強化對事業(yè)單位（四）強化對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求會計信息質(zhì)量的要求?！緦ⅰ耙话阍瓌t”強化為“會計信息質(zhì)量的要求”】五、事業(yè)單位會計準則修訂過程五、事業(yè)單位會計準則修訂過程 “六個階段六個階段”n第一階段第一階段: :研究醞釀階段（研究醞釀階段（2007-20112007-2011年）年）；第二階段：；第二階段

9、：第一輪公開征求意見階段（第一輪公開征求意見階段（20122012年年1-21-2月）；月）；第三階第三階段段: :深入研討、專家論證階段（深入研討、專家論證階段（20122012年年3 3月）月）；第四階；第四階段段: :修改完善階段（修改完善階段（20122012年年4-64-6月）月）；第五階段；第五階段: :進入進入審定程序、第二輪公開征求意見階段（審定程序、第二輪公開征求意見階段（20122012年年7-117-11月）月）；第六階段；第六階段: :部務會議批準發(fā)布階段（部務會議批準發(fā)布階段（20122012年年1212月）月）。 六、事業(yè)單位會計準則修訂的六、事業(yè)單位會計準則修訂的

10、十大變化十大變化 （一）（一）擴大了準則的統(tǒng)馭范圍擴大了準則的統(tǒng)馭范圍 （第三條）（第三條） 現(xiàn)行準則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。現(xiàn)行準則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。 新準則新準則將統(tǒng)馭范圍擴大到事業(yè)單位會計制度和將統(tǒng)馭范圍擴大到事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位會計制度。 （二）（二）首次確立了事業(yè)單位會計核算目標首次確立了事業(yè)單位會計核算目標 （第四條）（第四條） 新準則新準則首次明確了事業(yè)單位會計核算的目首次明確了事業(yè)單位會計核算的目標和會計信息使用者。標和會計信息使用者。 第四條第四條 事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位息使用

11、者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果財務狀況、事業(yè)成果、預預算執(zhí)行算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟作出經(jīng)濟決策決策。【?！倦p目標：兼顧財務管理需求的同時體現(xiàn)財政預算管理管理的信息需求】 事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關部事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身事業(yè)單位自身和和其他利益相關者其他利益相關者。 （三）（三）重新界定了會計基礎重新界定了會計基礎 （第九條）（第九條） 舊

12、準則舊準則第十六條僅針對事業(yè)單位會計制第十六條僅針對事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其度的適用對象，規(guī)定其“會計核算一般采用會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采核算可以采用權(quán)責發(fā)生制用權(quán)責發(fā)生制”。 新準則第九條新準則第九條規(guī)定規(guī)定“事業(yè)單位會計核算事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在核算的，由財政部在會計制會計制度中具體規(guī)定度中具體規(guī)定?！蓖瑫r還規(guī)定同時還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的，由財政部位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的，由財政部在在相

13、關會計制度相關會計制度中規(guī)定中規(guī)定”（如：（如：醫(yī)院會計采用權(quán)醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎責發(fā)生制基礎 ）。 （四）（四）首次建立了首次建立了“費用費用”要素要素 （第十條）（第十條） 考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準則統(tǒng)，為增強準則統(tǒng)馭性，馭性，新準則新準則將將舊準則中舊準則中的的“支出支出”要素修改要素修改為為“支出或費用支出或費用”要素?！疽?。【事業(yè)單位會計5要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費用】 （五）（五）首次提出了六個質(zhì)量要求首次提

14、出了六個質(zhì)量要求（第（第1212條條- -第第1717條）條） 新準則新準則針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原強化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原可可靠性、及時性、可比性、相關性、可理解性靠性、及時性、可比性、相關性、可理解性原則要原則要求進行重新表述和排序的基礎上，求進行重新表述和排序的基礎上，增加了增加了“全面性全面性”要求，要求，強調(diào)強調(diào)“將各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項將各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一統(tǒng)一納入會納入會計核算計核算”，確保會計信息的完整性。，確保會計信息的完整性。 此外，考慮到此外，考慮到事業(yè)單位并無自行根

