第2章第4節(jié)_變動成本法.

1、第第4節(jié)變動成本法節(jié)變動成本法l從業(yè)績評價（銷售部門）的角度看，銷售從業(yè)績評價（銷售部門）的角度看，銷售收入與利潤之間應(yīng)該具有以下性質(zhì)：收入與利潤之間應(yīng)該具有以下性質(zhì)：在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量與前期在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量與前期相等時，利潤應(yīng)該保持不變相等時，利潤應(yīng)該保持不變在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期增加時，利潤應(yīng)該相應(yīng)增加增加時，利潤應(yīng)該相應(yīng)增加在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期在其他條件保持不變的情況下，當(dāng)銷售量比前期減少時，利潤應(yīng)該相應(yīng)減少減少時，利潤應(yīng)該相應(yīng)減少l完全成本法下所提供的利潤卻不具備上

2、述完全成本法下所提供的利潤卻不具備上述三點(diǎn)性質(zhì)。三點(diǎn)性質(zhì)。引入引入l 小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月小王今年一月一日開了一個小型方便面便利店，每月的固定支出大概為的固定支出大概為40004000元，一月份共進(jìn)貨元，一月份共進(jìn)貨1500015000件方便件方便面，每件進(jìn)價為面，每件進(jìn)價為1 1元，每件售價元，每件售價1.51.5元，銷售了元，銷售了1000010000件，件，小王略懂一些會計(jì)知識小王略懂一些會計(jì)知識, ,知道應(yīng)該將每月的支出分?jǐn)偟街缿?yīng)該將每月的支出分?jǐn)偟矫吭滤M(jìn)貨物的成本中每月所進(jìn)貨物的成本中, ,這樣這樣, ,它計(jì)算出一月份的利潤為它計(jì)算出一月份的利潤為230

3、02300元元 ，這下，這下, ,小王可郁悶壞了，決定二月份只進(jìn)小王可郁悶壞了，決定二月份只進(jìn)1000010000件，沒想到，二月份居然賣出了件，沒想到，二月份居然賣出了1100011000件，這下件，這下小王高興起來了小王高興起來了, ,這個月一定能賺得多一些了這個月一定能賺得多一些了! !但是但是, ,當(dāng)他當(dāng)他計(jì)算出二月份的利潤為計(jì)算出二月份的利潤為17501750元時，小王張大了嘴巴，元時，小王張大了嘴巴，為什么二月份賣了那么多方便面，利潤卻比一月還要為什么二月份賣了那么多方便面，利潤卻比一月還要低？低？ 按照完全成本法計(jì)算的利潤按照完全成本法計(jì)算的利潤一月二月收入100001.5150

4、00元110001.5=16500每件成本1+4000150001.27元/件1.27元/件1+4000/100001.4元/件總成本100001.27=12700元50001.27+60001.4=14750元利潤2300元1750元l小王覺得按照銷售估計(jì)小王覺得按照銷售估計(jì), , 決定三月份只進(jìn)決定三月份只進(jìn)90009000件方便面件方便面, ,把積壓的庫存先銷售出去把積壓的庫存先銷售出去, ,三月份三月份, ,他通過努力他通過努力, , 售出商品售出商品1200012000件件. .高興的小王又高興的小王又算起了利潤。算起了利潤。l收入收入=12000=120001.51.5元元=180

5、00=18000元元l成本成本=4000=40001.41.4元元+8000+8000 (1+4000/9000) (1+4000/9000)l =17155 =17155元元l利潤利潤=18000-17155=845=18000-17155=845元元l這下這下, ,小王徹底抓狂了小王徹底抓狂了! !救救我吧救救我吧l你能幫助小王解開這個困惑嗎?l一、成本計(jì)算方法一、成本計(jì)算方法l變動成本法變動成本法l完全成本法完全成本法l l變動成本法：變動成本法：l 是指在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，只計(jì)是指在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，只計(jì)入和產(chǎn)品產(chǎn)量直接有關(guān)的變動成本，即產(chǎn)入和產(chǎn)品產(chǎn)量直接有關(guān)的變動成本，即產(chǎn)品

