輔助生產費用制造費用的分配.

1、第三章第三章 輔助生產費用、制造費用輔助生產費用、制造費用的歸集和分配的歸集和分配 工業(yè)企業(yè)的生產按其生產的職能可以分為基本生產和輔助生產。工業(yè)企業(yè)的生產按其生產的職能可以分為基本生產和輔助生產。基本生產：基本生產：主要產品的生產活動。如汽車廠主要生產汽車、紡織主要產品的生產活動。如汽車廠主要生產汽車、紡織廠主要紡紗織布等。廠主要紡紗織布等。輔助生產：輔助生產：為保證基本生產經營正常進行，而向基本車間、行政為保證基本生產經營正常進行，而向基本車間、行政管理部門提供產品勞務的生產活動。如為基本生產車間提供修理、管理部門提供產品勞務的生產活動。如為基本生產車間提供修理、動力等；為基本生產車間提供工

2、具、模具等產品；為行政部門供動力等；為基本生產車間提供工具、模具等產品；為行政部門供水、供電等。水、供電等。 輔助生產過程中發(fā)生的費用應單獨核算，最終也應由輔助生產過程中發(fā)生的費用應單獨核算，最終也應由基本生產的產品以及其他收益部門負擔其費用，也就是基本生產的產品以及其他收益部門負擔其費用，也就是歸集和分配主要產品的成本當中。歸集和分配主要產品的成本當中。對于整個企業(yè)發(fā)生的一些間接費用，一般先歸入“制造費用”賬戶，再采用一定的方法分配到各種產品當中。一、 輔助生產費用的歸集輔助生產和輔助生產費用輔助生產和輔助生產費用一一三直接分配法直接分配法 交互分配法交互分配法代數分配法代數分配法輔助生產費

3、用的歸集輔助生產費用的歸集 二輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配計劃成本分配法計劃成本分配法輔助生產和輔助生產費用.輔助生產輔助生產輔助生產的種類 ：單品種輔助生產單品種輔助生產 多種產品的輔助生產多種產品的輔助生產 含義：輔助生產是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門含義：輔助生產是指為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供產品和勞務的生產。企業(yè)常專設輔助生產車間等單位提供產品和勞務的生產。企業(yè)常專設輔助生產車間如供水、供電、供氣運輸等從事勞務、作如供水、供電、供氣運輸等從事勞務、作業(yè)性質的生產，不能入庫，月末無在產品業(yè)性質的生產，不能入庫，月末無在產品結存。結存。如從事工具、模具、修理用

4、備件的制如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產，這造及機器設備修理等的輔助生產，這類除各種勞務、作業(yè)外，所生產的產類除各種勞務、作業(yè)外，所生產的產品需驗收入庫，并非完成后直接供應品需驗收入庫，并非完成后直接供應給各受益單位，而需要通過倉庫的收給各受益單位，而需要通過倉庫的收發(fā)核算，故月末可能有在產品結存發(fā)核算，故月末可能有在產品結存 n輔助生產費用輔助生產費用是指輔助生產車間為生產產品或提供勞是指輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發(fā)生在輔助生產車間的各項耗費。主要包括原材務而發(fā)生在輔助生產車間的各項耗費。主要包括原材料費用、動力費用、職工薪酬以及輔助生產車間發(fā)生料費用、動

5、力費用、職工薪酬以及輔助生產車間發(fā)生的制造費用等。為生產和提供一定種類和一定數量的的制造費用等。為生產和提供一定種類和一定數量的產品或勞務所耗費的所有輔助生產費用之和，構成該產品或勞務所耗費的所有輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。種產品或勞務的輔助生產成本。n輔助生產費用的高低，對企業(yè)產品成本和經營管理費輔助生產費用的高低，對企業(yè)產品成本和經營管理費用的高低有重要影響。同時輔助生產費用是產品成本用的高低有重要影響。同時輔助生產費用是產品成本的組成部分，只有確定了輔助生產費用之后，才能歸的組成部分，只有確定了輔助生產費用之后，才能歸集出各基本生產車間發(fā)生的全部生產費用，從而確定

6、集出各基本生產車間發(fā)生的全部生產費用，從而確定基本生產產品的成本。因此，為了保證產品成本計算基本生產產品的成本。因此，為了保證產品成本計算的正確性，促進費用節(jié)約和降低產品成本，便于生產的正確性，促進費用節(jié)約和降低產品成本，便于生產成本的分析和考核，應該正確、及時地歸集和分配輔成本的分析和考核，應該正確、及時地歸集和分配輔助生產費用。助生產費用。2.輔助生產費用輔助生產費用輔助生產費用的歸集和分配，應通過輔助生產費用的歸集和分配，應通過“生產成本生產成本輔助生產輔助生產成本成本”賬戶進行。賬戶進行。 輔助生產費用輔助生產費用” 應按不同的車間、部門設立明細賬、賬內按應按不同的車間、部門設立明細賬

7、、賬內按照費用項目設立專欄或專戶照費用項目設立專欄或專戶,分別反映各輔助生產車間發(fā)生的各，分別反映各輔助生產車間發(fā)生的各，項費用。格式見下頁表項費用。格式見下頁表 輔助生產費用輔助生產費用 月中歸集輔助生產車間發(fā)生的各項費用月末將歸集的輔助生產車間各項費用分配轉入各受益部門（二）輔助生產費用的歸集（二）輔助生產費用的歸集 表表1 輔助生產費用明細賬輔助生產費用明細賬車間：修理車間車間：修理車間 200 年年 月月 單位：元單位：元摘 要 原材料外購動力 工資及福利費 折舊費 修理費 水電費 保險費 辦公費 其他 合計 轉出 其他費用分配表 材料費用分配表 動力費用分配表 人工費用分配表 待攤費

