納稅籌劃導論

1、納稅籌劃納稅籌劃公郵：公郵：密碼：密碼：sandashuifa123sandashuifa123本杰明本杰明富蘭克林（富蘭克林（1706-1790 1706-1790 ）【資本主義精神最完美的代表，十八世紀美【資本主義精神最完美的代表，十八世紀美國最偉大的科學家，著名的政治家、文學家國最偉大的科學家，著名的政治家、文學家和航海家，美國獨立戰(zhàn)爭的偉大領袖和航海家，美國獨立戰(zhàn)爭的偉大領袖】參加參加17871787年夏天的制憲會議，時年年夏天的制憲會議，時年8181歲的富歲的富蘭克林躺在病床上給一位法國科學家寫了封蘭克林躺在病床上給一位法國科學家寫了封信，信，“我們的新憲法出臺了。它應該會永遠我們的

2、新憲法出臺了。它應該會永遠生效，但是這個世界上只有死亡和征稅是確生效，但是這個世界上只有死亡和征稅是確定無疑的定無疑的”“誠實和勤勉，應該成為你永久的伴侶。誠實和勤勉，應該成為你永久的伴侶?！?” “印刷工富蘭克林印刷工富蘭克林 ”西方納稅籌劃相關原則性判例西方納稅籌劃相關原則性判例n1935年，英國上議院議員湯姆林明確提出，“任何一個人都有權安任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。排自己的事業(yè)。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認可，成為奠定稅收籌劃史的基礎判例。n1947年美國法官漢德在一個稅務案件中的判詞更是

3、成為美國稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認為，人們安排自己的活動，人們安排自己的活動，以達到降低稅負的目的是不可指責的。每個人都可以這樣做，不論以達到降低稅負的目的是不可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當的，因為他無須超過法他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當的，因為他無須超過法律的規(guī)定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以律的規(guī)定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談。道德的名義來要求稅收純粹是奢談?！奔{稅籌劃是我國的新興朝陽產業(yè)納稅籌劃是我國的新興朝陽產業(yè)n美國南加州大學W.B.梅格斯博士在

4、與別人合著的會計學中寫到：“美國聯邦所得稅變得如此復雜，這使為企業(yè)提美國聯邦所得稅變得如此復雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成為了一種謀生的職業(yè)。供詳盡的稅收籌劃成為了一種謀生的職業(yè)?，F在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)稅務專家，研究企業(yè)主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！?n1991年美國國內稅務局聯合檢查計劃中的年美國國內稅務局聯合檢查計劃中的1329家企業(yè)耗費家企業(yè)耗費了大約了大約14億美元用于與聯邦稅收有關的活動。億美元用于與聯邦稅收有關的活動。同期，這些公司繳納了510億美元稅收。n米爾斯、埃里克森和梅杜（1998）估計，大公司用于稅收大公司用于稅收籌劃的每籌劃的每1美元支出

5、平均能夠節(jié)稅美元支出平均能夠節(jié)稅4美元美元，回報相當可觀。 納稅籌劃是我國的新興朝陽產業(yè)納稅籌劃是我國的新興朝陽產業(yè)n中國于1994 年進行了具有里程碑意義的稅制改革，根據稅收征管法有關稅務代理的法律規(guī)定，同時頒布了稅務代理試行辦法，稅務代理業(yè)開始產生。早期的稅務代理業(yè)務并不包括稅收籌劃業(yè)務。 n1994年，唐騰翔與唐向：稅收籌劃n1996年頒布的注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定中，正式開始把稅收籌劃列為稅務顧問的一項業(yè)務。 n2000年，國家稅務局主管的中國稅務報開設了“籌劃講座”專欄 n截至2007年9月，我國稅務師事務所3403家，取得注冊稅務師資格的達74624人，執(zhí)業(yè)注冊稅務師24000人

6、。n李大明（中南財經政法大學）：目前最為關鍵、最為迫切的問題是理目前最為關鍵、最為迫切的問題是理論的欠缺、目標的困惑、方法的局限和人才的不足。論的欠缺、目標的困惑、方法的局限和人才的不足。 課程說明課程說明n關于教材使用關于教材使用n關于學習目標關于學習目標n關于考核辦法關于考核辦法n關于參考資料：關于參考資料： 一是國家稅務局網站，了解最新法律法規(guī)一是國家稅務局網站，了解最新法律法規(guī) 二是相關教材和案例，比較、思考、應用二是相關教材和案例，比較、思考、應用課程框架課程框架n納稅籌劃的基本理論納稅籌劃的基本理論n增值稅納稅籌劃增值稅納稅籌劃n營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃n消費稅納稅籌劃消費稅納

