某上市公司財(cái)務(wù)作假與公司治理

1、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中文題目：某上市公司財(cái)務(wù)作假與公司治理學(xué)習(xí)中心： 紅旗大學(xué) 專 業(yè)： 會 計(jì) 姓 名： 1 連 1 學(xué) 號： 14702115 指導(dǎo)教師： 1 冰 2016年03月16日遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)承諾書本人聲明：本人所提交的畢業(yè)論文某上市公司財(cái)務(wù)作假與公司治理是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立研究、寫作的成果。論文中所引用的他人無論以何種方式發(fā)布的文字、研究成果，均在論文中明確標(biāo)注；有關(guān)教師、同學(xué)及其他人員對本論文的寫作、修訂提出過且為本人在論文中采納的意見、建議均已在本人致謝辭中加以說明并深致謝意。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文某上市公司財(cái)務(wù)

2、作假與公司治理是本人在讀期間所完成的學(xué)業(yè)的組成部分，同意學(xué)校將本論文的部分或全部內(nèi)容編入有關(guān)書籍、數(shù)據(jù)庫保存，并向有關(guān)學(xué)術(shù)部門和國家相關(guān)教育主管部門呈交復(fù)印件、電子文檔，允許采用復(fù)制、印刷等方式將論文文本提供給讀者查閱和借閱。論文作者：_1連1_（簽字）_2015_年_12_月_31_日指導(dǎo)教師已閱：_1冰_（簽字）_2015_年_12_月_31_日北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)成績評議年級層次專業(yè)姓名題目某上市公司財(cái)務(wù)作假與公司治理指導(dǎo)教師評閱意見成績評定： 指導(dǎo)教師：年 月 日答辯小組意見答辯小組負(fù)責(zé)人： 年 月 日北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任務(wù)書本任務(wù)書下達(dá)給： 2014 級 專升本會計(jì)

3、學(xué) 專業(yè) 學(xué)生 1連1 設(shè)計(jì)（論文）題目：某上市公司財(cái)務(wù)作假與公司治理一、設(shè)計(jì)（論述）內(nèi)容1.何謂財(cái)務(wù)作假，其表現(xiàn)形式有哪些2.公司治理的概念3.財(cái)務(wù)作假與公司治理的關(guān)系如何4.實(shí)例說明財(cái)務(wù)作假與公司治理二、基本要求1. 論文觀點(diǎn)要明確，邏輯要清晰，要理論聯(lián)系實(shí)際， 重點(diǎn)要突出。2. 論文結(jié)構(gòu)要合理，內(nèi)容要充實(shí)，層次要清晰，論述要充分；認(rèn)真調(diào)查研究，廣泛搜集資料，嘗試創(chuàng)新。3. 概念要準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)可靠，結(jié)論正確，文筆流暢，表達(dá)準(zhǔn)確，論文字?jǐn)?shù)在1.2萬字左右，參考文獻(xiàn)要在7篇以上。4. 獨(dú)立完成，嚴(yán)格按照學(xué)校對論文的格式要求，遵守進(jìn)度安排寫作，及時(shí)與指導(dǎo)教師溝通。 三、重點(diǎn)研究的問題1.財(cái)務(wù)作假與

4、公司治理的關(guān)系如何2.實(shí)例說明財(cái)務(wù)作假與公司治理四、主要技術(shù)指標(biāo)1.實(shí)例說明財(cái)務(wù)作假的數(shù)據(jù)2.對公司財(cái)務(wù)作假數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)指標(biāo)分析五、其他要說明的問題下達(dá)任務(wù)日期： 2015 年 12 月 31 日要求完成日期： 2016 年 03 月10 日答辯日期： 年 月 日指導(dǎo)教師：1冰開 題 報(bào) 告題 目：某上市公司財(cái)務(wù)作假與公司治理報(bào)告人：1連1 15 年 12 月 30 日一、文獻(xiàn)綜述 劉建明，陳和平，鄭國洪防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法律對策2010年4月第7期。財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的錯(cuò)誤信息可能嚴(yán)重誤導(dǎo)市場的各類參與者和決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯(cuò)誤決策，破壞了市場的

5、運(yùn)行機(jī)制，損害國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。本文通過對我國上市公司最新財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象和主要形式的剖析，從法律制度和環(huán)境入手，提出防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的具體對策。 一、全流通時(shí)代上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要形式（一）通過權(quán)益性交易確認(rèn)損益權(quán)益性交易不能確認(rèn)損益。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，。因此，通過權(quán)益性交易確認(rèn)損益的問題如不予以解決，促進(jìn)上市公司提高會計(jì)信息質(zhì)量將無從談起。（二）借殼上市相關(guān)會計(jì)處理問題（三）破產(chǎn)重整的債務(wù)重組收益二、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法律對策本世紀(jì)初，美國在其資本市場系列財(cái)務(wù)舞弊丑聞發(fā)生后，采取了一系列加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊法律責(zé)任的措施，尤其是薩班斯奧克斯法案的發(fā)布