6、的直接材料、直接人工和品的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)變動性制造費(fèi)用用，而把，而把固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用作為期間成本在作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計(jì)算方法。當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計(jì)算方法。理論根據(jù)：理論根據(jù)： 固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的，它們實(shí)質(zhì)上是與會計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)而發(fā)生的，它們實(shí)質(zhì)上是與會計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效生的費(fèi)用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個會計(jì)期間，具有和期間費(fèi)用益不應(yīng)遞延到下一個會計(jì)期間，具有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì)。相同的性質(zhì)。 完全成本法：完全成

7、本法： 是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用人工，還包括全部的制造費(fèi)用( (變動性的制變動性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用) )。理論根據(jù)理論根據(jù)： 凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營條成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的件而發(fā)生的, ,也應(yīng)同直接材料、直接人工、變也應(yīng)同直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用一樣都是產(chǎn)品的組成部分，隨產(chǎn)品動制造費(fèi)用一樣都是產(chǎn)品的組成

8、部分，隨產(chǎn)品而流動。而流動。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 l 應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同l 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同l 銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本及存貨成本的水平不同l 銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同l 損益確定程序不同損益確定程序不同l 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同1.應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法應(yīng)用前提應(yīng)用前提 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) 以成本按其用途分類為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ) 成成本

9、本劃劃分分的的類類別別 變變動動成成本本 直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動管理費(fèi)用變動管理費(fèi)用變動財(cái)務(wù)費(fèi)用變動財(cái)務(wù)費(fèi)用生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用固固定定成成本本 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 非非生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本直接材

10、料直接材料直接人工直接人工 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的期間成本共同的期間成本非生產(chǎn)成本：非生產(chǎn)成本： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本共同的產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本：變動生產(chǎn)成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用兩法對兩法對固定性制固定性制造費(fèi)用造費(fèi)用的處理不的處理不同同完法做為產(chǎn)品成本處理完法做為產(chǎn)品成本處理變

11、法做為期間成本處理變法做為期間成本處理【例例21】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算l 已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表22所示。所示。l 表表32 資資 料料 存貨及單價存貨及單價 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 變動性變動性 固定性固定性 合計(jì)合計(jì) 期初存貨量期初存貨量（件）（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產(chǎn)完工本期投產(chǎn)完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000

12、12000本期銷售量本期銷售量（件）（件） 3000制造費(fèi)用制造費(fèi)用（萬元）（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量期末存貨量（件）（件） 1000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（萬元）（萬元） 60010001600銷售單價銷售單價（萬元（萬元/件）件） 20管理費(fèi)用管理費(fèi)用（萬元）（萬元） 30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元）（萬元） 0600600l 要求：分別用變動成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的要求：分別用變動成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本和期間成本。l 解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期解：依上述資料分別按變動成本法和完全成

13、本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表的產(chǎn)品成本和期間成本如表23所示。所示。表表33 產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表 價值單位：萬元價值單位：萬元成本成本項(xiàng)目項(xiàng)目變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法總額總額單位額單位額總額總額單位額單位額 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（產(chǎn)量（產(chǎn)量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3變動性制變動性制造費(fèi)用造費(fèi)用 4 000 1-制造費(fèi)用制造費(fèi)用 -14 000 3.5合合 計(jì)計(jì) 40 000 1050 000 12.5期間成本期間成本 固定性制固定性制造費(fèi)用造費(fèi)用 10

14、000 -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 600 - 1 600 -管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 800 -2 800 -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 - 600 -合合 計(jì)計(jì) 15 000 -5 000 -3.存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同貨貨成成本本期期末末存存產(chǎn)產(chǎn)成成本本本本期期生生貨貨成成本本期期初初存存售售成成本本本本期期銷銷產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本本本期期單單位位存存貨貨量量期期末末貨貨成成本本期期末末存存注意：注意：變動變動成本法與完成本法與完全成本法的全成本法的單位產(chǎn)品成單位產(chǎn)品成本不同本不同完全成本法下的期末存貨成本完全成本法下的期末存貨成本含含固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動成

15、本法下的期末存貨成本變動成本法下的期末存貨成本不含不含固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用注意注意 成本制造成本非制造成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫存商品存貨直接人工變動制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動成本法成本流程圖變動成本法成本流程圖 成本制造成本非制造成本直接材料期間費(fèi)用制造成本利潤表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫存商品存貨直接人工變動制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法成本流程圖完全成本法成本流程圖【例例22】兩種成本法存貨成本成本和銷貨成本的計(jì)算兩種成本法存貨成本成本和銷貨成本的計(jì)算l 已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第已知：乙企