7、稅籌劃n企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃n個人所得稅納稅籌劃個人所得稅納稅籌劃n跨國公司納稅籌劃跨國公司納稅籌劃納稅籌劃基本理論與方法納稅籌劃基本理論與方法第第1章章 基本內容基本內容1.1 中國現行稅制及其特征中國現行稅制及其特征1.2 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆法避稅1.3 納稅籌劃的概念納稅籌劃的概念1.4 納稅籌劃的意義納稅籌劃的意義1.5 納稅籌劃的現實可行性納稅籌劃的現實可行性1.1 中國現行稅制及其特征中國現行稅制及其特征n稅制構成稅制構成n廣義稅制是稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱，用以法律化、規(guī)范化征納關系。n狹義的稅制是指國家設置某一具體稅種的課征制度，由納稅人、征稅對

8、象征稅對象、計稅依據計稅依據和稅目、稅率、納稅納稅環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、違法處理等基本要素（要件）構成。每個基本要素的具體規(guī)定就決定了稅收的具體形式，形成了各具特色的稅收種類。1.1 中國現行稅制及其特征中國現行稅制及其特征n稅制構成稅制構成n現行稅收體系分類（國家稅務總局的劃分方法）：貨物和勞務稅（貨物和勞務稅（又稱流轉稅、商品稅，對商品或勞務的銷售額或營業(yè)額較為敏感，與盈利與否無關）所得稅（所得稅（以實際利潤或利得征稅） 財產稅財產稅（緩解財富分配不均） 特定行為與目的稅特定行為與目的稅（政策性強） 增值稅增值稅 消費稅消費稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 進出口稅收進出口稅收 車輛購置稅車輛購置

9、稅 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 個人所得稅個人所得稅 土地增值稅土地增值稅 資源稅資源稅 房產稅房產稅 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅耕地占用稅 車船稅車船稅 契稅契稅 煙葉稅煙葉稅 城市維護建設稅城市維護建設稅 印花稅印花稅 有關規(guī)費有關規(guī)費1.1 中國現行稅制及其特征中國現行稅制及其特征n稅制特征稅制特征n第一，稅基寬，稅種多n第二，間接稅比重較大，直接稅比重小n第三，稅收增長很快，企業(yè)和中低收入群體稅負較重n第四，立法層次較低，稅制復雜，稅務機關裁量權過大n第五，征管效率低下，“跑冒滴漏”現象普遍、n第六，稅負不均第第2節(jié)節(jié) 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆法避稅n避稅的概念：避稅是合

10、法的，卻可能是不道德的避稅的概念：避稅是合法的，卻可能是不道德的There are many things in life more worth while than money. One of these things is to be brought up in this our England, which is still “the envy of less happier lands”. I do not believe it is for the benefit of children to be uprooted from England and transported to a

11、nother country simply to avoid tax. Many a child has been ruined by being given too much. The avoidance of tax may be lawful, but it is not yet a virtue. 避稅可能合法，但卻不道德。避稅可能合法，但卻不道德。勞德鄧寧（Lord Denning，英國歷史上最偉大的大法官，83歲時仍然擔任英國上訴法院民事法庭庭長，并以維護公平和促進法律發(fā)展為理由挑戰(zhàn)上議院判例的權威 ） 在英國，1978年，1%最富有納稅人所繳稅款占所得稅歲入總額的11%。2011

12、年年02月，英國稅務海關總署公布本財政年度所得稅收入預期報告，月，英國稅務海關總署公布本財政年度所得稅收入預期報告，1%高收入人群將繳納政府所得稅歲入總額的四分之一。高收入人群將繳納政府所得稅歲入總額的四分之一。依照新規(guī)定，個人所得稅最高稅率為50%。 n稅收的職能稅收的職能n分配收入【最基本】，即獲取財政收入和收入的再分配（應對市場失靈、社會分配不公）n配置資源，即對各類主體的實際收入和運用發(fā)生影響，影響投資與儲蓄，影響資產結構和產業(yè)結構的調整，實現宏觀調控，平衡經濟波動n保障穩(wěn)定【價值目標】，即通過轉移支付和其他公共物品支出，促進經濟公平與社會公平第第2節(jié)節(jié) 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆

13、法避稅第第2節(jié)節(jié) 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆法避稅n立法意圖立法意圖n稅收立法是為了實現稅收職能，現代稅收早已不只是取得財政收入的手段，每個稅種的設立都具有斂財之外的立法意圖，如調整產業(yè)結構、對社會收入進行再分配、引導消費和保護環(huán)境等。n納稅人避稅行為有可能符合稅法的立法意圖，也有可能悖于稅法的立法意圖，從而區(qū)分逆法避稅與順法避稅十分必要。第第2節(jié)節(jié) 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆法避稅n順法避稅順法避稅n定義：順法避稅是納稅人根據國家的稅收政策導向，通過對經濟活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的安排，尋求未來稅負相對最輕、經營效益相對最好的決策方案的行為。n后果：根據國家稅收的法律法規(guī)意

