外幣與租賃會計

1、第三章 外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算核心知識點：核心知識點：外幣交易的確認(rèn)與計量外幣交易的確認(rèn)與計量外幣報表的折算外幣報表的折算高級財務(wù)會計課程組3第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述主要知識點主要知識點記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類一、記賬本位幣一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務(wù)類型二、外幣業(yè)務(wù)類型三、匯率三、匯率四、匯兌損益四、匯兌損益 高級財務(wù)會計課程組4（一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)

2、金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定：規(guī)定： 焦點焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影

3、響商品或勞務(wù)的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素A企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價品銷售價 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元

4、結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：舉例：高級財務(wù)會計課程組6（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。選定的記賬本位

5、幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時匯回；隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期

6、的債務(wù)。境外經(jīng)營境外經(jīng)營高級財務(wù)會計課程組7（三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更一般原則一般原則變更條件變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。高級財務(wù)會計課程組8二、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣交易外幣報表折算外幣

7、報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù) 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的交易其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)高級財務(wù)會計課程組9三、匯率直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法 間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法（一）匯率的標(biāo)價方法（一）匯率的標(biāo)價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即

8、期匯率、即期匯率的近似匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率記賬匯率、賬面匯率高級財務(wù)會計課程組10四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額賬本位幣的差額 。交易損益交易損益兌換損益兌換損益調(diào)整損益調(diào)整損益報表折算損益報表折算損益 根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實現(xiàn)

9、劃分已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義含義類型類型確認(rèn)確認(rèn)是否計入當(dāng)期損益？是否計入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵11第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計主要知識點主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀一筆交易觀”與與“兩筆交易觀兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計量外幣交易的初始確認(rèn)與計量外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理 12（一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一、外幣業(yè)務(wù)的記賬

10、方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接按照原幣記賬

11、，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件條件適用適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 13二、外幣商品購銷會計處理的基本方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段賬款

12、結(jié)算，視為一項交易的兩個階段 。 前提前提方法方法匯率變動的影響調(diào)整匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本銷售收入或購貨成本 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進(jìn)行商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進(jìn)行 。 問題問題匯兌損益如何確認(rèn)？匯兌損益如何確認(rèn)？ 兩筆交易觀兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項交易賬款結(jié)算，視為兩項交易 。 匯率變動的影響匯率變動的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 一筆交易觀一筆交易觀14（一）外幣賬戶的設(shè)置（一）外幣賬戶的設(shè)置三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括：外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金外幣銀行存款

13、外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）外幣債務(wù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶主要是外幣貨幣性賬戶高級財務(wù)會計課程組15（二）外幣交易會計處理原則（二）外幣交易會計處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率似的匯率 關(guān)鍵：關(guān)鍵：初始確認(rèn)初始確認(rèn)折

14、算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的目的方法方法期末調(diào)賬期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？重重點點思思考考外幣業(yè)務(wù)會計處理的程序 1、確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所影響的外幣賬戶，并為外幣賬戶設(shè)置外

15、幣明細(xì)科目 2、在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期，按照月初一日匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率對外幣賬戶金額進(jìn)行折算入賬 3、期末按照期末匯率對所有外幣賬戶進(jìn)行金額調(diào)整17（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計公司賒購商品一批，計10 000美元；美元；購貨當(dāng)天的匯率為購貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為11月月16日，當(dāng)天匯率為日，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為月末匯率為$1= ￥6.7； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣

16、。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶庫存商品庫存商品1000650006500010月月15日購貨日購貨10006650050010月末調(diào)整月末調(diào)整11月月16日結(jié)算日結(jié)算財務(wù)費用財務(wù)費用6650011月末調(diào)整月末調(diào)整500賬務(wù)處理賬務(wù)處理“銀行存款銀行存款美元美元戶戶”期末調(diào)賬略期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易外幣結(jié)算的商品交易18（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例A公司公司20X8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；當(dāng)年；當(dāng)年1

17、2月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶65000650007月月1日借款日借款10001000年末調(diào)賬年末調(diào)賬財務(wù)費用財務(wù)費用1650年末計息年末計息1650賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣計價的借貸業(yè)務(wù)外幣計價的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息應(yīng)付利息美元戶美元戶1665到期計息到期計息166560015615到期調(diào)賬到期調(diào)賬666003330還本付息還本付息6993019（三）外幣