16、業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表22所示。所示。l 表表32 資資 料料 存貨及單價存貨及單價 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 變動性變動性 固定性固定性 合計(jì)合計(jì) 期初存貨量期初存貨量（件）（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產(chǎn)完工本期投產(chǎn)完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000 12000本期銷售量本期銷售量（件）（件） 3000制造費(fèi)用制造費(fèi)用（萬元）（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量期末存貨量（件）（件） 1000銷售費(fèi)用銷售

17、費(fèi)用（萬元）（萬元） 60010001600銷售單價銷售單價（萬元（萬元/件）件） 20管理費(fèi)用管理費(fèi)用（萬元）（萬元） 30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元）（萬元） 0600600表表34 存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元序號序號 項(xiàng)項(xiàng) 目目 變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法 差差 額額 期初存貨成本期初存貨成本 000 本期產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品成本 4000050000-10000+ 可供銷售商品可供銷售商品成本合計(jì)成本合計(jì) 4000050000-10000產(chǎn)量產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 1012.5-2.5 期

18、末存貨量期末存貨量100010000 期末存貨成本期末存貨成本 1000012500-2500- 本期銷貨成本本期銷貨成本 3000037500-7500l在本例中，變動成本法下的期末存貨成本在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬元。萬元。l在完全成本法下，期末存貨成本為在完全成本法下，期末存貨成本為12 500萬元，其中，除了包括萬元，其中，除了包括10 000元變動生產(chǎn)元變動生產(chǎn)成本外，還包括成本外，還包括2 500萬元萬元(2.5萬元萬元/件件1 000件件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動成固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動成本法下

19、的期末存貨成本比完全成本法下的本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了存貨成本少了2 500萬元。萬元。l同樣道理，變動成本法下的同樣道理，變動成本法下的30 000萬元銷貨萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了成本法下的本期銷貨成本中包括了30 000萬萬元變動生產(chǎn)成本和元變動生產(chǎn)成本和7 500萬元固定性制造費(fèi)用，萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全成本由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了法少了7 500萬元。萬元。l總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧兛傊?，上述兩種差異的產(chǎn)生，

20、都是因?yàn)樵谧儎映杀痉ㄏ?，動成本法下?0 000萬元固定性制造費(fèi)用被萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有品成本（最終有2 500萬元計(jì)入存貨成本，萬元計(jì)入存貨成本，7 500萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。4、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位銷售量本期售成本本期銷兩法都兩法都可以可以約束條約束條件下件下l常用的銷貨成本常用的銷貨成本計(jì)

21、算公式不同計(jì)算公式不同 變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法本期銷貨成本本期銷貨成本單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本本期銷售量本期銷售量本期銷貨成本本期銷貨成本單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本本期本期銷售量銷售量1,期初存貨為期初存貨為0；兩；兩法都可以法都可以2.前后期單位變動成前后期單位變動成本相同。變法可以，本相同。變法可以，完法不一定！完法不一定！產(chǎn)量相產(chǎn)量相同同5.損益確定程序不同損益確定程序不同u營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同 u所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同u計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同

22、 （1） 完全成本計(jì)算法的損益確定程序完全成本計(jì)算法的損益確定程序 計(jì)算計(jì)算銷售毛利銷售毛利 銷售毛利銷售毛利 = = 銷售收入銷售收入 - - 銷售成本銷售成本其中：銷售其中：銷售 = = 期初存期初存 + + 本期生本期生 期末存期末存 成本成本 貨成本貨成本 產(chǎn)成本產(chǎn)成本 貨成本貨成本 = = 可供銷售的產(chǎn)品成本可供銷售的產(chǎn)品成本 - - 期末存貨成本期末存貨成本 如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則可按下式計(jì)算：同，則可按下式計(jì)算： 銷售成本銷售成本 = = 銷量銷量 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 計(jì)算計(jì)算稅前利潤稅

23、前利潤 利潤利潤 = = 銷售毛利銷售毛利 銷售和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用u營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同 （2 2） 變動成本計(jì)算法的損益確定變動成本計(jì)算法的損益確定 計(jì)算邊際貢獻(xiàn)計(jì)算邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) = = 銷售收入銷售收入 變動成本總額變動成本總額其中：變動成其中：變動成 = = 按變動成本計(jì)算法按變動成本計(jì)算法 + + 變動銷售變動銷售 本總額本總額 計(jì)算的生產(chǎn)成本計(jì)算的生產(chǎn)成本 和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 = = 銷售產(chǎn)品的銷售產(chǎn)品的 + + 變動銷售變動銷售 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 = = 銷量銷量* *（單位變動（單

