中級財務(wù)會計：第十二章 費用

1、中級財務(wù)會計第十二章 費用內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于費用的介紹費用的含義及其與資產(chǎn)、成本的區(qū)別生產(chǎn)成本、期間費用的核算一、費用的概念與確認(rèn) 二、生產(chǎn)成本 三、期間費用 目 錄一、費用的概念第一節(jié) 費用的概念與確認(rèn)國際會計準(zhǔn)則費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)的減少。論財務(wù)會計概念費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006年）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤無

2、關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的概念和特征對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為費用具有以下兩項特征：1.費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益不應(yīng)歸入費用的支出：-企業(yè)償債性支出 -向所有者分配利潤或股利下列是否會影響費用？借：短期借款 貸：銀行存款借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費用與資產(chǎn)費用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一項資產(chǎn)，或者說，部分地或全部地耗費了未來的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+

3、收入成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時則會轉(zhuǎn)化為費用。假定甲公司自制生產(chǎn)一批產(chǎn)成品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本（成本）借：銀行存款（資產(chǎn)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本（費用） 貸：庫存商品（資產(chǎn)）（二）費用與成本費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產(chǎn)，但是，成本并不等于費用。費用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費用。本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本 加：本期生產(chǎn)費用 減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品

4、成本（本期費用）期初產(chǎn)成品成本 加：本期完工產(chǎn)品成本 減：期末產(chǎn)成品成本本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時，才形成當(dāng)期費用。例：甲公司自行制造一批產(chǎn)品，產(chǎn)品全部完工并驗收入庫，其中直接材料費用10000元，直接人工費用4000元，制造費用2000元。借：生產(chǎn)成本 16 000 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 4 000 制造費用 2 000借：庫存商品 16 000 貸：生產(chǎn)成本 16 000 此時的生產(chǎn)成本何時才會轉(zhuǎn)化為費用？如果生產(chǎn)的商品全部出售。銷售額為30000元，增值稅為5100元。收到款項并存入銀行。借：銀行存

5、款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本 16000 貸：庫存商品 16000成本與費用的聯(lián)系與區(qū)別成本是指在發(fā)生的費用中最終要計入一定的成本計算對象的那部分費用。成本是費用的一種轉(zhuǎn)化形式。材料生產(chǎn)準(zhǔn)備過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品銷售過程資產(chǎn)采購費用采購成本產(chǎn) 品生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本費 用 銷售不構(gòu)成一定計算對象成本內(nèi)容的費用（期間費用）主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本1.聯(lián)系：成本是可以對象化的費用，費用的發(fā)生是成本計算的前提與基礎(chǔ)。2.區(qū)別： 費用與一定的會計期間相聯(lián)系，而成本則是與一定的成本計算對象相聯(lián)系。 當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費用。只有當(dāng)企

6、業(yè)發(fā)生的耗費計入當(dāng)期損益時，才成為實際意義上的費用。 （三）費用與損失費用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費用包括了損失。但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。利得和損失分為四種類型：具體內(nèi)容詳見教材P308按其經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）外購材料（2）外購燃料（3）外購動力（4）工資（5）提取的職工福利費用（6）折舊費（7）利息支出（8）稅金（9）其他支出按其經(jīng)濟用途分類（1）直接材料（2）直接工資（3）其他直接支出（4）制造費用（5）期間費用按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類（1）固定費用（2）變動費用三、費用的分類費用按經(jīng)濟用

7、途分類費用生產(chǎn)費用期間費用直接費用間接費用直接材料制造費用直接人工計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用直接計入分配計入直接計入當(dāng)期費用銷售后結(jié)轉(zhuǎn)費用費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 指應(yīng)計入成本對象的稅金，但不包括增值稅稅金。外購材料 外購燃料 外購動力 工資 福 利 費 折舊費 利息支出 稅金 其他支出 費用四、費用的確認(rèn)與計量（一）費用的確認(rèn)國際會計準(zhǔn)則指出：“如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)費用”甲企業(yè)生產(chǎn)一批產(chǎn)品領(lǐng)用原材料，此時是否確認(rèn)費用？借：生產(chǎn)成本 貸：原材料三大確認(rèn)原則：1.劃分收益性支出與資本性支出原則例如，購買一套管理

8、用固定資產(chǎn)，價款100萬，預(yù)計使用年限10年（假定殘值為0）分10年折舊借：管理費用 貸：累計折舊2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制一 、收入1.對外提供勞務(wù)10萬元，已收款60%2.收到客戶上月欠款2萬元合計二 、費用1.支付當(dāng)月水電費1萬元2.預(yù)付全年保險費12萬元3.應(yīng)付未付的本月工資2萬元4.支付上月所欠利息1萬元合計三 、利潤業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制一 、收入1.對外提供勞務(wù)10萬元，已收款60%2.收到客戶上月欠款2萬元10-62合計108二 、費用1.支付當(dāng)月水電費1萬元2.預(yù)付全年保險費12萬元3.應(yīng)付未付的本月工資2萬元4.支付上月所欠利息1萬元112-112-1合計