18、交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價為美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價為$1= ￥7.8 ；公司實收人民幣；公司實收人民幣15 600元。元。該公司按當(dāng)月該公司按當(dāng)月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶1560015400財務(wù)費用財務(wù)費用賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)20020（三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例某公司收到

19、某外商的外幣投入資本某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資美元，收到出資 當(dāng)天的即期匯率為當(dāng)天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 實收資本實收資本銀行存款銀行存款美元戶美元戶賬務(wù)處理賬務(wù)處理外幣資本投入外幣資本投入156001560021第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算主要知識點主要知識點四種基本的折算方法四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算外幣利潤表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算

20、的基本方法二、外幣報表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 22一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義概念：概念： 意義：意義：編制合并報表的需要編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：基本問題：如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何選擇折算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特外幣財務(wù)報表折算是指將以一種貨幣表示的財務(wù)報表折算為以另一特定貨幣表示的財務(wù)報表。定貨幣表

21、示的財務(wù)報表。 23二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法流動與非流動項目法流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？四種方法的基本原理？對四種方法的基本評價？對四種方法的基本評價？時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重重點點思思考考24三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算 利潤及利潤分配項目的折算利潤及利潤分配項目的折算（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負(fù)債

22、項目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算；未分配利潤項目，曲子取自折算后的所有者權(quán)益變動表。未分配利潤項目，曲子取自折算后的所有者權(quán)益變動表。 收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財務(wù)報表折算差額外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨列示，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨列示，

23、其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項目 25三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范先消除通脹的影響先消除通脹的影響 然后再進(jìn)行報表的折算然后再進(jìn)行報表的折算（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法（二）惡性通脹環(huán)境下外幣報表項目的折算方法對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述 按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算 難點：難點：如何進(jìn)行重述？如何進(jìn)行重述？在境外經(jīng)營不再處于惡性膨

24、在境外經(jīng)營不再處于惡性膨 脹經(jīng)濟中，應(yīng)當(dāng)停止重述脹經(jīng)濟中，應(yīng)當(dāng)停止重述注意注意26三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范（三）處置境外經(jīng)營（三）處置境外經(jīng)營將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù) 報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表 折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 （四）外幣折算信息披露（四）外幣折算信息

25、披露企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法計入當(dāng)期損益的匯兌差額計入當(dāng)期損益的匯兌差額處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。報表附注報表附注27第四章 租賃會計第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計經(jīng)營租賃會計 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會計融資租賃會計 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會計核算售后租回的會計核算 本章重點掌握：融資租賃會計

26、本章重點掌握：融資租賃會計28第一節(jié) 租賃會計概述 本節(jié)重點掌握：本節(jié)重點掌握：租賃分類及其判斷租賃分類及其判斷租賃會計涉及的主要概念租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用二、租賃的作用 三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容29一、租賃的含義及本質(zhì)1. 租賃的含義租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡

27、單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。 30一、租賃的含義及本質(zhì) 2. 2. 租賃的本質(zhì)租賃的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為 賒購交易賒購交易FINANCE31二、租賃的作用 解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資 不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機會不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機會 32三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一與租

28、賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上并未切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃一般租賃. 融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1 . 基本分類基本分類以下兩大類以下兩大類33三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2. 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)共五條，滿足任意一條即為融資租賃共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）在租賃

29、期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)條判斷標(biāo)準(zhǔn)34 注意兩者之間的區(qū)別注意兩者之間的區(qū)別第一條和第二條：第一條和

30、第二條：均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時：在租賃期滿時： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。35根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價轉(zhuǎn)移有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。但該代價非常廉價，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因但該代價非常廉價，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的

31、這此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。項廉價購買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。36第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。 注意：注意：1. “租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命”的含的含義義2. “大部

32、分大部分”的含義的含義37第三條：第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的75%。大部分：以大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。38第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：比為

33、判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，則為融資租，則為融資租賃。賃。 否則，則為經(jīng)營租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。39第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判

34、斷。 關(guān)于租賃類型判斷的例子關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材具體可參見教材 例例4-74-740四、租賃會計涉及的主要概念1. 租賃期租賃期 2. 租賃開始日租賃開始日 3. 租賃期開始日租賃期開始日4. 初始直接費用初始直接費用 5. 租金及或有租金租金及或有租金6. 履約成本履約成本7. 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值8. 擔(dān)保余值擔(dān)保余值9. 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值10最低租賃付款額最低租賃付款額11. 最低租賃收款額最低租賃收款額12. 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 13. 租賃投資凈額租賃投資凈額在租賃會計中，以下概念會經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：在租賃會計中，以下概念會經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：41第二節(jié)