6、，極大地提高了財(cái)務(wù)舞弊的法律責(zé)任。通過對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀分析，本文從規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)舞弊主體的法律責(zé)任為主入手，考慮可能參與財(cái)務(wù)舞弊的利益相關(guān)方的法律責(zé)任，提出防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法律對策。（一）加強(qiáng)法律監(jiān)管體系建設(shè)，法律法規(guī)應(yīng)賞罰分明針對財(cái)務(wù)舞弊行為的參與者，執(zhí)法部門必須做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。”（二）建立民事賠償制度，加大財(cái)務(wù)舞弊成本一是加大懲罰力度二是盡快建立民事賠償制度三是實(shí)行市場退出機(jī)制。（三）建立注冊會計(jì)師民事賠償追索機(jī)制民事責(zé)任是由法院判決注冊會計(jì)師承擔(dān)的具有民事性質(zhì)的責(zé)任，主要由注冊會計(jì)師停止侵害委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益并賠償所造成的經(jīng)濟(jì)損失。（四）

7、引入公眾監(jiān)督、制約上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法律制度要有效制約上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，在行政監(jiān)督效率難以大幅提升的情況下，可以通過發(fā)揮公眾財(cái)務(wù)專家、網(wǎng)絡(luò)或者輿論監(jiān)督作用，建立起一種能夠激發(fā)公眾參與監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為積極性的法律制度。 財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因與對策探究（汪柏珩，2010）則強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員主觀上的一些因素也是上市公司會計(jì)造假的動(dòng)因之一。文章指出主觀上，一方面有的會計(jì)人員喪失獨(dú)立性，沒有遵守職業(yè)操守，業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平較低。另外，非常重要的一點(diǎn)是出于自身利益的考慮，經(jīng)濟(jì)利益和社會地位影響公正性，財(cái)會人員，尤其是高級財(cái)務(wù)管理人員，通常也是企業(yè)或單位經(jīng)營管理層的成員之一，經(jīng)濟(jì)收入和社會地位較高，般情況下是

8、不會輕易放棄，而得到這一切的前提是毫不猶豫地執(zhí)行企業(yè)或單位主要負(fù)責(zé)人的意志和任務(wù)，不論對錯(cuò)，否則就會被降職，乃至被辭退。從而就有一部分會計(jì)人員或者是出于自身利益的考慮，又或者是“唯上是從”，喪失獨(dú)立性，沒有遵守職業(yè)操守，沒有依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)、職業(yè)道德的要求去履行自己的職責(zé)，肆意偽造事實(shí)、篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公然欺騙公眾、輿論和政府部門。 我國上市公司會計(jì)信息披露與財(cái)務(wù)造假問題研究（王艷梅，2011）一文還指出造假的低成本助長了上市公司會計(jì)造假行為。目前由于我國的證券市場監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，上市公司會計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的概率較小。此外，國家現(xiàn)已頒布的法律法規(guī)中，有關(guān)懲治會計(jì)造假的規(guī)定處罰過輕，違

9、法的低成本也在一定程度上助長了上市公司的會計(jì)造假行為。 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因與治理（汪建新，2009）和淺析杜絕會計(jì)造假（馬秀麗，2009）都認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)管，強(qiáng)化高層管理人員的責(zé)任，約束高管人員行為是治理我國上市公司會計(jì)造假問題的一些有效途徑。 試論會計(jì)造假的防范與治理（王清煒，2010）和會計(jì)信息失真的危害及對策（劉紅英，2011）則認(rèn)為提高會計(jì)人員的素質(zhì)更是解決上市公司會計(jì)造假問題的關(guān)鍵。文章認(rèn)為應(yīng)該加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度會計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。梁樹富，方園，吳懿欣.上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理的實(shí)

10、證研究J.現(xiàn)代商業(yè)，2010，(2)：241-242. 從國外看,安然公司、世界通訊公司、施樂公司等許多知名公司相繼傳出會計(jì)丑聞,讓世界震驚。在一系列丑聞中,全世界最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)了,國際五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計(jì)公司破產(chǎn)了,美國第二大長途電信營運(yùn)商世界通訊公司也破產(chǎn)了。在國內(nèi),從1993年到2006年,共有幾十家上市公司因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而受到監(jiān)管部門的調(diào)查和處罰。令人震驚的舞弊案件如銀廣夏、瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐等,舞弊金額巨大,嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益,對中國股市產(chǎn)生了很大的沖擊。窗體底端 王茜.公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與審計(jì)策略、西南大學(xué)，2010.1-52.筆者擬通過從我

11、國目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段的現(xiàn)狀研究入手,討論探尋出切實(shí)有效的審計(jì)措施,為后續(xù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供一點(diǎn)借鑒。 本文采用規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法進(jìn)行論述。首先以國外經(jīng)典的公司財(cái)務(wù)舞弊理論為切入點(diǎn),對舞弊的成因做一個(gè)大致的介紹并為后文做好理論鋪墊。接著結(jié)合我國的實(shí)際情況,介紹公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)。其后,筆者將從新的視角把企業(yè)所有業(yè)務(wù)高度抽象與濃縮成四類,即廣義購進(jìn)業(yè)務(wù)、廣義銷售業(yè)務(wù)、貨幣收付以及會計(jì)資料生成環(huán)節(jié),這將更好的利于筆者分類研究財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾手段和審計(jì)策略,這似乎在研究方法上有所突破。 在實(shí)證部分,本文設(shè)計(jì)了一個(gè)舞弊公司利潤預(yù)測模型,選擇11個(gè)盈利能力指標(biāo)并從國泰安金融經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)