8、用分配表 折舊費用分配表 輔助生產分配表 制造費用分配表 合 計 輔助生產費用的歸集，是將輔助生產車間發(fā)生的各種費用，輔助生產費用的歸集，是將輔助生產車間發(fā)生的各種費用，根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入“輔助輔助生產成本生產成本”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來，從來，從“輔助生產成本輔助生產成本”的對應科目來看，應貸記的對應科目來看，應貸記“原材料原材料”、“應付工資應付工資”、“應付福利費應付福利費”、“累計折舊累計折舊”、“銀行存款銀行存款”等科目；同時等科目；同時并

9、按費用的項目，分別記入輔助生產成本明細賬并按費用的項目，分別記入輔助生產成本明細賬。有兩種方式：有兩種方式：只提供一只提供一種產品或種產品或勞務勞務提供多提供多種產品種產品或勞務或勞務按車間按車間設置明細設置明細按車間按車間設明細設明細按產品按產品設置明細設置明細直接直接計入計入分配分配計入計入記賬方式提供的是需驗收入庫的產品時，成本結轉應結提供的是需驗收入庫的產品時，成本結轉應結轉至已完工產品成本，實際領用時再轉入有關轉至已完工產品成本，實際領用時再轉入有關成本費用賬戶。成本費用賬戶。 輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配根據受益原則，其發(fā)生的費用應由各受益部門承擔，根據受益原則，其發(fā)生的費

10、用應由各受益部門承擔，也即應將輔助生產發(fā)生的費用向各個受益部門進行也即應將輔助生產發(fā)生的費用向各個受益部門進行分配。其結轉和分配的特點：分配。其結轉和分配的特點：1.輔助生產費用結轉、分配的特點輔助生產費用結轉、分配的特點 如自制的工具、如自制的工具、模型、修理用模型、修理用的備件等產品，的備件等產品，等這些產品完等這些產品完工入庫時：工入庫時：借：輔助生產成本借：輔助生產成本貸：原材料貸：原材料（結轉完工入庫后，（結轉完工入庫后，若輔助生產成本賬若輔助生產成本賬戶有余額，則為該戶有余額，則為該輔助車間的在產品輔助車間的在產品當有關部門領用該產品時：當有關部門領用該產品時：再根據用途和使用部門

11、，再根據用途和使用部門，分別計入分別計入“基本生產成基本生產成本本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等賬戶的借等賬戶的借方。方。提供的是各種勞務、作業(yè)時提供的是各種勞務、作業(yè)時,其發(fā)生的各項生產其發(fā)生的各項生產費用直接按受益部門耗用量的比例進行分配。費用直接按受益部門耗用量的比例進行分配。 各輔助生產車間之間也有互相提供勞務，這時各輔助生產車間之間也有互相提供勞務，這時就可能存在輔助生產成本相互結轉就可能存在輔助生產成本相互結轉 如供水、供電、修理和運輸等，直接被其他部門耗如供水、供電、修理和運輸等，直接被其他部門耗用，無需庫存。其輔助生產費用通常月末在各受益用，無需庫存。其輔助生

12、產費用通常月末在各受益單位之間按一定的標準分配。單位之間按一定的標準分配。借記：基本生產成本、借記：基本生產成本、制造費用、管理費用；貸記：輔助生產成本制造費用、管理費用；貸記：輔助生產成本如供水車間往供電車間供水。如供水車間往供電車間供水。借記：輔助生產成本借記：輔助生產成本-供電車間供電車間 貸記：輔助生產成本貸記：輔助生產成本-供水車間供水車間2.輔助生產費用分配的方法輔助生產費用分配的方法直接分配法直接分配法 含義：含義：將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生各輔助生產車間

13、之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生產部門以外的各受益產品、車間、部門。產部門以外的各受益產品、車間、部門。 特點：特點：只對外（輔助生產部門以外的各單位）進行分配，而不只對外（輔助生產部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務?？紤]相互之間提供的勞務。 計算公式：計算公式： 某輔助生產費用的直接分配率某輔助生產費用的直接分配率 =外部受益對象應負外部受益對象應負擔的輔助生產費用擔的輔助生產費用 該輔助生產部門歸集的費用該輔助生產部門歸集的費用該輔助生產部門對外提供的勞務總量該輔助生產部門對外提供的勞務總量=該收益對象該收益對象接受勞務量接受勞務量 輔助生產費用輔助生產費

14、用的直接分配率的直接分配率 n案例案例假定某企業(yè)有供電、機修兩個輔助車間，基本生假定某企業(yè)有供電、機修兩個輔助車間，基本生產成本設有產成本設有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及動燃料及動力力”、“制造費用制造費用”四個成本項目，輔助生產制造費用不四個成本項目，輔助生產制造費用不單獨核算。單獨核算。2004年年10月份，供電車間供電月份，供電車間供電10000度，全度，全月發(fā)生生產費用為月發(fā)生生產費用為16000元元機修車間提供機修車間提供8000小時的勞小時的勞務，全月發(fā)生生產費用為務，全月發(fā)生生產費用為8000元。各受益對象受益情況如元。各受益對象受益情況如下表，要求根據上