35、經(jīng)營租賃會計一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算 二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算 三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露 相對而言，經(jīng)營租賃比融資租相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃簡單得多。賃簡單得多。42一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算會計核算的要點會計核算的要點租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬 支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期

36、損益生時計入當(dāng)期損益 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入“長期待攤費用長期待攤費用”科目，科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當(dāng)期損益并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當(dāng)期損益 l例題例題 見教材見教材 【例例4-2】【例例4-4】43二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算l會計核算的要點會計核算的要點出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊 收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時計入

37、當(dāng)期損益發(fā)生時計入當(dāng)期損益 l例題例題 見教材見教材 【例例4-5】【例例4-6】44第三節(jié) 融資租賃會計一、承租人融資租賃的會計核算一、承租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算 三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：本章重點掌握：承租人和出租人融資租賃的會計核承租人和出租人融資租賃的會計核算方法算方法45一、承租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容 租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量 初始直接費用的處理初始直接費用的處理 未確認(rèn)融資費用的核算未確認(rèn)融資費用的核算 租賃資產(chǎn)折舊的計提

38、租賃資產(chǎn)折舊的計提 履約成本的處理履約成本的處理 或有租金的處理或有租金的處理 租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承下面逐一闡述承租人融資租賃的租人融資租賃的會計核算方法會計核算方法46（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量 計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購買金額購買金額 + 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率會計核算要點會計核算要點：比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩

39、者中的低者作比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值為租賃資產(chǎn)的入賬價值47 編制租賃開始日會計分錄：編制租賃開始日會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量【公允價值與現(xiàn)值的低者公允價值與現(xiàn)值的低者】【差額差額】【最低應(yīng)付款最低應(yīng)付款】48（二）初始直接費用的處理 初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費

40、用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。 初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下：初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款會計核算要點會計核算要點：高級財務(wù)會計課程組49（三）未確認(rèn)融資費用的核算 承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用”至有關(guān)成本費用賬戶。至有關(guān)成本費用賬戶。 相關(guān)

41、會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金每期租金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 【每期攤銷額每期攤銷額】會計核算要點會計核算要點：高級財務(wù)會計課程組50 特別注意：實際利率的選擇特別注意：實際利率的選擇 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的-以內(nèi)涵以內(nèi)涵利率作為實際利率；利率作為實際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以

42、合同利率折現(xiàn)的-以合同以合同利率作為實際利率；利率作為實際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為實際利率；以銀行同期貸款利率作為實際利率； 租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的-重新計算實際利率。重新計算實際利率。（三）未確認(rèn)融資費用的核算高級財務(wù)會計課程組51（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提會計核算要點會計核算要點： 在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。 關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，

43、關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán)租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限資產(chǎn)尚可使用年限。 關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。 會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進(jìn)行。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進(jìn)行。高級財務(wù)會計課程組52（五）履約成本的處理會計核算要點會計核算要點： 履約成本指在租賃

44、期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，課先通過對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，課先通過“長期待攤費用長期待攤費用”帳帳戶予以遞延戶予以遞延 ，然后分?jǐn)傆嬋敫髯赓U期費用帳戶。，然后分?jǐn)傆嬋敫髯赓U期費用帳戶。 對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)期費用。對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)期費用。 高級財務(wù)會計課程組53（六）或有租金的處理 或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷

45、售量、使用量、或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。 或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中：或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中： （1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷銷售費用售費用”科目科目 。 （2）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目 會計核算要點會計核算

46、要點：高級財務(wù)會計課程組54（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法： 退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。 留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為：留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款高級財務(wù)會計課程組55關(guān)于承租人融資租賃會計核算方

47、法關(guān)于承租人融資租賃會計核算方法舉舉 例例見教材綜合例題見教材綜合例題【例例4-74-7】高級財務(wù)會計課程組56二、出租人融資租賃的會計核算l會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容租賃開始日的會計核算租賃開始日的會計核算初始直接費用的核算初始直接費用的核算未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值的核算未實現(xiàn)融資收益的核算未實現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理或有租金的處理長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租下面逐一闡述出租人融資租賃的會計人融資租賃的會計核算方法核算方法高級財務(wù)會計課程組57（一

48、）出租人融資租賃租賃開始日的核算（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨立擔(dān)保余值獨立擔(dān)保余值 （2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會計分錄如下：會計分錄如下： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價值公允價值】 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 【差額差額】會計核算要點會計核算要點：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述注意：在租賃開始

