增值稅及營業(yè)稅(例)

1、2022-7-41增值稅及營業(yè)稅增值稅及營業(yè)稅( (附）附）2022-7-42什么是固定資產什么是固定資產?n企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過使用時間超過12個月的個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。n（一）房屋、建筑物；（一）房屋、建筑物；（二）飛機、火車、輪船、機器

2、、機械和其他生產設備；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；（五）電子設備。（五）電子設備。n增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第二十一條第二十一條 ：固定資產：固定資產：是指使用是指使用期限超過期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。關的設備、工具、器具等。 2022-7-43是否所有的外購固定資產都能抵扣？是否所有的

3、外購固定資產都能抵扣？n不能抵扣的外購固定資產：不能抵扣的外購固定資產：n（一）房屋、建筑物（構筑物和其他土地附著物等不動產（一）房屋、建筑物（構筑物和其他土地附著物等不動產 ）：屬屬于非增值稅應稅勞務，未能取得增值稅專用發(fā)票；于非增值稅應稅勞務，未能取得增值稅專用發(fā)票；n（二）（二）實施細則第二十五條：實施細則第二十五條： 納稅人自用的應征消費稅的納稅人自用的應征消費稅的摩托車摩托車、汽車汽車、游艇游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2022-7-44在建工程能抵扣嗎？在建工程能抵扣嗎？n（一）不動產在建工程（一）不動產在建工程 ：屬：屬銷售不動產或非增

4、值稅應銷售不動產或非增值稅應稅勞務稅勞務，不能抵扣；，不能抵扣；n實施細則第二十三條：指不能移動或者移動后會引起性質、形狀實施細則第二十三條：指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物其他土地附著物。納稅人新。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 n（二）動產在建工程（二）動產在建工程 ：可以抵扣。：可以抵扣。（取得增值稅專用發(fā)票）（取得增值稅專用發(fā)票）2022-7-45其他土地附著物：其他土地附著物： 實例：實例：n（1）供氣、供電、供水

5、的管道（常埋在地下）；（自來水水源公司，）供氣、供電、供水的管道（常埋在地下）；（自來水水源公司，發(fā)電廠）發(fā)電廠） （2）廣鋼氣體的管道；）廣鋼氣體的管道； （3）抽水蓄能電廠的發(fā)電機組。）抽水蓄能電廠的發(fā)電機組。判斷依據：判斷依據：（1）指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產；）指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產； （2）財稅財稅200316號號、國稅函【國稅函【2001】第】第695號號2022-7-46抵扣銜接的具體規(guī)定：抵扣銜接的具體規(guī)定：n（1）納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人）納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年年1月月1日以后（含

6、日以后（含1月月1日，下同）日，下同）實際發(fā)生實際發(fā)生，并取得，并取得2009年年1月月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。（合同和發(fā)票）計算的增值稅稅額。（合同和發(fā)票）n（2）自）自2009年年1月月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務必須使用稅控系統(tǒng)征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，增值稅一般納稅人購買機動車取得的開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控

7、系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應自該稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應自該發(fā)票開具之日起發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證日內到稅務機關認證，認證通過的可按增值稅，認證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。（國稅發(fā)專用發(fā)票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。（國稅發(fā)2008117號）號） 2022-7-47外購除固定資產外的其他資產能抵扣嗎？外購除固定資產外的其他資產能抵扣嗎？n1、外購無形資產：外購無形資產：包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽非專利技術、商譽 （營業(yè)稅的征稅范圍）（營業(yè)

8、稅的征稅范圍）n購入的軟件（使用權）可以抵扣進項稅額。購入的軟件（使用權）可以抵扣進項稅額。n2、外購生物資產：外購生物資產：（奶牛與公牛）（奶牛與公牛）n（1）生產性生物資產：包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等）生產性生物資產：包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等 ；n（2）消耗性生物資產：包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林）消耗性生物資產：包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等以及存欄待售的牲畜等 n（外購生物資產的增值稅怎么抵扣？）（外購生物資產的增值稅怎么抵扣？）n3、投資資產投資資產 ：權益性投資和債權性投資形成的資產權益性投資和債權性投資形成的資產 （不是增值不是增值稅及