12、庫選取了2005年2007年因財(cái)務(wù)舞弊被揭發(fā)的32家上市公司作為舞弊樣本。接著通過逐步回歸分析,將與Y(營業(yè)利潤)擬合度不高、顯著性不強(qiáng)的外生變量逐一剔除,最后通過懷特檢驗(yàn)和自相關(guān)檢驗(yàn),得出了與Y擬合度最高的三個(gè)變量,即X5(管理費(fèi)用)、X7(投資收益)、X8(經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額)。 在模型驗(yàn)證階段,本文選取了2009年被證監(jiān)會公布的在2008年度違規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的5家上市公司數(shù)據(jù)作為樣本,以便檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷念A(yù)測能力如何。通過驗(yàn)證,得出5家公司有4家的營業(yè)利潤的誤差落在了規(guī)定的區(qū)間范圍內(nèi),盡管與證監(jiān)會公布的采樣舞弊個(gè)數(shù)有細(xì)微出入,但說明了該模型的對公司財(cái)務(wù)舞弊有比較理想的預(yù)測能力。當(dāng)然,這只是一

13、個(gè)理論模型,還不能作為直接審計(jì)證據(jù)來使用,所以審計(jì)人員還得通過各種審計(jì)策略以及實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。 最后,在熟悉公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手法,以及通過舞弊公司利潤預(yù)測模型的檢驗(yàn)后,對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行了審計(jì)策略的研究。同樣也從廣義購進(jìn)及會計(jì)資料生成、廣義銷售及會計(jì)資料生成、貨幣支付及會計(jì)資料生成和其他方面入手,對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策路進(jìn)行了探討,以便找出切實(shí)可行的防范和治理措施,以提高對財(cái)務(wù)舞弊的甄別能力。 鑒于對以上方面的論述,筆者認(rèn)為要想成為一個(gè)稱職的審計(jì)人員,一定要有足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度,要有刨根問底的專業(yè)精神,嚴(yán)格執(zhí)行“有弊推定”的原則,對待周圍的情況要仔細(xì)、客觀地評估

14、,并充分搜集相關(guān)證據(jù)。對于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)、跡象或消極信號,具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎以確定其是否存在公司財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)表達(dá)的可能性。除此之外,還必須具備敏銳的觀察力和好奇心,對客戶周圍的情形,要常思考它們的因果關(guān)系；對做不到位的執(zhí)行問題,要發(fā)掘它們的根本癥結(jié)；對于看似無關(guān)的問題或線索,要鍥而不舍。除此之外,在審計(jì)過程中,審計(jì)人員還要“內(nèi)查”“外調(diào)”并重,充分利用職權(quán)積極地向有關(guān)政府及行業(yè)主管部門詢證,對行業(yè)內(nèi)的整個(gè)情況做出大致的評估,從而對被審計(jì)單位的營業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)及交易情況能有一個(gè)更充分、客觀、深入地了解,而不僅僅把注意力局限在審計(jì)技術(shù)層面上?？傊?為了保障廣大投資者的切身利

15、益,保證社會經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定地發(fā)展,揭露上市公司重大的財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)人員不可推劫的社會責(zé)任。 石晶晶.會計(jì)信息失真的原因及對策研究.、河南大學(xué)，2010.1-60. 近些年來,世界各國都出現(xiàn)了嚴(yán)重的會計(jì)信息失真問題,會計(jì)造假案件頻頻發(fā)生,并且造成了嚴(yán)重后果,尤其以本世紀(jì)初的美國更甚。上個(gè)世紀(jì)末期,我國的會計(jì)造假丑聞?lì)l繁上演,深圳原野,瓊民源,紅光實(shí)業(yè),銀廣夏,猴王,黎明股份等不勝枚舉;本世紀(jì)初,美國的安然、施樂、世通、默克制藥等巨頭公司的財(cái)務(wù)丑聞更是舉世震驚。這些財(cái)務(wù)丑聞的一連串發(fā)生,使得如何面對及解決會計(jì)信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題,其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來最

16、高。 2007年爆發(fā)的華爾街金融危機(jī),讓全世界為之心驚膽戰(zhàn),世界各國政府通過近三年的不懈努力,使得經(jīng)濟(jì)危機(jī)對世界經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)酷考驗(yàn)有所收斂,但是世界各國仍然把這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)作為他們最為關(guān)注和迫切解決的重點(diǎn)和難題。在這樣的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,會計(jì)信息失真問題看似已不再如之前那么受到關(guān)注,但綜觀我國乃至世界經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展態(tài)勢,無論會計(jì)領(lǐng)域還是社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,會計(jì)信息失真問題始終存在,依然普遍,甚至隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的加快,其對經(jīng)濟(jì)及社會的影響范圍和影響程度也會日益擴(kuò)大和加深。面對嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí),我們必須遵循事物量變到質(zhì)變的發(fā)展規(guī)律,必須秉持“防患于未然”的態(tài)度,采取“標(biāo)本兼治”的治理方針,徹底解決會計(jì)信息失真問

17、題。也就是說,在不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí),進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)規(guī)范,加強(qiáng)法律監(jiān)管,進(jìn)一步提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。 美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第16號明確劃定，舞弊就是故意編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。 中國的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號也指出，舞弊意指導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的 故意行為。第二章第六條 按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。第三章第九條 注冊會計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與

18、舞弊。錯(cuò)誤主要包括：（一）原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；（二）對事實(shí)的疏忽和誤解；（三）對會計(jì)政策的誤用。舞弊主要包括：（一）偽造、變造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策。2、 選題的目的和意義 我國的資本市場從成立到現(xiàn)在，一直在不斷的規(guī)范與完善，建立和完善多層次的資本市場體系，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和調(diào)整，是我國資本市場改革和前進(jìn)的方向。建立規(guī)范有效的資本市場的核心內(nèi)容就是信息披露的規(guī)范與監(jiān)管。而近年來，我國上市公司通過會計(jì)造假造成會計(jì)信息質(zhì)量不高，已成為當(dāng)今證券市場的一大頑疾。一些企業(yè)按照制度規(guī)定應(yīng)該設(shè)置賬簿的