15、述資料，用直接分配法分配輔助生產費下表，要求根據上述資料，用直接分配法分配輔助生產費用。用。某企業(yè)輔助生產提供情況某企業(yè)輔助生產提供情況受益對象受益對象 供電數量（度）供電數量（度） 機修數量（小時）機修數量（小時） 甲產品生產車間甲產品生產車間 70004000輔助輔助車間車間 供電車間供電車間 3000機修車間機修車間 2000車間管理部門車間管理部門 500500行政管理部門行政管理部門500500合合 計計 100008000順序分配法：又叫階梯法。采用這種方法時，首先將個輔助生產順序分配法：又叫階梯法。采用這種方法時，首先將個輔助生產部門按受益多少的順序排列，受益最少的排在第一位，受

16、益最多的部門按受益多少的順序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排最后一位。分配時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，排最后一位。分配時，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費用加上前者分配轉入的費用之和。后者的分配額等于其直接費用加上前者分配轉入的費用之和。在排序時應該金額大小排序，而不是受益量的多少。在排序時應該金額大小排序，而不是受益量的多少。 這種方法的特點，各種輔助生產費用也只能分配一次，分配這種方法的特點，各種輔助生產費用也只能分配一次，分配方法簡單。單由于既分配給輔助生產以外的收益對象，又分配給方法簡單。單由于既分配給輔助生產以外的收益對象，又分配給排列

17、在后面的其他輔助生產部門，能使排列在后面的其他輔助生產排列在后面的其他輔助生產部門，能使排列在后面的其他輔助生產車間費用歸集較全，因而分配結果正確性比較直接分配法有所車間費用歸集較全，因而分配結果正確性比較直接分配法有所提高，計算量也有所增加。由于排列在前面的輔助生產部門不負提高，計算量也有所增加。由于排列在前面的輔助生產部門不負責排列在后面的輔助生產費用，因而分配結果正確性仍然有一定責排列在后面的輔助生產費用，因而分配結果正確性仍然有一定程度影響。這種分配方法，適合于各輔助生產之間相互受益程度程度影響。這種分配方法，適合于各輔助生產之間相互受益程度有著明顯差異的企業(yè)有著明顯差異的企業(yè)。根據以

18、上資料，先確定兩個輔助車間費用分配順序。根據以上資料，先確定兩個輔助車間費用分配順序。供電車間接受服務供電車間接受服務=（80008000）3000=3000元元機修車間接受服務機修車間接受服務=（1600010000）2000=3200元元所以，供電車間排在前，機修車間排在后。然后編制輔助生產費用分配表所以，供電車間排在前，機修車間排在后。然后編制輔助生產費用分配表分配生產費用。分配生產費用。供電車間的費用分配率供電車間的費用分配率=1600010000=1.6元元/度度機修車間費用分配率機修車間費用分配率=（8000+3200）（8000-3000）=2.24元元/小時小時 項目項目直接費

19、用直接費用供電車間供電車間機修車間機修車間合合 計計分配率分配率1.62.24輔助生產輔助生產成本成本供電車間供電車間 數量數量10000 金額金額16000機修車間機修車間 數量數量20002000 金額金額320032003200生產成本生產成本生產車間生產車間 數量數量70004000 金額金額11200896020160制造費用制造費用車間管理車間管理 數量數量500500 金額金額80011201920管理費用管理費用行政部門行政部門 數量數量500500 金額金額80011201920 合合 計計160001120027200 供電車間費用分配率供電車間費用分配率=16000800

20、0=2（元（元/度）度）基本生產車間應承擔電費基本生產車間應承擔電費=70002=14000(元元)車間管理部門應承擔電費車間管理部門應承擔電費=5002=1000(元元)行政部門應承擔電費行政部門應承擔電費=5002=1000(元元)機修車間費用分配率機修車間費用分配率=80005000=1.6（元（元/小時）小時）基本生產車間應承擔機修費基本生產車間應承擔機修費=40001.6=6400（元）（元） 車間管理部門應承擔機修費車間管理部門應承擔機修費=5001.6=800（元）（元）行政管理部門行政管理部門應承擔服務費應承擔服務費=5001.6=800(元元) 實際工作中，輔助生產費用分配是

21、通過編制輔助生產費用分配表實際工作中，輔助生產費用分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。進行的。 輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表(直接分配法直接分配法) 2004 年年10月月 金額單位：元金額單位：元 項項 目目供電車間機修車間金額合計數量（度）金額數量（小時）金額 產品勞務量及金額產品勞務量及金額800016000 5000800024000 費用分配率費用分配率 2 1.6 直接對外分配直接對外分配 基本車間基本車間7000140004000640020400車間管理部門車間管理部門 500 1000 500800 1800行政管理部門行政管理部門 500 1000 500800

22、 1800分配金額合計分配金額合計 800016000 5000800024000 根據表應編制下列會計分錄：根據表應編制下列會計分錄： 借：基本生產成本借：基本生產成本-甲產品甲產品 20400 制造費用制造費用基本車間基本車間 1800 管理費用管理費用 1800 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供電供電 16000 機修機修 8000直接分配法一般適宜直接分配法一般適宜在輔助生產內部相互在輔助生產內部相互提供勞務、作業(yè)不多，提供勞務、作業(yè)不多，不進行費用的交互分不進行費用的交互分配，對輔助生產成本配，對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響和企業(yè)產品成本影響不大的情況下采用。不大的情況下采用。