14、圖來安排自己的經濟活動，結果不僅不會削弱稅收法律法規(guī)的法律地位，而且正好使稅收的立法意圖得以實現。沒有順法納稅籌劃意識，國家稅收政策目標就不可能實現。n實例：1993年企業(yè)所得稅條例對民族自治地方企業(yè)投資行為的優(yōu)惠政策；以前普遍實行的外資招商引資所得稅優(yōu)惠政策。第第2節(jié)節(jié) 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆法避稅n逆法避稅逆法避稅n定義：定義：與順法避稅不同，某些納稅人有意違背政府稅法的立法意圖，利用稅法空白、漏洞或者缺陷（不完備），來安排經營活動以規(guī)避或減輕納稅義務，這種避稅行為稱為逆法避稅。n后果和負面影響：后果和負面影響：減少了財政收入，如外資企業(yè)的非正常虧損；影響國家調控目標的實現，如利用

15、給殘疾人掛空名的辦法享受所得稅優(yōu)惠、偽外資企業(yè)；擾亂社會經濟秩序，引致不公平競爭，扭曲社會資源配置。n常用逆法避稅方法：常用逆法避稅方法：利用有伸縮性的稅法條款，例如，減免期結束前關閉再重新開業(yè)、濫用下崗證；利用資本弱化避稅（資本隱藏、股份隱藏或收益抽取）；利用轉移定價避稅（關聯企業(yè)購銷、資金融通、設立新公司享受稅收優(yōu)惠、向境外關聯企業(yè)支付技術使用費）。第第2節(jié)節(jié) 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆法避稅n反逆法避稅反逆法避稅n原則：大陸法系和英美法系都有“法律無明文規(guī)定者不為罪”的原則。所以，盡管逆法避稅存在廣泛的負面影響，卻不能通過行政命令、道德、紀律來反對、禁止或消除，只能通過完善立法來解決

16、。這個意義上，這個意義上，逆法避稅行為客觀上促進了稅法的完善，是現有稅法逆法避稅行為客觀上促進了稅法的完善，是現有稅法缺陷的缺陷的“顯示器顯示器”。 根據美國稅法，已婚夫婦繳納的所得稅相對比獨身者高出2030 ，而一對夫婦的婚姻狀況以當年12月31日為準。于是有些夫婦每年一到12月初就飛往美洲的某個小國度假，并在那里花上幾十元錢，憑身份證辦理一張蓋有當地政府公章的離婚證書，回到美國后，就可以獨身者資格少繳數千美金乃至更多的稅金。而到下一年年初，他們又在美國民政部門重新登記結婚。M美國離婚游戲引出的稅務局規(guī)定：“如以逃避稅收為唯一目的的而到國外離婚，又在下一年初復婚，必須按已婚夫婦的申報收入并加

17、重征稅?！蹦娣ū芏悾喊咐诘?節(jié)節(jié) 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆法避稅n反逆法避稅反逆法避稅n西方國家的反逆法避稅實踐，如加拿大1988年在加拿大所得稅法中引入“一般反避稅準則”，指出，“要區(qū)分合法的稅收計劃和濫用的避稅行為，除非納稅人除非納稅人能夠證實他的經營安排沒有誤用或濫用稅法能夠證實他的經營安排沒有誤用或濫用稅法，否則不允許納稅人利用稅法獲得稅收上的好處?！痹摐蕜t規(guī)定了對納稅人的動機檢驗，要求納稅人證明他們的行為是符合稅法立法目的和精神的。n世界各國反避稅的基本方法（堵塞稅法漏洞）建立轉讓定價稅制，控制應稅所得向境外轉移；建立反避稅港措施，防止資金和財產向避稅港轉移；防止國際稅收協(xié)定

18、的濫用，保護正當的稅收利益。n在我國，外商投資企業(yè)逆法避稅嚴重。2007年，國稅進行了190多起轉讓定價轉讓定價審查，涉及應納稅所得調整近百億元。n19912007年期間，為了加大吸引外商投資的力度，我國實施了一系列所得稅優(yōu)惠政策。涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對吸引外商直接投資，促進對外經濟合作與交往的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但外資企業(yè)所得稅法與內資企業(yè)所得稅條例的并存，卻又嚴重地扭曲了企業(yè)經營行為。其顯著表現之一是一些內資企業(yè)通過在境外設立“虛擬公司”，再回境內設立外資企業(yè)進行避稅。n鑒于兩套企業(yè)所得稅制已經不適應我國當前經濟社會發(fā)展要求，第十屆全國人民代表大會于2007年3月16日通過了新所得稅法，