24、位變動 + + 單位變動銷售）單位變動銷售） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 和管理費(fèi)用和管理費(fèi)用 計(jì)算稅前利潤計(jì)算稅前利潤 利潤利潤 = 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 固定成本總額固定成本總額其中：固定成其中：固定成 = 當(dāng)期固定當(dāng)期固定 + 當(dāng)期固定銷售當(dāng)期固定銷售 本總額本總額 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 變動成本法使用變動成本法使用貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式利潤表；完全利潤表；完全成本法使用成本法使用傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式利潤表。利潤表。貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式利潤表利潤表標(biāo)準(zhǔn)式標(biāo)準(zhǔn)式變通式變通式簡捷式簡捷式 貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利

25、潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用變動銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理財(cái)務(wù)費(fèi)用變動管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計(jì)變動成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)

26、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì)營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）貢獻(xiàn)式表（變通式） 貢獻(xiàn)式表（簡捷式）貢獻(xiàn)式表（簡捷式） 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 變動銷售費(fèi)用變動銷售費(fèi)用減：變動非生產(chǎn)成本減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本減：期間成本 變動管理費(fèi)用變動管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 固定性制造費(fèi)用費(fèi)用固定性制造費(fèi)用費(fèi)用 變動財(cái)務(wù)費(fèi)

27、用變動財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本減：固定成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 變動成本合計(jì)變動成本合計(jì) 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 減：固定成本減：固定成本 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 期間成本合計(jì)期間成本合計(jì) 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)利潤例：某燈具廠年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資料例：某燈具廠年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量

28、、銷量和成本資料如下：生產(chǎn)量如下：生產(chǎn)量 10 000臺臺 銷量銷量 8 000臺臺 制造成本：制造成本： 直接材料直接材料 100 000元元 直接人工直接人工 60 000元元 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 40 000元元 其中：變動制造費(fèi)用其中：變動制造費(fèi)用 10 000元元 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 30 000元元非生產(chǎn)成本資料如下：非生產(chǎn)成本資料如下： 銷售和管理費(fèi)用銷售和管理費(fèi)用 8 000元元 其中：其中：變動銷售和管理費(fèi)用變動銷售和管理費(fèi)用2 400元元 固定銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用5 600元元 燈具的售價燈具的售價 每只每只25元。元。要求按照兩種成本法計(jì)算損益。要求按照兩

29、種成本法計(jì)算損益。 u計(jì)算出來的營業(yè)利潤計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能有可能不同不同 兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本計(jì)算法的由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本計(jì)算法的存貨成本也不同存貨成本也不同 成本成本 項(xiàng)目項(xiàng)目 變動成本計(jì)算法變動成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法總成本總成本單位成本單位成本 總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 100 000 100 000 60 000 60 000 10

30、 000 10 000 10 10 6 6 1 1 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 30 000 30 000 10 10 6 6 1 1 3 3 合合 計(jì)計(jì) 170 000 170 000 17 17 200 000 200 000 20 20 計(jì)算方法計(jì)算方法 存貨成本存貨成本單位成本單位成本 變動成本計(jì)算法變動成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法 34 000 40 000 17 20 項(xiàng) 目 金 額銷售收入（銷售收入（25 8000）減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 可供銷售

31、的生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨減：期末存貨銷售毛利銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用減：銷售和管理費(fèi)用利潤利潤 0 200 000 200 000 40 000 200 000 160 000 40 000 8 000 32 000 按完全成本計(jì)算法編制該燈具廠年損益表如下：按完全成本計(jì)算法編制該燈具廠年損益表如下：其次，按變動成本計(jì)算法計(jì)算。其次，按變動成本計(jì)算法計(jì)算。 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=25 8000 -（17 8000+2400）= 616000（元）（元） 利潤利潤=616000 -（30000+5600）= 26000（元）（元） 項(xiàng) 目 金 額銷售收入（銷售收入（25 8000）