19、沒有設(shè)置，已經(jīng)設(shè)置賬簿的賬目混亂，反應(yīng)不出公司經(jīng)營的實(shí)際情況，上市公司的情況尤其突出。 會計(jì)信息是上市公司披露的諸多市場信息中的核心內(nèi)容。高質(zhì)量的會計(jì)信息能清晰、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映上市公司的經(jīng)營狀況和對未來的盈利預(yù)期，據(jù)此投資者才能對上市公司的價(jià)值進(jìn)行合理評價(jià)，從而做出理性的選擇；而失真的會計(jì)信息，將會誤導(dǎo)投資者的決策，社會公眾依賴失真的會計(jì)信息做出的判斷，也很難達(dá)到科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，政府管理部門依靠基層統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)提出政策，當(dāng)源泉都是錯(cuò)誤的時(shí)候，則提出的本意是好的政策也很難落到實(shí)處。會計(jì)是管理的工具，為管理提供決策的信息依據(jù)，當(dāng)這個(gè)依據(jù)失去可靠性時(shí)，決策的正確性就會大打折扣。因此從不同角度探討如何提

20、高會計(jì)信息質(zhì)量，避免會計(jì)信息失真，懲治會計(jì)造假，也成為研究的熱點(diǎn)問題之一。因而，有必要通過對會計(jì)造假現(xiàn)象和原因的分析，探討治理會計(jì)造假的對策和措施，以杜絕上市公司財(cái)務(wù)造假行為。 三、研究方案（框架）1. 從圖書館查閱相關(guān)資料，期刊、著作等，進(jìn)行閱讀分析，研究國內(nèi)外上市公司的相關(guān)背景，會計(jì)準(zhǔn)則，大體情況。2. 財(cái)務(wù)造假1 弄清楚界定財(cái)務(wù)作假的具體標(biāo)準(zhǔn)有哪些。2 其作假原因有哪些3 作假后的危害有哪些4 作假的手法有哪些，可舉例出真實(shí)案例3. 公司治理對策（舉例出實(shí)際案例）4. 結(jié)論最后與我的指導(dǎo)教師進(jìn)行溝通和互相探討來最終完成本篇論文的寫作4、 進(jìn)度計(jì)劃預(yù)計(jì)用18周完成畢業(yè)論文，具體時(shí)間安排如下

21、：第1-2周：選題、定題；查閱中英文資料；第3周：確定選題，繼續(xù)收集、整理相關(guān)資料；列出論文提綱，撰寫開題報(bào)告；第4周：進(jìn)行開題報(bào)告；根據(jù)答辯委員會和指導(dǎo)教師的意見修改開題報(bào)告；第5-6周：充實(shí)論文大綱，完成論文初稿；第7周：修改論文初稿；第8周：進(jìn)行畢業(yè)論文中期檢查，寫出畢業(yè)論文中期總結(jié)；第9-10周：完成并提交論文第二稿；第11周：修改論文第二稿；第12周：完成并提交論文第三稿；第13-14周：修改論文細(xì)節(jié)，進(jìn)一步完善論文，定稿；第15周：完成相關(guān)論文答辯提綱，做好答辯準(zhǔn)備；第16-18周：論文答辯；裝訂論文。五、指導(dǎo)教師意見 資料豐富，計(jì)劃合理。 通過開題報(bào)告，可以進(jìn)行中期報(bào)告、論文寫作

22、。指導(dǎo)教師： 1冰 2016年 2 月 24 日中 期 報(bào) 告題目：某上市公司財(cái)務(wù)作假與公司治理報(bào)告人：1連1 一、進(jìn)展情況 本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下確定了論文主題、研究方向及研究內(nèi)容并且認(rèn)真學(xué)習(xí)了畢業(yè)論文手冊，明確了畢業(yè)論文任務(wù)書的要求，完成了畢業(yè)論文任務(wù)書。在本學(xué)期前五周的時(shí)間內(nèi)基本完成了對論文所需的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的搜集工作，草擬了寫作大綱通，過與指導(dǎo)老師的郵件交流調(diào)整了寫作方向，拓寬了寫作思路，明確了寫作重點(diǎn)。全文分五大部分。第一部分 緒論。第二部分 財(cái)務(wù)作假。第三部分 x公司案例公司治理。第四部分 公司治理。第五部分結(jié)語。目前已完成論文的初稿。 二、指導(dǎo)教師意見 通過中期報(bào)告，可以繼續(xù)進(jìn)行論

23、文寫作。指導(dǎo)教師：1冰 2016年 3 月 10 日結(jié) 題 驗(yàn) 收一、完成日期 2016年3月17日二、完成質(zhì)量選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)基本要求，能夠體現(xiàn)專業(yè)基本訓(xùn)練內(nèi)容；能夠按時(shí)提交開題報(bào)告、中期報(bào)告及畢業(yè)設(shè)計(jì)，做到獨(dú)立完成，基本可以達(dá)到畢業(yè)論文任務(wù)書的要求三、存在問題 缺乏對研究問題自己的獨(dú)到見解。四、結(jié)論 完成畢業(yè)論文任務(wù)書的要求，可以結(jié)題。指導(dǎo)教師： 1冰2016年3 月 17 日中 文 摘 要近年來國內(nèi)外一大批上市公司的假賬案被接連曝光引起了公眾的震驚。從我國的“瓊民源”到“銀廣夏”等事件一系列上市公司造假案充分說明了上市公司的財(cái)務(wù)造假行為已不是偶然或個(gè)別的現(xiàn)象它已經(jīng)成為中國證券市

