增值稅知識培訓(xùn)

1、增值稅知識培訓(xùn) 2015年9月 基 本 內(nèi) 容 一、增值稅法 二、增值稅的概念與特點及理解 三、增值稅的范圍 四、8種視同銷售行為 五、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目 六、一般納稅人與小規(guī)模納稅人 七、稅率與征收率 八、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 九、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 十、特殊經(jīng)營行為與產(chǎn)品的稅務(wù)處理 十一、增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅法 我國一直實行的是在1993年12月31日頒布的中華人民共和國增值稅暫行條例，該條列在后來經(jīng)過修正，與2008年 11月 5日 經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過，11月10日以國務(wù)院令第538號公布 ，2009年1月1日起施行。增值稅的概念與特點及理

2、解之增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、交通運輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信郵政業(yè)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物的進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)增值稅的概念與特點及理解之增值額的理解 增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額，可以從以下四個方面來理解 增值稅的概念與特點及理解之增值額的理解 一、從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額

3、，從內(nèi)容上講相當于凈產(chǎn)值或國民收入：就是 C+V+M 中的V+M部分 C：商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值 V：工資，使勞動者為自己創(chuàng)造的價值 M：即剩余價值或盈利，是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。 增值稅的概念與特點及理解之增值額的理解 二、就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是在這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額。大體相當于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。三、就一個商品的 生產(chǎn)經(jīng)營全過程來說，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即 商品最后銷售價格

4、=各環(huán)節(jié)增值額之和 四、從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當于凈產(chǎn)值， 包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。增值稅三種類型增值稅三種類型 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 全部扣除全部扣除 (C+V+M)-C 扣除扣除 折舊扣除折舊扣除 收入型收入型 全部扣除全部扣除 消費型消費型 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 不準扣除不準扣除 生產(chǎn)型生產(chǎn)型 增值稅的概念與特點及理解之增值額的理解 例題例題1. 增值稅的征稅對象是（增值稅的征稅對象是（ ） A.銷售額銷售額B.增值額增值額C.收入額收入額D.利潤額利潤額2.電梯的安裝、維修、保養(yǎng)交什么稅？電梯的安裝、維修、保養(yǎng)交什么稅？ 對只從事電梯保養(yǎng)和維修的專

5、業(yè)公司對安裝后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取對只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取 得的收入，征收營業(yè)稅。得的收入，征收營業(yè)稅。 對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。一并征收增值稅。增值稅的概念與特點及理解之增值稅的特點 （一） 保持稅收中性：根據(jù)增值稅的計稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計稅時被扣除，因此，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。（二） 普遍增收 ：從增值稅的征稅范圍看，對從事商品生

6、產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。（三） 稅收負擔由商品最終消費者承擔。雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主宰銷售商品時又通過價格將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給下一個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最終由消費者承擔（四） 實行稅款抵扣制度。在計算企業(yè)主應(yīng)納稅款時，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)負擔的稅款，以避免重復(fù)征稅。（五） 實行比例稅率（六） 實行價外稅制度。在計稅時，作為計稅依據(jù)的銷售額中不包含增值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價格，并有利于稅負轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)。增值稅的范圍 征稅范圍的一般規(guī)定 一、銷售或者進口的貨物 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償

7、轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)二、提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。比如，我們現(xiàn)在的打印機業(yè)務(wù)就是這種。 修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，提供修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。三、營改增后的交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（詳見附件）、郵政電信業(yè)。8種視同銷售行為 視同銷售行為的種類 1、將貨物交付其他單位或者個人代銷 2、銷

8、售代銷貨物 3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行同一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費 6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶 7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者 8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人8種視同銷售行為 視同銷售行為征稅的原因 一、為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷。 1、2就是這種情況如果不將之視同銷售，就會

9、出現(xiàn)銷售代銷貨物方僅有銷項稅而無進項稅額，而將貨物交付其他單位或者個人代銷方僅有進項稅額而無銷項稅額的情況，就會出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的不完整。二、防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象三、體現(xiàn)增值稅計算的配比原則，即購進貨物已經(jīng)在購進 環(huán)節(jié)實施了進項稅額抵扣，這些購進貨物應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)得銷售額，同時就應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)得銷項稅額，否則就會產(chǎn)生不配比的情況。上述4-8的幾種情況就屬于此種原因。增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。 2、避孕藥品和