23、含義：含義：指將各輔助生產車間的費用在輔助生產車間之間和輔助生產車間以外指將各輔助生產車間的費用在輔助生產車間之間和輔助生產車間以外的各部門之間分別進行兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產車間之間交的各部門之間分別進行兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產車間之間交互分配費用，對基本生產車間和管理部門等各受益單位不進行分配。第二次是將互分配費用，對基本生產車間和管理部門等各受益單位不進行分配。第二次是將各輔助生產車間分配前的費用總額，加上分配轉入的費用，減去分配轉出的費用，各輔助生產車間分配前的費用總額，加上分配轉入的費用，減去分配轉出的費用，計算出各輔助生產車間的實際費用后，再分配給基

24、本生產車間和管理部門等各受計算出各輔助生產車間的實際費用后，再分配給基本生產車間和管理部門等各受益單位。益單位。第一次交互分配的計算公式：第一次交互分配的計算公式： 交互分配某產品或勞務單位成本交互分配某產品或勞務單位成本=某輔助生產車間實際發(fā)生的待某輔助生產車間實際發(fā)生的待分配費用總額分配費用總額/該輔助生產車間提供產后或勞務的總量該輔助生產車間提供產后或勞務的總量 某輔助生產車間應分配的產品或勞務費用某輔助生產車間應分配的產品或勞務費用=該輔助生產車間耗用該輔助生產車間耗用的其他輔助生產車間產品或勞務的總量的其他輔助生產車間產品或勞務的總量交互分配前某產品或勞務交互分配前某產品或勞務的單位

25、成本的單位成本第二次對外分配的計算公式：第二次對外分配的計算公式： 對外分配單位成本對外分配單位成本=（該輔助生產車間實際發(fā)生的待分配費用總額（該輔助生產車間實際發(fā)生的待分配費用總額+分分配轉入費用配轉入費用-分配轉出費用分配轉出費用/該輔助生產車間供應給輔助生產車間以外部門該輔助生產車間供應給輔助生產車間以外部門的產品或勞務總量的產品或勞務總量 某基本生產車間或行政管理部門應分配的費用某基本生產車間或行政管理部門應分配的費用=該基本生產車間或行政該基本生產車間或行政管理部門耗用的產品或勞務總量管理部門耗用的產品或勞務總量交互分配后某產品或勞務的單位成本交互分配后某產品或勞務的單位成本(2)交

26、互分配法交互分配法第一次交互分配第一次交互分配交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本供供電電1600010000=1.6（元/度）機機修修80008000=1元/小時交互分配法具體步驟交互分配法具體步驟=30001=3000（元）進行交互分配進行交互分配 第二、第二、對外分配對外分配=20001.6=3200（元）機修機修車間用電車間用電供電車間用服務供電車間用服務輔助生產車間以外輔助生產車間以外各受益單位之間進各受益單位之間進行分配行分配供電供電=10000-2000=1.975(元/度)交互分配后的單位成本交互分配后的單位成本機修車間用電機修車間用電16000+3000-3200機修機修

27、=8000-3000=1.64(元/小時)供電車間用勞務供電車間用勞務8000+3200-3000 車間管理部門電費車間管理部門電費=500 1.975=987.5（元） 行政管理用電費行政管理用電費= 500 1.975=987.5（元）（元）對外分配結果對外分配結果基本生產用電基本生產用電 =70001.975=13825（元） 基本車間分配的服務費基本車間分配的服務費=40001.64=6560（元）車間管理部門服務費車間管理部門服務費=500 1.64=820（元） 行政管理用服務費費行政管理用服務費費= 500 1.64=820（元）（元）輔助生產費用分配表（交互分配法）輔助生產費用

28、分配表（交互分配法）2004年10月 金額單位：元 供電單位：度 機修單位：小時輔助輔助生產生產車間車間待分待分配費配費用用供應供應勞務勞務量量分分配配率率供電車間供電車間機修車間機修車間基本車間基本車間車間管理車間管理行政管理行政管理分分配配金金額額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額交交互互分分配配供供電電16000100001.6200032003200機機修修800080001300030003000合合計計24000300032006200對對外外分分配配供供電電158008000

29、1.975700013825500987.5500987.515800機機修修820050001.64400065605008205008208200合合計計24000174151792.51792.524000第一次交互分配：第一次交互分配：借：輔助生產成本借：輔助生產成本機修車間機修車間 3200 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供電車間供電車間 3200 借：輔助生產成本借：輔助生產成本供電車間供電車間 3000 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本機修車間機修車間 3000 n借：基本生產成本借：基本生產成本-甲產品甲產品 13825n 制造費用制造費用-基本車間基本車間 987.5n 管

30、理費用管理費用 987.5n 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本-供電車間供電車間 15800n借：制造費用借：制造費用-基本車間基本車間 7380n 管理費用管理費用 820n 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本-機修車間機修車間 8200第第一一次次分分配配第第二二次次分分配配由于在輔助生產車間內部先進行由于在輔助生產車間內部先進行了交互分配，從而克服了直接分了交互分配，從而克服了直接分配法的缺陷，使得輔助生產費用配法的缺陷，使得輔助生產費用分配的計算更為準確，同時也可分配的計算更為準確，同時也可以促使各輔助生產車間降低消耗，以促使各輔助生產車間降低消耗，加強管理。但采用該方法分配輔加強管理。