24、場中的一大痼疾。財(cái)務(wù)造假使得投資者的信心受到重創(chuàng)且嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此必須對其進(jìn)行系統(tǒng)的研究以便緩解直至解決這一問題。本文通過對近年案例的分析引用和有關(guān)權(quán)威部門數(shù)據(jù)調(diào)查報(bào)告顯示從我國上市公司財(cái)務(wù)造假行為的客觀滋生條件及防范治理等方面進(jìn)行論述以期杜絕上市公司財(cái)務(wù)造假行為。 近年來，國內(nèi)外一大批上市公司的假賬案被接連曝光，從1996-1998年我國的“瓊民源”“紅光實(shí)業(yè)”“東方鍋爐”三大案件，到2011年“內(nèi)蒙古公司瑞金礦業(yè)”，2012年”萬福生科”，2014年“南紡股份”，一系列上市公司造假案充分說明了上市公司的財(cái)務(wù)作假行為已不是偶然或個(gè)別的現(xiàn)象，它已嚴(yán)重影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的

25、有序運(yùn)行。首先，中小投資者的權(quán)益受到危害，使投資者的維權(quán)之路走的很艱難而又艱辛；財(cái)務(wù)作假還會造成誠信的缺失及其投資者對上市公司的不信任。如果上市公司在監(jiān)督下都在作假，更不用說非上市公司了，投資者都對它們失去了信任，使得真正想對企業(yè)上市的公司將難以融資，對社會的危害是十分巨大。因此必須對其進(jìn)行系統(tǒng)的研究，深入探討導(dǎo)致財(cái)務(wù)作假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)作假的對策，確立正常有序的會計(jì)工作秩序已迫在眉睫，以便緩解直至解決這一問題。本文通過對近年案例的分析，引用和有關(guān)權(quán)威部門數(shù)據(jù)調(diào)查報(bào)告顯示，從我國上市公司財(cái)務(wù)作假行為的客觀滋生條件及防范治理等方面進(jìn)行論述，以期杜絕上市公司財(cái)務(wù)作假行為。 關(guān)鍵詞： 上市公

26、司 財(cái)務(wù)作假 公司治理英 文 摘 要 At home and abroad in recent years, a large number of listed companies accounting fraud case was after exposure, from 1996 to 1998, "Joan MinYuan" "red light industry" in China "dongfang boiler" three cases, the "Inner Mongolia ruijin mining comp

27、any" in 2011, 2012 "fu-sheng wan", "NaFang shares" in 2014, a series of listed company fraud case fully illustrates the financial fraud of listed companies is not accidental or individual phenomenon, it has seriously affected the orderly operation of the national macro econo

28、my and market economy. First of all, the medium and small investors' rights and interests are jeopardized, make investors rights protection of the road is very difficult and hard; Financial fraud also can cause the lack of integrity and its investors mistrust of the listed companies. If under th

29、e supervision of listed companies are false, not to mention, unlisted companies, investors have lost trust in them, that would really like to listed companies would be difficult to finance, to the enterprise is very big to the harm of society. So must carry on the system research, discusses the real

30、 causes of financial fraud, looking for the governance of financial fraud countermeasures, establish normal and orderly accounting work order is imminent, in order to ease until solve this problem. In this paper, through the analysis of cases in recent years, reference data and the relevant authorit

31、ies, according to the report from the listed company financial fraud in China breeding objective condition and protection management, etc, in order to prevent financial fraud of listed company.Key words: The listed company Financial fraud Corporate governance目 錄1.緒論11.1 研究背景11.2 研究意義12、財(cái)務(wù)作假22.2.財(cái)務(wù)作假

32、的特征分析22.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊22.2.2以會計(jì)數(shù)據(jù)作為作假的客體22.2.3作假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況32.2.4連續(xù)的行為32.3.上市公司財(cái)務(wù)作假的動(dòng)因分析32.3.1利益驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)報(bào)告作假產(chǎn)生的根源32.3.2 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷使財(cái)務(wù)信息供需主體沒有形成42.3.3注冊會計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性是助長作假行為的添加劑52.3.4法律、法規(guī)制度的不完善為作假提供可乘之機(jī)52.4.上市公司財(cái)務(wù)造假的手法62.4.1.虛構(gòu)收入62.4.2.提前確認(rèn)收入62.4.3推遲確認(rèn)收入62.4.4轉(zhuǎn)移費(fèi)用72.4.5費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用72.4.6多提或少提資產(chǎn)減值

33、準(zhǔn)備以調(diào)控利潤72.4.7制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)82.4.8虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債82.4.9潛虧掛賬82.4.10資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤93、X公司財(cái)務(wù)作假具體案例103.1X公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析103.2X公司財(cái)務(wù)作假問題113.3對X公司財(cái)務(wù)作假的分析方法123.4減少X公司財(cái)務(wù)作假的建議134、公司治理針對財(cái)務(wù)作假的措施154.1加強(qiáng)員工的誠信教育154.2實(shí)施會計(jì)核算委任制154.3提高公司會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)154. 4加強(qiáng)會計(jì)理論研究164.5公司內(nèi)部治理164.6公司外部治理164.7企業(yè)法人和管理者是財(cái)務(wù)最有利的監(jiān)督者174.8強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用17結(jié)論181.緒論1.1 研究背

