營(yíng)改增-金融業(yè)

1、 營(yíng)改增- -金融業(yè) 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司所有限責(zé)任公司 主講主講人：董發(fā)忠人：董發(fā)忠青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所培培 訓(xùn)訓(xùn) 提提 綱綱 第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及的出臺(tái)背景及概述概述 第二部分第二部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 第三部分第三部分 增值稅擴(kuò)圍改革后的會(huì)計(jì)處理增值稅擴(kuò)圍改革后的會(huì)計(jì)處理 第四部分第四部分 營(yíng)改增營(yíng)改增實(shí)務(wù)問(wèn)答實(shí)務(wù)問(wèn)答 第五部分第五部分 營(yíng)改增將給金融業(yè)帶來(lái)哪些重要影響及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)營(yíng)改增將給金融業(yè)帶來(lái)哪些重要影響及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì) 第六部分第六部分 營(yíng)改增后的稅收籌劃與管理應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后的稅收籌劃與管理應(yīng)對(duì)青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)

2、所 主講人：董發(fā)忠 工作單位：青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所 職務(wù)：高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理 中國(guó)注冊(cè)管理稅務(wù)師 資深會(huì)計(jì)師 師資人員簡(jiǎn)介：具有多年的企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)歷，歷任國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，國(guó)有銀行信貸管理科長(zhǎng)，大型集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃有較深的造詣。 TelEmail:青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所 引引 言言 中國(guó)將全面告別營(yíng)業(yè)稅。于2012年1月拉開(kāi)試點(diǎn)帷幕的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(“營(yíng)改增”)。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。 2015年5月18日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)展

3、改革委關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)，意見(jiàn)提到：力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增，將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。 營(yíng)改增范圍擴(kuò)至全行業(yè)，在2016年將迎來(lái)最后一批營(yíng)改增行業(yè)的改革方案。 營(yíng)改增的目的是通過(guò)抵扣，實(shí)現(xiàn)改變重復(fù)征稅的目的，營(yíng)改增現(xiàn)在已經(jīng)變成減稅的一種方式，營(yíng)改增只是增值稅改革的一步。由于營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，也就是對(duì)流通環(huán)節(jié)的交易額交易額進(jìn)行征稅，導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而形成重復(fù)征稅，比較典型的就是房地產(chǎn)行業(yè)。 營(yíng)業(yè)稅以服務(wù)貿(mào)易為主，計(jì)稅主要是營(yíng)業(yè)額的全額，增值稅是指增值額?？梢蕴娲鸂I(yíng)業(yè)稅，制度有優(yōu)勢(shì)，可以抵扣，避免重復(fù)征稅。 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所引引 言言

4、 2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2013年，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)推開(kāi)，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也于2014年1月1日起正式納入“營(yíng)改增”。 2014年6月1日起電信業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，至此，僅剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活性服務(wù)業(yè)四大領(lǐng)域未被納入營(yíng)改增“版圖”。這四大行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅占我國(guó)營(yíng)業(yè)稅總額的大半，所以，這一步營(yíng)改增既會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入產(chǎn)生重要影響，對(duì)身處其中的廣大納稅人也將產(chǎn)生重大影響，在這一歷史性變革時(shí)期，每一家企業(yè)都要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管控與納稅規(guī)劃。 存在的問(wèn)題： 生活性服務(wù)業(yè)臨近終端，沒(méi)有抵扣，更多的適用于簡(jiǎn)易征收；金融

5、業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的征收難度很大；建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增不僅涉及到本身的營(yíng)改增問(wèn)題，還涉及到下游抵扣的問(wèn)題；金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是有很多收入，如何在不降低金融業(yè)稅負(fù)的情況下推進(jìn)營(yíng)改增是個(gè)難題。 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及的出臺(tái)背景及概述概述一、需要了解的幾個(gè)基本事實(shí)一、需要了解的幾個(gè)基本事實(shí) 1994年確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局； 增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種，2011年，增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收稅款約3.8萬(wàn)億元，在總稅收中所占的比例達(dá)到42%。 營(yíng)業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少的國(guó)家采用。 增值