31、但采用該方法分配輔助生產費用，需進行兩次分配，助生產費用，需進行兩次分配，從而增加了分配計算的工作量。從而增加了分配計算的工作量。所以，交互分配法一般適用于輔所以，交互分配法一般適用于輔助生產車間之間相互提供產品或助生產車間之間相互提供產品或勞務數量較多的企業(yè)采用。勞務數量較多的企業(yè)采用。代數分配法代數分配法含義：含義：先根據解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產產品或勞務的單位成先根據解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產產品或勞務的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用的一本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用的一種方法。種方法。 第二第二 第三第三解方程，求

32、單位成本解方程，求單位成本 第一第一計算各受益單位應分配的費用計算各受益單位應分配的費用具具體體步步驟驟計計算算公公式式該輔助生產車間發(fā)生該輔助生產車間發(fā)生的待分配費用總額的待分配費用總額=某輔助生產車間提供某輔助生產車間提供產品和勞務的總量產品和勞務的總量該產品或單位成本該產品或單位成本+該輔助生產車間耗用其他輔助該輔助生產車間耗用其他輔助生產車間產品或勞務總量生產車間產品或勞務總量其他輔助生產車產品或其他輔助生產車產品或勞務的單位成本勞務的單位成本各車間或部門應分配的輔助生產費用各車間或部門應分配的輔助生產費用=該車間或部門耗用的產品或勞務該車間或部門耗用的產品或勞務總量總量單位成本單位成

33、本設置未知數，建立方程組設置未知數，建立方程組 第二第二 第三第三解方程，求單位成本解方程，求單位成本 X=2.054 Y=1.5135 第一第一計算各受益單位應分配的費用計算各受益單位應分配的費用設置未知數，建立方程組設置未知數，建立方程組仍以前面資料為例，設供電車間每度電的單位成本為仍以前面資料為例，設供電車間每度電的單位成本為X元，機修車間單位元，機修車間單位成本為成本為Y元，其方程組為：元，其方程組為： 16000+3000Y=10000X 8000+2000X=8000Y基本生產車間應承擔電費基本生產車間應承擔電費=70002.054=14378(元元)車間管理部門應承擔電費車間管理

34、部門應承擔電費=5002.054=1027(元元)行政部門應承擔電費行政部門應承擔電費=5002.054=1027(元元)機修車間應承擔電費機修車間應承擔電費=20002.054=4108（元）（元） 基本車間、車間管理部門、行政管理部門和供電車間應承的基本車間、車間管理部門、行政管理部門和供電車間應承的機修服務費分別為：機修服務費分別為：6054元、元、757元、元、757元和元和4541元。元。輔助生產費用分配表（代數分配法）輔助生產費用分配表（代數分配法） 2004年年10月月 金額單位：元金額單位：元輔助生產車間輔助生產車間供電車間供電車間機修車間機修車間合計合計待分配費用待分配費用1

35、6000800024000供應勞務量供應勞務量100008000實際單位成本實際單位成本2.0541.5135供電車間供電車間耗用量耗用量3000分配金額分配金額45414541機修車間機修車間耗用量耗用量2000分配金額分配金額41084108基本車間基本車間耗用量耗用量70004000分配金額分配金額14378605420108車間管理部門車間管理部門耗用量耗用量 500500分配金額分配金額 10277571784行政管理部門行政管理部門耗用量耗用量 500500分配金額分配金額 10277571784 合合 計計2054012102932649采用該方法分配輔助生產采用該方法分配輔助生

36、產費用，分配的結果最準確，費用，分配的結果最準確，但如果企業(yè)的輔助生產車但如果企業(yè)的輔助生產車間較多時，需要設置的未間較多時，需要設置的未知數較多，計算較為復雜。知數較多，計算較為復雜。所以，代數分配法一般適所以，代數分配法一般適用于輔助生產車間較少或用于輔助生產車間較少或已采用會計電算化的企業(yè)已采用會計電算化的企業(yè)使用。使用。包括輔助生產內部和包括輔助生產內部和外部各單位外部各單位具體具體步驟步驟如下：如下： 第一第一 按預先規(guī)定的各種勞務的計劃成按預先規(guī)定的各種勞務的計劃成本在本在各受益單位各受益單位分配輔助生產費用分配輔助生產費用計劃成本分配法計劃成本分配法也稱內部結算價格法，是指企業(yè)按

37、照事先已確定的計劃單位成本，也稱內部結算價格法，是指企業(yè)按照事先已確定的計劃單位成本，以及輔助生產車間為所有受益單位提供產品或勞務的數量，來計以及輔助生產車間為所有受益單位提供產品或勞務的數量，來計算分配輔助生產費用的一種方法。算分配輔助生產費用的一種方法。確定輔助生產成本差異確定輔助生產成本差異 第二第二計算輔助生計算輔助生產實際成本產實際成本按計劃成本分按計劃成本分 配轉入費用配轉入費用該輔助生產該輔助生產待分配費用待分配費用輔助生產輔助生產實際成本實際成本=+第三第三輔助生產輔助生產實際成本實際成本按計劃成本分按計劃成本分 配轉出合計配轉出合計輔助生產輔助生產成本差異成本差異=-為了簡化