34、景自世界上首家公開發(fā)行股票公司出現(xiàn)以來，上市公司財(cái)務(wù)作假問題就如影隨形。21世紀(jì)初期，發(fā)生了“安然公司破產(chǎn)案”，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的信譽(yù)，動(dòng)搖了投資人的信心。在2001年11月，曝光了安然公司的會計(jì)丑聞后又出現(xiàn)了世界通信、施樂等公司的會計(jì)作假，使紐約股市大跌，造成了國際五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計(jì)公司的破產(chǎn)，又使美國股民甚至全球的投資人都因此缺乏投資的安全感。同樣，中國證券市場的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告作假也是屢聞不鮮，先是90年代初期的深圳原野、長城機(jī)電、海南新華“三大虛假財(cái)務(wù)報(bào)告（驗(yàn)資）案件”，隨后1997年到1998年又發(fā)生了新“三大案件”瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀(jì)，隨著監(jiān)管力

35、度的加強(qiáng)，越來越多的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失，2001年又曝出麥科特作假案和內(nèi)蒙古公司瑞金礦業(yè)作假案，2012年的萬福生科案件，2014年的南紡股份按鍵，中國證券市場屢有財(cái)務(wù)丑聞曝光，這些財(cái)務(wù)作假事件引起中國的資本市場的巨大震動(dòng)，并造成了非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，而且對于資源的合理配置和證券市場的發(fā)展具有很大的危害，已成為各國證券市場的公害。財(cái)務(wù)舞弊對市場參與者在財(cái)務(wù)信息上的信心是一個(gè)嚴(yán)重威脅。財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)越來越成為企業(yè)、公共監(jiān)管部門和投資者關(guān)注的一個(gè)嚴(yán)重問題。1.2 研究意義事實(shí)上，上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題已經(jīng)威脅到了資

36、本市場的發(fā)展，甚至對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了重要影響。這就使得對財(cái)務(wù)舞弊的研究顯得十分的有必要和有意義。因此，研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手法、誘因，從而為我國防范和控制財(cái)務(wù)舞弊行為提供對策具有重要的意義，以進(jìn)一步完善我國財(cái)務(wù)舞弊的控制體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2、財(cái)務(wù)作假2.1.相關(guān)概念 財(cái)務(wù)作假，是指在有關(guān)會計(jì)行為人為實(shí)現(xiàn)其行為目標(biāo)，達(dá)到某種目的，利用會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選擇會計(jì)程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對其有利的會計(jì)信息的行為，財(cái)務(wù)作假是一種不規(guī)范的會計(jì)行為，它將致使提供的會計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)作假行為包含作假的主體

37、、作假的動(dòng)機(jī)、作假的主要手段和造假的影響等要素。 在實(shí)務(wù)中，要保證真實(shí)性，杜絕財(cái)務(wù)作假行為，從根本上來說，就要求各類經(jīng)濟(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。具體地說:會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)，要求以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，會計(jì)計(jì)量、記錄的對象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須如實(shí)地反映情況，不得掩飾。也就是說會計(jì)核算必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制憑證、根據(jù)憑證登記賬簿、根據(jù)賬簿編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，這一程序應(yīng)是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國，企業(yè)事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)，首先必

38、須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會計(jì)核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會計(jì)報(bào)表，得出有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。2.2.財(cái)務(wù)作假的特征分析2.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊  盡管公司財(cái)務(wù)作假可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但作假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞，注冊會計(jì)師難以有效識別。上市公司財(cái)務(wù)作假屬集體舞弊，往往動(dòng)用組織的資源和力量，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施作假。但由于其“戰(zhàn)線”過長，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個(gè)人舞弊和小集團(tuán)舞弊。2.2.2以會計(jì)數(shù)據(jù)作為作假的客體

39、  財(cái)務(wù)造假活動(dòng)不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會計(jì)信息載體之中。作假的方式主要有偽造、變造公司的會計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)方法和頻繁變更會計(jì)政策等，但最終還是要在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)數(shù)據(jù)上做文章2.2.3作假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況 財(cái)務(wù)作假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此作假不會也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，作假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況2.2.4連續(xù)的行為  財(cái)務(wù)作假通常具有在幾個(gè)年度內(nèi)連續(xù)的作假行為，既然作假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，就很難只在一個(gè)年度內(nèi)出現(xiàn)

40、，必然會涉及到幾個(gè)會計(jì)期間。比如上個(gè)會計(jì)期間對壞帳大量計(jì)提，在下個(gè)會計(jì)期間轉(zhuǎn)回來提高利潤2.3.上市公司財(cái)務(wù)作假的動(dòng)因分析2.3.1利益驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)報(bào)告作假產(chǎn)生的根源盡管我國上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善, 但財(cái)務(wù)報(bào)告作假問題依然沒有根本改變。究其原因, 一是上市公司管理當(dāng)局由于受利益驅(qū)動(dòng)而采用一系列會計(jì)手段對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行作假, 如利用關(guān)聯(lián)方交易,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng), 虛增經(jīng)營業(yè)績等屢見不鮮, 隨心所欲地任意調(diào)節(jié)會計(jì)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。目的是為了在日益激烈的市場競爭條件下, 在證券市場這個(gè)重要舞臺展示企業(yè)的良好形象, 在市場競爭中處于有利地位。因此, 上市公司管理當(dāng)局就想方設(shè)法地提高公司業(yè)績。二是上市公

