審計(jì)的涵義和特征 (2)ppt課件

1、緒 論1、審計(jì)的涵義和特征 “所謂審計(jì)，就是以會(huì)計(jì)信息為主要媒介，經(jīng)過獨(dú)立的第三者，來評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)行為與既定權(quán)益、責(zé)任規(guī)范能否一致的程度，并將結(jié)果以專門的方法傳送給利益相關(guān)者的一種學(xué)科。 特征：獨(dú)立性、權(quán)威性2、審計(jì)的職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證.第二章 審計(jì)的種類和組織1、審計(jì)的根本分類按審計(jì)主體分類1政府審計(jì)2民間審計(jì)3內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類1財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)2財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)3經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)范圍分類1全部審計(jì)2部分審計(jì)3專項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類1事前審計(jì)2事中審計(jì)3事后審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類1報(bào)送審計(jì)2就地審計(jì)按照就地審計(jì)詳細(xì)方式不同，又可分為駐在審計(jì)、專程審計(jì)和巡回

2、審計(jì)三種.第二章 審計(jì)的種類和組織2、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單依內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3、西方國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系 普通有以下幾種 類型： 1受本單位主計(jì)長(zhǎng)(相當(dāng)于我國企業(yè)的總會(huì)計(jì)師， 普通由主管財(cái)務(wù)的副總裁兼任)指點(diǎn)。 2受本單位總裁或總經(jīng)理指點(diǎn)。 3受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)指點(diǎn)。 4受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)雙重指點(diǎn)。.第二章 審計(jì)的種類和組織4、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍1審計(jì)業(yè)務(wù)2會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)5、西方國家的民間審計(jì)組織6、民間審計(jì)人員的法律責(zé)任 我國民間審計(jì)人員的法律責(zé)任主要包括過失和欺詐責(zé)任兩種.第三章 審計(jì)的程序和方法1、重要性的

3、定義2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義3、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系4、管理建議書的作用5、查詢法查詢法包括面詢、函詢和調(diào)查表法三種。函詢有兩種方式： 默許式函詢，又名消極函詢。對(duì)方單位收信后只需求有問題時(shí)回答，沒有問題作為默許，不用回答。 回答式函詢，又名積極函詢。對(duì)方單位收信后，要求不論有無問題，都給予回答6、順查法、逆查法的含義及優(yōu)缺陷7、調(diào)理法.第四章 審計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)根據(jù)1、審計(jì)準(zhǔn)那么的涵義和作用2、國際審計(jì)準(zhǔn)那么3、中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的框架.第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)任務(wù)底稿1、審計(jì)根據(jù)的涵義2、審計(jì)證據(jù)的分類 按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形狀分類實(shí)人證據(jù)書面正據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3、分析性復(fù)核程序的含義4、審計(jì)任

4、務(wù)底稿的涵義 審計(jì)任務(wù)底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和運(yùn)用期限劃分，可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案.第六章 審計(jì)方案、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)方案的作用2、重要性的運(yùn)用 審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原那么時(shí)，該當(dāng)思索錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征3、兩個(gè)層次重要性的思索 會(huì)計(jì)報(bào)表層次賬戶和買賣層次4、方案重要性程度與(方案)審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。 也就是況，重要性程度越低，該當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。5、重要性程度的判別根底 判別根底通常包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。 .第六章 審計(jì)方案、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、重要性程度的計(jì)算方法 重要性程度的計(jì)算方法有

5、固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。7、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型8、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 普通而言，方案的重要性程度越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性要求就越低，即對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求就越低；反之，那么相反。二者呈一種反向變動(dòng)關(guān)系。9、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 普通而言，方案的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性要求就越低，即對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求就越低；反之，那么相反。二者呈一種反向變動(dòng)關(guān)系。.第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審1、內(nèi)部控制制度的涵義2、內(nèi)部控制制度按要素分類 內(nèi)部控制制度按要素分類，可以分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。3、內(nèi)部控制描畫的方法通常有三種；文字表述法、調(diào)查表法和流程