6、稅以增值額征稅，從而有效地避免和消除重復(fù)征稅，在促進(jìn)專業(yè)化方面存在優(yōu)勢(shì)。二、二、 增值稅的歷史演進(jìn)增值稅的歷史演進(jìn)國(guó)際：國(guó)際： 從1954年在法國(guó)首次開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被其他國(guó)家采用，目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行，征稅范圍覆蓋所有貨物和勞務(wù)。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及概述的出臺(tái)背景及概述國(guó)內(nèi)：國(guó)內(nèi)： 我國(guó)從1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行； 1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），標(biāo)志著增值稅制的初步確立，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類貨物征收增值稅； 1993年，頒布了

7、增值稅暫行條例；1994年我國(guó)進(jìn)行稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)； 2008年，對(duì)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行修訂； 2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)械設(shè)備納入增值稅抵扣范圍，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型； 2011年，推行增值稅（營(yíng)改增）擴(kuò)圍試點(diǎn)改革。 2009年1月1日 ，我國(guó)的增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和設(shè)備更新?lián)Q代。消費(fèi)型：允許企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含增值稅一次全部扣除。 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及概述的出臺(tái)背景

8、及概述 三、三、 增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行時(shí)的比重增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行時(shí)的比重 2011年中國(guó)稅收收入來(lái)源：增值稅27% 、營(yíng)業(yè)稅15%、 企業(yè)所得稅19% 其他39% 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所 “營(yíng)改增”擴(kuò)圍路線青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所擴(kuò)圍路線第一階段第一階段部分行業(yè)部分地區(qū)第二階段第二階段部分行業(yè)全國(guó)范圍第三階段第三階段所有行業(yè)全國(guó)范圍2012年1月1日上海市啟動(dòng)營(yíng)改增北京等8省市啟動(dòng)營(yíng)改增 按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間完成“營(yíng)改增”，消滅營(yíng)業(yè)稅第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及概述的出臺(tái)背景及概述四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的概念的概念 “營(yíng)改增營(yíng)改增”，顧名思義，就是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全

9、部改征增值，顧名思義，就是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改征增值稅，繼稅，繼20132013年第二輪營(yíng)改增后，本次再將年第二輪營(yíng)改增后，本次再將“金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)”四大行業(yè)納入增值稅的范圍，至此，增值稅覆蓋了我國(guó)所有四大行業(yè)納入增值稅的范圍，至此，增值稅覆蓋了我國(guó)所有的行業(yè)，存在了幾十年的的行業(yè)，存在了幾十年的“營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅”完成了它的歷史使命，正式退出了歷史完成了它的歷史使命，正式退出了歷史舞臺(tái)。舞臺(tái)。 舉例：2013年將某事務(wù)所納入營(yíng)改增行列，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。事務(wù)所年業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，按原來(lái)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅額為： 1000

10、5%=50萬(wàn)元 “營(yíng)改增”之后，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，稅額為：10001.066%=56.60萬(wàn)元，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”之后繳納增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)購(gòu)進(jìn)的辦公用品、固定資產(chǎn)（房屋等不動(dòng)產(chǎn)除外）、應(yīng)稅服務(wù)等，取得的一些進(jìn)項(xiàng)稅金，如這些進(jìn)項(xiàng)稅金大于6.60萬(wàn)元，稅負(fù)減輕；若小于6.60萬(wàn)元，則稅負(fù)加重。 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及概述的出臺(tái)背景及概述五、為什么要進(jìn)行五、為什么要進(jìn)行“營(yíng)改增營(yíng)改增”？ 總的來(lái)說(shuō)從以下3個(gè)方面考慮： 1、從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。 2、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我