19、將內、外資企業(yè)所得稅實現了“兩法合并”。第第2節(jié)節(jié) 順法避稅與逆法避稅順法避稅與逆法避稅n反逆法避稅反逆法避稅n反逆法避稅的稅法完善反逆法避稅的稅法完善在增值稅暫行條例、消費稅暫行條例中規(guī)定了主管稅務機關計稅額（銷售額或計稅價格）核定權；企業(yè)所得稅法設置了專門一章“特別納稅調整”：引入“獨立交易原則”，按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或類似業(yè)務往來的價格類似業(yè)務往來的價格進行定價；明確了納稅人提供相關資料的義務，在稅務機關調查時，納稅人應承擔協(xié)助義務并證明其關聯交易的合理性；增加了一般反避稅、防止資本弱化、防范避稅港避稅、核定程序和對補征稅款加收利息等條款

20、；增加了“成本分攤協(xié)議”的內容，進一步完善了轉讓定價和預約定價立法的內容。n從理論上來看，稅收籌劃學是一個跨學科的交叉研究，它已不只是一個簡單的稅收問題，其研究觸角、理論、內容、方法等都已廣泛且深入地涉及了經濟、法律、會計、金融等領域。從實踐來看，一些稅務代理業(yè)較為發(fā)達的國家，稅務代理的業(yè)務范圍都包含了為納稅人提供稅收籌劃的服務。n稅收籌劃和對稅收籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的。德國伐克主編的德國與國際稅收百科全書的“稅收籌劃”條目中所引用的最早文獻是H肖肯霍夫寫的企業(yè)稅收籌劃，它刊載在1959年出版的工業(yè)企業(yè)計劃文集里。 1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征1.3

21、納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n幾個相關概念的厘清幾個相關概念的厘清n“野蠻人”“抗稅”電影：電影：1981年年哈里之戰(zhàn)哈里之戰(zhàn)電影情節(jié)簡介：一個美國青年深受聯邦稅務局的欺壓，憤而以武力對抗。影片的末尾以哈里從一片廢墟中伸出有力的拳頭而結束?？苟悾肛撚屑{稅義務的個人，故意違反稅收法律、法規(guī)，采取暴力、威脅抗稅，指負有納稅義務的個人，故意違反稅收法律、法規(guī)，采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。方法拒不繳納稅款的行為。這種行為的特征是：當事人明知侵害的對象是正在依法執(zhí)行征稅職務的稅務人員。采取阻礙的方式通常是以暴力、威脅方法迫使稅務人員放棄執(zhí)行職務。實施這種行為的主體既可以是納稅人、

22、扣繳義務人，也可以是其他人。因此，構成抗稅行為的關鍵特征是對稅務機關和稅務人員實施暴力和威脅，抗稅行為成立與否并不決定于抗拒繳納稅款的數額大小。只要以暴力、威脅抗稅行為成立與否并不決定于抗拒繳納稅款的數額大小。只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，不管稅款多少，都可構成抗稅。方法拒不繳納稅款，不管稅款多少，都可構成抗稅。刑法中把抗稅罪的手段界定在“暴力、威脅方法”的范圍內，規(guī)定：以暴力威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。 參看：最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律

23、若干問題的關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋解釋、中華人民共和國稅收征收管理法第六十七條。 n“愚昧人”“逃稅”“騙稅”符合以下兩個條件的，以偷稅罪定罪處罰，最高處7年有期徒刑，并處偷稅數額5倍以下的罰金：一、不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅款的偷稅數額占應納稅款的1010以上且偷稅以上且偷稅數額在數額在1 1萬元以上萬元以上；二、納稅人有以下行為之一：“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”、“在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”、“經稅務機關通知申報而拒不申報納稅”、“進行虛假納稅申報”或者“繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納稅款”。關于審理騙取出

24、口退稅犯罪案件具體應用法律若干問題的解釋關于審理騙取出口退稅犯罪案件具體應用法律若干問題的解釋：對“假報出口”實施騙稅犯罪的行為作了界定，并規(guī)定構成出口退稅罪的行為最高可處無期徒刑，并處以騙取稅款5倍以下的罰金；對國家工作人員參與實施騙取出口退稅犯罪活動或為這種行為提供幫助的，以騙取出口退稅罪從重處罰。n糊涂人“漏稅”漏稅是指納稅人并非故意未繳或則少繳稅款的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或者由于工作不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。如錯用稅率，漏報應稅項目，少計應粗心大意等原因造成的。如錯用稅率，漏報應稅項目，少計應稅數量，錯算銷售金額和經營利潤等。