38、核算為了簡化核算,輔助生產的輔助生產的成本差異一般不在各受益成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配對象之間作追加分配,而是而是將其全部轉入將其全部轉入“管理費用管理費用”的借方的借方.超支差異用藍字計超支差異用藍字計入入,節(jié)約差異用紅字計入節(jié)約差異用紅字計入.假定企業(yè)確定產品的計假定企業(yè)確定產品的計劃單位成本為：每度電劃單位成本為：每度電1.5元，每小時元，每小時1.5元。元。承承前前例例供電車間按計劃成本分配供電車間按計劃成本分配轉出的合計金額轉出的合計金額3000元 機修車間用電機修車間用電=20001.5=3000元 車間一般耗用車間一般耗用=70001.5=10500元元車間管理部門

39、耗用車間管理部門耗用=5001.5=750元行政管理部門耗用行政管理部門耗用=5001.5=750元元1機修車間按計劃成機修車間按計劃成本分配轉出的合計本分配轉出的合計金額金額4500元元供電車間耗用供電車間耗用=30001.5=4500元元基本車間耗用基本車間耗用=40001.5=6000元元車間管理部門耗用車間管理部門耗用=5001.5=750元元行政部門耗用行政部門耗用=5001.5=750元元2=8000+3000=11000（元）輔助生產實際成本輔助生產實際成本供電車間供電車間=16000+4500=20500（元）機修車間機修車間3輔助生產的成本差異輔助生產的成本差異供電車間供電車

40、間=20500-（3000+10500+750+750）=5500元元機修車間機修車間=11000-（4500+6000+750+750）=-1000元元輔助生產費用分配表（代數分配法）輔助生產費用分配表（代數分配法） 2004年10月 金額單位：元 供應勞務供應勞務耗用勞務耗用勞務供電車間供電車間機修車間機修車間 合合 計計數量數量金額金額數量數量金額金額待分配費用待分配費用16000800024000供應勞務量供應勞務量100008000計劃單位成本計劃單位成本1.51.5按按計計劃劃成成本本分分配配供電車間供電車間300045004500機修車間機修車間200030003000基本車間基

41、本車間7000105004000600016500車間管理部門車間管理部門5007505007501500行政管理部門行政管理部門5007505007501500合計合計100001500080001200027000分配轉入費用分配轉入費用450030007500實際成本合計實際成本合計205001100031500輔助生產成本差異輔助生產成本差異5500-10004500借：輔助生產成本借：輔助生產成本-機修車間機修車間 3000 基本生產成本基本生產成本-甲產品甲產品 10500 制造費用制造費用-基本車間基本車間 750 管理費用管理費用 750 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本-供電

42、車間供電車間 15000借：輔助生產成本借：輔助生產成本-供電車間供電車間 4500 制造費用制造費用-基本車間基本車間 6750 管理費用管理費用 750 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本-機修車間機修車間 12000第第一一次次分分配配借：管理費用借：管理費用 4500 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本-供電車間供電車間 5500 -機修車間機修車間 1000第第二二次次分分配配超超支支節(jié)節(jié)約約某工業(yè)企業(yè)設有修理和供汽兩個輔助車間，修理車間本月發(fā)生某工業(yè)企業(yè)設有修理和供汽兩個輔助車間，修理車間本月發(fā)生的費用為的費用為4773元，供汽車間發(fā)生的費用為元，供汽車間發(fā)生的費用為7324元，其費用

43、記元，其費用記為間接費用，各輔助車間供應情況如下表：為間接費用，各輔助車間供應情況如下表：受益單位受益單位修理（小時）修理（小時）用汽（用汽（m）基本生產車基本生產車間間一車間一車間8504250二車間二車間8121850輔助車間輔助車間修理修理200供汽供汽48行政部門行政部門3001100合計合計20107400一、直接分配法一、直接分配法修理車間、供汽車間的單位成本？修理車間、供汽車間的單位成本？修理單位成本修理單位成本=4773（2010-48）=2.433（元（元/小時）小時）用汽單位成本用汽單位成本=7324（7400-200）=1.017（元（元/m）一車間（修理費）一車間（修理

44、費）=8502.433=2067.81（元）（元） （用汽費）（用汽費）=42501.017=4323.19（元）（元） 二車間（修理費）二車間（修理費）=8122.433=1975.37（元）（元） （用汽費）（用汽費）=18501.017=1881.86（元）（元） 行政部門（修理費）行政部門（修理費）=3002.433=729.82（元）（元） （用汽費）（用汽費）=11001.017=1118.95（元）（元） 借：制造費用借：制造費用一車間一車間 6391.00 二車間二車間 3857.23 管理費用管理費用 1848.77 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本修理車間修理車間 4773

45、.00 供汽車間供汽車間 7324.00二、交互分配法二、交互分配法第一步：交互分配的單位成本第一步：交互分配的單位成本 修理修理=47732010=2.3746（元（元/小時）小時）供汽供汽=73247400=0.9897（元（元/m）第二步：交互分配第二步：交互分配修理車間分配的汽費修理車間分配的汽費=2000.9897=197.94（元）（元）供汽車間分配的修理費供汽車間分配的修理費=482.3746=113.98（元）（元）第三步：對外分配的單位成本第三步：對外分配的單位成本 修理修理=（4773+197.94-113.98）（2010-48）=2.4755（元（元/小時）小時）供汽供

46、汽=7324+113.98-197.94）（7400-200）=1.0056（元（元/m）一車間（修理費）一車間（修理費）=8502.4755=2104.18（元）（元） （用汽費）（用汽費）=42501.0056=4273.80（元）（元）二車間（修理費）二車間（修理費）=8122.4755=2010.11（元）（元） （用汽費）（用汽費）=18501.0056=1860.36（元）（元） 借：制造費用借：制造費用一車間一車間 6391.00 二車間二車間 3857.23 管理費用管理費用 1848.77 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本修理車間修理車間 4773.00 供汽車間供汽車間 7