9、414三 、利潤6-63.配比原則：（）按因果關(guān)系直接確認(rèn)。（）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)（如固定資產(chǎn)折舊）。（）按期間配比確認(rèn)。（二）費用的計量通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。費用的實際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。例：2011年11月10日，甲公司發(fā)生汽車修理費用，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費用為6 000元，增值稅為1 020元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：管理費用（P193） 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 020 貸：銀行存款 7 020市場價格的確定取決于交易中所具體采取的支付方式?，F(xiàn)金支出與費用同時

10、發(fā)生；費用的實際成本代表當(dāng)時的市場價格費用先于或后于現(xiàn)金支出費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場價格可能會出現(xiàn)一定的背離完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難以操作的一、生產(chǎn)成本的概念含義：生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。第二節(jié) 生產(chǎn)成本直接材料制造費用直接人工直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項目內(nèi)容計入成本的程序生產(chǎn)成本-產(chǎn)品制造費用間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平 時發(fā)生數(shù)月 末分配數(shù) 生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對象化的費用成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置

11、的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用反映期末按實際成本計價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費用應(yīng)按不同的成本計算對象來設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設(shè)置專欄例題：甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。（1）2011年11月3日購入原材料，價款10000元，增值稅額1700元，以銀行存

12、款支付。借：原材料 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 11700（2）假定用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工并驗收入庫，其中直接材料費用10000元，直接人工費用4000元，制造費用2000元。借：生產(chǎn)成本 16 000 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 4 000 制造費用 2 000借：庫存商品 16 000 貸：生產(chǎn)成本 16 000 制造費用反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費用在各成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用通常按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費用的經(jīng)

13、濟用途和費用的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)置專欄三、生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）材料費用的歸集和分配對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當(dāng)方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。格式見表121相關(guān)會計處理如下：例12-1原材料制造費用管理費用低值易耗品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本【例12-1】某企業(yè)2011年12月份發(fā)生材料費用見下表。會計科目領(lǐng)用單位及用途原 材 料低值易耗品

14、合 計生產(chǎn)成本一車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品二車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品20 00015 00010 00012 00020 00015 00010 00012 000小計57 00057 000制造費用一車間二車間1 0001 5007 5003 0008 5004 500小計2 50010 50013 000生產(chǎn)成本管理費用機修廠部2 500 2003004502 800 650合 計62 20011 25073 450借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 30 000 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 27 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2 500 制造費用 2 500 管理費用 200 貸：原材料 62 200借：制造

15、費用 10 500 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 300 管理費用 450 貸：低值易耗品 11 250（二）工資費用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章“負(fù)債”。 P2522.職工薪酬的確認(rèn)和計量除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行處理。 P258相關(guān)會計處理如下：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本在建工程管理費用研發(fā)支出資本化支出應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入無形

16、資產(chǎn)成本除以上三項以外的職工薪酬，因難以確定受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益3.工資費用的分配:例12-2企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進行分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費用分配表”進行。格式見表122相關(guān)會計處理如下：制造費用管理費用生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬【例12-2】某企業(yè)2011年12月“工資結(jié)算匯總表”如下表所示車間、部門標(biāo)準(zhǔn)工資獎金補貼應(yīng)發(fā)工資扣 款實發(fā)工資家屬藥費房租小計第一車間生產(chǎn)工人6 7281 109753.58 590.6021.90144.70166.608 424管理人員82560 87

17、.4972.436.4036.40936第二車間生產(chǎn)工人7 4861 0127289 22626.50184.502119 015管理人員7153669.60820.602.1044.5046.60774供電車間1 430136144.801 710.805.80 126131.801 579鍋爐車間1 504235186.201 925.206.7066.5073.201 852管理部門3 052253.5431.53 73719.10277.902973 440長病人員24034.50274.502.502.50272合 計21 9802 841.5500.6027 257.182.108

18、83965.1026 292借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 17 816.60 輔助生產(chǎn)成本 3 636 制造費用 1 793 管理費用 4 011.50 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 27 257.10其中，基本生產(chǎn)成本=8 590.60+9 226=17 816.60輔助生產(chǎn)成本=1 710.80+1 925.20=3 636制造費用=972.40+820.60=1 793管理費用=3 737+274.50=4 011.50（三）制造費用的歸集和分配制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。例:下列不屬于制造費用核算范圍