32、減：變動成本減：變動成本銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（17 8000）變動銷售和管理費(fèi)用變動銷售和管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本減：固定成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用利潤利潤 136 000 2 400 30 000 5 600 200 000 138 400 61 600 35 600 26 000 從這個例題中我們會發(fā)現(xiàn)，按照變動成本法從這個例題中我們會發(fā)現(xiàn)，按照變動成本法核算的營業(yè)利潤比按照完全成本法核算的營業(yè)利核算的營業(yè)利潤比按照完全成本法核算的營業(yè)利潤要少，那么大家思考一下這是什么原因造成的？潤要少，那么大家思考一下這是什么原因造

33、成的？ 這里造成變動成本法核算的利潤和完全成本這里造成變動成本法核算的利潤和完全成本法核算的利潤產(chǎn)生差異的原因，除了他們在核算法核算的利潤產(chǎn)生差異的原因，除了他們在核算產(chǎn)品成本過程中對固定性制造費(fèi)用的處理方式不產(chǎn)品成本過程中對固定性制造費(fèi)用的處理方式不同之外，在這個題目中主要還因?yàn)檫@里的同之外，在這個題目中主要還因?yàn)檫@里的產(chǎn)量大產(chǎn)量大于銷量。于銷量。 變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，而將固定性制造費(fèi)用當(dāng)作期間成本，也就是說對而將固定性制造費(fèi)用當(dāng)作期間成本，也就是說對固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。完的產(chǎn)品承

34、擔(dān)。完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本，又全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動生產(chǎn)成本，又包括固定性制造費(fèi)用，完全成本法下對固定性制包括固定性制造費(fèi)用，完全成本法下對固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是由當(dāng)期造費(fèi)用的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。額。 固定性制造費(fèi)用上述處理上的分歧對兩種成固定性制造費(fèi)用上述處理上的分歧對兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)

35、銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨零存貨”即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計(jì)算上的差即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計(jì)算上的差異才會消失。異才會消失。 p連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等銷售量不等的情況下，兩的情況下，兩種計(jì)算方法對分期損益的影響。種計(jì)算方法對分期損益的影響。 例如：例如： 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是6 000件件,而銷售量分別為而銷售量分別為6 000件件,5 000件

36、和件和7 000件。單位產(chǎn)件。單位產(chǎn)品售價為品售價為100元。制造成本：單位變動性成本（包括直接材料、元。制造成本：單位變動性成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）直接人工和變動性制造費(fèi)用）50元元/件，基于正常生產(chǎn)能力的年件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為固定性制造費(fèi)用為60 000元。變動性的銷售與管理費(fèi)用為元。變動性的銷售與管理費(fèi)用為5元元/件，全年的固定銷售與管理費(fèi)用為件，全年的固定銷售與管理費(fèi)用為40 000元。元。連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時的稅前利潤差別連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時的稅前利潤差別計(jì)算表計(jì)算表第一年第一年第二年第二年第三年第三年按變動成本計(jì)算按

37、變動成本計(jì)算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產(chǎn)品的制造成本銷售產(chǎn)品的制造成本 50 503 3 變動性銷售與管理費(fèi)用變動性銷售與管理費(fèi)用 5 54 4 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益5 5 固定成本：固定成本：固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用6 6 稅前利潤稅前利潤按完全成本法計(jì)算按完全成本法計(jì)算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產(chǎn)品的制造成本：銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨期末存貨小計(jì)小計(jì)3 3 毛利毛利4 4 銷售與管理費(fèi)用銷售與管理費(fèi)用5 5 稅前利潤稅前利潤600 000600

38、 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 000 60 000 60 000 40 000 40 000170 000170 000600 000600 000 0 0360 000360 000 0 0360 000360 000240 000240 000 70 000 70 000170 000170 000500 000500 000250 000250 000 25 00025 000225 000225 000 60 000 60 000 40 000 40 000125 000125 000500 000500 000 0 0360 00

39、0360 000 60 000 60 000300 000300 000200 000200 000 65 000 65 000135 000135 000700 000700 000350 000350 000 35 000 35 000315 000315 000 60 000 60 000 40 000 40 000215 000215 000700 000700 000 60 000 60 000360 000360 000 0 0420 000420 000280 000280 00075 00075 000205 000205 000p連續(xù)各期銷售量相等而連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量