15、據(jù)業(yè)務自行根據(jù)業(yè)務事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的權(quán)限，從，從而取消了舊準則中的而取消了舊準則中的重要性重要性原則。原則。 （六）（六）新增了新增了“在建工程在建工程”資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別（第（第2121條）條） 新準則新準則在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加了了“在建工程在建工程”。 這體現(xiàn)了會計信息的這體現(xiàn)了會計信息的全面性全面性要求，為各要求，為各會計制度會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)。【原來：基建數(shù)據(jù)長期游離于會計大賬】目的：保證會計核算的完整性（1）基建會計：依據(jù)國有建設單位會計制度和基本建設財務管理規(guī)定，單獨核算，單獨

16、建賬；（2）單位會計大賬：定期將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計大賬。 （七）（七）統(tǒng)一了各會計要素確認計量一般原則統(tǒng)一了各會計要素確認計量一般原則 （第二十二條）（第二十二條） 適應統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，也考慮各會計制適應統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，也考慮各會計制度的具體情況，度的具體情況，新準則新準則不再對各會計要素所包括的不再對各會計要素所包括的具體項目的確認具體項目的確認計量原則（交由會計制度規(guī)定）進（交由會計制度規(guī)定）進行規(guī)定，而是行規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認、計量的統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認、計量的一般原則。 新準則新準則規(guī)定，事業(yè)單位的規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)資產(chǎn)應當按照取得時應當按照取得

17、時的的實際成本實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。位不得自行調(diào)整其賬面價值。 應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式以支付對價方式取得的資產(chǎn)取得的資產(chǎn) 1 1、應當按照取得資產(chǎn)時、應當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等或者現(xiàn)金等價物的金額，價物的金額， 2 2、按照取得資產(chǎn)時所付出的、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的的評評估價值估價值等金額計量。等金額計量。取得資產(chǎn)時取得資產(chǎn)時沒有沒有支付對價的支付對價的 1 1、其計量金額應當按照、其計量金額應當按照有關憑據(jù)有關憑據(jù)注明的

18、金額加注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；上相關稅費、運輸費等確定； 2 2、沒有相關憑據(jù)沒有相關憑據(jù)的，其計量金額比照的，其計量金額比照同類或類同類或類似資產(chǎn)似資產(chǎn)的的市場價格市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；加上相關稅費、運輸費等確定； 3 3、沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格、沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應當按照也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應當按照名義金名義金額額入賬。入賬。 （八）（八）首次引入了折舊和攤銷要求首次引入了折舊和攤銷要求（第（第2323條）條） 新準則新準則規(guī)定規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊

19、、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關財務會計財務會計制度中規(guī)定制度中規(guī)定”，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學化精細化管理、進行產(chǎn)的科學化精細化管理、進行公共產(chǎn)品或服務成本公共產(chǎn)品或服務成本核算核算提供信息支持。提供信息支持。原制度：固定資產(chǎn)不提折舊，報表以原值列示，不反映價值損耗。無形資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用無形資產(chǎn)和事業(yè)用無形資產(chǎn)。 經(jīng)營用無形資產(chǎn)采用權(quán)責發(fā)生制，取得時不計入支出，攤銷時計入支出；事業(yè)用無形資產(chǎn)采用收付實現(xiàn)制，取得時計入支

20、出，不再分期攤銷。原制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性，事業(yè)用無形資產(chǎn)不在資產(chǎn)負債表中列示，導致少計資產(chǎn)。新準則制度：統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理均以收付實現(xiàn)制為基礎。（1）取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價款均計入支出，同時確認資產(chǎn)和相應的非流動資產(chǎn)基金；（2）資產(chǎn)使用中計提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值以及相應的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價值和資產(chǎn)規(guī)模，以及資產(chǎn)使用程度】。變化評價：新準則制度對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，僅減少固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值，并未與成本費用直接聯(lián)系，屬于虛提折舊和攤銷，未能體現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。 （九）（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)

21、項目的構(gòu)成調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成（第五章）（第五章） 新準則新準則適應統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，對各會計制適應統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，對各會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項目共性項目作了規(guī)定，其中：作了規(guī)定，其中： 1 1、適應、適應部門預算管理部門預算管理要求要求增加增加了了“財政補助結(jié)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項目，并對相等項目，并對相關概念進行了定義；關概念進行了定義； 2 2、與事業(yè)單位會計制度的修訂相協(xié)調(diào)，將、與事業(yè)單位會計制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原原“固定基金固定基金”修改為修改為“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金”。 （十）（十）首次引入了財