10、用具 3、古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書 4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備 5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備 6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品 7、銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。 8、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項目一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）以下納稅人不屬于一般納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）個

11、人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 增值稅一般納稅人必須向稅務(wù)機關(guān)辦理認定手續(xù)，以取得法定資格，符合一般納稅人條件的，在其稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專用章。這個確認專用章同一位紅色。紅模由國家稅務(wù)總局制定。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準 （1）從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(適用50%的標準) 年應(yīng)稅銷售額50萬元，一般納稅人 50萬元，小規(guī)模納稅人(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額80萬元，一般納稅人 80萬元，小規(guī)模納稅人(3)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬

12、元(不含稅銷售額)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含免稅、減稅銷售額。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票而小規(guī)模納稅一般不使用增值稅專用發(fā)票，之所以說一般不使用，是指在需要的情況下，小規(guī)模納稅人可以請稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。自己是不能開具的專用發(fā)票的，一般也不能從其他單位取得，即使偶爾取得，也不能抵扣稅金。國家規(guī)定是一般納稅人不能對小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，開票前必須要審查對方是否具有一般納稅人資格，但也難免會因為把關(guān)不嚴而出現(xiàn)漏網(wǎng)之魚。稅率與征收率低稅率：13%零稅率基本稅率：17%

13、一般納稅人的稅率一般納稅人的稅率低稅率 低稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按照低稅率計征增值稅，低稅率為13%糧食、食用植物油、鮮奶自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物 農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品 音像制品 電子出版物 二甲醚一般納稅人的稅率零稅率 零稅率：納稅人出口貨物，稅率為0，但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 零稅率不是簡單等同于免稅。出口貨物免稅僅在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出口貨物環(huán)節(jié)不征增值

14、稅外，還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅使該出口產(chǎn)品在出口時完全不含增稅稅稅款，目的是讓出口產(chǎn)品參與國際競爭。從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。當然我國目前并非對全部出口產(chǎn)品都實行零稅率。小規(guī)模納稅人的稅率征收率 征收率：增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額逾征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的6%和4%一律調(diào)整為3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。其他情況的稅率納稅人銷售舊貨 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法

15、依照4%征收率減半征收增值稅所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額的計算銷項稅額的計算 銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額*適用稅率一般納稅人應(yīng)納稅額的計算特殊銷售方式下的銷售額（1)采取折扣方式銷售 折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量大等原因而給與購貨方的價格優(yōu)惠（如：購買5件，銷售價格折扣10%，購買10件，折扣20%等）。

16、根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)得價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?，折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算特殊銷售方式下的銷售額（2)采取折扣方式銷售折扣銷售與銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別折扣銷售不同于銷售折扣，銷售折扣是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給與購貨方的一種折扣優(yōu)待，（如，10內(nèi)付款，貨款折扣2%，20天內(nèi)付款，折扣1%，30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用

17、，因此，不得從銷售額中扣除。銷售折讓是指在貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給與購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但是因為銷售折讓市由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以按照折讓后的貨款未銷售額另外：折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算特殊銷售方式下的銷售額（3)采取以舊換新方式銷售 以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)該按照新貨物的

18、同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格一般納稅人應(yīng)納稅額的計算特殊銷售方式下的銷售額（4)視同銷售銷售額的計算 稅法規(guī)定：對視同銷售征稅而無銷售額的按照下列順序確定其銷售額 一、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 二、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 三、按照組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率） 這個公式是不考慮征收消費稅的情況。增值稅的核心 增值稅的核心： 用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅額。增值稅的配比原則 購進項目金額與銷售產(chǎn)品銷售額之間應(yīng)該有配比性，當納稅人購進的貨物

19、或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除上述兩種情況外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價*扣除率4、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和7%的扣除率計算的進項稅額（運輸費用金額*扣除率），這里的運輸費指單據(jù)上注明的運輸費用與建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4、國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，如汽車、摩托車、游艇等5、上述貨物的運輸