40、不相等生產(chǎn)量不相等的情況下，兩的情況下，兩種方法對分期損益的影響。種方法對分期損益的影響。 例如：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，假設(shè)連續(xù)三年的銷售例如：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，假設(shè)連續(xù)三年的銷售量都是量都是6 000件，而生產(chǎn)量分別為件，而生產(chǎn)量分別為6 000件、件、7 000件件和和5 000件。單位產(chǎn)品售價為件。單位產(chǎn)品售價為100元。制造成本：單元。制造成本：單位變動性成本（包括直接材料、直接人工和變動性位變動性成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）制造費(fèi)用）50元元/件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為制造費(fèi)用為60 000元。變動性的銷售與管理費(fèi)用為元。

41、變動性的銷售與管理費(fèi)用為5元元/件，全年的固定銷售與管理費(fèi)用為件，全年的固定銷售與管理費(fèi)用為40 000元。元。 由于固定性制造費(fèi)用全年發(fā)生額為由于固定性制造費(fèi)用全年發(fā)生額為60 000元，元，所以采用完全成本法計(jì)算，每件產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄋ圆捎猛耆杀痉ㄓ?jì)算，每件產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，第一年為性制造費(fèi)用，第一年為10元元/件（件（60 0006 000），），第二年為第二年為8.57元元/件（件（60 0007 000），第三年為），第三年為12元元/件（件（60 0005 000）。）。連續(xù)各期連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等時的稅前利潤差別銷售量相等而生產(chǎn)量不相等時的稅前利潤差別計(jì)

42、算表計(jì)算表第一年第一年第二年第二年第三年第三年按變動成本計(jì)算按變動成本計(jì)算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產(chǎn)品的制造成本銷售產(chǎn)品的制造成本 50 503 3 變動性銷售與管理費(fèi)用變動性銷售與管理費(fèi)用 5 54 4 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益5 5 固定成本：固定成本：固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用6 6 稅前利潤稅前利潤按完全成本法計(jì)算按完全成本法計(jì)算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產(chǎn)品的制造成本：銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨期末存貨小計(jì)小計(jì)3 3 毛利毛利4 4 銷售與管理

43、費(fèi)用銷售與管理費(fèi)用5 5 稅前利潤稅前利潤600 000600 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 000600 0000 0360 000360 0000 0360 000360 000240 000240 00070 00070 000170 000170 000600 000600 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 0

44、00600 0000 0410 000410 00058 57058 570351 430351 430248 570248 570 70 000 70 000178 570178 570600 000600 000300 000300 000 30 000 30 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 000600 00058 57058 570310 000310 0000 0368 570368 570231 430231 43070 00070 000161 430161 430l結(jié)論：結(jié)論：l (1)當(dāng)生產(chǎn)

45、量與銷售量相等時，兩種成本計(jì)算方法所確定當(dāng)生產(chǎn)量與銷售量相等時，兩種成本計(jì)算方法所確定的稅前利潤相等。的稅前利潤相等。l (2)當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時，以完全成本計(jì)算法確定的稅當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時，以完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤大于以變動成本計(jì)算法確定的稅前利潤。前利潤大于以變動成本計(jì)算法確定的稅前利潤。l (3)當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時，以完全成本計(jì)算法確定的稅當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時，以完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤小于以變動成本法計(jì)算的稅前利潤前利潤小于以變動成本法計(jì)算的稅前利潤。l 注意注意:這個結(jié)論并不具有廣泛的適用性，只是針對這兩種比這個結(jié)論并不具有廣泛的適用性，只是針對這兩種比較特殊的情況才

46、能予以適用。產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利較特殊的情況才能予以適用。產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異之間的聯(lián)系并不像我們想象中的那么有規(guī)律潤差異之間的聯(lián)系并不像我們想象中的那么有規(guī)律。 變動成本法：變動成本法：F主要滿足主要滿足內(nèi)部管理內(nèi)部管理的需要，的需要，利潤與銷售量利潤與銷售量之之間有一定間有一定規(guī)律性規(guī)律性聯(lián)系。聯(lián)系。 完全成本法：完全成本法：F主要滿足主要滿足對外提供報(bào)表對外提供報(bào)表的需要，的需要，利潤與銷售利潤與銷售量量之間之間缺乏規(guī)律性缺乏規(guī)律性聯(lián)系。聯(lián)系。6、所提供的信息用途不同、所提供的信息用途不同l 采用采用變動成本法變動成本法能夠促使企業(yè)重視市場。變動成本能夠促使企業(yè)重視市場。變