19、的有（ ） A.車間機器設(shè)備的維修費 B.車間用房的折舊費 C.廠部辦公樓的折舊 D.直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資 【答案】ACD【解析】選項A應(yīng)計入管理費用科目;選項C應(yīng)計入管理費用科目;選項D應(yīng)計入生產(chǎn)成本科目。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬，按費用項目歸集這些費用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。例:某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30

20、萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為( )萬元。A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98答案：C解析：【3/(120+180)】180=1.8(萬元)相關(guān)會計處理如下：制造費用生產(chǎn)成本原材料低值易耗品分配給工業(yè)產(chǎn)品時分配給自制材料、設(shè)備和工具時在建工程【例12-3】甲企業(yè)某車間本月發(fā)生各項制造費用如下：(1)計提本月車間使用的固定資產(chǎn)折舊,共計40 000元借:制造費用 40 000 貸:累計折舊 40 000(2)以銀行存款5000元支付市內(nèi)材料運雜費借:制造費用 5 000 貸:銀行存款 5 000(3)支付本月固定資產(chǎn)租金40

21、00元,用銀行存款支付借:制造費用 4 000 貸:銀行存款 4 000(4)以現(xiàn)金100元購買辦公用品借:制造費用 100 貸:庫存現(xiàn)金 100(5)車間辦事員報銷車旅費1500元,預(yù)借款為2000元借:制造費用 1 500 庫存現(xiàn)金 500 貸:其他應(yīng)收款 2 000(6)預(yù)提本月大修理費支出6000元借:制造費用 6 000 貸:預(yù)提費用 6 000(7)甲車間領(lǐng)用活扳子,價值12 000元(該廠低值易耗品采用分次攤銷法,分6個月攤銷)借:待攤費用 12 000 貸:低值易耗品 12 000借:制造費用 12 000/6=2 000 貸:待攤費用 2 000(8)甲車間支付本月設(shè)備租金3

22、 000元,以銀行存款支付借:制造費用 3 000 貸:銀行存款 3 000(9)分配本期制造費用,總計61 600元,其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)32 400元,乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)29 200元.借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32 400 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 29 200 貸:制造費用 61 600預(yù)提費用科目預(yù)提費用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實際支付的各項應(yīng)付未付的費用。其實質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費用盡管尚未支付，但應(yīng)計入當(dāng)期損益。如企業(yè)預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。 資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)?！按龜傎M用”和“預(yù)提費用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債

23、的定義，因此“待攤費用”和“預(yù)提費用”不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個科目實質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，2007年新會計準(zhǔn)則取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”兩科目的使用。 原“待攤費用”可以通過“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目核算。原“預(yù)提費用”可以通過“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。 （四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料低值易耗品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費用在產(chǎn)品完工入庫后有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)在月末匯總后，按各受益

24、車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從“生產(chǎn)成本”科目的“輔助生產(chǎn)成本”科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。下面僅就直接分配法加以具體說明。直接分配法是指把各輔助生產(chǎn)車間的實際成本，在基本生產(chǎn)車間和管理部門之間按其受益數(shù)量進行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進行分配?！纠?2-4】某企業(yè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的費用為30 800元，供水車間直接發(fā)生的費用為21 000元，勞務(wù)供應(yīng)通知單中各車間和管理部門耗用勞務(wù)的數(shù)量見表12-3

25、。編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”見表12-4。受益單位用電數(shù)（kwh）用水?dāng)?shù)（t）供電車間供水車間第一生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間管理部門14 00072 800 56 000 11 2007001 3441 036 420合計154 0003 500表12-3 勞務(wù)供應(yīng)通知單項目分配費用分配數(shù)量分配率分 配 額生產(chǎn)成本管理費用數(shù) 量金 額數(shù) 量）金 額供電車間供水車間30 80021 000140 0002 8000.227.50128 800 2 38028 33617 85011 200 4202 4643 150表12-4 輔助生產(chǎn)費用分配表借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本28 336 管理費用 2 4

26、64 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 30 800借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本17 850 管理費用 3 150 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 21 000四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和“產(chǎn)品成本計算單”中。完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在“產(chǎn)品成本計算單”中，減去交庫廢料價值在實際工作中，正確計算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵（一）在產(chǎn)品成本的計算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品如果每月在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的

27、影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本計算的方法按其所耗用的原材料費用計算按定額成本計算按約當(dāng)產(chǎn)量計算按定額比例分配計算（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”產(chǎn)成品生產(chǎn)成本庫存商品【例12-5】某企業(yè)2010年12月的“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”如表12-5所