9、營業(yè)稅的征稅范圍）稅及營業(yè)稅的征稅范圍）2022-7-48外購除固定資產外的其他資產能抵扣嗎？外購除固定資產外的其他資產能抵扣嗎？n（1）生物資產屬于增值稅的農產品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林）生物資產屬于增值稅的農產品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照范圍暫繼續(xù)按照財政部國家稅務總局關于印發(fā)農業(yè)產品征稅財政部國家稅務總局關于印發(fā)農業(yè)產品征稅范圍注釋的通知范圍注釋的通知（財稅字（財稅字199552號）及現行相關規(guī)定執(zhí)號）及現行相關規(guī)定執(zhí)行。行。（適用（適用13%的增值稅稅率）（財稅的

10、增值稅稅率）（財稅20099號號 ）n（2）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產上注明的農產品買價和品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（含煙葉稅）的扣除率計算的進項稅額。（含煙葉稅） 進項稅額計算公式：進項稅額計算公式：n進項稅額進項稅額=買價買價扣除率扣除率n注：農業(yè)生產者銷售的自產農產品注：農業(yè)生產者銷售的自產農產品 （免征增值稅（免征增值稅 ），但購進農產品者），但購進農產品者可以抵扣。可以抵扣。2022-7-49小規(guī)模

11、納稅人標準的變化小規(guī)模納稅人標準的變化n第二十八條第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：n（一）（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元萬元以以下（含本數，下同）的；下（含本數，下同）的；（工業(yè)）（工業(yè)）n（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷（二）除本條

12、第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在售額在80萬元萬元以下的。以下的。（批發(fā)或者零售：商業(yè)）（批發(fā)或者零售：商業(yè)）2022-7-410小規(guī)模納稅人變化的其他規(guī)定小規(guī)模納稅人變化的其他規(guī)定n1、細則第二十九條：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的細則第二十九條：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)應稅行為的企業(yè)可選可選擇擇按小規(guī)模納稅人納稅。（原規(guī)定只能為小規(guī)模納稅人）按小規(guī)模納稅人納稅。（原規(guī)定只能為小規(guī)模納稅人）n2、細則第三十四條、細則第三十四條 ：有下列情形之一者，

13、應按銷售額依照：有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率增值稅稅率計算應納稅額，不得計算應納稅額，不得抵扣進項稅額抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； （二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 n（個體工商戶年增值稅應稅銷售額已達到一般納稅人標準，是否可以不申請認個體工商戶年增值稅應稅

14、銷售額已達到一般納稅人標準，是否可以不申請認定一般納稅人資格？定一般納稅人資格？ ）2022-7-411小規(guī)模納稅人變化的其他規(guī)定小規(guī)模納稅人變化的其他規(guī)定n個體工商戶年增值稅應稅銷售額已達到一般納稅人標準，是否可個體工商戶年增值稅應稅銷售額已達到一般納稅人標準，是否可以不申請認定一般納稅人資格？以不申請認定一般納稅人資格？n關鍵：細則第二十九條：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的關鍵：細則第二十九條：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，中的按小規(guī)模納稅人納稅，中的“其他個人其他個人”是包括個體工是包括個體工商戶嗎？商戶嗎？n細則第第九條細則第第九條 ：條例第

15、一條所稱個人，是指：條例第一條所稱個人，是指個體工商戶個體工商戶和和其他個其他個人。人。 n因因“其他個人其他個人”不含不含個體工商戶，個體工商戶，因此，個體工商戶年應稅銷售因此，個體工商戶年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應按規(guī)定申請認定一般納稅人資格，額超過小規(guī)模納稅人標準的，應按規(guī)定申請認定一般納稅人資格，否則應按上述規(guī)定處理。否則應按上述規(guī)定處理。 2022-7-412混合銷售行為混合銷售行為n一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。務，為混合銷售行為。 （實例）（實例）n納稅的規(guī)定：除本細則第六條的規(guī)定外，從事

16、貨物的納稅的規(guī)定：除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。應稅勞務，不繳納增值稅。（注：工業(yè)、商業(yè)、個體工商戶（注：工業(yè)、商業(yè)、個體工商戶繳納增值稅，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、繳納增值稅，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)

17、 繳納營業(yè)稅）繳納營業(yè)稅）2022-7-413建筑業(yè)的混合銷售行為建筑業(yè)的混合銷售行為n 納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、建筑、安裝、裝飾、修繕裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞

18、務銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入取得的收入征收征收增值稅增值稅，提供，提供建筑業(yè)勞務建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅營業(yè)稅： n (一一)具備建設行政部門批準的具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質建筑業(yè)施工（安裝）資質； (二二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務建筑業(yè)勞務價款價款。 n（國稅發(fā)（國稅發(fā)2002117號號 ）2022-7-414放棄免稅放棄免稅n1、以、以書面形式書面形式提交放棄免稅權聲明