6、圖法。4、符合性測(cè)試的概念種類范圍時(shí)間5、本質(zhì)性測(cè)試的概念種類范圍時(shí)間6、符合性測(cè)試與本質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系.第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審 符合性測(cè)試所發(fā)現(xiàn)的例外情況僅僅是意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著艱苦錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的能夠；而本質(zhì)性測(cè)試那么不同，它所發(fā)現(xiàn)的例外意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中存在艱苦的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。符合性測(cè)試中所發(fā)現(xiàn)的例外情況我們稱之為符合性測(cè)試偏向。只需當(dāng)符合性測(cè)試偏向的發(fā)生頻率較高時(shí)，審計(jì)人員才會(huì)認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在有艱苦錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的能夠，而本質(zhì)性測(cè)試的實(shí)施可以通知審計(jì)人員這種艱苦的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否真的存在。詳細(xì)來說有如下幾個(gè)區(qū)別：.第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審測(cè)試的詳細(xì)對(duì)象不同 符合性測(cè)試的詳細(xì)對(duì)象是各種內(nèi)

7、部控制制度，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其目的在于提示產(chǎn)生一系列數(shù)據(jù)結(jié)果的內(nèi)部控制制度能否有效、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，可靠程度如何。本質(zhì)性測(cè)試那么主要是以這種制度產(chǎn)生的結(jié)果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為直接對(duì)象的，其目的在于評(píng)價(jià)這些數(shù)據(jù)的公允性。.第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審 測(cè)試的根據(jù)不同 符合性測(cè)試測(cè)定受審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可靠性時(shí)，主要是以建立制度的根本原那么為根據(jù)；而本質(zhì)性測(cè)試那么是以公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么為根據(jù)。 測(cè)試的時(shí)間不同 現(xiàn)代審計(jì)存在中期審計(jì)和期末審計(jì)的分工。符合性測(cè)試普通在中期進(jìn)展，如期末、半年末等；而本質(zhì)性測(cè)試普通在年末進(jìn)展。 .第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審測(cè)試的方法不同 雖然在總體上看都要用抽樣方法，但符合

8、性調(diào)試用屬性抽樣，而本質(zhì)性測(cè)試用變量抽樣；由于本質(zhì)性測(cè)試要對(duì)賬戶余額等進(jìn)展測(cè)試，工程比較細(xì)，結(jié)果要求準(zhǔn)確，所以要大量采用詢證、實(shí)地清點(diǎn)、賬戶分析等方法，而在符合性測(cè)試中，普通不采用這些方法。.第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審本質(zhì)性測(cè)試強(qiáng)調(diào)分析性測(cè)試 本質(zhì)性測(cè)試比較注重各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，它經(jīng)過數(shù)據(jù)間邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，以及變化的差別程度來判別被審單位的財(cái)務(wù)情況能否正常，而符合性測(cè)試普通不做這種分析。 兩種測(cè)試的區(qū)別是多方面的，而聯(lián)絡(luò)也是明顯的。這種聯(lián)絡(luò)假設(shè)用一句話概括就是：兩者之間存在相互替代關(guān)系，符合性測(cè)試是本質(zhì)性測(cè)試的根底，符合性測(cè)試所得出內(nèi)部控制制度的符合率，就決議著本質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、

9、時(shí)間、范圍和程度。符合性測(cè)試所闡明的內(nèi)控制度之控制才干越強(qiáng)，本質(zhì)性測(cè)試的規(guī)模就越小。.第八章 審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)1屬性抽樣2變量抽樣3. 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn).第九章 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)1、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)2、損益表的審計(jì).第十章 資產(chǎn)審計(jì)1、短期投資審計(jì)2、存貨審計(jì)3、長(zhǎng)期股票投資業(yè)務(wù)4、固定資產(chǎn)審計(jì).第十一章 負(fù)債審計(jì)1、應(yīng)付賬款審計(jì).第十二章 一切者權(quán)益審計(jì)1、投入資本審計(jì)2、盈余公積審計(jì).第十三章 營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用審計(jì)1、銷售收入確認(rèn)的正確性審查2、產(chǎn)品制造本錢的測(cè)試.第十四章 利潤(rùn)審計(jì)1、利潤(rùn)構(gòu)成的審計(jì).第十四章 完成審計(jì)任務(wù)與審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容2、審計(jì)報(bào)告的種