47、動成本法確定的營業(yè)利潤能夠反映企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞。法確定的營業(yè)利潤能夠反映企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞。l （1）當(dāng)某期銷量與上期相同時，按變動成本）當(dāng)某期銷量與上期相同時，按變動成本法確定的營業(yè)利潤相同法確定的營業(yè)利潤相同；l （2）當(dāng)某期銷量比上期增加時，該期按變動）當(dāng)某期銷量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加；成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加；l （3）當(dāng)某期銷量比上期減少時，該期按變動）當(dāng)某期銷量比上期減少時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤比上期減少；成本法確定的營業(yè)利潤比上期減少；l （4）在一個較長時期內(nèi)，當(dāng)某期銷量最高）在一個較長時期內(nèi)，當(dāng)某期銷量最高（低）（低）時時，該

48、期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤最高（低）。（低）。l 在變動成本法的營業(yè)利潤真正成了反映企業(yè)銷在變動成本法的營業(yè)利潤真正成了反映企業(yè)銷量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視銷售，減少量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視銷售，減少或避免因盲目生產(chǎn)帶來的損失。或避免因盲目生產(chǎn)帶來的損失。l 采用采用完全成本法完全成本法計(jì)算的分期營業(yè)利潤，不夠合理。采用完計(jì)算的分期營業(yè)利潤，不夠合理。采用完全成本法計(jì)算營業(yè)利潤不完全取決于銷量的多寡，在很大全成本法計(jì)算營業(yè)利潤不完全取決于銷量的多寡，在很大程度上受產(chǎn)量的影響。在成本水平和單價不變時會出現(xiàn)以程度上受產(chǎn)量的影響。在成本水平和單價

49、不變時會出現(xiàn)以下幾種情況：下幾種情況：l （1）當(dāng)某期銷量與上期相同，但產(chǎn)量不同，則按完全）當(dāng)某期銷量與上期相同，但產(chǎn)量不同，則按完全成本法確定的兩期的營業(yè)利潤不同；成本法確定的兩期的營業(yè)利潤不同；l （2） 當(dāng)某期銷量比上期增加時，該期按完全成本法確當(dāng)某期銷量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；定的營業(yè)利潤卻比上期減少；l （3） 當(dāng)某期銷量比上期減少時，該期按完全成本法確當(dāng)某期銷量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；定的營業(yè)利潤卻比上期增加；l （4） 在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷量最高在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷量最高（低）（低）時，時，該期按

50、完全成本法確定的營業(yè)利潤不一定最高該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤不一定最高（低）（低）。l 這些結(jié)果不但令人費(fèi)解，更為嚴(yán)重的是造成企業(yè)盲目這些結(jié)果不但令人費(fèi)解，更為嚴(yán)重的是造成企業(yè)盲目生產(chǎn)，產(chǎn)品大量積壓，導(dǎo)致人力、物力的極大浪費(fèi)。生產(chǎn)，產(chǎn)品大量積壓，導(dǎo)致人力、物力的極大浪費(fèi)。1.兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，

51、不等于零的差額稱為狹義差額。 三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律三、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律2.導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本成本、變動生產(chǎn)成本和和固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本等因素。等因素。 （1）銷售收入產(chǎn)生的影響）銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會不會導(dǎo)致營業(yè)利導(dǎo)致營業(yè)利

52、潤出現(xiàn)狹義差額。潤出現(xiàn)狹義差額。 （2）非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響）非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以區(qū)別，所以不會不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。狹義差額產(chǎn)生影響。 （3）變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響）變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使品成本的組成部分，

53、沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 。（4）固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響）固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的出現(xiàn)差額的根本原因根本原因是：是：計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)差異計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)差異生產(chǎn)成本吸收的固定期末存貨生產(chǎn)成本的固定本期發(fā)生生產(chǎn)成本釋放的固定期初存貨的固定生產(chǎn)成本記入當(dāng)期利潤表完全成本法-生產(chǎn)成本的固定本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本記入當(dāng)期利潤表變動成本法的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收完全成本法下的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放完全成本法下