11、國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利的影響。 3、從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)營(yíng)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。宏觀方面：宏觀方面：1、調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)； 2、鼓勵(lì)和促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、中小企業(yè)發(fā)展； 微觀方面：微觀方面：1、消除營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅減輕企業(yè)的稅負(fù)。增值稅改革試點(diǎn)細(xì)分了服務(wù)類企業(yè)所繳納的稅額，一些不產(chǎn)生利潤(rùn)和利潤(rùn)率較低的營(yíng)業(yè)額可以轉(zhuǎn)化為增值稅，這樣就可以起到降低企業(yè)的稅負(fù)、增加企業(yè)利潤(rùn)的作用，尤其對(duì)于流通企業(yè)影響明顯。 2、相關(guān)企業(yè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅金，服務(wù)出口行業(yè)可以獲得退稅。 我國(guó)的服務(wù)貿(mào)易適

12、用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法進(jìn)行退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，而出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法。這使得我國(guó)的服務(wù)出口貿(mào)易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及概述的出臺(tái)背景及概述六、六、全面推開(kāi)營(yíng)改增的意義全面推開(kāi)營(yíng)改增的意義李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議上提出從5月1日起全面推開(kāi)營(yíng)改增，意味著營(yíng)改增進(jìn)入了決勝的攻堅(jiān)階段。作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，在“十三五”開(kāi)局之年全面推開(kāi)營(yíng)改增有著特殊重要意義。首先，全面推開(kāi)營(yíng)改增，標(biāo)志著我國(guó)增值稅將實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋，延續(xù)多年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，與國(guó)家治理體系和治理能

13、力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度將最終確立。第二，全面推開(kāi)營(yíng)改增，不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個(gè)財(cái)稅體制改革的進(jìn)程，為財(cái)稅體制更好地發(fā)揮在治國(guó)安邦中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及概述的出臺(tái)背景及概述六、六、全面推開(kāi)營(yíng)改增的意義全面推開(kāi)營(yíng)改增的意義第三，全面推開(kāi)營(yíng)改增，將大大消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，是為企業(yè)“降成本”“增活力”，用短期財(cái)政收入“減法”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能“加法”的重要一招，必將為緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好提供有力支持。第四，全面推開(kāi)營(yíng)改增，將營(yíng)造更加有利于激發(fā)市場(chǎng)主體活

14、力的稅制環(huán)境，為促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導(dǎo)，在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，助力經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平。第五、有利于增值稅鏈條的完善，有利于增值稅收入大幅增加;有利于進(jìn)一步提高相關(guān)行業(yè)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，提高區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力； 第六、有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及概述的出臺(tái)背景及概述七、七、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的潛在影響的潛在影響 營(yíng)改增之后，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)潛在影響 1、營(yíng)改增之后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，開(kāi)票方收入

15、降低，利潤(rùn)減少，受票方成本降低，利潤(rùn)增加。 2、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加。 按營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)適用3%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%，服務(wù)業(yè)5%。 3、取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加。 4、供應(yīng)商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第一部分第一部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的出臺(tái)背景及概述的出臺(tái)背景

16、及概述 5、客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的額增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量，反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。 對(duì)營(yíng)改增的正確認(rèn)識(shí)：對(duì)營(yíng)改增的正確認(rèn)識(shí)： 此次改革是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅，更強(qiáng)調(diào)有選擇性的減稅，但不排除部分企業(yè)會(huì)增加稅負(fù)。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所二、增值稅的特點(diǎn)增值稅稅負(fù)的分析案列增值稅稅負(fù)的分析案列例一：某公司為增值稅一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法對(duì)老項(xiàng)目計(jì)稅。2016年5月2日出售其2014年8月購(gòu)入的房屋，適用5%征收率。銷售額總價(jià)10