47、324.00借：輔助生產成本借：輔助生產成本修理車間修理車間 197.94 供汽車間供汽車間 113.98 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供汽車間供汽車間 197.94 修理車間修理車間 113.98行政部門（修理費）行政部門（修理費）=4856.96-2104.18-2010.11=742.67（元）（元） （用汽費）（用汽費）=7240.04-4273.80-1860.36=1105.88（元）（元） 三、代數分配法三、代數分配法設修理的單位成本為設修理的單位成本為X，汽的單位成本為，汽的單位成本為Y4773+200Y=2010X7324+48X=7400Y求解：求解：x=2.475；y

48、=1.0058四、計劃成本分配法四、計劃成本分配法假定企業(yè)確定的計劃單位成本為：假定企業(yè)確定的計劃單位成本為：修理每小時修理每小時2元，供汽元，供汽1元元/m。 修理車間用汽修理車間用汽=2001=200元 一車間用汽一車間用汽=42501=4250元元二車間用汽二車間用汽=18501=1850元行政用汽行政用汽=11001=1100元元 供汽車間服務費供汽車間服務費=482=96元 一車間用服務費一車間用服務費=8502=1700元元二車間用服務費二車間用服務費=8122=1624元行政用服務費行政用服務費=3002=600元元輔助輔助車間按車間按計劃成計劃成本分配本分配的總費的總費用用輔助

49、輔助車間車間實際實際發(fā)生發(fā)生的總的總成本成本修理車間的實際成本修理車間的實際成本=4773+2001=4973（元）（元）供汽車間的實際成本供汽車間的實際成本=7324+482=7420（元）（元）輔助輔助成本成本差異差異修理車間的成本差異修理車間的成本差異=4973-4020=953（元）（元）供汽車間的成本差異供汽車間的成本差異=7420-7400=20（元）（元）由于分配轉入的由于分配轉入的200與與96是按計劃成本轉是按計劃成本轉入的，所以這里實際成本不是入的，所以這里實際成本不是“純粹純粹”的的實際成本實際成本.對于這個差額，為了簡化計算，差額全部對于這個差額，為了簡化計算，差額全部

50、列入列入“管理費用管理費用”，若超支差，用藍字表，若超支差，用藍字表示增加，若節(jié)約差，用紅字表示沖減示增加，若節(jié)約差，用紅字表示沖減.借：輔助生產成本借：輔助生產成本修理車間修理車間 200 供汽車間供汽車間 96 制造費用制造費用一車間一車間 5950 二車間二車間 3474 管理費用管理費用 1700 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本修理車間修理車間 4020 供汽車間供汽車間 7400借：管理費用借：管理費用 973 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本修理車間修理車間 953 供汽車間供汽車間 20二、制造費用的歸集和分配二、制造費用的歸集和分配主主要要內內容容含義和內容含義和內容 制造費

51、用的歸集制造費用的歸集制造費用的分配制造費用的分配制造費用的含義和內容.制造費用的含義制造費用的含義直接用于產品生產的直接生產費用：管理上不要求或直接用于產品生產的直接生產費用：管理上不要求或者核算中不便于單獨核算，而沒有專設成本項目的費用，者核算中不便于單獨核算，而沒有專設成本項目的費用，如生產用設備的折舊、修理費，生產工具的攤銷，設計如生產用設備的折舊、修理費，生產工具的攤銷，設計制圖費、試驗檢驗費等制圖費、試驗檢驗費等 為組織和管理產品生產而發(fā)生的費用，如車間管理用固定資產的折舊和修理為組織和管理產品生產而發(fā)生的費用，如車間管理用固定資產的折舊和修理費、水電費、差旅費、辦公費、車間管理人

52、員的工資及福利費等職工薪酬等費、水電費、差旅費、辦公費、車間管理人員的工資及福利費等職工薪酬等 間接用于產品生產的費用，如房屋及建筑物的折舊費間接用于產品生產的費用，如房屋及建筑物的折舊費、修理費、車間生產用照明費等、修理費、車間生產用照明費等 含義：含義：制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產產品（或提供勞務）而發(fā)制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產產品（或提供勞務）而發(fā)生的，應計入產品成本，生的，應計入產品成本，因而因而沒有專設成本項目的各項生產費用沒有專設成本項目的各項生產費用類類別別 2.制造費用的內容 具體具體內容內容機機物物料料機機物物料料實實驗驗檢檢驗驗費費運運算算費費折折舊舊費費租租賃賃費費低低值值

53、易易耗耗品品水水電電費費設設計計費費差差旅旅費費辦辦公公費費薪薪酬酬隨著工業(yè)化程度不斷提高，機器逐步取代了人工，一方面降低人工成本，另一方面增加了折舊費、修理費等制造費用，因此，制造費用在成本中所占比重有增加趨勢。（二）制造費用的歸集（二）制造費用的歸集制造費用的歸集，應通過制造費用的歸集，應通過“制造費用制造費用”科目進行。科目進行。 制造費用制造費用” 應按不同的應按不同的車間、部門設立明細賬車間、部門設立明細賬,賬內按照費用項目設賬內按照費用項目設立專欄或專戶立專欄或專戶,分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況，便于進行成本分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況，便于進行成本管理。制造費用明