10、類.復(fù)習(xí)題業(yè)務(wù)分析題： (一)宏達(dá)公司2000年10月購入飛達(dá)股份的股票50 000股，預(yù)備用來賺取股票差額，每股面值為10元，每股購入價(jià)12元，實(shí)踐支付金額620 000元，其中包含已宣揭露放，但未支付的股利20 000元，宏達(dá)公司作以下分錄： 借：短期投資股票投資 600 000 投資收益股票投資收益 20 000 貸：銀行存款 620 000 年底，飛達(dá)股份面值10元的每股股票，市價(jià)下跌到每股9元，宏達(dá)公司在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資工程列示為600 000元(該公司僅有飛達(dá)股份的股票短期投資)。 要求：根據(jù)以上資料，指出存在的問題，做出賬務(wù)調(diào)整，并闡明報(bào)表應(yīng)如何列示。.答案： 1存在的問題

11、有： (1)購買短期股票時(shí)收到的已宣揭露放尚未支付的股利應(yīng)記入“應(yīng)收股利賬戶，不應(yīng)記入“投資收益賬戶。該公司這樣做，虛減了企業(yè)的資產(chǎn)和收益。(2)按本錢在資產(chǎn)負(fù)債表列示“短期投資工程，屬虛增資產(chǎn)、虛增收益。 2賬務(wù)調(diào)整： (1)借：應(yīng)收股利飛達(dá)公司 20 000 貸：投資收益股票投資收益 20 000 (2)借：投資收益短期投資跌價(jià)預(yù)備 150 000 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備飛達(dá)公司 150 0003宏達(dá)公司年末在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資工程的列示，應(yīng)按短期投資的市價(jià)列示，不應(yīng)按本錢列示。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中運(yùn)用短期投資本錢價(jià)減去提取的短期投資跌價(jià)預(yù)備，按450 000元列示。.(二)某企業(yè)承包人

12、在承包期內(nèi)以虛增當(dāng)期利潤(rùn)手段套取承包獎(jiǎng)10萬元。審計(jì)人員在查閱該承包企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入、“應(yīng)收賬款賬戶較以往各期發(fā)生額較大。經(jīng)查閱明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款明細(xì)賬中未作登記，審計(jì)人員疑心其有虛列收入，以套取承包獎(jiǎng)的問題。 審計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月27日18號(hào)憑證的內(nèi)容是： 借：應(yīng)收賬款 1 053 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000 主營業(yè)務(wù)收入 900 000.12月29日25號(hào)憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 600 00012月30日30號(hào)憑證的內(nèi)容

13、是：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 經(jīng)審查，上述三張記賬憑證均無任何原始憑證，虛列當(dāng)期收入150萬元，三筆業(yè)務(wù)中在“庫存商品明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款明細(xì)賬中均未作登記，預(yù)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處置。要求：根據(jù)以上情況提出處置意見。255 000255 000.答案：處置意見：1將多計(jì)的銷售收入沖回：借：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 貸：應(yīng)收賬款 1 500 0002。收回承包獎(jiǎng)：借：其他應(yīng)收款 100 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 100 0003對(duì)承包人處以罰款并批判教育。. (三) 200l年3月，審計(jì)人員對(duì)某家具廠2000年“資料本錢差別賬戶進(jìn)展了審查，發(fā)現(xiàn)情況