22、務報告概念首次引入了財務報告概念（第八章）（第八章） 借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準則新準則引入了引入了“財務報告財務報告”概念，規(guī)定，概念，規(guī)定，“財務報告包括財務報表財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料?！?“ “財務報表財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計至少由會計報表及其附注構(gòu)成，會計至少包括包括資產(chǎn)負債表（月年） 、收入支出表或收入費用表（月年）、財政補助收入支出表（年報）”，并完，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。

23、報格式。 1 1、在資產(chǎn)負債表的、在資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)上結(jié)構(gòu)上，為了增強報，為了增強報表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，負債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。靜態(tài)與動態(tài)，時點與時期靜態(tài)與動態(tài)，時點與時期 2 2、首次引入了流動性首次引入了流動性分類標準分類標準，對資產(chǎn)和負債，對資產(chǎn)和負債按照流動性進行分類（第按照流動性進行分類（第1919條和條和2525條）條） 為了便于會計信息使用者開展對事業(yè)單位財務狀為了便于會計信息使用者開展對事業(yè)單位財務狀況、財務風險等的分析和評價，況、財務風險等的分析和評價，新準則新準則規(guī)定事業(yè)

24、單位規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債統(tǒng)一按的資產(chǎn)和負債統(tǒng)一按流動性流動性分為流動資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)/ /非流動資非流動資產(chǎn)、流動負債產(chǎn)、流動負債/ /非流動負債【非流動負債【預計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用？償還？ 】 。相應地，。相應地，舊準則舊準則中的中的“對外投資對外投資”也劃分為也劃分為“短期投資短期投資”和和“長期投資長期投資”【持有時間是否超過1年（含1年）的投資？ 】。 3 3、在事業(yè)單位會計報表體系中增加了、在事業(yè)單位會計報表體系中增加了“財政補財政補助收入支出表助收入支出表”。 這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報告體系更為完整

25、，以單位的財務報告體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。多方面的信息需求。 事業(yè)單位會計體系 事業(yè)單位會計準則（財政部令第72號） 事業(yè)單位會計制度（財會201222號） 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度 （財會201027號）中小學校會計制度高等學校會計制度科學事業(yè)單位會計制度測繪事業(yè)單位會計制度地質(zhì)勘查單位會計制度 國有建設單位會計制度改改 革革 篇篇 內(nèi) 容 概 覽一、修訂背景一、修訂背景二、修訂原則二、修訂原則三、修訂過程三、修訂過程四、難點問題四、難點問題五、新舊主要變化五、新舊主要變化 一、修訂背景 n原制度的缺陷和滯后性原制度的缺陷和滯后性n事業(yè)單位體制改革

26、事業(yè)單位體制改革n 事業(yè)單位財務規(guī)則修訂事業(yè)單位財務規(guī)則修訂n公共部門會計改革公共部門會計改革二、修訂原則 n遵循事業(yè)單位會計準則遵循事業(yè)單位會計準則n考慮多方會計信息需求考慮多方會計信息需求n與財政改革政策相協(xié)調(diào)與財政改革政策相協(xié)調(diào)n與財務規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)與財務規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)n服務科學化精細化管理服務科學化精細化管理n著力提高會計信息質(zhì)量著力提高會計信息質(zhì)量三、修訂過程 n（1）充分準備：）充分準備：2007-2011n（2）加快推進：）加快推進：2012年全年年全年n6月底前月底前n月底后月底后n（3）發(fā)布：）發(fā)布：n2012.12.19 財會財會201222號號四、難點問題 1 1、協(xié)調(diào)財

27、務、預算雙目標、協(xié)調(diào)財務、預算雙目標2 2、計提固定資產(chǎn)折舊、計提固定資產(chǎn)折舊3 3、基建并賬、基建并賬五、新舊主要變化全面修訂：全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務報表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)內(nèi) 容容 篇篇 內(nèi) 容 概 覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關的幾個問題二、總說明有關的幾個問題三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)四、負債四、負債五、收入五

