項目八 進出口稅費的計算與繳納實例

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)1. 關(guān)稅 （1）進口關(guān)稅（從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅） （2）出口關(guān)稅2. 進口環(huán)節(jié)代征稅 （1）增值稅 （2）消費稅3. 稅款滯納金 四、如何計算關(guān)稅呢？1. 從價稅：以貨物的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn)。（大多數(shù)商品） 從價稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格從價稅稅率2. 從量稅：以貨物的計量單位作為計稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量）。 從量稅應(yīng)征稅額=貨物計量單位總額從量稅稅率 采用此稅率的有：原油、啤酒、膠卷、凍雞四、如何計算關(guān)稅呢？3. 復(fù)合稅：一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。采用此稅率的有：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分?jǐn)?shù)字照相機等。 復(fù)合稅應(yīng)征稅額

2、=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額 =貨物的完稅價格從價稅稅率+貨物計量單位總額從量稅稅率4. 滑準(zhǔn)稅：按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，商品價格上漲稅率低，價格下跌稅率高；從價關(guān)稅 (1) 計算公式 應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=進口貨物完稅價格進口從價格稅稅率 減稅征收的進口關(guān)稅稅率=進口貨物完稅價格減按進口關(guān)稅稅率 (2)計算程序 第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價) 第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣 第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款八、完稅價格如何確定1.完稅價格=成交價格+運費+保險費+（ ）2.計入項目（P255）由買方負(fù)擔(dān)的以下費用：A 除購貨傭金以外的傭

3、金和經(jīng)紀(jì)費；B 與進口貨物視為一體的容器費用； C 包裝材料和包裝勞務(wù)費用； D 協(xié)助的價值E 特許權(quán)使用費（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、轉(zhuǎn)悠技術(shù)權(quán)等）F 返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益八、完稅價格如何確定3. 扣減項目（P256）A 廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。B 貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；C 進口關(guān)稅和國內(nèi)稅。D 為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用E 境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用F 相關(guān)利息費用從價關(guān)稅(3)計算實例實例一（教師講解）國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠轎車10輛，成交價格合計為FOB香港120,000.00美元，實際支付運費

4、5，000美元，保險費800美元。已知該轎車的汽缸容量2000cc，適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅。(原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%;)從價關(guān)稅計算方法：第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價)審定完稅價格為125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣將外幣價格折算成人民幣為860,421.68元;第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格法定進口關(guān)稅稅率=860,421.6825%= 215，105.42(元)從價關(guān)稅 實例二（請同學(xué)們獨立完成）

5、國內(nèi)某遠洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機2臺，成交價格合計為CIF境內(nèi)目的地口岸680,000.00美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動機進口關(guān)稅稅率減按1%計征。已知適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅。(原產(chǎn)國美國適用最惠國5%，減按1%計征)從價關(guān)稅 計算方法： 第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價)審定CIF價格為680,000美元;第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣將外幣價格折算成人民幣為4650928.00元;第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格減按進口關(guān)稅稅率=4650928.001%=465

6、09.28(元)從量關(guān)稅(1) 計算公式應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額 (2)計算程序第一步：確定貨物的實際進口數(shù)量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應(yīng)該進行換算；第二步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款。從量稅(3)計算實例實例三（教師講解）國內(nèi)某公司從香港購進原產(chǎn)日本柯達彩色膠卷50,400卷(寬度35毫米，長度不超2米)，成交價格合計為CIF境內(nèi)某口岸10.00港幣/卷，已知適用中國銀行的外匯折算價為1港幣=人民幣0.8815元;以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米,計算應(yīng)征進口關(guān)稅。(原產(chǎn)地日本適用最惠國稅率26元/平方米)從量稅 計算方法：第一步：確定