14、如下： 12000年6月至12月“資料本錢差別賬戶累計(jì)貸方發(fā)生領(lǐng)為950 000元，但該期間未作任何結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別的分錄。同期“原資料賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額為15 000 000元，庫存資料為6 000 000元(方案價(jià))。 2經(jīng)調(diào)查，該家具廠消費(fèi)的家具在市場(chǎng)上銷售情況很好，工廠為了降低賬面利潤(rùn)額，有意不進(jìn)展資料本錢差別的調(diào)整，呵斥“資料本錢差別貸方長(zhǎng)期掛賬，從而擴(kuò)展了消費(fèi)本錢。 3該家具廠應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算資料本錢差別率，但該廠的有關(guān)會(huì)計(jì)人員卻不知道，以前在結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別時(shí)是根據(jù)估計(jì)，從不進(jìn)展計(jì)算。 要求：指出該家具廠存在的問題，闡明應(yīng)如何做出處置?.答案：資料本錢差別分配率950 000/

15、6 000 00015 000 0004.5少攤差別數(shù)15 000 0004.5675 000元問題為：少攤資料節(jié)約差別，虛增本錢。調(diào)賬分錄：借：消費(fèi)本錢 675 000 貸：資料本錢差別 675 000675 000675 000.(四) 審計(jì)人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題1該廠報(bào)廢機(jī)床一臺(tái)，變價(jià)收入為3 000元，分錄為：借：銀行存款 3 000 貸：盈余公積 3 0002該廠將一臺(tái)設(shè)備向其他單位投資，設(shè)備原價(jià)120 000元，已提折舊10 000元，雙方協(xié)商作價(jià)130 000元，分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 000 累計(jì)折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 120 0003出租固定

16、資產(chǎn)收入10 000元，分錄為：借：銀行存款 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 000要求：指出存在的問題，做出調(diào)整分錄。.答案：1存在的問題： (1)報(bào)廢機(jī)床變價(jià)收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，該廠計(jì)入盈余公積屬虛減收入，虛增一切者權(quán)益，偷漏所得稅。 (2)將設(shè)備向其他單位投資應(yīng)按協(xié)議價(jià)記賬，協(xié)議價(jià)同凈值的差額計(jì)人資本公積或當(dāng)期損益。該廠未按協(xié)議價(jià)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，也未將協(xié)議價(jià)同凈值差額計(jì)入資本公積，屬于虛減資產(chǎn)，虛減一切者權(quán)益。 (3)出租固定資產(chǎn)收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，該廠計(jì)入營業(yè)外收入，屬混淆收入界限，份漏稅金。 2調(diào)整分錄： (1)借：盈余公積 3 000 貸：營業(yè)外收入 3 000.(2)

17、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 貸：資本公積 20 000(3)借：營業(yè)外收入 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000.五審計(jì)人員在對(duì)宏大公司的長(zhǎng)期股票投資進(jìn)展審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下三筆會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 110 000 貸：銀行存款 110 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 250 000 貸：投資收益 250 000借：銀行存款 250 000 貸：投資收益 250 000.審計(jì)人員經(jīng)過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查訊問及查閱有關(guān)資料，了解到如下情況： (1)宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當(dāng)年宏大公司又購入該公司面值為10萬元的股票，新購入的股票含有己宣布但末發(fā)放的股利1萬元，至此

18、，宏大公司控股比例已達(dá)50。 (2)股份公司決算闡明，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)扣除公積金、公益金后剩余80萬元，股份公司拿出30萬元分配股利，宏大公司分得25萬元。 要求：1.指出宏大公司賬務(wù)處置中存在的問題。2.做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。.答案： 1宏大公司賬務(wù)處置中存在的問題是：(1)購入股票的已宣告但末發(fā)放的股利不應(yīng)記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資工程。(2)宏大公司已達(dá)50的控股比例，應(yīng)按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展統(tǒng)算，不應(yīng)按實(shí)踐分得的股利反映投資收益，這樣處置使投資收益多計(jì)，虛增了利潤(rùn)(正確的投資收益應(yīng)為40萬元，即80 50，多計(jì)了10萬元)。2應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： (1)借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)

19、投資股票投資 10 000 (2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 150 000 貸：投資收益 150 000 借：投資收益 250 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 250 000. (六) 利民廠于2000年1月以250 000元購入興達(dá)公司4年期年利率為10的債券，面值240 000元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息，利民廠按年計(jì)提利息。審計(jì)人員于2001年2月份對(duì)該廠2000年的應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)攤銷進(jìn)展審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)分錄如下： 1購入債券付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期債務(wù)投資債券投資 240 000 其他應(yīng)收款興達(dá)公司 10 000 貸：銀行存款 250 000.2計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄：