19、，報主管稅務機關提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案備案；n2、應先認定應先認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票；n3、納稅人一經放棄免稅權，應、納稅人一經放棄免稅權，應全部放棄全部放棄不得選擇某一免稅項目不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，或選擇部分貨物或勞務放棄免稅權；放棄免稅權，或選擇部分貨物或勞務放棄免稅權；n4、放棄免稅后，、放棄免稅后，36個月內個月內不得再申請免稅。不得再申請免稅。n（財稅（財稅2007127號號 ）2022-7-415廣東省的增值稅起征點廣東省的增值稅起征點n自自2005年年4月

20、月1日起，廣東省國稅局對我省增值稅起日起，廣東省國稅局對我省增值稅起征點進行了統(tǒng)一調整。具體標準如下：征點進行了統(tǒng)一調整。具體標準如下： n （一）銷售貨物的起征點為月銷售額（一）銷售貨物的起征點為月銷售額5000元元（含）以上；（含）以上；n （二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額（二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額3000元元（含）以上；（含）以上；n （三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200元元（含）以（含）以上。上。2022-7-416銷售自己使用過的固定資產銷售自己使用過的固定資產n自自2009年年1月月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資

21、產（以下日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅： n（一）銷售自己使用過的（一）銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進或者自制日以后購進或者自制的固定資產，按照的固定資產，按照適用稅率適用稅率征收增值稅；征收增值稅； n（二）（二）2008年年12月月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的點的納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前購進或者日以前購進或者自制的固定資產，按照自制的固定資產，按照4%征收率減半征收

22、征收率減半征收增值稅；增值稅； 2022-7-417銷售自己使用過的物品和舊貨計算公式銷售自己使用過的物品和舊貨計算公式n關于銷售額和應納稅額關于銷售額和應納稅額n（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：額和應納稅額：n銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+4%）n應納稅額應納稅額=銷售額銷售額4%/2n（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊

23、貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：列公式確定銷售額和應納稅額：n銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+3%）n應納稅額應納稅額=銷售額銷售額2%2022-7-4186%征收率的行業(yè)征收率的行業(yè)n 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下萬千瓦以下(含含5萬千瓦萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。的小型水力發(fā)電單位。n2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。n3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物

24、連續(xù)生產的磚、瓦、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰石灰(不含粘土實心磚、瓦不含粘土實心磚、瓦)。n4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品?；蚪M織制成的生物制品。n5.自來水。自來水。n6.商品混凝土商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。n一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得個月內不得變更。變更。2022-7-4194 %征收率的物品征收率的物品n1.寄售商店代銷寄售物品寄售商店代銷寄

25、售物品(包括居民個人寄售的物品在內包括居民個人寄售的物品在內)；n2.典當業(yè)銷售死當物品；典當業(yè)銷售死當物品；n3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。2022-7-420刪除了條例第五條轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定刪除了條例第五條轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定n這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于轉貸外匯業(yè)務，造成這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于轉貸外匯業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的稅收不公，在目前我國外匯轉貸與人民幣轉貸之間的稅收不公，在目前我國外匯儲備充足的情況下，其不合理性日益明顯。因此，外匯儲備充足的情況下，其不合理性日益明顯。因此，為

26、了促進稅收政策的公平，刪除了這一條款為了促進稅收政策的公平，刪除了這一條款 。2022-7-421舊營業(yè)稅條例舊營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例 第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用；但是，下列情形除外：款和價外費用；但是，下列情形除外： （一）（一）運輸企業(yè)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在或者貨物出境，在境外境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承

27、運企業(yè)的運費后的余貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。額為營業(yè)額。 （二）（二）旅游企業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 （三）（三）建筑業(yè)的總承包人建筑業(yè)的總承包人將工程將工程分包或者轉包分包或者轉包給給他人他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。人的價款后的余額為營業(yè)額。

28、第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：費用。但是，下列情形除外：（一）（一）納稅人納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或其他單位或者個人者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（二）（二）納稅人納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣

29、除替旅游者支付給其他單位或者個價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（三）（三）納稅人納稅人將建筑工程將建筑工程分包分包給給其他單位其他單位的，以的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；的分包款后的余額為營業(yè)額；差額征稅的條件更加寬松（一）差額征稅的條件更加寬松（一）2022-7-422差額征稅的條件更加寬松（二）差額征稅的條件更