17、0萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅稅率都是5%。營(yíng)業(yè)稅100*5%=5萬(wàn)；增值稅（含稅價(jià)）100/（1+5%）=4.76萬(wàn)元 相差5-4.76=0.24萬(wàn)元?？梢?jiàn)稅負(fù)是降低的。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所二、增值稅的特點(diǎn)增值稅稅負(fù)的分析案列增值稅稅負(fù)的分析案列例：A公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品（成本100，售價(jià)150），依次經(jīng)過(guò)B、C、D流通環(huán)節(jié)到達(dá)最終消費(fèi)者手里。B進(jìn)價(jià)150售價(jià)200，C進(jìn)價(jià)200售價(jià)200，D進(jìn)價(jià)200售價(jià)250.（營(yíng)業(yè)稅5%；增值稅稅率17%，每個(gè)環(huán)節(jié)都能取得增值稅專用發(fā)票并抵扣）（單位：萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合計(jì)

18、：7.5+10+10+12.5=40增值稅框架下：A：（150-100)/1.17*17%=7.26 B：（200-150）/1.17*17%=7.26C：（200-200）/1.17*17%=0 D：（250-200）/1.17*17%=7.26合計(jì)：7.26+7.26+0+7.26=21.78結(jié)論：營(yíng)業(yè)稅是逐環(huán)節(jié)全額征稅（特殊規(guī)定除外）；增值稅是逐環(huán)節(jié)差額征稅。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第二部分：本次營(yíng)改增的政策框架一、綱領(lǐng)性文件：一、綱領(lǐng)性文件：財(cái)稅（2016）36號(hào)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，所屬四個(gè)附件：（四排炮）附件一：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件二：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

19、有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件三：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定附件四：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 共同構(gòu)成本次營(yíng)改增的整體框架和內(nèi)容；青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第二部分：本次營(yíng)改增的政策框架二、配套的15個(gè)公告之“七連發(fā)七連發(fā)”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（13）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法的公告（14）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法的公告（15）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（16）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管

20、理暫行辦法的公告（17）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告（18）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告（19）青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第二部分：本次營(yíng)改增的政策框架二、配套的15個(gè)公告之“八點(diǎn)射八點(diǎn)射”國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第24號(hào)關(guān)于修訂重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第25號(hào)關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題

21、的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27號(hào)關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第30號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第32號(hào)關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)功能有關(guān)事項(xiàng)的公告青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定一、刑法對(duì)關(guān)于增值稅的規(guī)定一、刑法對(duì)關(guān)于增值稅的規(guī)定第二百零五條 【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的

22、，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)

23、票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定一、刑法對(duì)關(guān)于增值稅的規(guī)定一、刑法對(duì)關(guān)于增值稅的規(guī)定虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。第二百零八條【非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專

24、用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開(kāi)或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。第二百一十條之一【持有偽造的發(fā)票罪】明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定一、刑法對(duì)關(guān)于增值稅的規(guī)定一、刑法對(duì)關(guān)于增值稅的規(guī)定第三百一十條【窩藏、包庇罪】明知是

25、犯罪的人而為其提供隱藏處所、財(cái)物，幫助其逃匿或者作假證明包庇的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上十年以下有期徒刑。第三百一十二條【掩飾、隱瞞犯罪所得、犯罪所得收益罪】明知是犯罪所得及其產(chǎn)生的收益而予以窩藏、轉(zhuǎn)移、收購(gòu)、代為銷售或者以其他方法掩飾、隱瞞的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定二、最高人民法院對(duì)增值稅犯罪的規(guī)定二、最高人民法院對(duì)增值稅犯罪的規(guī)定最高人民法院 關(guān)于

26、適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋（法發(fā)199630號(hào)）一、具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：（）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。虛開(kāi)稅款數(shù)額萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。 虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”；具

27、有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定二、最高人民法院對(duì)增值稅犯罪的規(guī)定二、最高人民法院對(duì)增值稅犯罪的規(guī)定虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；（2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)