25、稅數量，錯算銷售金額和經營利潤等。漏稅與偷稅有著性質上的區(qū)別，判定漏稅的關鍵是并非故意，因而在處理上也不同。稅法規(guī)定，對漏稅者，稅務機關應當令其限期照章補繳所漏稅款，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收一定的滯納金。 1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n納稅籌劃的概念：納稅籌劃的概念：n納稅籌劃不是逃稅、騙稅、抗稅、漏稅逃稅、騙稅、抗稅、漏稅n納稅籌劃是“聰明人聰明人”的行為，從而擁有有別于上述行為的獨特魅力，受到稅收當局的支持、鼓勵和提倡。我國稅務系統(tǒng)的重要宣傳媒體中國稅務報中國稅務報還專門設立了籌劃專欄籌劃專欄，宣傳納稅籌劃知識。1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征

26、n國外學者對納稅籌劃的闡述國外學者對納稅籌劃的闡述n印度稅務專家NG雅薩斯威：稅收籌劃是“納稅人通過財務活動財務活動安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠優(yōu)惠，從而享得最大稅收利益。”n美國WB梅格斯和RF梅格斯：“人們合理而又合合理而又合法地安排自己的經營活動法地安排自己的經營活動，以盡可能繳納最低的稅收。他們使用的方法可稱為稅收籌劃少納稅和遞延納稅少納稅和遞延納稅是稅務籌劃目標所在?！薄霸诩{稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營和投資行為作出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅所得稅的目的，這個過程就是納稅籌劃?！?.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n國外學者對納稅籌劃

27、的闡述國外學者對納稅籌劃的闡述n（荷蘭國際財政文獻局國際稅收詞匯 ）：納稅籌劃是指納稅人通過對經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低稅收的目的。n（美國）斯科爾斯：在傳統(tǒng)的納稅籌劃目標中，稅負最小化這一觀點忽略了交易成本，有效的稅收籌劃應該充分有效的稅收籌劃應該充分考慮交易各方、顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅考慮交易各方、顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅收成本的因素對企業(yè)投資、融資等經濟決策的影響。收成本的因素對企業(yè)投資、融資等經濟決策的影響。稅收籌劃應以“稅后收益最大化”作為目標。1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n國內學者對納稅籌劃的闡述國內學者對納稅籌劃的闡述n唐

28、騰翔、唐向（1993）：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事事先籌劃先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅節(jié)稅”（tax savings）的稅收利益?！?n蓋地（天津財經大學，2001）：稅收籌劃指的是在不違反法律的前提下，通過對經營、投資、理財活動中涉稅事項的籌劃和安排，盡可能地減輕稅負減輕稅負以實現財務目標。1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n國內學者對納稅籌劃的闡述國內學者對納稅籌劃的闡述n王韜和劉芳（華中科技大學）：稅收籌劃是指企業(yè)在作出重要的經濟決策之前，以順應稅法的立法意圖為以順應稅法的立法意圖為前提前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求未

29、來稅負相對較輕、經營效益相對最好的決策方案的行為。n蔡昌（央財）：納稅籌劃在微觀上是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇， ，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大稅收利益；納稅籌劃在宏觀上市指經濟實體在稅收法規(guī)許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。就目的和結果而言，納稅籌劃常被稱為節(jié)稅。1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n國內、外學者對納稅籌劃的界定的分歧國內、外學者對納稅籌劃的界定的分歧n第一，對稅收籌劃的依據稅收籌劃的依據理解不同。稅收籌劃的依據是遵從稅法，還是超越稅法，是必須符合稅收政策導，

30、還是只要不違法就可行； n第二，對稅收籌劃的時點稅收籌劃的時點把握不同。稅收籌劃是只能在納稅義務發(fā)生前進行，還是可以在納稅義務發(fā)生前、中、后都能進行； n第三，對稅收籌劃的目標定位不同。稅收籌劃目標是追求稅負最輕，還是追求稅后利潤最大化稅后利潤最大化，或是其他目標。 1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n納稅籌劃的概念界定納稅籌劃的概念界定n徐泓（中國人民大學）徐泓（中國人民大學）：戰(zhàn)略納稅籌劃是企業(yè)以所處的內外環(huán)境為基礎對經濟活動經濟活動進行的以戰(zhàn)略為指導的事前規(guī)劃或謀劃事前規(guī)劃或謀劃，以期實現合理納稅，采取各種不違反稅收法律法規(guī)的方法，規(guī)避、減規(guī)避、減輕或者推遲稅收負擔以實現輕