20、借：長(zhǎng)期債務(wù)投資債券投資(應(yīng)計(jì)利息)24 000 貸：長(zhǎng)期債務(wù)投資債券投資 4 000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 20 000 要求： 1指出該問題是怎樣審查的。 2存在什么問題? 3做出調(diào)整分錄。.答案：1訊問了解，查明購入債券能否經(jīng)主管部門和證券公司審批，抽查購入債券時(shí)的記賬憑證并同原始憑證對(duì)照，看其會(huì)計(jì)分錄能否正確，然后進(jìn)展本質(zhì)性檢查。復(fù)核各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算：每年應(yīng)計(jì)利息240 000 1024 000(元)每年應(yīng)攤債券溢價(jià)10 000/42 500(元)每年應(yīng)得利息24 0002 50021 500(元) 核對(duì)賬面數(shù)并斷定結(jié)果：應(yīng)計(jì)利息該廠計(jì)篡正確。但有兩個(gè)問題：溢價(jià)攤銷多攤1 500元(4 0002

21、 500)，應(yīng)得利息少計(jì)1 500元(21 50020 000)。 .2存在的問題： (1)債券溢價(jià)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期債務(wù)投資，不應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。這樣記賬屬混淆資產(chǎn)界限。 (2)該廠不按規(guī)定攤銷溢價(jià)，屬多攤溢價(jià)，虛減收益。 (3)該廠將債券利息不記入“投資收益賬戶，而記入“應(yīng)付福利費(fèi)賬戶，屬于轉(zhuǎn)移資金、偷漏稅金的行為。3調(diào)賬分錄為：調(diào)整購入債券溢價(jià)的分錄：借：長(zhǎng)期債務(wù)投資債券投資 10 000 貸：其他應(yīng)收款興達(dá)公司 10 000調(diào)整計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄：借：長(zhǎng)期債務(wù)投資債券投資 1 500 應(yīng)付福利費(fèi) 20 000 貸：投資收益 21 500.(七) 審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)在產(chǎn)品本錢進(jìn)展審查，該

22、企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品本錢。審計(jì)人員審閱根本消費(fèi)本錢明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品本錢為239 040元，其中直接資料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54 000元。本月發(fā)生費(fèi)用為999 000元，其中直接資料662 400元，直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費(fèi)用23 400元。本月完工產(chǎn)品480臺(tái)，月末在產(chǎn)品240臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為80，完工率為50。經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)踐本錢為479 880元，其中直接資料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費(fèi)用8 1600元，本月完工產(chǎn)品本錢曾經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。.

23、要求： 1闡明審計(jì)人員應(yīng)采用的審計(jì)方法。 2指出該企業(yè)在產(chǎn)品本錢計(jì)算上存在的問題。 3提出處置意見。.答案： 1審計(jì)方法：審閱根本消費(fèi)本錢明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)賬證數(shù)額；清點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)本錢計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品本錢如下：直接資料【144 000662 400/48024080】24080230 400元直接工資【36 0009 000/48024050】2405025 200元其他直接支出【504012 600/48024050】240503 528元制造費(fèi)用【54 00023 400/48024050】2405057 600元在產(chǎn)品本錢合計(jì)23 400

24、25 2003 52857 600316 728元.在產(chǎn)品多留資料費(fèi)350 400230 400120 000元在產(chǎn)品多留工資費(fèi)42 00025 20016 800元在產(chǎn)品多留其他支出5 8803 5282 352元在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用81 60057 60024 000元多留在產(chǎn)品本錢合計(jì)120 00016 800235224 000163 152元2存在的問題：驗(yàn)算結(jié)果闡明，該企業(yè)本錢計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品本錢，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢163 152元。3處置意見：建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品本錢予以補(bǔ)轉(zhuǎn)調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)廢品 163 152 貸：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢 163 152.(八) 審計(jì)人員