28、示成本項目產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)量：100件產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)量：250個合 計總 成 本單位成本總 成 本單位成本直接材料燃料動力直接工資制造費用33 0006 10010 50015 600330 6110515615 0003 5008 00011 0006014324448 0009 60018 50026 600合 計65 200 65237 500150102 700當(dāng)產(chǎn)成品按實際成本計價時，月末根據(jù)表12-5中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)作會計分錄如下：借：庫存商品102 700 貸：生產(chǎn)成本 102 700生產(chǎn)成本核算的基本程序如下圖期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于

29、某個特定產(chǎn)品成本的費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。第三節(jié) 期間費用期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用一、銷售費用（一）銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。銷售費用的具體項目產(chǎn)品自銷費用產(chǎn)品促銷費用銷售部門的費用委托代銷費用商品流通企業(yè)的進貨費用期間費用（二）銷售費用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。銷售費用庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬本年利潤月終轉(zhuǎn)入，計入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額【例

30、12-5】東海公司8月份發(fā)生的銷售費用包括：以銀行存款支付廣告費5000元，以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運輸費800元，本月分配給專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資4000元，提取的職工福利費是560元。月末將全部銷售費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。（1）支付廣告費借：銷售費用廣告費 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）支付運輸費借：銷售費用運輸費 800 貸：庫存現(xiàn)金 800（3）分配職工工資及提取福利費借：銷售費用工資及福利費 4 560 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 4 000 福利費 560（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用借：本年利潤 10 360 貸：銷售費用 10 360二、管理費用（一）管理費用的內(nèi)容管理費用的內(nèi)

31、容企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用用于企業(yè)直接管理之外的費用提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用業(yè)務(wù)招待費其他費用（二）管理費用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。期間費用【例12-6】東海公司8月份發(fā)生的以下管理費用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費7200元，計提管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊8000元，分配管理人員工資12000元，提取的職工福利費是1680元，計算應(yīng)繳納土地使用稅3500元，攤銷無形資產(chǎn)2000元。月末將全部管理費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。（1）支付業(yè)務(wù)招待費借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 7 200 貸：銀行存款 7

32、 200（2）計提折舊借：管理費用折舊費 8000 貸：累計折舊 8000（3）分配職工工資及提取福利費借：管理費用工資及福利費 13 680 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 12 000 福利費 1 680（4）計算應(yīng)交土地使用稅借：管理費用土地使用稅 3 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地使用稅 3 500（5）攤銷無形資產(chǎn)借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 2 000 貸：累計攤銷 2 000（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用借：本年利潤 34 380 貸：管理費用 34 380三、財務(wù)費用（一）財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用的內(nèi)容利息凈支出匯兌凈損失金融機構(gòu)手續(xù)費現(xiàn)金折扣其他

33、費用（二）財務(wù)費用的核算企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。期間費用【例12-7】東海公司8月份發(fā)生如下事項：接到銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息5 000元，銀行轉(zhuǎn)來存款利息2000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用。借：財務(wù)費用利息支出 5 000 貸：銀行存款 5 000借：銀行存款 2 000 貸：財務(wù)費用利息收入 2 000借：本年利潤 3 000 貸：財務(wù)費用 3 000例:下列各項中，屬于費用的有（）。A.制造費用B.管理費用C.營業(yè)外支出D.其他業(yè)務(wù)成本【正確答案】：BD【答案解析】：選項A，制造費用屬于成本類科目，不屬

34、于費用；選項C，營業(yè)外支出是非日常經(jīng)營活動發(fā)生的，屬于損失，不屬于費用?！纠}】下列項目中，應(yīng)計入管理費用的有（ ）。A. 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費B. 礦產(chǎn)資源補償費C.計提存貨跌價準(zhǔn)備D. 為推銷產(chǎn)品發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費E預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失【答案】ABD例：下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的是（）。A.發(fā)生的排污費 B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失 D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費【答案】C 【解析】選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出。例：根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。A.支付的董事會費B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的訴訟費【答案】C【解析

35、】選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出科目。例：下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費用的有（）。A.流動資金借款手續(xù)費 B.銀行承兌匯票手續(xù)費C.給予購貨方的商業(yè)折扣 D.計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失【答案】ABDE例：下列各款項中，一定記入“財務(wù)費用”科目借方的有（ ）。A.公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用B.期末計提長期借款的利息C.銷貨企業(yè)實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費答案：CD解析：公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用不是記入財務(wù)費用，而是應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除；無溢價或溢價不足以抵扣的部分，沖減盈余公積和未分配利潤。期末計提長期借款利息也不是一定計入財務(wù)費用，對于滿足資本化條件的，應(yīng)該計入相關(guān)資產(chǎn)成本；