31、或者推遲稅收負擔以實現長期收益最大化長期收益最大化的行為的行為。n李大明（中南財經政法大學）李大明（中南財經政法大學）：稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種財務籌劃行為。 n概念所包含的要素： （1）籌劃主體：稅務相關利益者 （2）籌劃時間是納稅義務發(fā)生前 （3）合法性合法性（不違法性不違法性，包括利用稅收漏洞和稅法空白利用稅收漏洞和稅法空白） （4）籌劃目標：長期收益最大化長期收益最大化，規(guī)避、減輕、遞延-中間目標1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特

32、征n納稅籌劃的特征納稅籌劃的特征n順法性順法性n事前性事前性（預期性）n綜合性綜合性n風險性風險性（顯性成本和隱性成本，隱性成本包括機會成本和籌劃失敗風險成本）n收益性收益性n專業(yè)性專業(yè)性1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n納稅籌劃的特征納稅籌劃的特征n順法性（合法、順應稅法立法意圖）順法性（合法、順應稅法立法意圖）n案例思考：宜昌市某化工企業(yè)，在化工生產過程中，每天產生近50噸廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，集團嘗試過各種辦法，比如與當地村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村道路鋪設、與有關學校聯系用于簡易球場的修建等，效果都不是很理想。因為廢煤渣的排放未能達標，周邊鄉(xiāng)村的水質受到不同程

33、度的污染，群眾意見很大，每年光是清運就要花掉數十萬元，集團還因此多次受到環(huán)保部門的警告和罰款。改企業(yè)要想持續(xù)經營，就必須治污？你有什么好的辦法嗎？n財稅字【1995】44號，財稅字【1996】20號：利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅；鄂國稅【1999】155號：凡屬生產企業(yè)生產的原材料中摻有不少于30%的煤礦石、粉煤灰、燒煤鍋爐低渣及其他廢渣的建材產品，免征增值稅。1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n納稅籌劃的特征納稅籌劃的特征n事前性事前性（預期性）n一般情況下，納稅人是在經濟行為發(fā)生后，才具有繳納稅人是在經濟行為發(fā)生后，才具有繳納稅收的義務。納稅收的義務。這在客觀上為納稅

34、人事先籌劃提供了可能?！巴刀悺笔且环N事后控制。n例如，可以提前選址：例如，可以提前選址：在我國現行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關，這些稅種主要包括城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n納稅籌劃的特征納稅籌劃的特征n綜合性（戰(zhàn)略性，服務企業(yè)戰(zhàn)略和財務目標）綜合性（戰(zhàn)略性，服務企業(yè)戰(zhàn)略和財務目標）n斯科爾斯提出的有效稅收籌劃關鍵思路：斯科爾斯提出的有效稅收籌劃關鍵思路：有效稅收籌劃要求籌劃者考慮有效稅收籌劃要求籌劃者考慮；有效稅收籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決策時，不僅考慮有效稅收籌劃要求籌劃者在進行投資

35、和融資決策時，不僅考慮；有效稅收籌劃要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中有效稅收籌劃要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：n案例：案例：非稅因素影響遞延支付雇員報酬非稅因素影響遞延支付雇員報酬1.3 納稅籌劃的概念和特征納稅籌劃的概念和特征n納稅籌劃的特征納稅籌劃的特征n風險性風險性n2002年年12月，月，國家稅務總局反避稅處處長國家稅務總局反避稅處處長：我國稅制：我國稅制建設還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通建設還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變

36、化曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險；因為政可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險；因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。變化后可能被認定是偷稅。因此，稅收籌劃不是一件因此，稅收籌劃不是一件簡單和容易的事，它往往意味著簡單和容易的事，它往往意味著風險風險。1.4 稅收籌劃的必要性稅收籌劃的必要性n政府視角政府視角n有利于政府宏觀調控有利于政府宏觀調控 輕稅用于鼓勵和支持，重稅用于禁止和抑制。企業(yè)根據宏觀政策輕稅用于鼓勵和支持，重稅用于禁止和抑制。企業(yè)根據宏觀政策

37、最自身經營活動進行調整的過程，也是國家宏觀政策目標實現的過最自身經營活動進行調整的過程，也是國家宏觀政策目標實現的過程。程。u有利于資源配置有利于資源配置（燃油稅、高新產業(yè)增值稅優(yōu)惠、探討中的環(huán)保稅）【捐贈獲小型微利企業(yè)所得稅待遇案例】u有利于收入分配有利于收入分配（所得稅、財產稅、消費稅、遺產稅、捐贈額扣除優(yōu)惠）u有利于經濟發(fā)展有利于經濟發(fā)展（西部大開發(fā)、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠）u有利于稅法完善有利于稅法完善（外資企業(yè)所得稅、高新技術所得稅優(yōu)惠）u有利于涵養(yǎng)稅源（一汽大眾案例）1.4 稅收籌劃的必要性稅收籌劃的必要性n企業(yè)視角企業(yè)視角n企業(yè)成為獨立的商品生產者，有自身的經濟利益。同時在市場經企業(yè)