25、張浩在審查美豐公司12月份的營業(yè)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。審查甲產(chǎn)品收入明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)已銷售10臺(tái)甲產(chǎn)品，單價(jià)32 000元，增值稅稅率17，單價(jià)和稅率與以前月份一樣，單位本錢卻大幅度上升，由11月份的23 000上升到34 500元。再審查當(dāng)月“產(chǎn)廢品明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)15臺(tái)甲產(chǎn)品本錢，單位本錢為23 000元，與前月一樣。將“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、“主營業(yè)務(wù)本錢明細(xì)賬與“產(chǎn)廢品明細(xì)賬比較，發(fā)現(xiàn)少轉(zhuǎn)5臺(tái)甲產(chǎn)品的銷售收入160 000元，應(yīng)交增值稅27 200元。.為了查明此事，張浩進(jìn)一步抽查了12月份有關(guān)甲產(chǎn)品的發(fā)貨票存根、出庫憑證，并逐一與“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬記錄核對(duì)，查明

26、已銷售給乙單位的5臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，其收入?yún)s末記入“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。張浩審查當(dāng)月“銀行存款日記賬的收款記錄，并抽查收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 187 200 貸：預(yù)收賬款 187 200 .該收款憑證后附兩張單據(jù)，一張是信匯單，于11月25日入賬；另一張是發(fā)貨票，簽發(fā)日為12月10日，預(yù)收款在先，開票在后，相差半個(gè)月。經(jīng)訊問有關(guān)會(huì)計(jì)人員證明，是由于會(huì)計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟，而將發(fā)貨票直接貼在該收款憑證后面，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。要求：1指出美豐公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。2如需調(diào)賬，如何進(jìn)展?(假定上述問題在本月查清).答案：1由于財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)不熟練呵斥未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的問題。2

27、調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 27 200. (九) 審計(jì)人員張勇審查美豐公司2000年度利潤(rùn)表時(shí)，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)以下情況：14日送交該公司不獨(dú)立核算的門市部甲產(chǎn)品600件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處置。28日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，貸款已收到并已入賬。312日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1 600件，貨款收到，未入賬。420日公司托兒所大修繕領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未作銷售。.528日前鋒工廠退回質(zhì)量有問題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處置。631日產(chǎn)廢品賬中對(duì)12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)查，甲

28、產(chǎn)品單位售價(jià)為10元，制造本錢為7元；乙產(chǎn)品單位本為15元。 要求： 1指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。 2計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售本錢。 3提出處置意見。.答案： 1該公司銷售業(yè)務(wù)中存在的主要問題有：對(duì)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和收入實(shí)現(xiàn)原那么，沒有劃清各會(huì)計(jì)期間的收入界限；對(duì)主營業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)違反了配比原那么的要求，與主營業(yè)務(wù)收入口徑不一致，產(chǎn)品存貨管理缺乏嚴(yán)厲的內(nèi)部控制，由此呵斥了利潤(rùn)虛減。對(duì)生活福利單位領(lǐng)用的產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)視同對(duì)外銷售，該公司未作銷售處置，屬于違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的行為。上述問題的存在，構(gòu)成了偷漏銷售稅金和所得稅的違法行為。. 2應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售本錢工程

29、有：12日銷售給友聯(lián)工廠的1 600件產(chǎn)品，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入32 000元；20日托兒所大修繕領(lǐng)用乙產(chǎn)品10件，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)記主營業(yè)務(wù)收入2 000元；28日退貨甲產(chǎn)品400件，應(yīng)沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入4 000元；應(yīng)轉(zhuǎn)回已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢2 800元；12日售出的乙產(chǎn)品1 600件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢24 000元。因此主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整添加30 000元，主營業(yè)務(wù)本錢應(yīng)調(diào)整添加21 200元。 3處置意見：審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢，補(bǔ)交主營業(yè)務(wù)稅金、所得稅及應(yīng)交滯納金和罰款。. (十) 審計(jì)人員在審查某股份2000年12月份的“投資收益總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月末有借方余額