7、貨物的實際進口數(shù)量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應(yīng)該進行換算確定其實際進口量50,400卷0.05775平方米/卷= 2,910.6平方米; 第二步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額=2,910.6平方米26元/平方米=75675.60(元)從量稅 實例四（請同學(xué)們獨立完成） 某公司從香港購買一批日本產(chǎn)富士彩色膠卷8000卷(寬度35，長度2m之內(nèi)，)，成交價格為CIF上海HKD12/卷。設(shè)外匯折算價為1港元=1.2元人民幣，以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷。該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計算應(yīng)征進口關(guān)稅稅額為： 從量稅 計算方法：第一步：確定貨物

8、的實際進口數(shù)量，如果進口計量單位與計稅的單位不同，應(yīng)該進行換算確定其實際進口量8000卷0.05平方米/卷= 400平方米; 第二步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額=400平方米30元/平方米=12000(元)復(fù)合關(guān)稅(1)計算公式: 應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額+完稅價格關(guān)稅稅率(2) 計算程序第一步：根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格;第二步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;第三步：按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。復(fù)合關(guān)稅 (3)計算實例實例五（請同學(xué)們獨立完成） 國內(nèi)某一公司，從日本購進該國企業(yè)生產(chǎn)的廣播級電視攝像機40臺，其中有2

9、0臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸4,000美元/臺，其余20臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸5,200美元/臺，已知適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅。(原產(chǎn)國日本關(guān)稅稅率適用最惠國稅率，經(jīng)查關(guān)稅稅率為：完稅價格低于5,000美元/臺的，關(guān)稅稅率為單一從價稅35%; CIF境內(nèi)某口岸5,000美元/臺以上的，關(guān)稅稅率為12,960元從量稅再加3%的從價關(guān)稅)復(fù)合關(guān)稅 計算方法： 第一步：根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格; 確定后成交價格合計為80,000美元(每臺4,000美元的20臺)和104,000美元(每臺5,200美元的20臺);第二步

10、：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;將外幣價格折算成人民幣為547168.00元和711318.40元;復(fù)合關(guān)稅 第三步：按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。20臺單一從價進口關(guān)稅稅額=完稅價格進口關(guān)稅稅率=547168.0035%=191508.80(元)20臺復(fù)合進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額+完稅價格關(guān)稅稅率=(2012,960元/臺)+ (711318.403%)=259,200.00+21339.55=280539.55 (元)40臺合計進口關(guān)稅稅額=從價進口關(guān)稅稅額+復(fù)合進口關(guān)稅稅額= 191508.80 + 280539.55= 472048.35.00(元)滑準(zhǔn)關(guān)稅 (1)計算公

11、式 應(yīng)征稅款計算公式：從價計征應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格暫定關(guān)稅稅率 從量計征應(yīng)征進口關(guān)稅稅額= 進口貨物數(shù)量暫定關(guān)稅稅率 (2)計算程序 第一步：根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨 物的完稅價格; 第二步：根據(jù)關(guān)稅稅率計算公式計算關(guān)稅稅率; 第三步：根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣; 第四步：按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款?；瑴?zhǔn)關(guān)稅 1.當(dāng)進口完稅價格高于或等于11397元/噸時按570元/噸計征從量稅； 2.當(dāng)進口棉花完稅價格低于11.397元/公斤（即11397元/噸）時，暫定關(guān)稅稅率按下式計算： Ri=8.686/Pi +2.526%Pi -1 對上式計算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)

12、。其中Ri為暫定關(guān)稅稅率，當(dāng)按上式計算值高于40%時，Ri取值40%；Pi為關(guān)稅完稅價格，單位為元/公斤。 滑準(zhǔn)關(guān)稅(3)計算實例實例六（教師講解）國內(nèi)某公司購進配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價格為CIF某口岸1012.27 美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交國家發(fā)改委授權(quán)機構(gòu)出具的”關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅稅款。滑準(zhǔn)關(guān)稅 計算方法：審定完稅價格：1012.276.8396=6923.52,確定關(guān)稅稅率：折算后棉花的完稅價格為每千克6.924元,將此完稅價與11.397元