30、加寬松（二）n分析：分析：n1 1、主體不再局限于、主體不再局限于“運輸企業(yè)運輸企業(yè)”、 “ “旅游企業(yè)旅游企業(yè)”、“建筑業(yè)的建筑業(yè)的總承包人總承包人”，而是對所有納稅人；，而是對所有納稅人；n2 2、建筑工程將扣除適用范圍由、建筑工程將扣除適用范圍由“工程分包或者轉包工程分包或者轉包”調整為調整為“建筑工程分包建筑工程分包”，對轉包業(yè)務不再允許扣除；，對轉包業(yè)務不再允許扣除；n( (何為轉包？、只收管理費的施工單位怎么納稅？）何為轉包？、只收管理費的施工單位怎么納稅？）n3 3、建筑工程將扣除對象由、建筑工程將扣除對象由“他人他人”調整為調整為“其他單位其他單位”，對分，對分包給個人的也不得

31、扣除分包價款。包給個人的也不得扣除分包價款。2022-7-423差額征稅的條件更加寬松（三）差額征稅的條件更加寬松（三）n其他文件列明的差額征稅行業(yè)：其他文件列明的差額征稅行業(yè)：n（1）廣告代理業(yè)廣告代理業(yè) ：（財稅財稅200316號號 ）n 從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。 n（2）勞務公司勞務公司 :n 以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去

32、代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。n（3 3）轉讓或銷售不動產和土地使用權：）轉讓或銷售不動產和土地使用權：n 及單位和個人銷售或轉讓其購置的及單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產不動產或受讓的或受讓的土地使用權土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。業(yè)額。 n（4）勘察設計勞務勘察設計勞務 (國稅函國稅函20061245號號) ) 2022-7-424舊營業(yè)稅條例舊營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例 第

33、十一條營業(yè)稅扣繳義務人：第十一條營業(yè)稅扣繳義務人： （一）委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款（一）委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（刪除）的金融機構為扣繳義務人。（刪除） （二）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總（二）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。（刪除）承包人為扣繳義務人。（刪除） （三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。 第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在內提

34、供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（增加）繳義務人。（增加）（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。繳義務人。變更了扣繳義務人的規(guī)定變更了扣繳義務人的規(guī)定施工企業(yè)的代扣代繳憑證還售嗎？施工企業(yè)的代扣代繳憑證還售嗎？2022-7-425調整了納稅地點的表述方式調整了納稅地點的表述方式n將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由將營業(yè)稅納稅人提供應稅

35、勞務的納稅地點由勞務發(fā)生勞務發(fā)生地地原則上調整為納稅人原則上調整為納稅人機構所在地或者居住地機構所在地或者居住地 。n1 1、屬地納稅：（、屬地納稅：（1 1）提供的）提供的建筑業(yè)勞務；建筑業(yè)勞務；n （2 2）轉讓、出租）轉讓、出租土地使用權；土地使用權；n （3 3）銷售、出租）銷售、出租不動產。不動產。n2 2、屬人納稅：除以上行為，向其、屬人納稅：除以上行為，向其機構所在地或者居住地機構所在地或者居住地的主管的主管稅務機關申報納稅稅務機關申報納稅 3 3、特殊規(guī)定：納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產、特殊規(guī)定：納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納

36、稅而自應當申報納稅之月起超過所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6 6個月沒有申報納稅個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。關補征稅款。（異地未按時申報納稅的）（異地未按時申報納稅的） 2022-7-426廣東省的營業(yè)稅起征點廣東省的營業(yè)稅起征點n一、按期納稅的起征點：一、按期納稅的起征點：n（一）（一）“服務業(yè)一租賃業(yè)服務業(yè)一租賃業(yè)”稅目的起征點為月營業(yè)額稅目的起征點為月營業(yè)額1000元。元。（二）其他稅目的起征點全省統(tǒng)一調整為月營業(yè)額（二）其他稅目的起征點全省統(tǒng)一調整為月營業(yè)額5000元。元。二、按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額二、按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。元。本通知從本通知從2008年年1月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。n n 關于營業(yè)稅起征點有關問題的批復關于營業(yè)稅起征點有關問題的批復n2009年年6月月22日粵地稅函日粵地稅函2009528號號江門市地方稅務局：江門市地方稅務局：你局你