30、16 000元，疑心有人為調(diào)增2000年利潤(rùn)的問題。 審計(jì)人員首先查閱“投資收益明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本年借方發(fā)生額為36 000元，貸方發(fā)生額為100 000元，而年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額為80 000元，因此構(gòu)成年末“投資收益賬戶有借方余額16 000元。 審計(jì)人員經(jīng)過訊問該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理后證明，該公司2000年運(yùn)營成果不佳，為了保證2000年的股利發(fā)放，人為地調(diào)高2000年度利潤(rùn)16 000元。 要求： 針對(duì)上述查實(shí)的問題，提出處置意見。.答案：審計(jì)人員應(yīng)要求該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整 16 000 貸：投資收益 16 000. (十一) 美豐公司1999年底掛賬虧

31、損為12萬元，2000年度決算時(shí)，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為50萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托于200l年2月對(duì)該公司報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。審查中發(fā)現(xiàn)下列情況： 1年初產(chǎn)廢品余額多計(jì)10 000元。 2當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)獲得收入8 000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5 000元，列入“盈余公積賬戶。 3固定資產(chǎn)出租收入2 000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1 600元，列入其他應(yīng)付款賬戶。 4營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14 000元。 .5管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)款待費(fèi)超越規(guī)范500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元。62001年1月10日收到某購貨單位退回2000年12月份銷售的產(chǎn)品40 0

32、00枷元，該批產(chǎn)品銷售本錢為30 000元。 假定該公司適用的所得稅稅率為33。 要求：對(duì)以上情況進(jìn)展分析，并計(jì)算該公司2000年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。.答案： 1年初產(chǎn)廢品余額多計(jì)10 000元，使當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢虛增10 000元，利潤(rùn)虛減10 000元。應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整，并補(bǔ)交所得稅。否那么將構(gòu)成偷逃所得稅，截留利潤(rùn)等行為。 2無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定應(yīng)列為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該公司將其直接轉(zhuǎn)做盈余公積，自行留用，屬于截留利潤(rùn)。應(yīng)提請(qǐng)其調(diào)增賬面利潤(rùn)5 000元。 3固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，該公司將其列入“其他應(yīng)付款，也屬于隱瞞利潤(rùn)，私自截留。應(yīng)提請(qǐng)調(diào)增利潤(rùn)1600元。

33、4稅收的滯納金和罰款14 000元按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列入營業(yè)外支出，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。.5超支的業(yè)務(wù)款待費(fèi)500元按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列入管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，該公司將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)600元。6銷售退回系發(fā)生于200l年，按規(guī)定直接調(diào)整2001年1月份的營業(yè)收入，不影響2000年度利潤(rùn)。 應(yīng)納稅所得額500 000120 00010 0005 0001 60014 000500600411 700元 應(yīng)納稅所得額411 70033 861元.(十二) 審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2000年度“主營業(yè)務(wù)收

34、入。明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在下半年至年末銷售旺季之時(shí)，銷售收入下滑幅度較大。審計(jì)人員疑心該企業(yè)利用“應(yīng)付賬款賬戶隱匿收入，故決議作進(jìn)一步審查。審計(jì)人員查閱了2000年11月與12月的“應(yīng)付賬款明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 180 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 180 000 所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153 846元，增值稅為26154元，合計(jì)180 000元。甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤(rùn)為100 000元，所得稅率為33。 要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處置意見。.答案： 甲企業(yè)利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，

35、不但偷漏了增值稅，也因人為壓低利潤(rùn)數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。審計(jì)人員建議該企業(yè)按國家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)交增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)賬分錄如下：1借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 180 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 26 154 以前年度損益調(diào)整 153 8462借：以前年度損益調(diào)整 33 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33 000.(十三) 某中外合資運(yùn)營企業(yè)消費(fèi)甲產(chǎn)品，按合同規(guī)定，中外雙方各出資50，注冊(cè)資本總額為10萬美圓。全部工程投產(chǎn)后，第一年甲產(chǎn)品獲利10萬美圓，中外合營者各分得5萬美圓的利潤(rùn)。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)外方合營者實(shí)踐出資額僅為合同規(guī)定出資額2/3。要求：1該合營企業(yè)的利潤(rùn)分配存在什么