28、元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開(kāi)的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定二、最高人民法院對(duì)增值稅犯罪的規(guī)定二、最高人民法院對(duì)增值稅犯罪的規(guī)定四、根據(jù)決定第四條規(guī)定，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票、偽造的增值稅專用發(fā)票罪。非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票份以上或者票面額累計(jì)萬(wàn)元以上的

29、，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。 非法購(gòu)買(mǎi)真、偽兩種增值稅專用發(fā)票的，數(shù)量累計(jì)計(jì)算，不實(shí)行數(shù)罪并罰。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（20162016）2424號(hào)對(duì)增值稅違法案件的號(hào)對(duì)增值稅違法案件的規(guī)定規(guī)定重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）第一章 總 則第一條 為維護(hù)正常的稅收征收管理秩序，懲戒嚴(yán)重涉稅違法行為，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法和國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知（國(guó)發(fā)201421號(hào)），制定本辦法。第二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本辦法的規(guī)定，向社會(huì)公布重大稅收違法案件信息，并將信息通報(bào)相關(guān)部門(mén)

30、，共同實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。第三條 公布重大稅收違法案件信息和對(duì)當(dāng)事人實(shí)施懲戒，應(yīng)當(dāng)遵循依法行政、公平公正、統(tǒng)一規(guī)范的原則。第四條 按照誰(shuí)檢查、誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，對(duì)公布的案件實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公布案件信息的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)建立重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)和利用國(guó)家信用信息共享交換平臺(tái)等渠道，對(duì)外公布重大稅收違法案件信息，并由相關(guān)部門(mén)根據(jù)這些信息對(duì)當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理措施。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（20162016）2424號(hào)對(duì)增值稅違法案件的號(hào)對(duì)增值稅違法案件的規(guī)定規(guī)定第二章 案件標(biāo)準(zhǔn)第六條 本辦法所稱

31、“重大稅收違法案件”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件：（一）納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補(bǔ)稅款金額100萬(wàn)元以上，且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上；（二）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬(wàn)元以上的；（三）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的；（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的；（五）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；（六）虛開(kāi)普通發(fā)票100份

32、或者金額40萬(wàn)元以上的；（七）私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的；符合前款規(guī)定的重大稅收違法案件，由稅務(wù)稽查局作出了稅務(wù)處理決定書(shū)或稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，且當(dāng)事人在法定期間內(nèi)沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，或者經(jīng)行政復(fù)議或法院裁判對(duì)此案件最終確定效力后，按本辦法處理。（八）雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會(huì)影響的。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（20162016）2424號(hào)對(duì)增值稅違法案件的號(hào)對(duì)增值稅違法案件的規(guī)定規(guī)定第三章 信息公布第七條 公布重大稅收違法案件信息，應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）對(duì)法人或者其

33、他組織：公布其名稱，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)，注冊(cè)地址，法定代表人、負(fù)責(zé)人或者經(jīng)法院判決確定的實(shí)際責(zé)任人的姓名、性別及身份證號(hào)碼（隱去出生年、月、日號(hào)碼段，下同），經(jīng)法院判決確定的負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)人員的姓名、性別及身份證號(hào)碼；（二）對(duì)自然人：公布其姓名、性別、身份證號(hào)碼；（三）主要違法事實(shí)；（四）適用相關(guān)法律依據(jù)；（五）稅務(wù)處理、稅務(wù)行政處罰情況；（六）實(shí)施檢查的單位；（七）對(duì)公布的重大稅收違法案件負(fù)有直接責(zé)任的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法一并公布其名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)、注冊(cè)地址，以及直接責(zé)任人的姓名、性別、身份證號(hào)碼、職業(yè)資格證書(shū)編號(hào)。前款第一項(xiàng)中法人