41、司內(nèi)部業(yè)績評價(jià)制度作為內(nèi)部管理重要環(huán)節(jié), 是評價(jià)各個(gè)部門、各級管理人員的標(biāo)準(zhǔn)。沒有業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn), 就沒有爭優(yōu)創(chuàng)先, 獎(jiǎng)勤罰懶, 激勵(lì)和約束機(jī)制就得不到實(shí)現(xiàn),而這種業(yè)績評價(jià)制度的缺陷正好為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了土壤, 會計(jì)數(shù)據(jù)通常是上市公司各級管理人員獎(jiǎng)金、工資和職務(wù)提升的依據(jù)。如果本年度不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo), 獎(jiǎng)金就會減少, 工作崗位也可能丟掉, 所以, 這種短期目標(biāo)行為為財(cái)務(wù)報(bào)告作假提供了動(dòng)機(jī)。像科龍電器案例：高管顧雛軍財(cái)務(wù)作假，就具有手段隱秘、危害巨犬、監(jiān)守自盜、難以發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)?？讫埞鹃_發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售，提供售后服務(wù)，運(yùn)輸自營產(chǎn)品等。1992年12月注冊成立，1

42、996年7月公司45958萬境外公眾股在香港聯(lián)合交易所上市交易；1999年7月公司在深圳證券交易所上市交易。公司原董事長顧雛軍是揚(yáng)州亞星客車股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長，同時(shí)又擁有一家全資公司即順德市“格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司”?？讫埖闹鳈?quán)基本上都掌握在顧雛軍手上，從他掌握公司60%的主權(quán)上就能看出來，他出于私利，利用手中控制權(quán)肆意占用或轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)和利潤，漸漸對科龍進(jìn)行掏空。他利用科龍完成對天1格林柯爾出資，使之符合公司法的出資規(guī)定；混淆格林柯爾一科龍概念，騙取、侵占本應(yīng)由江西科龍獲取的廉價(jià)土地使用權(quán)相關(guān)利益；非法開設(shè)賬戶轉(zhuǎn)移科龍資金；以廣告費(fèi)名義挪用科龍電器資金。利用關(guān)聯(lián)交易

43、詐騙上市公司子公司財(cái)產(chǎn)。2.3.2 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷使財(cái)務(wù)信息供需主體沒有形成公司治理因現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生。按照我國公司法規(guī)定, 公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層所組成的相互制衡的組織結(jié)構(gòu)。而目前的情況是, 經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán), 直接指揮并控制會計(jì)部門的核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制, 掌握了充分的內(nèi)部信息; 股東控制權(quán)以股權(quán)為基礎(chǔ), 我國上市公司股權(quán)高度集中, “一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍存在, 大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)可以直接從公司內(nèi)部獲得較為詳細(xì)可靠的信息, 而中小股東由于股權(quán)比例小, 對公司的經(jīng)營狀況來說是個(gè)局外人, 只能從間接渠道獲得信息, 這種信息的不對稱完全損害了中小股東

44、的合法利益。信息不對稱會產(chǎn)生兩種后果: 一是投資者如果僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷投資對象, 那么最終選擇的投資對象很可能是與期望相違背的造假者, 因?yàn)樽骷俚呢?cái)務(wù)報(bào)告比真實(shí)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告更具“競爭優(yōu)勢”; 二是由于財(cái)務(wù)報(bào)告作假, 通過市場傳遞的上市公司信息就會失真, 那么投資者通過市場評價(jià)機(jī)制來制約被投資上市公司就會失效, 因而被投資上市公司在股市上“成功”融資后就可能肆無忌憚地從事高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。高風(fēng)險(xiǎn)意味著高收益, 所以財(cái)務(wù)報(bào)告作假的實(shí)質(zhì)是人為造成信息的不對稱, 以獲取超額收益。從財(cái)務(wù)信息的供給方來看, 經(jīng)理層和大股東控制了上市公司財(cái)務(wù)信息的生成和披露, 他們是不同層次的信息提供者而不是主要的信息使用

45、者, 當(dāng)財(cái)務(wù)信息因?yàn)楸O(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時(shí), 盡可能地對其進(jìn)行修正, 以不公平地占有契約方的利益, 從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告作假的風(fēng)險(xiǎn)。在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下, 上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來, 沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范運(yùn)做, 董事會和經(jīng)理層高度重疊, “內(nèi)部人控制”問題相當(dāng)嚴(yán)重, 監(jiān)事會的主要職能是監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠, 但由于“一股獨(dú)大”使監(jiān)事會形同虛設(shè), 監(jiān)事會的監(jiān)督職能弱化, 沒有真正實(shí)現(xiàn)設(shè)立監(jiān)事會的初衷。2.3.3注冊會計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性是助長作假行為的添加劑目前注冊會計(jì)師聘任制度存在著嚴(yán)重的缺陷。在會計(jì)市場上委托者、受托者和被審計(jì)者的博弈中, 會計(jì)師事務(wù)所是

46、弱勢群體, 來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者, 事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身, 股東大會形同虛設(shè), 這不但使公司內(nèi)控失效, 也使經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人, 決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等, 因此, 會計(jì)市場上出現(xiàn)了委托者出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)報(bào)告的怪現(xiàn)象, 其審計(jì)結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn)，想怎么體現(xiàn)，存在虛假行為那是不可避免的。這種扭曲的聘任制度,往往助長了“拿人錢財(cái), 替人消災(zāi)”的心態(tài), 不僅危及了注冊會計(jì)師的職業(yè)獨(dú)立性, 而且無法以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度履行股東和社會公眾的責(zé)任。有些注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，不能很好履行職責(zé)，