38、成為獨立的商品生產者，有自身的經濟利益。同時在市場經濟條件下，企業(yè)是商業(yè)組織的基本單位，它通過融合生產要素、濟條件下，企業(yè)是商業(yè)組織的基本單位，它通過融合生產要素、承擔風險以及有計劃、有系統(tǒng)、有組織的經營來達到創(chuàng)造利潤的承擔風險以及有計劃、有系統(tǒng)、有組織的經營來達到創(chuàng)造利潤的目的。企業(yè)成為獨立的市場主體，有著自身獨立的經濟利益，追目的。企業(yè)成為獨立的市場主體，有著自身獨立的經濟利益，追求利潤最大化或財富最大化是企業(yè)經營的重要動力與目標。稅收求利潤最大化或財富最大化是企業(yè)經營的重要動力與目標。稅收已是企業(yè)生產經營過程中的重要參數，稅收無論怎樣公平、合理，已是企業(yè)生產經營過程中的重要參數，稅收無論

39、怎樣公平、合理，都是企業(yè)直接經濟利益的損失，因而納稅的多少直接關系到企業(yè)都是企業(yè)直接經濟利益的損失，因而納稅的多少直接關系到企業(yè)的經濟利益。的經濟利益。 稅收是企業(yè)強制性純成本（盼華紙業(yè)案例）稅收是企業(yè)強制性純成本（盼華紙業(yè)案例）納稅籌劃成為困難企業(yè)生死線（興竹公司案例）納稅籌劃成為困難企業(yè)生死線（興竹公司案例）提高納稅人的納稅意識與稅收管理意識（財務與稅務相輔相成）提高納稅人的納稅意識與稅收管理意識（財務與稅務相輔相成）稅收是企業(yè)強制性純成本：案例 盼華紙業(yè)有限公司，為增值稅一般納稅人，以回收的廢紙為原料再造紙品，其產品主要供給公司所在地的小型印刷企業(yè)。2006年公司銷售收入400萬元；從社

40、會上財務會計核算不健全的廢品回收公司年購進廢紙200萬元；年購進其他輔助材料及水電費共計50萬元（含稅），其中取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣的進項稅額5萬元。該企業(yè)該企業(yè)2006年的承擔的增值稅負及銷售利潤如下：年的承擔的增值稅負及銷售利潤如下： 銷項稅額：銷項稅額：40017%=68 萬元萬元 進項稅額：進項稅額：5 萬元萬元 應納稅額：應納稅額： 68 563 萬元萬元 銷售利潤：銷售利潤：4682005063=155萬元萬元 注意：注意：468萬元是含稅的銷售收入，如果按不含稅收入計，則萬元是含稅的銷售收入，如果按不含稅收入計，則銷售利潤：銷售利潤：400-200-45=155萬元。萬元。

41、l稅收籌劃：分設盼華獨資的廢品回收公司，廢品回收公司將回收廢紙以200萬元售給紙業(yè)公司。根據財稅200178號文件的規(guī)定，分設的廢品回收公司銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。作為生產性一般納稅人企業(yè)，盼華公司從回收公司購入的200萬元廢紙，則可以按票面金額的10計算抵扣進項稅額（按普通發(fā)票上注明的金額）。l說明：財稅200178號規(guī)定“通過專門的廢舊回收經營單位購買廢紙可以按取得的普通發(fā)票抵扣10%進項稅金?！?，該規(guī)定已于2008年底失效，此處僅用作案例分析此處僅用作案例分析。經稅收籌劃后，盼華公司增值稅負及銷售利潤如下：經稅收籌劃后，盼華公司增值稅負及銷售利潤如下： 銷項稅額：銷項稅額：400

42、1768 萬元萬元 進項稅額：進項稅額：20010525 萬元萬元 應納稅額：應納稅額： 68 25 43 萬元萬元 銷售利潤：銷售利潤：4682005043175萬元萬元與稅收籌劃前相比，盼華公司實增銷售利潤：與稅收籌劃前相比，盼華公司實增銷售利潤： 17515520 萬元萬元n問題與思考：問題與思考： 盼華公司增加的盼華公司增加的20萬元銷售利潤來自何方？萬元銷售利潤來自何方？ 20010=20萬元。萬元。 該籌劃考慮周到嗎？是否具有綜合性？該籌劃考慮周到嗎？是否具有綜合性？稅收籌劃成為困難企業(yè)生死線：案例稅收籌劃成為困難企業(yè)生死線：案例 興竹成立于1990年，是一家以菜籽為原料，從事食用