34、或者其他組織的法定代表人、負(fù)責(zé)人與違法事實(shí)發(fā)生時(shí)的法定代表人、負(fù)責(zé)人不一致的，應(yīng)一并公布，并對(duì)違法事實(shí)發(fā)生時(shí)的法定代表人、負(fù)責(zé)人進(jìn)行標(biāo)注。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（20162016）2424號(hào)對(duì)增值稅違法案件的號(hào)對(duì)增值稅違法案件的規(guī)定規(guī)定第八條 省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將符合公布標(biāo)準(zhǔn)的案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)，通過(guò)省稅務(wù)機(jī)關(guān)門(mén)戶網(wǎng)站向社會(huì)公布，同時(shí)可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，通過(guò)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公告欄、報(bào)紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)媒體等途徑以及新聞發(fā)布會(huì)等形式向社會(huì)公布。國(guó)家稅務(wù)總局門(mén)戶網(wǎng)站設(shè)立專欄鏈接省稅務(wù)機(jī)關(guān)門(mén)戶網(wǎng)站的公布內(nèi)容。第九條

35、符合本辦法第六條第一款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的重大稅收違法案件的當(dāng)事人，能按照稅務(wù)處理決定書(shū)稅務(wù)行政處罰決定書(shū)繳清稅款、滯納金和罰款的，經(jīng)實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，只將案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)，不向社會(huì)公布該案件信息。案件信息已經(jīng)向社會(huì)公布后，當(dāng)事人符合前款規(guī)定的，經(jīng)實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，停止公布并從公告欄中撤出，并將繳清稅款、滯納金和罰款的情況通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén)。第十條 重大稅收違法案件信息自公布之日起滿2年的，停止公布并從公告欄中撤出。第十一條 案件信息一經(jīng)錄入重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)，將作為納稅人的納稅信用記錄永久保存。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定三、

36、國(guó)家稅務(wù)總局公告（三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（20162016）2424號(hào)對(duì)增值稅違法案件的號(hào)對(duì)增值稅違法案件的規(guī)定規(guī)定第四章 懲戒措施第十二條 對(duì)按本辦法公布的當(dāng)事人，依法采取以下措施：（一）納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí)，適用相應(yīng)的D級(jí)納稅人管理措施；（二）對(duì)欠繳查補(bǔ)稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)將當(dāng)事人信息提供給參與實(shí)施聯(lián)合懲戒的相關(guān)部門(mén)，由相關(guān)部門(mén)依法對(duì)當(dāng)事人采取聯(lián)合懲戒和管理措施。符合本辦法第九條規(guī)定的當(dāng)事人，適用前款第一項(xiàng)規(guī)定。第十三條 國(guó)家

37、稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)約定方式，向同級(jí)參與聯(lián)合懲戒的部門(mén)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外公布的本轄區(qū)內(nèi)重大稅收違法案件信息。市以下稅務(wù)機(jī)關(guān)是否向同級(jí)參與聯(lián)合懲戒的部門(mén)提供對(duì)外公布的本轄區(qū)內(nèi)重大稅收違法案件信息，由市以下稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，與相關(guān)部門(mén)協(xié)商決定。第十四條 重大稅收違法案件信息實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，案件信息發(fā)生變化的，按本辦法第十三條規(guī)定提供案件信息的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向同級(jí)參與聯(lián)合懲戒和管理的部門(mén)提供更新信息。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第三部分、法律規(guī)定三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（三、國(guó)家稅務(wù)總局公告（20162016）2424號(hào)對(duì)增值稅違法案件的號(hào)對(duì)增值稅違法案件的規(guī)定規(guī)定第五章 附 則第十五條 被公布的當(dāng)事人對(duì)

38、公布內(nèi)容提出異議的，由實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)復(fù)核和處理。第十六條 本辦法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指國(guó)家稅務(wù)總局和省以下國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。第十七條 本辦法所稱“以上”包含本數(shù)，“以下”包含本級(jí)。第十八條 本辦法自2016年6月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第41號(hào)）同時(shí)廢止。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容u 2.1 .1 金融業(yè)最新?tīng)I(yíng)改增政策歸納總結(jié)金融業(yè)最新?tīng)I(yíng)改增政策歸納總結(jié) 1.適用一般計(jì)稅方法，稅率6%；2.同業(yè)拆借不征收增值稅，存款利息費(fèi)用不得扣除；3.金融商品買(mǎi)