47、有的違背職業(yè)道德，對虛假的會計(jì)信息不但不揭露還出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告等，為造假者服務(wù)。相關(guān)規(guī)定?？讫堧娖靼?，德勤華永會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)科龍2002、2003、2004年度報(bào)表審計(jì)，2002、2004年出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，其出具的保留意見均與科龍現(xiàn)金流無關(guān)，2003年出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，2005年11月出具了保留意見審計(jì)報(bào)告后辭去了審計(jì)師職務(wù)，可以看出，德勤的審計(jì)行為不夠獨(dú)立、客觀、公正，未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見，違背了注冊會計(jì)師法。2.3.4法律、法規(guī)制度的不完善為作假提供可乘之機(jī)有關(guān)法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密, 使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告作假有空可鉆, 如已頒布的股票發(fā)行與

48、管理暫行條例、公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則中規(guī)定了股票上市公司必須揭示的會計(jì)信息內(nèi)容,但對于其中具體操作上的問題留有空白, 有關(guān)法律法規(guī)貫徹不徹底, 有法不依, 無法可依, 監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)法不力的現(xiàn)象較為嚴(yán)重, 同時(shí)我國的證監(jiān)會監(jiān)管體系建立的時(shí)間不長, 監(jiān)管體系尚未理順, 政出多門, 制度和政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào), 使得公司在披露時(shí)無所適從, 給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告作假提供條件。證監(jiān)會、銀行、財(cái)政部、稅務(wù)局等多個(gè)部門都參與證券市場的政策制定, 難免會出現(xiàn)交叉的情況, 形成了政出多門的局面, 也為政策與制度的協(xié)調(diào)帶來了困難; 有關(guān)法律法規(guī)缺位, 影響了對會計(jì)信息等相關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的審查, 使財(cái)

49、務(wù)會計(jì)的透明度不高, 會計(jì)信息的作用不能很好地發(fā)揮。法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國普遍存在。首先,我國法律對于政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)。科龍電器案那個(gè)時(shí)代，法律漏洞百出，這就給顧雛軍這樣的人提供了肆意侵害科龍中小股東的機(jī)會。2.4.上市公司財(cái)務(wù)造假的手法2.4.1.虛構(gòu)收入 這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)作假行為，有幾種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約

50、束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽合同虛構(gòu)收入，如公開合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實(shí)際貨款為5000萬元，另外5000萬元虛掛，這樣虛增了5000萬元的收入，這在關(guān)聯(lián)交易中非常普遍。2.4.2.提前確認(rèn)收入 這種情況如：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定，工程收入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，編制假的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單來多確認(rèn)工

51、程進(jìn)度，將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤。 2.4.3推遲確認(rèn)收入 延后確認(rèn)收入，也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。但說來說去還是“不按實(shí)際走”。 2.4.4轉(zhuǎn)移費(fèi)用 上市公司為了虛增利潤，有些費(fèi)用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè)往往通過計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛帳等跨期攤配項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。應(yīng)該反映在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用；掛在“待攤費(fèi)用  和“遞延資產(chǎn)

52、0; 或“預(yù)提費(fèi)用  借方這幾個(gè)跨期攤銷帳戶中，以調(diào)節(jié)利潤。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營不理想時(shí)，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤的目的。 2.4.5費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用 費(fèi)用資本化主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，而遞延費(fèi)用則非常之多，如廣告費(fèi)、職工賣斷身份款費(fèi)等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實(shí)際已投入運(yùn)營時(shí)仍按未完工投入使用狀態(tài)進(jìn)行會計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工資等各項(xiàng)

53、費(fèi)用、貸款利息均計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值而非當(dāng)期損益。通過此方法可調(diào)增利潤。還有如費(fèi)用不及時(shí)報(bào)帳列支而虛掛往來，按正常程序，發(fā)生的加工費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)由職工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報(bào)賬沖往來計(jì)費(fèi)用。在年末若職工借款較大應(yīng)關(guān)注是否存在該等情況。 2.4.6多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤 企業(yè)會計(jì)制度要求自2001年1月1日起，上市公司要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場模擬價(jià)格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局

54、利潤操縱提供了極大的空間。此次新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)的估價(jià)，與舊四項(xiàng)準(zhǔn)備相比，資產(chǎn)減值計(jì)量難度更大，甚至大大超過上市公司財(cái)務(wù)部門及審計(jì)師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估師幫助外，否則根本無法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計(jì)數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損讓我一次虧個(gè)夠。 2.4.7制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng) 非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、

55、新股申購凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲?。非?jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個(gè)組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時(shí)的。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了機(jī)會，特別應(yīng)關(guān)注的是，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。 2.4.8虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債 操作手法有：多計(jì)存貨價(jià)值：對存貨成本或評價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕洠噪[瞞存貨減少的事實(shí)；多計(jì)應(yīng)收帳款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增；多計(jì)固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等；漏列負(fù)債：例如漏列對外欠款或短估應(yīng)付費(fèi)用。 2.4.9潛虧掛賬 當(dāng)前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)，為了擠出水分，企業(yè)會計(jì)制度要求上市公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足，當(dāng)初改組上市時(shí)，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項(xiàng)上，也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一些投資項(xiàng)目根本就是虛的或?yàn)椴涣假Y產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就急劇減值，但上市公司也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，