43、油加工的企業(yè)。公司在1995年成立了獨資的興竹房產公司，并從銀行貸款4000萬元在某市開發(fā)區(qū)購買了土地，準備開發(fā)房地產。但1995年后，用白條收購農民手中菜籽越來越困難，必須用現金才能從農民手中收購到菜籽。而銀行認為公司負債過高拒絕提供貸款，這樣興竹公司就沒有了原材料，造成了公司“等米下鍋”的局面。于是，經營虧損接踵而來。缺乏資金支持的興竹公司多年處于困境狀態(tài)，一直在生死線上苦苦掙扎。而興竹公司出巨資購買的那塊土地，也由于沒有資金繼續(xù)投入而被迫停工，成了爛尾樓。n2005年，興竹房產公司購買的那塊土地，價值上漲了兩倍。而此時，興竹公司接到的食用油訂單也大幅增加。但公司客戶擔心興竹公司履約能力，

44、堅持收到貨物才付款。如何把握市場機遇，使企業(yè)起死回升，是公司股東、經營管理層和員工所共同關注的焦點。n只要有9000萬元流動資金投入，就可以使企業(yè)起死回升。但連續(xù)多年處于虧損狀態(tài)的興竹公司，賬面虧損達到1.8億元，銀行貸款利息已三年未付。另外，還有1500萬元的貨物要交貨。各種情況表明，興竹公司無法從銀行獲得資金支持，也無法從其他渠道融資。公司決定土地出售給盛典置業(yè)公司，將得到的1.25億元資金。除歸還銀行貸款及利息、支付職工工資，其余作為流動資金投入公司生產。 但該筆業(yè)務公司應繳納下列稅收： ：1250040005% 財稅200316 ：4257%3% ：8032.5125004000425

45、 42.550%4467.5400042542.515%注：簡易算法，4467.5為扣除項目，15%為速算扣除系數。此項土地轉讓興竹公司共計納稅。n面對從這1.25億元救命 資金中，要拿出3813.62萬元 用于納稅，公司領導陷入猶豫之中，他能想到的辦法有： 隱瞞收入，不納稅 向稅務機關提出申請緩交 全額納稅n這三種方法能行嗎？隱瞞收入：不僅公司法人代表要承擔偷稅的法律責任，公司也要承擔相關后果。申請緩交：公司狀況不屬于征管法實施細則第四十一條所規(guī)定的特殊困難，稅務機關將不予批準。全額納稅：該方式將減少收入3813.62萬元 ，但這筆收入對公司卻至關重要。公司最終用稅收籌劃解決了問題：u我國稅

46、法規(guī)定：“轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債券、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產，轉讓無形資產的行為完全不同。”國稅函【2002】165號。不需要繳納營業(yè)稅，同時公司也不需要繳納土地增值稅。財稅字【1995】48號。u有關稅法規(guī)定：企業(yè)整體資產轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。國稅發(fā)【2000】118號。但由于多年虧損嚴重，興竹公司不需要繳納企業(yè)所得稅。1.5 稅收籌劃的現實可能性稅收籌劃的現實可能性n稅制復雜且政策性、差別性條款規(guī)定較多。 盼華紙業(yè)和興竹公

47、司的案例都能說明這一點。n稅收法制趨于健全和完善。n納稅人權利得以承認并受法律保護。 1.5 稅收籌劃的現實可能性稅收籌劃的現實可能性n稅制復雜且政策性、差別性條款規(guī)定較多。稅制復雜且政策性、差別性條款規(guī)定較多。在簡單稅制下，稅收的主要功能是組織財政收入，并不主要承擔對經濟的調控作用。稅收差別政策不多，所有經濟組織和個人的稅收待遇基本相同，稅種少且以商品勞務稅為主。稅收制度及其稅負的彈性很小，稅收籌劃無施行空間，既無稅收籌劃可能也無稅收籌劃的必要。在復合、復雜稅制下，稅收成為政府宏觀經濟調控的重要手段，稅種多且規(guī)定繁雜，為體現政府社會政策目標和經濟政策目標的稅收政策越來越多，稅收制度尤其是所得稅的彈性及稅負彈性都非常大，稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的經濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。中國現行的稅收制度與政策為稅收籌劃的運作提供了廣闊的空間 。1.5 稅收籌劃的