28、、收入六、支出六、支出七、凈資產(chǎn)七、凈資產(chǎn)八、財務報表八、財務報表一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分第一部分 總說明總說明（共（共1010條）條）第二部分第二部分 會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號 （列示（列示5 5大類共大類共4848個科目）個科目）第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明第四部分第四部分 會計報表格式會計報表格式第五部分第五部分 財務報表編制說明財務報表編制說明 二、總說明有關的幾個問題 （1 1）適用范圍（）適用范圍（兩個除外兩個除外、一個另行規(guī)定）一個另行規(guī)定）：按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)

29、會計準則的事業(yè)單位。 參照公務員法參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。 （2 2）核算基礎：）核算基礎：（3 3）會計要素：）會計要素：二、總說明有關的幾個問題（4 4）基建投資會計核算原則）基建投資會計核算原則對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算（原核算不變）。）。 （5 5）對折舊）對折舊/ /攤銷規(guī)定的適用問題攤銷規(guī)定的適用問題（6 6）會計科目運用：）會計科目運用：一級會計科目不能擅自變動，明細科目可以根據(jù)需要增設三、資產(chǎn)-現(xiàn)金及各種存款 （1）事業(yè)單位應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （

30、2）會計科目的設置：“庫存現(xiàn)金“、”銀行存款“（3）建立相應日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應結(jié)出余額？（4）現(xiàn)金溢余或短缺？ 三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務 零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 日常核算日常核算年終結(jié)余資金的處理年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理 國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理財政直接支付財政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財政應返還額度借：財政應返還額度 貸：貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/存貨等存貨等p本年

31、度支付本年度支付 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：貸：事業(yè)支出事業(yè)支出/存貨等存貨等財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：貸：事業(yè)支出事業(yè)支出/存貨等存貨等（二）應收及預付款項新舊主要變化：新舊主要變化：應收票據(jù)應收票據(jù)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期收不到票款收不到票款應收賬款應收賬款應收賬款、預付賬款、其他應收款：應收賬款、預付賬款、其他應收款：壞賬損失的確認壞賬損失的確認：逾期逾期3 3

32、年年或以上、有確鑿或以上、有確鑿證據(jù)表明證據(jù)表明無無法收回，要報批核銷法收回，要報批核銷。 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入，報批核銷時計入“其他其他支出支出”，以后又收回時計入，以后又收回時計入“其他收入其他收入”?！邦A付賬款預付賬款”的登記的登記：明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記; ;登記預付賬登記預付賬款的資金性質(zhì)款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。他資金）。 強調(diào)-1：應收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和

33、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 強調(diào)-2：事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放核定并發(fā)放備用金時，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”科目核算。 強調(diào)-2：貨幣性資產(chǎn)損失的核銷：要按照規(guī)定的程序要按照規(guī)定的程序報批核銷（依據(jù)相關制度規(guī)定），如中華報批核銷（依據(jù)相關制度規(guī)定），

34、如中華人民共和國財政部第人民共和國財政部第36號令號令-事業(yè)單位國有資事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法等，【產(chǎn)管理暫行辦法等，【依據(jù)資產(chǎn)價值的大小等是主管部門審核后報同級財政部門審批？還是報主管部門審批 ？】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （三）存貨新舊主要變化：新舊主要變化：1、“存貨存

35、貨”科目核算范圍擴大科目核算范圍擴大n原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”組成2、改進盤盈盤虧處理方法、改進盤盈盤虧處理方法（三）存貨重點關注：重點關注：1、明細核算或輔助登記、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨、自行加工存貨設置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈、接受捐贈/無償調(diào)入存貨無償調(diào)入存貨有關憑據(jù)（加相關費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關費用）名義金額入賬（三）存貨4、購進存貨、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈、對外捐贈/無償調(diào)出存貨無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過

36、“待處置資產(chǎn)損溢”，最終計入記“其他支出” 6、盤盈盤虧毀損、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款應繳國庫款”等關注1：“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶該科目應當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；如果在處置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 關注2：存貨的明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記存貨應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。 事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取

37、得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 關注3：存貨的發(fā)出計價方法存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。 關注4：資產(chǎn)賬面價值和賬面余額的區(qū)別賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會計科目的賬面實際余額。 例如對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值， （四）投資短期投資、長期投資 新舊主要變化：新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設科目、區(qū)分長短期分設科目短期投資短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資，主要是國債投資；長期投資長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 2、原、原“事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”“非流動資產(chǎn)基金”會計科目，下設“長期投資、在建工程、固定