39、賣(mài)按差額納稅；4.融資租賃與金融業(yè)合并；5.貸款利息不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 2.2 2.2 金融業(yè)增值稅稅收政策指引金融業(yè)增值稅稅收政策指引 在營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)歸為一個(gè)稅目，即“金融保險(xiǎn)業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)兩個(gè)征收項(xiàng)目。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，以及從事金融活動(dòng)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格的逐步放開(kāi)，非金融機(jī)構(gòu)以及個(gè)人也從事資金融通、金融商品買(mǎi)賣(mài)、金融經(jīng)紀(jì)等多種形式的金融業(yè)務(wù)，從2009年新的營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則實(shí)施之日開(kāi)始，已經(jīng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)有關(guān)稅目征收或減免營(yíng)業(yè)稅。即在營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，金融保險(xiǎn)業(yè)的征收范圍已不

40、再局限于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。 青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 納稅人（納稅人（3 3類）類）一、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 在境內(nèi)銷售提供金融服務(wù)是指金融服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。 二、金融機(jī)構(gòu) （一）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。 （二）信用合作社。 （三）證券公司。 （四）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分

41、 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 （五）保險(xiǎn)公司。 （六）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。 三、金融企業(yè)金融企業(yè)是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍征稅范圍 一、金融服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。二、金融服務(wù)稅目注釋金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：貸款服務(wù)、直接收貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第

42、四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 （一）貸款服務(wù) 貸款貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取

43、的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 （二）直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（三）保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、

44、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （四）金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。 第三節(jié)第三節(jié) 稅率和征收率稅率和征收率 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供金融服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)5005

45、00萬(wàn)元萬(wàn)元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的金融服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法一、基本規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)

46、不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 二、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 三、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 （一）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率 （二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅

47、銷售額（1征收率）青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 第五節(jié)第五節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定 一、基本規(guī)定納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 二、具體規(guī)定 （一）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。 （二）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服

48、務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 （三）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 （四）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除

49、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 （五）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 三、試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入

50、營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。 四、視同提供金融服務(wù)的處理 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供金融服務(wù)而無(wú)銷售額的（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （

51、三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 第六節(jié)第六節(jié) 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)一、基本規(guī)定屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 屬于固定業(yè)戶的

52、試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。 第七節(jié)第七節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一、基本規(guī)定 納稅人提供金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供金融服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者

53、書(shū)面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 二、特殊規(guī)定 1、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 2、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 3、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供金融服務(wù)的（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天完成的當(dāng)天。 4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)

54、生的當(dāng)天。 5、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個(gè)季度。 第八節(jié)第八節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 一、增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 二、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵

55、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第四部分第四部分 金融業(yè)金融業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 （四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 （五）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上

56、按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 （六）按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：青海國(guó)寧

57、稅務(wù)師事務(wù)所第二部分第二部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。三、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品

58、、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第二部分第二部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。 （八）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱

59、貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第二部分第二部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 注意：只有登記為增值稅一般納稅人的金融企業(yè)才涉及增值稅進(jìn)注意：只有登記為增值稅一般納稅人的金融企業(yè)才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。項(xiàng)稅額抵扣。 第九節(jié)第九節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 一、不征收增值稅項(xiàng)目。 1、存款利息； 2、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。 二、免征增值稅 （一）以下利息收入（7項(xiàng)） 1.2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。（ps：小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶

60、貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。） 2.國(guó)家助學(xué)貸款。3.國(guó)債、地方政府債。4.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所第二部分第二部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體內(nèi)容的具體內(nèi)容 6.外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。 7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水