54、定生產(chǎn)成本差額當(dāng)期利潤表的固兩種成本法記入-的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放完全成本法下的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收完全成本法下營業(yè)利潤差額計(jì)算法當(dāng)期兩種成本-3.兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：l （1）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本法確定的營業(yè)利潤相等；兩種成本法確定的營業(yè)利潤相等；l （2）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本大于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則產(chǎn)成本大于期初存

55、貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤；成本法確定的營業(yè)利潤；l （3）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。成本法確定的營業(yè)利潤。特殊條件下的變動規(guī)律：特殊條件下的變動規(guī)律：l （1）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，）當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動

56、成本法確定的完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤；營業(yè)利潤；l （2）當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，）當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤；營業(yè)利潤；l （3）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即）當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即產(chǎn)銷絕產(chǎn)銷絕對平衡對平衡時，兩種成本計(jì)算法確定的營業(yè)利潤相等；時，兩種成本計(jì)算法確定的營業(yè)利潤相等；特殊條件下的變動規(guī)律特殊條件下的變動規(guī)律:l （4）當(dāng)期初存貨量、期末存貨量均不為零，而它們）當(dāng)期初存貨量、期末存貨量均不為零，而它們的單位固定

57、生產(chǎn)成本相等，兩種成本法確定的營業(yè)利的單位固定生產(chǎn)成本相等，兩種成本法確定的營業(yè)利潤取決于期初、期末存貨量潤取決于期初、期末存貨量（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）：（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）： 當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等（當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等（即產(chǎn)銷相對平衡即產(chǎn)銷相對平衡）時，兩種成本計(jì)算法確定的營業(yè)利潤相等；時，兩種成本計(jì)算法確定的營業(yè)利潤相等；l 當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量（即產(chǎn)大于銷）（即產(chǎn)大于銷）時，時，完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營完全成本法確定的營業(yè)利潤大于變動成本法確定的營業(yè)利潤；業(yè)利潤；l 當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量（即產(chǎn)

58、小于銷）（即產(chǎn)小于銷）時，時，完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營完全成本法確定的營業(yè)利潤小于變動成本法確定的營業(yè)利潤。業(yè)利潤。（1）兩種成本計(jì)算法當(dāng)期營業(yè)利潤的差額）兩種成本計(jì)算法當(dāng)期營業(yè)利潤的差額 =完全成本法下期末存貨的單位固定制造費(fèi)用完全成本法下期末存貨的單位固定制造費(fèi)用期期末存貨量完全成本法下期初存貨的單位固定生產(chǎn)末存貨量完全成本法下期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本成本期初存貨量期初存貨量l （2）完全成本法下的營業(yè)利潤）完全成本法下的營業(yè)利潤=變動成本法下的變動成本法下的營業(yè)利潤營業(yè)利潤+按簡算法計(jì)算的營業(yè)利潤差額按簡算法計(jì)算的營業(yè)利潤差額l （3）完全成本法下的期末存貨成本）

59、完全成本法下的期末存貨成本=變動成本法變動成本法下的期末存貨成本下的期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定制造費(fèi)期末存貨應(yīng)吸收的固定制造費(fèi)用用 4.兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法兩種成本法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法及其應(yīng)用：及其應(yīng)用：本章思考題2、如果某期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤為、如果某期按變動成本法計(jì)算的營業(yè)利潤為6000元，該期產(chǎn)量為元，該期產(chǎn)量為3000件，銷售量為件，銷售量為2000件，期初存貨為零，固定性制造費(fèi)用件，期初存貨為零，固定性制造費(fèi)用總額為總額為3000元，則按完全成本法計(jì)算的營元，則按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤為（業(yè)利潤為（）元。）元。 A1000 B5000 C

60、6000 D7000 答案：答案：D（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：. .可激勵企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量可激勵企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量. .企業(yè)定價的重要基礎(chǔ)企業(yè)定價的重要基礎(chǔ). .是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的重要依據(jù) 四、兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn)四、兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn)l 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：1.采用完全成本法時，計(jì)算的單位產(chǎn)品成本采用完全成本法時，計(jì)算的單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門真實(shí)成績。不能反映生產(chǎn)部門真實(shí)成績。l 資料：單位變動生產(chǎn)成本資料：單位變動生產(chǎn)成本2元，固定生產(chǎn)成本總額元，固定生產(chǎn)成本總額12000元。元。l 產(chǎn)量產(chǎn)量 3000 6000 1