13、/千克作比較,鑒于6.924低于11.397元/千克,該進口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù) “當(dāng)配額外進口棉花完稅價格低于11.397元/千克時,暫定關(guān)稅稅率按照公式計算,當(dāng)公式計算值高于40%時取值40%”的規(guī)定,計算該貨物的暫定關(guān)稅稅率:暫定關(guān)稅稅率按下式計算： Ri=8.686/Pi +2.526%Pi -1滑準(zhǔn)關(guān)稅暫定關(guān)稅稅率=8.686完稅價格+2.526%完稅價格-1=8.6866.924+2.526%6.924-1=0.429該滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率計算后為42.9%，大于40%，按照40%的關(guān)稅稅率計征關(guān)稅。應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率完稅價格=40% 6923.52= 2769.41

14、(元)滑準(zhǔn)關(guān)稅 實例七（請同學(xué)們獨立完成） 某加工生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷一批配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價格為CIF某口岸1053.58美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交國家發(fā)改委授權(quán)機構(gòu)出具的 “關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)關(guān)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣 6.8396元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅稅款?；瑴?zhǔn)關(guān)稅 計算方法： 審定完稅價格：1053.586.8396=7206.07 ,折算后每千克7.206元,將此完稅價與11.397元/千克作比較,鑒于6.924低于11.397元/千克,該進口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù) “當(dāng)配額外進口棉花完稅價格

15、低于11.397元/千克時,暫定關(guān)稅稅率按照公式計算,當(dāng)公式計算值高于40%時取值40%”的規(guī)定, 計算該貨物的暫定關(guān)稅稅率:滑準(zhǔn)關(guān)稅 暫定關(guān)稅稅率=8.686完稅價格+2.526%完稅價格-1 =8.6867.206 +2.526% 7.206-1 =0.387 該滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率計算后為38.7%，小于40%，按照實際計算的關(guān)稅稅率計征關(guān)稅。 應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率完稅價格 =38.7%7206.07 = 2788.75(元)滑準(zhǔn)關(guān)稅實例八（請同學(xué)們獨立完成） 某加工生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷一批關(guān)稅配額外未梳棉花1000千克,原產(chǎn)地為美國, 成交價格為CIF某口岸1.71美元/千克。企業(yè)已向海關(guān)提

16、交國家發(fā)改委授權(quán)機構(gòu)出具的 “關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進口棉花配額證”,經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后,征收滑準(zhǔn)關(guān)稅.已知其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣 6.8396元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅稅款?；瑴?zhǔn)關(guān)稅 計算方法： 審定完稅價格：17106.8396=11695.72, 折算后每千克11.696元, ,將此完稅價與11.397元/千克作比較,鑒于11.696高于11.397元/千克,該進口貨物原產(chǎn)國適用最惠國稅率,根據(jù) “當(dāng)配額外進口棉花完稅價格高于11.397元/千克時, 按照0.570元/千克計征從量關(guān)稅”的規(guī)定, 該貨物的暫定關(guān)稅稅率為0.570元/千克:應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=暫定關(guān)稅稅率完稅價格

17、=10000.570=570.00(元)反傾銷稅1.計算公式反傾銷稅稅額=完稅價格反傾銷稅稅率2.計算程序第一步:根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格;第二步:根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;第三步:按照計算公式正確計算應(yīng)征反傾銷稅稅款。反傾銷稅 實例九（請同學(xué)們獨立完成）國內(nèi)某一公司，從韓國購進厚度為0.7毫米的冷軋板卷一批，成交總價為115687.70美元 ,已知該批冷軋板卷需要征收反傾銷稅,適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元,現(xiàn)計算應(yīng)征的反傾銷稅稅款。(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進口韓國生產(chǎn)的冷軋卷板反傾銷稅稅率為14%;)反傾銷稅 計算方法：第一步: 根據(jù)完