49、日，還涉及初始直接費用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述高級財務(wù)會計課程組58 （二）初始直接費用的核算（二）初始直接費用的核算會計核算要點會計核算要點：在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”賬賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為：）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收

50、入，分錄為： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款高級財務(wù)會計課程組59（三）未擔(dān)保余值的核算 在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入記入“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”賬戶。賬戶。 在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測試，借記在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測試，借記“資產(chǎn)價值損失資產(chǎn)價值損失”帳戶，貸記帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶帳戶 。如果已確如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金認(rèn)損失的未擔(dān)保

51、余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。 租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價值，借記租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價值，借記“融資租賃融資租賃資產(chǎn)資產(chǎn)”，貸記，貸記“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”。 注意：未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率注意：未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率.會計核算要點會計核算要點：高級財務(wù)會計課程組60（四）未實現(xiàn)融資收益的核算（四）未實現(xiàn)融資收益的核算會計核算要點會計核算要點：未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹞磳崿F(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗?/p>

52、入，相關(guān)分錄如下：收入，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租金收入貸：租金收入實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計算：實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用初始直接費用 高級財務(wù)會計課程組61（五）租金預(yù)期未收回的核算（五）租金預(yù)期未收回的核算會計核算要點會計核算要點：對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對于以前已經(jīng)確

53、認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記對于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收租金收入入”科目，貸記科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記期收入，借記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記科目，貸記“租金收入租金收入”科目?？颇俊８呒壺攧?wù)會計課程組62（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理會計核算要點會計核算要點：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)

54、租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。大的不確定性。對于或由租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認(rèn)為當(dāng)期收益對于或由租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認(rèn)為當(dāng)期收益會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入高級財務(wù)會計課程組63（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會計核算要點會計核算要點：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準(zhǔn)備。對于

55、確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備。計提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理?；氐姆椒▉硖幚怼?完全比照應(yīng)收完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！帳款進(jìn)行！高級財務(wù)會計課程組64（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理會計核算要點會計核算要點：收回租賃資產(chǎn)時的處理收回租賃資產(chǎn)時的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時 承租人留購租賃資產(chǎn)時承租人留購租賃資產(chǎn)時 注意三種

56、情況下的注意三種情況下的會計核算方法會計核算方法高級財務(wù)會計課程組65收回租賃資產(chǎn)時的會計處理分四種情況收回租賃資產(chǎn)時的會計處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時，分錄為：）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時，分錄為：）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保

57、余值未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時，無會計分錄。）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時，無會計分錄。高級財務(wù)會計課程組66 承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 【購買價款購買價款】 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理高級財務(wù)會計課程組67關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法舉舉 例例見教材見教材【例例4-84-8】- - 【例例4-134-13】

58、高級財務(wù)會計課程組68第四節(jié) 售后租回的會計核算 一、售后租回的含義、種類及特征一、售后租回的含義、種類及特征 二、售后租回形成融資租賃的會計核算二、售后租回形成融資租賃的會計核算 三、售后租回形成融資租賃的會計核算三、售后租回形成融資租賃的會計核算 四、售后租回在財務(wù)報表中的披露四、售后租回在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：本章重點掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算原則原則高級財務(wù)會計課程組69一、售后租回的含義、種類及特征先銷售先銷售后租回后租回銷售方銷售方承租人承租人購買方購買方出租人出租人擁有擁有房產(chǎn)設(shè)備等房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動先銷售先銷售后租回后

59、租回高級財務(wù)會計課程組70一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的融資活動，不能認(rèn)定為獨立的買賣活動。屬特殊的融資活動，不能認(rèn)定為獨立的買賣活動。銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計入當(dāng)期損益?？赡鼙贿f延，也可能計入當(dāng)期損益。特征：特征：高級財務(wù)會計課程組71一、售后租回的含義、種類及特征與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷：與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷：符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融 資租賃；資租賃；否則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。否

60、則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。注意：售后租回形成的融資租賃和注意：售后租回形成的融資租賃和 經(jīng)營租賃的處理有所不同！經(jīng)營租賃的處理有所不同！種類：種類：高級財務(wù)會計課程組72 二、售后租回形成融資租賃的會計核算 資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費。調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費。 會計核算要點會計核算要點：相關(guān)會計分錄為：相關(guān)會計分錄為：（1）銷售時）銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 （2）攤銷時）攤銷時