36、問題?2假設(shè)外國合營者情愿退出多得的那部分利潤(rùn)，還需清查其他責(zé)任嗎？ 3假設(shè)外國合營者情愿補(bǔ)足其出資額，但不愿退出多得的那部分利潤(rùn)，他以為能否可行?為什么?.答案：1未交納合營企業(yè)所得稅，未按企業(yè)章程規(guī)定扣除各項(xiàng)基金。2中方合營者還可以依法要求外方合營者賠償因未繳足出資呵斥的經(jīng)濟(jì)損失。3不可行。外方合營者應(yīng)退出多得的那部分利潤(rùn)補(bǔ)足其出資頻并賠償經(jīng)濟(jì)損失。.(十四) 某股份制企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為30 000元，所得稅稅率為33，利潤(rùn)分配前該企業(yè)的權(quán)益構(gòu)造為： 普通股股本100 000股，每股面值5元 500 000元 資本公積股本溢價(jià) 100 000元 盈余公積 140 000元 未分配利潤(rùn)

37、 200 000元 經(jīng)董事會(huì)研討決議，以每5股普通股增發(fā)1股普通股股票為股利。并按規(guī)定辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。分配后股權(quán)構(gòu)造為： 普通股股本120 000股，每股面值5元，計(jì)600 000元； 資本公積股本溢價(jià)為100 000元； 盈余公積為170 150元； 未分配利潤(rùn)為270 850元。 要求：指出企業(yè)分配股票股利后各一切者權(quán)益的變動(dòng)能否正確，如不正確，請(qǐng)加以矯正。.答案：該股份制企業(yè)2000年分配股票股利后一切者權(quán)益不正確，正確的做法是：交納所得稅300 000339 900元提取法定公積金300 0009 9001020 100 (元)提取法定公益金300 0009 900510 050 (元)

38、分配股票股利的股數(shù)100 000 1/520 000(股)應(yīng)轉(zhuǎn)出未分配利潤(rùn)20 00051120 000 (元)分配后的股權(quán)構(gòu)造為：普通股股本120 000股，每股面值5元，計(jì)600 000元；資本公積股本溢價(jià)為120 000元；盈余公積為170150元(140 00020 10010 050；未分配利潤(rùn)為250 850元200 000300 00030 1509 900120 000.十五審計(jì)人員在審查華星股份長(zhǎng)期投資帳戶時(shí)獲得以下資料：公司于1998年6月30日購入浦東開發(fā)區(qū)融資債券1500萬元面值，10年到期，每萬元的年息1200元，實(shí)踐支付價(jià)款1680萬元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 1998

39、年6月30日分錄： 借：長(zhǎng)期債務(wù)投資 16 800 000 貸：銀行存款 16 800 000 1998年12月31日分錄 借：長(zhǎng)期債務(wù)投資-應(yīng)計(jì)利息 900 000 貸：長(zhǎng)期債務(wù)投資 180 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 720 000要求：指出上述問題所在，并提出處置意見。 .十六某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為800000元，經(jīng)審計(jì)人員審查并與相關(guān)憑證、明細(xì)賬等核對(duì)發(fā)現(xiàn)：(1)10日銷售多余資料一批20000元，存入銀行并貸記主營業(yè)務(wù)收入，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售資料的實(shí)踐本錢(18000元)。(2)15日將甲產(chǎn)品15件撥付某代銷單位，即刻借記應(yīng)收賬款、貸記主營業(yè)務(wù)收入，并已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢。(3)25日收到某單位訂購甲產(chǎn)品的訂金50000元，已存入銀行并貸記主營業(yè)務(wù)收入，但未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢。.(4)30日售給某單位甲產(chǎn)品2件。按合同規(guī)定，由本企業(yè)提供安裝、調(diào)試效力，但尚未完成。企業(yè)作借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入，并已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢。(注：甲產(chǎn)品銷售單價(jià)2000