18、稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格;審定完稅價格為 115687.70美元;第二步: 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣;將外幣價格折算成人民幣=115687.706.8396= 791257.59元 ;第三步: 按照計算公式正確計算應(yīng)征反傾銷稅稅款。反傾銷稅稅額=完稅價格反傾銷稅稅率= 791257.5914%= 110776.06(元)出口關(guān)稅(1)計算公式應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=完稅價格出口關(guān)稅稅率若為其他報價則需換算： 若報價為CFR則：出口關(guān)稅 (2)計算程序第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的FOB報價)第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣第三步：按照公式計算應(yīng)該征

19、收的稅款出口關(guān)稅 (3)計算實例實例十（請同學(xué)們獨立完成） 國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口硅鐵一批，申報價格為FOB廣州黃浦港8705.50美元。其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，要求計算出口關(guān)稅。 (出口稅率為25%)出口關(guān)稅計算方法：第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的FOB報價)審定FOB為8705.50 美元;第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣將外幣價格折算成人民幣為 8705.506.8396=59542.14元;第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款五、如何計算消費稅呢？ 1. 進口消費稅由海關(guān)代收。 2. 征收的范圍：（應(yīng)征消費稅的商品共有四類11種）四類：

20、第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚品）第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）消費稅 (1)計算公式 實行從價定率辦法計算納稅，采用價內(nèi)稅的計稅方法，即計稅價格的組成中包含了消費稅稅額。其計算公式為： 消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格消費稅稅率從量征收的消費稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額實行從量、從價復(fù)合征收的消費稅是上述兩種征稅方法之和。其計算公式為：應(yīng)納稅

21、額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率消費稅 (2)計算程序(從價)第一步：確定貨物的完稅價格(即確定貨物的CIF報價)第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計算為人民幣第三步：按照公式計算應(yīng)該征收的稅款消費稅(3)計算實例 實例十一（請同學(xué)們獨立完成） 某進出口公司進口丹麥產(chǎn)啤酒3,800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總量為CIF境內(nèi)某口岸1,672.00美元。其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣8.2元，現(xiàn)計算應(yīng)征的稅款。(進口完稅價格370美元/噸，則消費稅稅率為250元/噸。 （已知：啤酒 1噸=988升）消費稅 計算方法：進口啤酒數(shù)量：3,800升988升/噸=3.846噸

22、，計算完稅價格單價：1,672美元3.846噸=434.74美元/噸因為 434.74美元/噸370美元/噸，則消費稅稅率為250元/噸按照計算公式計算進口環(huán)節(jié)消費稅。進口環(huán)節(jié)消費稅稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量單位稅額=3.846噸250元/噸=961.50元六、如何計算增值稅呢？1. 進口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)代收、其他環(huán)節(jié)由稅務(wù)機關(guān)征收 。2. 基本稅率為17%3. 按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：糧食、實用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜國務(wù)院規(guī)定的其他貨物增值

23、稅 1、計算公式應(yīng)納稅額=增值稅組成計稅價格增值稅稅率增值稅組成計稅價格=進口關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額增值稅 實例十二（請同學(xué)們獨立完成） 某公司進口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為1239.50美元，其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%?，F(xiàn)計算應(yīng)征增值稅稅額。增值稅 計算方法： 首先計算關(guān)稅稅額；然后計算消費稅稅額；最后再計算增值稅稅額。 將外幣折算成為人民幣1239.506.8396=8477.68元 計算關(guān)稅稅額： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格關(guān)稅稅率 = 8477.6812%= 1017.32(元) 計算消費稅稅額：增值稅 計算增值稅稅額： 應(yīng)征增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)增值稅稅率 =( 8477.68+1017.32 + 10550.00) 17% = 10550.0017% = 1793.50(元)滯納金(一) 滯納金的征收規(guī)定按照規(guī)定，海關(guān)征收的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅、船舶噸稅,進出口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之起15日內(nèi)繳納稅款;如納稅義務(wù)人逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止,按日加收滯納稅款0.5的滯納金。納稅義務(wù)人應(yīng)該自海