54、細賬祥見下頁管理。制造費用明細賬祥見下頁 制造費用制造費用 月中歸集生產車間發(fā)生的未專設成本項目的各項費用 月末將歸集的生產車間各項費用分配轉入產品成本 制造費用分配后通常無余額 表表3-1 制造費用明細賬制造費用明細賬車間：基本生產車間車間：基本生產車間 20 年年 月月 單位：元單位：元摘 要 機物料消耗 外購動力 工資及福利費 折舊費 修理費 水電費 保險費 辦公費 其他 合計 轉出 其他費用分配表 材料費用分配表 動力費用分配表 人工費用分配表 待攤費用分配表 折舊費用分配表 輔助生產分配表 制造費用分配表 合 計 制造費用的歸集，是在制造費用發(fā)生時，根據有關的付款制造費用的歸集，是在

55、制造費用發(fā)生時，根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入“制造費用制造費用”賬戶的借賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來，從方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來，從“制造費用制造費用”的對應科目來看，應貸記的對應科目來看，應貸記“原材料原材料”、“應付工資應付工資”、“應付應付福利費福利費”、“累計折舊累計折舊”、“預提費用預提費用”、“銀行存款銀行存款”等科等科目；同時目；同時并按費用的項目，分別記入制造費用明細賬并按費用的項目，分別記入制造費用明細賬“工資工資”、“折舊費折舊費”、“修理費修理費”等項目中等項目中 。記賬記賬基本車間基本

56、車間輔助車間輔助車間A若制造費用數額較大：要單獨若制造費用數額較大：要單獨核算，然后轉入輔助生產成本核算，然后轉入輔助生產成本B若數額較?。翰粏为毢怂?，若數額較小：不單獨核算，直接計入輔助生產成本直接計入輔助生產成本制造費用的分配1.制造費用分配對象制造費用分配對象費用分配的對象就是各車間所提供的產品或勞務。費用分配的對象就是各車間所提供的產品或勞務。 基本車間基本車間發(fā)發(fā)生的制造費用，若只生產一種產品，則生的制造費用，若只生產一種產品，則可以把制造費用直接計入該產品成本中；若生產多種產品，可以把制造費用直接計入該產品成本中；若生產多種產品，則該車間所發(fā)生的制造費用屬于間接費用，需采用一定的則

57、該車間所發(fā)生的制造費用屬于間接費用，需采用一定的分配方法分配計入各產品的成本中。分配方法分配計入各產品的成本中。 輔助車間輔助車間發(fā)生的制造費用，若通過發(fā)生的制造費用，若通過”制造費用制造費用輔輔助車間助車間“賬戶單獨核算，月末按照一定的標準分別計入輔賬戶單獨核算，月末按照一定的標準分別計入輔助車間生產的各種產品的成本中，即由助車間生產的各種產品的成本中，即由”制造費用制造費用輔助輔助車間車間“結轉到結轉到”生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本“賬戶。賬戶。 2.制造費用的分配標準制造費用的分配標準 生產工人工時數；生產工人工資數；機器工時數；生產工人工時數；生產工人工資數；機器工時數；標

58、準產量；直接材料成本標準產量；直接材料成本分配制造費用，需要選擇一定的標準進行，常用的標準有分配制造費用，需要選擇一定的標準進行，常用的標準有生產工人工時、生產工人工資、機器工時和年度計劃分配率等生產工人工時、生產工人工資、機器工時和年度計劃分配率等。由此產生了。由此產生了如下如下分配方法。分配方法一經確定，不宜任意變分配方法。分配方法一經確定，不宜任意變更。更。生產工人工時比例法生產工人工時比例法生產工人工資比例法生產工人工資比例法 機器工時比例法機器工時比例法 直接材料成本比例法直接材料成本比例法產品產量比例法產品產量比例法年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法生產工人工時比例法生產工人

59、工時比例法 這種方法簡稱生產工時比例法，是按照各種產品所用生產工人實這種方法簡稱生產工時比例法，是按照各種產品所用生產工人實際工時的比例分配費用的方法。其計算公式為：際工時的比例分配費用的方法。其計算公式為：制造費用分配率制造費用分配率=某種產品應分配的制造費用某種產品應分配的制造費用制造費用總額制造費用總額各種產品生產工時之和各種產品生產工時之和=該種產品生產工時該種產品生產工時 制造費用分配率制造費用分配率 案例：制造費用的分配案例：制造費用的分配基本案情基本案情M公司基本生產車間，為生產甲、乙兩種產品本月共公司基本生產車間，為生產甲、乙兩種產品本月共發(fā)生制造費用發(fā)生制造費用210000元

60、。（祥見下頁表）。元。（祥見下頁表）。生產工時生產工時甲產品生產工時為甲產品生產工時為120000；乙產品生產工時為；乙產品生產工時為80000。核算要求核算要求采用生產工時比例法計算甲、乙兩種產品應承擔的制采用生產工時比例法計算甲、乙兩種產品應承擔的制造費用，并編制相應的會計分錄。造費用，并編制相應的會計分錄。此方法一般適宜企業(yè)各種產品機械化程度大致相同時采用此方法一般適宜企業(yè)各種產品機械化程度大致相同時采用會計處理 表表 制造費用分配表制造費用分配表車間：基本生產車間車間：基本生產車間 單位：元單位：元（1）計算制造費用分配率：分配率）計算制造費用分配率：分配率=210000200000=